НДС: «базовые» трудности | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Первый отчет 2016 года: подводим итоги I квартала», актуально на 6 апреля 2016 г.

Содержание

НДС: «базовые» трудности

Обеспечительный платеж увеличивает налоговую базу? Не всегда

Понятие «обеспечительный платеж» получило постоянную прописку в ГК только в середине 2015 года. Однако для бухгалтеров это не ахти какая новость. Ведь на практике такой инструмент для обеспечения выполнения обязательств использовали уже давно. Самый простой пример — оплата последнего месяца аренды сразу после заключения договора. По сути эти деньги и были всегда обеспечительным платежомст. 381.1 ГК РФ (ред., действ. с 01.06.2015).

Тем не менее поправки в ГК подтолкнули к обсуждению налоговых нюансов, сопутствующих такому платежу. Взять хотя бы Письмо Минфина № 03-03-06/2/63360 от ноября 2015 года. В частности, чиновники отметили, что если в договоре есть условие о зачете обеспечительного платежа в счет долга за проданные товары, работы или услуги, то деньги следует включить в базу по НДСподп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ.

Отсюда следует: если стороны предусмотрели в договоре, что обеспечительный платеж для погашения подобных обязательств не предназначен, а, например, его направляют только на возмещение ущерба, который может возникнуть (а может и не возникнуть) в будущем по вине арендатора, то в этом случае платеж налоговую базу не увеличивает.

Справка

Может случиться так, что договор, под исполнение которого продавец получил обеспечительный платеж и уплатил с него НДС, будет расторгнут до продажи товаров (работ, услуг) и, соответственно, возникновения долга по ним. Причем условия договора таковы, что в этом случае продавец платеж покупателю не возвращает. С точки зрения Минфина, в этой ситуации продавец вправе возместить из бюджета налог, уплаченный при получении обеспечительного платежа, подав уточненную декларацию за квартал поступления денегПисьмо Минфина от 12.01.2011 № 03-07-11/09.

В то же время надо отметить, что отдельные суды в принципе не согласны с подходом финансового ведомства, по которому продавец включает обеспечительный платеж в базу в квартале поступления. С точки зрения этих арбитров, до зачета платежа в оплату проданных товаров (работ, услуг) имеет обеспечительную, а не платежную функцию. А значит, увеличивает налоговую базу датой зачета, а не полученияПостановление ФАС ПО от 24.07.2014 № А12-22792/2013.

НДС и остаток аванса, образовавшийся из-за снижения цены отгруженных товаров

Нередко в договоре поставки предусматривают, что при достижении определенного объема отгрузок товаров в течение определенного же периода времени (например, месяца) продавец снижает их цену. Если под исполнение такого договора покупатель ранее перечислил аванс, то в итоге выходит, что в счет оплаты отгруженных товаров засчитывается не вся сумма предоплаты и остается «хвостик». Его стороны переносят на следующие отгрузки. Что продавцу и покупателю делать с НДС в этом случае?

Справка

Если в договоре нет условия, что предоставленная продавцом скидка или выплаченная им премия уменьшает цену поставленных товаров, то скидка (премия) не влияет на исчисление НДС сторонами договорап. 2.1 ст. 154 НК РФ.

С отгрузочным налогом все ясно. Продавец составляет корректировочный счет-фактуру (КСФ) на уменьшение стоимости товаров и принимает к вычету НДС, приходящийся на разницу. Покупатель, в свою очередь, восстанавливает ту же сумму налога к уплате в бюджет на основании КСФ либо уведомления о снижении цены — зависит от того, какой из документов получен раньшеподп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства № 1137 от 26.12.2011 № 1137.

С авансовым НДС дело обстоит так.

Получив предоплату, продавец заплатил в бюджет всю сумму налога разом, а покупатель столько же принял к вычету. Предположим, 18 000 рублей. По мере отгрузки товаров продавец заявлял этот налог к вычету, а покупатель восстанавливал. Но делали они оба это исходя из старой цены, до ее снижения. То есть в итоге вышли на те же 18 000 рублей.

Однако затем цена отгруженного задним числом упала и после выставления КСФ получилось, что отгрузочный НДС равен, например, 15 000. Появилась разница в 3000 рублей, перенесенная на будущие поставки18 000 руб. – 15 000 руб. = 3000 руб.. Минфин считает, что продавцу нужно заново включить эту сумму в качестве аванса в базу по НДС кварталом уменьшения стоимости ранее отгруженных товаров. Что, само собой, предполагает выставление нового авансового счета-фактуры. А дальше все по привычной схеме работы с НДС с предоплаты и у продавца, и у покупателяПисьмо Минфина от 27.10.2015 № 03-07-11/61556.

Пример. Учет у продавца НДС с аванса, оставшегося после уменьшения стоимости ранее отгруженных товаров и зачтенного в счет будущих поставок

/ условие / 01.02.2016 продавец получил от покупателя аванс в размере 118 000 руб. (НДС 18 000 руб.). 03.02.2016 продавец отгрузил товар на эту же сумму. По итогам февраля 29-го числа этого месяца продавец, согласно условиям договора, к цене партии задним числом предоставил скидку 5%, что снизило стоимость отгруженной партии до 112 100 руб.118 000 руб. – (118 000 руб. х 5%) = 112 100 руб. (НДС 17 100 руб.112 100 руб. х 18/118 = 17 100 руб.), и выставил корректировочный счет-фактуру. Разницу в сумме 5900 руб.118 000 руб. – 112 100 руб. = 5900 руб. (НДС 900 руб.18 000 руб. – 17 100 руб. = 900 руб.) стороны зачли в счет будущих поставок.

/ решение / Бухгалтерский учет у продавца будет таким.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
На дату получения аванса (01.02.2016)
Получен аванс от покупателя51 «Расчетный счет»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»118 000
Исчислен НДС к уплате с полученного аванса 62, субсчет «Авансы полученные»68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «НДС»18 000
На дату отгрузки товаров (03.02.2016)
Отгружены товары 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90-1 «Выручка»118 000
Исчислен НДС со стоимости отгруженных товаров90-3 «НДС»68, субсчет «НДС»18 000
Зачтен аванс в счет оплаты отгруженных товаров62, субсчет «Авансы полученные»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»118 000
НДС с аванса принят к вычету68, субсчет «НДС»62, субсчет «Авансы полученные»18 000
На дату выставления КСФ (29.02.2016)
Скорректирована выручкаСТОРНО
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
СТОРНО
90-1 «Выручка»
5 900
Скорректирован НДС к уплатеСТОРНО
90-3 «НДС»
СТОРНО
68, субсчет «НДС»
900
Скорректирована сумма ранее зачтенного авансаСТОРНО
62, субсчет «Авансы полученные»
СТОРНО
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
5 900
Исчислен НДС к уплате с возникшей разницы, зачтенной как аванс в счет будущих поставок62, субсчет «Авансы полученные»68, субсчет «НДС»900

Налоговая база и цена в у. е. либо в иностранной валюте, уплачиваемая в рублях

В декабре 2015 года Минфин выпустил Письмо № 03-07-11/75467, в котором в очередной раз разъяснил, как исчислять базу по НДС, если цена товара выражена в условных единицах или валюте, а оплата происходит в рублях. Пусть это и повторение ранее пройденного материала, но в связи со скачками валютных котировок очень актуально.

Итак, получив рублевый аванс, продавец по расчетной ставке исчисляет НДС c поступившей суммы. Да, все так просто: сумма в у. е. либо в инвалюте, курс Банка России или договорной курс, по которому происходят расчеты, продавца для целей НДС вообще волновать не должны. Сколько поступило на расчетный счет, столько он и включает в налоговую базуп. 4 ст. 164 НК РФ.

При отгрузке продавцу нужно поступить так.

Если аванс был стопроцентный, то продавец лишь переносит в отгрузочный счет-фактуру те же суммы, что были в счете-фактуре на предоплату. То есть не пересчитывает стоимость товаров и НДС с них по курсу на день поставки. Таким образом, и в этом случае для целей НДС продавцу не интересны валютные котировки. Весь авансовый налог он принимает к вычетуПисьмо ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813.

Если же авансом была оплачена лишь часть стоимости товаров, то в этой части продавец ее фиксирует по курсу на дату оплаты. А неоплаченную цену пересчитывает в рубли исходя из курса Банка России на дату отгрузки (даже когда договором предусмотрен какой-то другой курс). Затем продавец складывает две составляющие и получает стоимость товаров и НДС с нее для отражения в отгрузочном счете-фактуре. А налог с аванса, опять-таки без каких-либо пересчетов, полностью принимает к вычетуп. 8 ст. 171, п. 2 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 23.12.2015 № 03-07-11/75467; ФНС от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@.

Если оплата будет после отгрузки, то получившуюся разницу (а она наверняка будет!) продавец учитывает как внереализационный доход или расход, а НДС, исчисленный при отгрузке, уже не пересчитываетп. 4 ст. 153 НК РФ.

Пример. Исчисление продавцом НДС, если цена товара выражена в иностранной валюте (у. е.), но уплачивается в рублях (в том числе авансом)

/ условие / По условиям договора цена партии товаров равна 5000 долл. США и оплачивается рублями по курсу Банка России на день перечисления денег плюс 1%.

09.02.2016 покупатель перечислил, а продавец получил аванс в сумме 1000 долл., курс Банка России в этот день был равен 76,8614 руб/долл., договорной курс — 77,63 руб/долл.76,8614 руб/долл. + (76,8614 руб/долл. х 1%) = 77,63 руб/долл., соответственно, рублевая сумма аванса составила 77 630 руб. (НДС 11 841,86 руб.).

15.02.2016 продавец отгрузил всю партию товаров. Курс Банка России в этот день равнялся 79,4951 руб/долл., договорной курс — 80,29 руб/долл.79,4951 руб/долл. + (79,4951 руб/долл. х 1%) = 80,29 руб/долл.

/ решение / 1. В день получения аванса (09.02.2016) продавец составляет счет-фактуру в двух экземплярах, в котором отражает общую рублевую сумму поступления — 77 630 руб. и НДС с нее 11 841,86 руб.

2. В день отгрузки продавец:

— пересчитывает в рубли по курсу Банка России на эту дату (договорной курс не используется) неоплаченную стоимость товаров в сумме 4000 долл. США5000 долл. – 1000 долл. = 4000 долл., что дает 317 980,40 руб.4000 долл. х 79,4951 руб/долл. = 317 980,40 руб. (НДС 48 505,48 руб.317 980,40 руб. х 18/118 = 48 505,48 руб.);

— складывает оплаченную и неоплаченную части стоимости товаров, а также приходящийся на них НДС, чтобы отразить в счете-фактуре на отгрузку. Получается 395 610,40 руб.77 630 руб. + 317 980,40 руб. = 395 610,40 руб. и 60 347,34 руб. соответственно11 841,86 руб. + 48 505,48 руб. = 60 347,34 руб.;

— принимает к вычету всю сумму НДС с аванса — 11 841,86 руб. без каких-либо пересчетов.

А как продавцу товаров по цене, выраженной в у. е. либо инвалюте и уплачиваемой в рублях, отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете? В этом поможет статья Ю.В. Капаниной «Как быть с курсовыми разницами» (журнал «Главная книга», 2016, № 6).

Когда раздачу рекламных материалов облагают НДС, а когда нет

При раздаче рекламных материалов порядок начисления НДС зависит от того, что именно вы распространяете. Основных вариантов тут два, как напомнил Минфин в декабре 2015 года Письмом № 03-07-11/75489.

Вариант 1. Это рекламные буклеты, листовки, каталоги и прочие изделия, которые сами по себе не товары и для получающей стороны ценности не имеют, поскольку у них одна задача — информировать потенциальных потребителей о вашей компании и о ее предложениях на рынке. Так вот, передача этой «макулатуры», сколько бы она ни стоила, не реализация, соответственно, нет и НДС к начислению. Однако, согласно позиции чиновников, поддерживаемой отдельными судами, нет и вычетов входного налога по расходам на приобретение этого добрап. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Постановление АС СЗО от 29.01.2016 № А56-10090/2015.

Вариант 2. У раздаваемого ради рекламы имущества есть потребительская ценность. Это могут быть ручки, блокноты, календари, записные книжки, футболки с логотипом вашей компании или без, они интересны получателям сами по себе. Поэтому для целей НДС это уже товар, бесплатная раздача которого — объект обложенияп. 3 ст. 38, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

А вот придется ли платить налог при этом, зависит от стоимости приобретения единицы «сувенирки». Если она вместе с входным НДС не превышает 100 рублей, раздача подпадает под льготу. То есть исчислять налог к уплате вам не придется, однако надо наладить раздельный учет операцийподп. 25 п. 3, п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ.

Если льгота по бесплатно распространяемой рекламной мелочевке причиняет вам больше хлопот, чем выгод, то от нее можно отказаться. Для этого в налоговую инспекцию надо подать заявление в свободной форме. Сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик намерен отказаться от льготып. 5 ст. 149 НК РФ. А можно ли не вести раздельный учет и принимать весь НДС к вычету, если такое уведомление не подано или подано с опозданием? Ответ вы найдете здесь.

Когда же единица распространяемых бесплатно рекламных материалов с потребительской ценностью обошлась вам дороже 100 рублей, то НДС вы исчисляете так же, как и при любой безвозмездной передаче чего бы то ни было. Зато весь входной налог по такой «сувенирке» можно принять к вычету без проблемПисьмо Минфина от 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Какая тема интернет-конференции для вас наиболее интересна?

Вы можете выбрать до 3 вариантов ответа

НДС
Налог на прибыль
НДФЛ и взносы
Зарплатные вопросы
Отпускные
Пособия
Онлайн-ККТ
Учет расходов
Основные средства
Спецрежимы (УСН, ЕНВД, ПСН)
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКВесенний конгресс ТАСКОМ