Налог на прибыль: декларация, доходы, общие принципы признания расходов, первичка и ошибки
Годовая декларация
Прежде всего, отмечу, что форма декларации по налогу на прибыль не изменилась и по-прежнему утверждена Приказом ФНС
Учитывая это, думаю, заполнение декларации за 2015 год не вызовет у вас особых затруднений. А проверить правильность внесения данных помогут контрольные соотношения показателей формы, установленные
Подробнее об особенностях заполнения действующей формы декларации по налогу на прибыль см. здесь.
Не изменились и сроки представления годовой декларации — ее нужно представить в ИФНС не позднее 28 марта 2016 года.
Просьба снизить неустойку = признание неустойки?
Как известно, организация-кредитор включает договорные санкции во внереализационные доходы либо на дату признания неустойки должником, либо на дату вступления в силу решения суда о ее взыскани
С судом все понятно, а как быть с дебитором? Какие его действия будут свидетельствовать, что он признал, скажем, пени по договору? Например, в Письме
Однако кредитор может и не пойти навстречу контрагенту. Будет ли тогда письмо подтверждать признание задолженности дебитором? С точки зрения гражданского законодательства — нет. Еще в 2011 году Пленум ВАС указал: заявление должника о явной несоразмерности неустойки тому, что он натворил, нельзя считать его согласием с наличием обязательств
Также Минфин в Письме
Уменьшили уставный капитал по требованию закона — дохода не будет
Как вам отлично известно, ООО вправе, а в некоторых случаях и обязано уменьшить свой уставный капитал. Например, если по окончании года УК больше стоимости чистых активов, его нужно урезать до размера этих активо
Возникает ли в таком случае доход, равный величине уменьшения УК? Нет, отвечает Минфин в Письме
Справка
Участники могут привести в порядок чистые активы организации и другим способом, в частности передав ей безвозмездно имущество либо освободив ее от каких-либо обязательств перед ними (например, по договору займа). Сумму, на которую в итоге увеличатся чистые активы, также не считают налоговым доходом компани
Что главнее: период, к которому относятся расходы, или период, когда получены документы под них?
Ни одна отчетная кампания не обходится без обсуждения проблемы налогового учета расходов, которые относятся к отчетному году, но документально подтверждены в следующем. Когда их показать в расчете налоговой базы?
Письмом
А что делать, если первичка на расходы 2015 года поступит после сдачи декларации? Беспроигрышный вариант только один — подать уточненку. Это, конечно, привлечет внимание ИФНС, но претензии вряд ли возможны.
Второй вариант опаснее: показать расходы периодом, когда пришли бумаги. В конце концов, документальное подтверждение — одно из условий этого, пока нет документов, нет и затра
Третий вариант налоговикам совсем не нравится: применить пункт 1 статьи 54 НК, позволяющий исправлять ошибки, которые привели к переплате налога, периодом обнаружения ошибок. Проблема в том, что Минфин не склонен видеть в рассматриваемой ситуации ошибку: без первички фирма не могла показать расходы и совершенно правильно этого не сделала. Значит, и исправлять сейчас нечег
Экономическая обоснованность глазами Минфина: здесь играем, здесь не играем...
Всем хорошо известно, что расходы должны быть экономически обоснованны, то есть направлены на получение дохода. И Минфин постоянно пишет, что организация вправе сама решать, какие затраты считать связанными с извлечением доходо
Но в то же время чиновники нередко позволяют себе оценивать экономическую обоснованность вместо нас.
Взять ситуацию из Письма Минфина
Но позвольте, почему? Услуги физлица-исполнителя фирме нужны? Нужны. А тот готов их оказать, только если ему оплатят дорогу и жилье. У компании есть выбор? Теоретически — да, она может поискать менее требовательного человека. Но может не значит должна. Посчитала организация, что расходы оправданны, значит, оправданны, не Минфину вмешиваться. Эдак почти любые затраты можно оспорить, а КС еще в 2007 году указал, что так не годитс
Расходы на закрытый инвестиционный проект оправданны
Когда экономику лихорадит, многие фирмы вынуждены пересматривать свои планы и стараются удержаться на плаву, сохранить, что есть, не замахиваясь на новое. Соответственно, некоторые инвестпроекты замораживают или вовсе отменяют. Однако расходы уже понесены, как с ними быть?
Минфин в Письме
Попутно министерство напомнило о позиции высших судов, согласно которой для налогового учета расходов значение имеет только их коммерческая направленность, а не конечный результат. Проще говоря, если вы потратили два рубля, а получили рубль или вообще ничего, это еще не делает затраты экономически необоснованным
Аварийное здание: учет расходов зависит от его дальнейшего использования
В Письме
Если покупатель намерен снести постройку, чтобы возвести новую, то эти затраты, а также расходы на снос увеличивают первоначальную стоимость нового ОС.
Если же купленное аварийное здание компания собирается восстанавливать, то, с точки зрения чиновников, стоимость работ, которые можно квалифицировать именно как ремонтные, учитывается периодом их завершения. А затраты на реконструкцию увеличивают «первоначалку» объекта.
Здесь тот редкий случай, когда хочется возразить финансовому ведомству, хотя эти разъяснения вполне выгодные для налогоплательщиков. Как говорится, Платон мне друг, но истина дороже.
Справка
Amicus Plato, sed magis amica veritas (лат.) — Платон мне друг, но истина дороже. В таком виде фраза впервые прозвучала в романе Сервантеса «Дон Кихот» и уже оттуда распространилась повсеместно.
Но изначально выражение с другими словами, но с тем же смыслом использовал сам Платон. В одном из его сочинений Сократ говорит своим ученикам: «Следуя мне, меньше думайте о Сократе, а больше об истине». То есть истина важнее авторитета учителя.
Подобная идея встречается и у Аристотеля: «Пусть мне дороги друзья и истина, однако долг повелевает отдать предпочтение истине».
Так вот, поскольку аварийная постройка, приобретаемая с целью восстановления, отвечает всем признакам ОС, то любые затраты по доведению ее до состояния, пригодного к использованию, должны увеличивать первоначальную стоимость объекта. Нет никакого смысла делить работы на ремонтные и «реконструкционные». Причем, боюсь, у налоговой инспекции будет такое же мнение — Письмо Минфина ее не останови
Бесплатная реконструкция увеличивает доходы, а не стоимость ОС
А как быть, если продавец или подрядчик реконструирует здание бесплатно? На первый взгляд ситуация кажется экзотической, но, судя по тому, что Минфин обращается к ней во второй раз, это не такая уж редкость.
Сначала в марте 2014 года в Письме
Но в сентябре 2015 года в Письме
Наверное, с этим можно поспорить, но... Собственник здания и так уже получил весьма ценное подношение, стоит ли драться еще и за возможность уменьшить налоговую прибыль?
На первичке печать не обязательна
Уже почти год как из Законов об ООО и АО следует, что наличие печати — право, а не обязанность организации. Если она все же использует печать, это нужно закрепить в устав
Тем не менее свобода от печатей до сих пор настолько непривычна, что компании продолжают слать в Минфин и ФНС запросы в стиле: а здесь нужна печать? А тут? А там?
Конечно, в первую очередь всех интересуют первичные документы. И контролирующие ведомства раз за разом терпеливо объясняют: в Законе о бухучете среди обязательных реквизитов первички печати нет. Соответственно, акт, накладная и прочие «расходные» бумаги могут быть не проштампован
Кроме случая, когда сама компания утвердила в бухгалтерской учетной политике формы документов с печатью. Тогда ее нужно ставить. Но, как вы понимаете, это будет касаться только бумаг, составляемых фирмой, и к входящей корреспонденции неприменим
Также, согласно разъяснениям Минфина и налоговой службы, не обязательно ставить печать на представляемых в
— декларациях и расчетах;
— копиях документов, запрошенных налоговиками.
Если вы столкнулись с требованием ИФНС представить документы, решить возникшие проблемы вам наверняка помогут:
— статья М.Г. Суховской «Как должна выглядеть подшивка документов, представляемых в ИФНС» (журнал «Главная книга», 2015, № 23);
— разъяснения М.Н. Ахтаниной на семинаре «Камеральные и выездные проверки: от начала до решения».
Затраты на перевозку подтверждает транспортная накладная
Следующий вопрос, который, похоже, никогда не выйдет из числа наиболее популярных, — нужна ли транспортная накладная (ТН) по форме из правительственных Правил перевозки грузов для подтверждения транспортных расходов?
В июле 2015 года в Письме
Однако уточню: если речь идет о расходах на приобретение товаров и вычетах по ним, транспортная накладная уже не обязательна, достаточно товарной. Особенно когда груз покупателю без отдельного договора перевозки доставил сам продавец либо когда покупатель забрал товары своим транспорто
Нет прибыли — нет переплаты — нет и исправления ошибки периодом обнаружения
Нелюбовь Минфина к пункту 1 статьи 54 НК, согласно которому ошибки, приведшие к переплате налога, разрешено исправлять в периоде, когда они найдены, общеизвестна. Вот еще одно тому подтверждение — Письмо
Там министерство выдвинуло очередное условие применения этой нормы для целей налога на прибыль: в периоде исправления ошибки доходы организации должны превысить расходы. Почему? Потому что налоговая база, которую она корректирует, опираясь на пункт 1 статьи 54 НК, — это как раз прибыль, положительная разница между доходами и расходами. Нет прибыли — нет и базы, а значит, и исправлять с помощью
А если еще вспомнить, что с позиции Минфина прибыль должна была получиться и в периоде, к которому относится ошибка, становится ясно: наименее безболезненный способ исправить ее — подать уточненную деклараци
Как корректировать базу по прибыли на переплаченный налог на имущество
Представьте часто встречающуюся ситуацию: организация исчислила налог на имущество, допустим, за 2014 год, отчиталась по нему и тогда же, в
В 2015 году фирма обнаружила, что погорячилась и завысила налог на имущество, после чего сдала уточненку. Что теперь делать с излишком расходов?
По мнению Минфина, высказанному в октябре 2015 года в Письме
