Годовой бухотчет: необходимый минимум знаний
Состав, формы, сроки и адреса представления отчетности
Семинары по годовой бухгалтерской отчетности так устроены, что от обсуждения уже не раз сказанного и пройденного никуда не деться. И вроде бы все следят за новостями, и вроде бы все знают, что в сравнении с предыдущим годом в сроках, адресах и составе отчетности подвижек не было, а все равно хочется убедиться в этом еще раз. Что же, давайте убедимся с помощью такой таблицы.
| Показатель | Малые предприятия, имеющие право на бухгалтерские | Остальные коммерческие организации, а также малые предприятия, не имеющие права на бухгалтерские |
| Состав годовой бухгалтерской отчетности | 1. Баланс по упрощенной форме. 2. Отчет о финансовых результатах (ОФР) по упрощенной форм | 1. Баланс. 2. ОФР. 3. Отчет об изменениях капитала. 4. Отчет о движении денежных средств. 5. Пояснени Организации, подлежащие обязательному аудиту, должны также получить аудиторское заключение к отчетности, которое, однако, не является ее часть |
| Рекомендованные формы отчетности | Утверждены Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н | |
| Срок представления отчетности в ИФНС и Росстат | Не позднее 31.03.2016 независимо от того, утвержден ли годовой отчет участниками организаци | Не позднее 31.03.2016 независимо от того, утвержден ли годовой отчет участниками организаци Обязательное аудиторское заключение сдавать в ИФНС не нужно, а в подразделение Росстата его следует представит — или вместе с годовой отчетностью, если документ к тому времени готов; — или в течение 10 рабочих дней с даты, указанной в заключении, если оно выдано позже даты представления отчетности. Но в любом случае заключение должно попасть в Росстат не позднее 31.12.2015 |
| Срок представления отчетности участникам | Определяет устав, но не позднее последнего дня срока, отведенного на организацию общего годового собрания участников: — для ООО — — для АО — | |
Немного комментариев к таблице.
Странная ситуация сложилась с составом годовой бухотчетности для компаний, чья выручка за 2014 год составила от 400 миллионов рублей до 800 миллионов рублей включительно, а балансовая стоимость ОС не превысила 60 миллионов рублей. Согласно Постановлению Правительства № 702 от июля 2015 года фирмы с такой выручкой при соблюдении прочих условий получили право считать себя малыми предприятиями и могли бы рассчитывать на бухгалтерские льготы, если бы не одно но. По Закону об аудите
Правда, законопроектом
Рекомендованные формы бухгалтерской отчетности, которые нужно будет представлять по итогам 2015 года, в сравнении с предыдущей отчетной кампанией несколько изменились. Уверен, что многие из вас знают, как именно, но не грех и повторит
Во-первых, из всех образцов, начиная с баланса и заканчивая отчетом о движении денежных средств, Минфин убрал строчку для подписи главного бухгалтера. Чем, в общем-то, прекратил давний спор о ее необходимости. Желающие, конечно, могут поле для автографа главбуха вернуть, но теперь это точно не обязательно.
Во-вторых, наконец-то ушло в прошлое название «Отчет о прибылях и убытках», соответствующая форма отныне называется так же, как в Законе о бухучете, — «Отчет о финансовых результатах» (ОФР — для краткости).
В-третьих, поправки коснулись не только названия этой формы, но и содержания. Начиная с годового отчета — 2015 при наличии результата переоценки ОС и НМА, не влияющего на чистую прибыль, его обязательно следует отражать по строке 2510 ОФР, а не справочно, как было раньше. То же самое касается совокупного финансового итога периода, номер строки — 2500.
В остальном образцы бухгалтерской отчетности, которые вам предстоит сдать по итогам 2015 года, не отличаются от образцов-2014. Да, и не устаю напоминать: формы с названием «Пояснительная записка» нет уже несколько лет. Сейчас фирмам, не имеющим права на бухгалтерские льготы, надо представлять пояснения. У них тоже есть рекомендованная форма.
Наконец, как можно увидеть в таблице, крайний срок представления годового отчета в ИФНС и подразделение Росстата остался неизменным — 31 марта следующего года. Как, впрочем, и крайние сроки проведения общих собраний участников ООО и АО по итогам года, на которых они должны утвердить бухгалтерскую отчетность — 2015.
Ответственность за непредставление годовой бухгалтерской отчетности
Еще один обязательный пункт обсуждения в связи с годовым отчетом, конечно же, последствия опоздания с ним либо непредставления вовсе. Взгляните на таблицу.
| В какой орган не представлена отчетность | Кого штрафуют | Кто штрафует | Диапазон сумм штрафа | Максимальная сумма штрафа |
| ИФНС | Должностное лицо организации* | Суд на основании протокола, составленного ИФНС | За каждую форму или «оптом» — решает ИФНС | Для должностного лица малого предприятия — 1000 руб. (две отчетные формы). Для должностных лиц иных организаций — 2500 руб. (пять отчетных форм) |
| Организацию | ИФНС | 200 руб. за каждую отчетную форм | Для малого предприятия — 400 руб. (две отчетные формы). Для иных организаций — 1000 руб. (пять отчетных форм) | |
| Орган статистики | Должностное лицо организации* | Суд на основании протокола, составленного органом статистики | 500 руб. (1000 руб. при обязательности аудита) | |
| Организацию | 5000 руб. (10 000 руб. при обязательности аудита) |
* На то, чтобы привлечь к административной ответственности должностное лицо, у ИФНС (подразделения Росстата) и суда есть только 3 месяца считая с последнего дня срока на представление годовой бухгалтерской отчетности (аудиторского заключени
** В отличие от налоговиков «статистики» всегда наказывают единым штрафом за все отчетные формы, поскольку в Законе о бухучете они названы единым же экземпляром годового отчет
В сравнении с предыдущей отчетной кампанией здесь произошли кое-какие подвижки.
Во-первых, в случае с административной ответственностью должностного лица таковым суды без вопросов стали признавать руководителя, не разбираясь, есть ли в компании главбух. Это было ожидаемо, поскольку по действующим правилам за все в ответе именно директор. В Законе
Справка
Мосгорсуд в Постановлении
Во-вторых, почему-то именно в 2015 году некоторые налоговые инспекции стали административно штрафовать директоров за опоздание с отчетностью не «в розницу», а «оптом». Проще говоря, назначать единый штраф за комплект годового отчета, а не за каждую форму в отдельности. Что тут сказать? Спасибо им за это, конечно же. Впрочем, подчеркиваю: это не повсеместная практика, могут и «в розницу» штрафы выписат
Что до налогового штрафа на организацию за непредставление годовой бухотчетности или за ее сдачу не вовремя, то тут, как видите, без подвижек: 200 рублей за каждую форму, кроме аудиторского заключени
За отсутствие заключения налоговики не наказывают вовсе, так как им в принципе не полагается видеть этот документ, а если и пытаются штрафовать, то ничего не выходит. Посмотрите, например, Постановление 8 ААС
Да, и по-прежнему у ИФНС нет права требовать от вас расшифровки строк бухотчетности. Вот в каком виде есть, скажем, баланс или ОФР, в том и есть, пусть изучают. Конечно, те, кому не лень, расшифровки по запросу инспекторов могут представить. Остальные же могут этим не заниматься. А если налоговая все же решит оштрафовать за непредставление расшифровок, арбитраж ее осадит. В подтверждение сошлюсь на Постановление АС МО
Теперь чуть подробнее о том, что будет, если годовой бухгалтерский отчет и аудиторское заключение так и не увидит подразделение Росстата либо увидит после того, как выйдут все сроки.
В начале февраля 2015 года «статистики» вынесли на публичные слушания законопроект об усилении ответственности за это. Впрочем, усиление звучит мелковато, я бы сказал, штрафы хотели задрать до небес: от 100 000 до 300 000 рублей за комплект годовой отчетности и столько же за аудиторское заключение.
А еще в конце 2015 года многие специалисты стали живо обсуждать проект нового
Но, откровенно говоря, ажиотаж вокруг нового
В итоге к годовому отчету — 2015 мы пришли с другой версией поправок в статью 13.19
| № | Состав правонарушения | Штраф, руб. | |
| на должностное лицо организации (на индивидуального предпринимателя) | на организацию | ||
| 1 | Непредставление (несвоевременное представление) статистической отчетност | ||
| 2 | Представление недостоверной статистической отчетност | ||
| 3 | Повторное совершение правонарушения из строки 1 или 2 таблиц | ||
* Бухгалтерская отчетность к формам статистического наблюдения отношения не имеет, и за ее непредставление (несвоевременное представление) в органы статистики ответственность из таблицы не применяют, для этого есть ч. 1 ст. 19.7
«Переходящая» и исправленная первичка
Классический вопрос, всплывающий во время каждой отчетной кампании: каким периодом отражать расходы истекшего года, внешняя первичка под которые поступила в наступившем году? Старая добрая загадка в стиле «что было первым: курица или яйцо?»
А первым, коллеги, в нашем случае был, конечно же, факт хозяйственной жизни, или ФХЖ, как сокращает это понятие Бухгалтерский методологический центр (он же БМЦ). Соответственно, первичный учетный документ лишь оформляет то, что уже произошло, и никак не может повлиять на дату события. Следовательно, делают вывод специалисты БМЦ, расходы мы в любом случае показываем отчетным годом, то есть
Примечательно, что сходным образом (отражать расходы периодом, к которому они относятся, а не датой поступления первички) Минфин предлагает поступать и для целей налогообложения прибыли. Подробности здесь.
Во время подготовки годового отчета, при сопоставлении первички с данными бухучета, вы нередко находите ошибки в документах: своих или со стороны. Как их исправлять? С прошлого года ответ на этот вопрос не поменялся: удобнее всего через замену документа. Тем более что ФНС еще в 2014 году фактически закрепила этот способ в Письме
БМЦ выпустил разъяснение на эту тему раньше — в ноябре 2013 года. В отличие от ФНС, при ошибках в числовых показателях Центр предложил выставлять корректировочный документ на положительную или отрицательную разницу. Но поскольку рекомендации БМЦ — дело добровольное, а советы ФНС выглядят солиднее, лучше действовать в соответствии с
К слову, когда речь заходит об электронных документах, БМЦ солидарен с налоговой службой: исправлять их надо через замену. Если ошибка вкралась в электронную товарную накладную или акт о выполнении работ (оказании услуг), для которых ФНС Приказом
Только не забудьте прописать все нюансы по исправлению первички в бухгалтерской учетной политике. Плюс желательно обсуждать этот момент при заключении договоров, чтобы обе стороны сделки понимали, по какому алгоритму действовать.
Отступления от правил бухучета
Редкий бухгалтер не знает, что пункт 6 ПБУ
В ушедшем 2015 году Минфин обращался к этой проблеме несколько раз. Пожалуй, наиболее полно он обозначил свое видение того, как правильно нарушить нормы бухгалтерской «нормативки», в Рекомендациях по аудиту отчетности за 2014 год. Правда, в этой части разъяснения напрямую адресованы аудиторам, однако ясно, что актуальны они и для самой компании.
Итак, отступая от правил бухучета, вы, во-первых, должны быть готовы четко назвать условия или обстоятельства, которые вас к этому подтолкнули. То есть нельзя перешагнуть через нормы лишь потому, что вам не нравится какое-либо ПБУ или вы находите его слишком сложны
Во-вторых, решение пойти «своим путем» надо обосновать. Иными словами, объяснить, какими соображениями вы руководствовались и в чем видите выгоду от вашего способа учета против традиционного. Подчеркну, что простота альтернативного пути сама по себе не может быть его обоснованием, так как сложность «классического» варианта не условие и не причина отступления. Эдак можно весь бухучет слишком трудным назвать и забросит
В-третьих, при составлении годового отчета вам нужно убедиться самим и убедить пользователей отчетности, что допустимое нарушение правил игры не повлияло на достоверность и полноту годового отчета. Как это сделать? Показать, что ваш способ лучше нормативного. А для этого, коллеги, придется составить два варианта отчетности: один — с отступлением от правил, другой — без. Та еще работ
В-четвертых, как сам факт отказа от традиционного способа учета, так и его влияние на отчетность придется обстоятельно описать в пояснениях к годовому отчету. Причем представить их придется и тогда, когда фирма входит в число малых предприятий и в обычных условиях пояснения не сдает. Как вы помните, эта льгота действует, только если для пояснений нет важной информации, а в случае с отступлением от действующей нормативки она, конечно же,
Как видите, коллеги, с учетом сложностей обоснования, случаи, когда отступления от правил бухучета действительно оправданны, — огромная редкость. Это из ряда вон выходящее событие, которое не может быть рутиной по определению.
Не используете ОС? Списывайте с баланса!
В ходе обязательной инвентаризации перед составлением годовой отчетности важно проверить, а все ли объекты, числящиеся у вас на балансе в качестве ОС, являются таковыми на самом деле. Нет, я не о первоначальной стоимости и сроке полезного использования, я о другом: работает ли ОС на благо фирмы или давно стоит мертвым грузом?
В последнем случае вы не то что можете, а обязаны списать объект с баланса. Этот подход, в общем-то следующий из ПБУ
«Неисключительные» компьютерные программы тоже НМА
Уже несколько лет в бухгалтерском сообществе идет дискуссия на тему «Как отражать в учете приобретение неисключительных прав на программное обеспечение (ПО)». Напомню, что большинством известных вам программ вы владеете именно на условиях «неисключительности». То есть, например, использовать можете, а менять код, перепродавать в большинстве случаев нет.
Суть проблемы, думаю, большинству из вас известна. В ПБУ
— одно из условий признания объекта нематериальным активом — наличие права на извлечение экономической выгоды с его помощью. Что могут подтверждать документы об исключительных правах на объек
— единовременный платеж за возможность пользоваться результатом интеллектуальной деятельности (тем же ПО) зачисляют в состав расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия договор
Из этих тезисов делают однозначный вывод: «неисключительное» ПО не может быть НМА. Но так ли это?
Специалисты БМЦ в свое время решили обсудить проблему. И вот к чему пришли.
Упоминая исключительные права на НМА, ПБУ
Все это позволяет сделать вывод: объекты интеллектуальной деятельности, купленные на «неисключительных» условиях по договору, не имеющему «срока годности», допустимо (а то и нужно) включать в состав НМА. Это позволяет более достоверно показать имущественное положение фирмы. К тому же так проще составлять баланс: вам не придется искать на счете 97 «Расходы будущих периодов» «остаточную стоимость» компьютерного ПО, чтобы показать ее по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». Эта информация будет в разделе I баланса изначально, но, само собой, уже по строке 1110 «Нематериальные активы».
Причем вас не должно смущать, что в рекомендованной форме баланса строка «Расходы будущих периодов» предусмотрена только в разделе II. Форма баланса не может отменить то, что активы у нас делятся на внеоборотные и оборотные. Срок обращения последних, как вам отлично известно, — до 12 месяцев включительно. Если он больше, а в случае с компьютерным ПО обычно так и есть, перед нами уже внеоборотный актив и место его в разделе I баланс
Естественно, что в ситуации, когда ПО числится на
Замечу, что точно так же вам нужно поступить, если на
Справка
Многие бухгалтеры полагают, что в составе расходов будущих периодов по дебету счета 97 надо отражать стоимость подписки на периодические издания. Будь они печатные или электронные. Однако это неверно, поскольку оплата подписки представляет собой аванс.
Соответственно, ее стоимость показывают по отдельному субсчету к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а затем, по мере поступления номеров, списывают стоимость номера на счета затрат, после чего засчитывают часть аванса в счет погашения долга перед издательством.
Сходным образом нужно действовать, если авансом оплачены, например, услуги, которые исполнитель будет оказывать в течение длительного срок
«Длинные» и «короткие» долги
Продолжая тему разделения активов в балансе на долгосрочные и краткосрочные, остановлюсь на дебиторской задолженности. Здесь тоже многих вводит в заблуждение рекомендованная форма баланса, которая прямо упоминает дебиторку только в строке 1230 раздела II в составе оборотных активов.
Однако если запланированная дата погашения долга перед вами отстоит от 31 декабря 2015 года более чем на 12 месяцев, его сумма — внеоборотный актив и в разделе II баланса ему делать нечего. Нельзя показывать эту задолженность вместе с настоящими краткосрочными обязательствами перед вами по строке 1230. Тем самым фирма искажает баланс.
Могу выразиться и жестче — это ложь, поскольку пользователь отчетности будет уверен, что компания имеет виды на «короткие» деньги, а они на самом деле «длинные». И, возникни в обозримой перспективе нужда в средствах, никак организации не помогут, ибо до срока погашения обязательств будет слишком далеко.
Таким образом, место любой «длинной» дебиторки в разделе I. А вот где именно внутри раздела, решать уже вам. Можно включить сумму в состав общего показателя строки 1190 «Прочие внеоборотные активы», а можно «учредить» новую строку, например 1195 «Долгосрочная дебиторская задолженность».
И об авансах. Они тоже бывают «короткие» и «длинные». Но если в случае с полученными авансами в пассиве изначально есть две отдельные строки для долгосрочных и краткосрочных обязательств (1450 раздела IV и 1520 раздела V соответственно), то с авансами выданными дело обстоит не так. Это — дебиторка, но мы только что обсудили, что в активе нет строки для «длинных» долгов. Значит, придется самим выносить авансы, полученные под долгосрочные проекты (например, строительство), в раздел I «Внеоборотные активы», где по своему выбору отражать их по строке 1190 или по специально введенной строке
