НДС: «базовые» трудности | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Первый отчет 2016 года: подводим итоги I квартала», актуально на 6 апреля 2016 г.

Содержание

НДС: «базовые» трудности

Обеспечительный платеж увеличивает налоговую базу? Не всегда

Понятие «обеспечительный платеж» получило постоянную прописку в ГК только в середине 2015 года. Однако для бухгалтеров это не ахти какая новость. Ведь на практике такой инструмент для обеспечения выполнения обязательств использовали уже давно. Самый простой пример — оплата последнего месяца аренды сразу после заключения договора. По сути эти деньги и были всегда обеспечительным платежомст. 381.1 ГК РФ (ред., действ. с 01.06.2015).

Тем не менее поправки в ГК подтолкнули к обсуждению налоговых нюансов, сопутствующих такому платежу. Взять хотя бы Письмо Минфина № 03-03-06/2/63360 от ноября 2015 года. В частности, чиновники отметили, что если в договоре есть условие о зачете обеспечительного платежа в счет долга за проданные товары, работы или услуги, то деньги следует включить в базу по НДСподп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ.

Отсюда следует: если стороны предусмотрели в договоре, что обеспечительный платеж для погашения подобных обязательств не предназначен, а, например, его направляют только на возмещение ущерба, который может возникнуть (а может и не возникнуть) в будущем по вине арендатора, то в этом случае платеж налоговую базу не увеличивает.

Справка

Может случиться так, что договор, под исполнение которого продавец получил обеспечительный платеж и уплатил с него НДС, будет расторгнут до продажи товаров (работ, услуг) и, соответственно, возникновения долга по ним. Причем условия договора таковы, что в этом случае продавец платеж покупателю не возвращает. С точки зрения Минфина, в этой ситуации продавец вправе возместить из бюджета налог, уплаченный при получении обеспечительного платежа, подав уточненную декларацию за квартал поступления денегПисьмо Минфина от 12.01.2011 № 03-07-11/09.

В то же время надо отметить, что отдельные суды в принципе не согласны с подходом финансового ведомства, по которому продавец включает обеспечительный платеж в базу в квартале поступления. С точки зрения этих арбитров, до зачета платежа в оплату проданных товаров (работ, услуг) имеет обеспечительную, а не платежную функцию. А значит, увеличивает налоговую базу датой зачета, а не полученияПостановление ФАС ПО от 24.07.2014 № А12-22792/2013.

НДС и остаток аванса, образовавшийся из-за снижения цены отгруженных товаров

Нередко в договоре поставки предусматривают, что при достижении определенного объема отгрузок товаров в течение определенного же периода времени (например, месяца) продавец снижает их цену. Если под исполнение такого договора покупатель ранее перечислил аванс, то в итоге выходит, что в счет оплаты отгруженных товаров засчитывается не вся сумма предоплаты и остается «хвостик». Его стороны переносят на следующие отгрузки. Что продавцу и покупателю делать с НДС в этом случае?

Справка

Если в договоре нет условия, что предоставленная продавцом скидка или выплаченная им премия уменьшает цену поставленных товаров, то скидка (премия) не влияет на исчисление НДС сторонами договорап. 2.1 ст. 154 НК РФ.

С отгрузочным налогом все ясно. Продавец составляет корректировочный счет-фактуру (КСФ) на уменьшение стоимости товаров и принимает к вычету НДС, приходящийся на разницу. Покупатель, в свою очередь, восстанавливает ту же сумму налога к уплате в бюджет на основании КСФ либо уведомления о снижении цены — зависит от того, какой из документов получен раньшеподп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства № 1137 от 26.12.2011 № 1137.

С авансовым НДС дело обстоит так.

Получив предоплату, продавец заплатил в бюджет всю сумму налога разом, а покупатель столько же принял к вычету. Предположим, 18 000 рублей. По мере отгрузки товаров продавец заявлял этот налог к вычету, а покупатель восстанавливал. Но делали они оба это исходя из старой цены, до ее снижения. То есть в итоге вышли на те же 18 000 рублей.

Однако затем цена отгруженного задним числом упала и после выставления КСФ получилось, что отгрузочный НДС равен, например, 15 000. Появилась разница в 3000 рублей, перенесенная на будущие поставки18 000 руб. – 15 000 руб. = 3000 руб.. Минфин считает, что продавцу нужно заново включить эту сумму в качестве аванса в базу по НДС кварталом уменьшения стоимости ранее отгруженных товаров. Что, само собой, предполагает выставление нового авансового счета-фактуры. А дальше все по привычной схеме работы с НДС с предоплаты и у продавца, и у покупателяПисьмо Минфина от 27.10.2015 № 03-07-11/61556.

Пример. Учет у продавца НДС с аванса, оставшегося после уменьшения стоимости ранее отгруженных товаров и зачтенного в счет будущих поставок

/ условие / 01.02.2016 продавец получил от покупателя аванс в размере 118 000 руб. (НДС 18 000 руб.). 03.02.2016 продавец отгрузил товар на эту же сумму. По итогам февраля 29-го числа этого месяца продавец, согласно условиям договора, к цене партии задним числом предоставил скидку 5%, что снизило стоимость отгруженной партии до 112 100 руб.118 000 руб. – (118 000 руб. х 5%) = 112 100 руб. (НДС 17 100 руб.112 100 руб. х 18/118 = 17 100 руб.), и выставил корректировочный счет-фактуру. Разницу в сумме 5900 руб.118 000 руб. – 112 100 руб. = 5900 руб. (НДС 900 руб.18 000 руб. – 17 100 руб. = 900 руб.) стороны зачли в счет будущих поставок.

/ решение / Бухгалтерский учет у продавца будет таким.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
На дату получения аванса (01.02.2016)
Получен аванс от покупателя51 «Расчетный счет»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»118 000
Исчислен НДС к уплате с полученного аванса 62, субсчет «Авансы полученные»68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «НДС»18 000
На дату отгрузки товаров (03.02.2016)
Отгружены товары 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90-1 «Выручка»118 000
Исчислен НДС со стоимости отгруженных товаров90-3 «НДС»68, субсчет «НДС»18 000
Зачтен аванс в счет оплаты отгруженных товаров62, субсчет «Авансы полученные»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»118 000
НДС с аванса принят к вычету68, субсчет «НДС»62, субсчет «Авансы полученные»18 000
На дату выставления КСФ (29.02.2016)
Скорректирована выручкаСТОРНО
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
СТОРНО
90-1 «Выручка»
5 900
Скорректирован НДС к уплатеСТОРНО
90-3 «НДС»
СТОРНО
68, субсчет «НДС»
900
Скорректирована сумма ранее зачтенного авансаСТОРНО
62, субсчет «Авансы полученные»
СТОРНО
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
5 900
Исчислен НДС к уплате с возникшей разницы, зачтенной как аванс в счет будущих поставок62, субсчет «Авансы полученные»68, субсчет «НДС»900

Налоговая база и цена в у. е. либо в иностранной валюте, уплачиваемая в рублях

В декабре 2015 года Минфин выпустил Письмо № 03-07-11/75467, в котором в очередной раз разъяснил, как исчислять базу по НДС, если цена товара выражена в условных единицах или валюте, а оплата происходит в рублях. Пусть это и повторение ранее пройденного материала, но в связи со скачками валютных котировок очень актуально.

Итак, получив рублевый аванс, продавец по расчетной ставке исчисляет НДС c поступившей суммы. Да, все так просто: сумма в у. е. либо в инвалюте, курс Банка России или договорной курс, по которому происходят расчеты, продавца для целей НДС вообще волновать не должны. Сколько поступило на расчетный счет, столько он и включает в налоговую базуп. 4 ст. 164 НК РФ.

При отгрузке продавцу нужно поступить так.

Если аванс был стопроцентный, то продавец лишь переносит в отгрузочный счет-фактуру те же суммы, что были в счете-фактуре на предоплату. То есть не пересчитывает стоимость товаров и НДС с них по курсу на день поставки. Таким образом, и в этом случае для целей НДС продавцу не интересны валютные котировки. Весь авансовый налог он принимает к вычетуПисьмо ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813.

Если же авансом была оплачена лишь часть стоимости товаров, то в этой части продавец ее фиксирует по курсу на дату оплаты. А неоплаченную цену пересчитывает в рубли исходя из курса Банка России на дату отгрузки (даже когда договором предусмотрен какой-то другой курс). Затем продавец складывает две составляющие и получает стоимость товаров и НДС с нее для отражения в отгрузочном счете-фактуре. А налог с аванса, опять-таки без каких-либо пересчетов, полностью принимает к вычетуп. 8 ст. 171, п. 2 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 23.12.2015 № 03-07-11/75467; ФНС от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@.

Если оплата будет после отгрузки, то получившуюся разницу (а она наверняка будет!) продавец учитывает как внереализационный доход или расход, а НДС, исчисленный при отгрузке, уже не пересчитываетп. 4 ст. 153 НК РФ.

Пример. Исчисление продавцом НДС, если цена товара выражена в иностранной валюте (у. е.), но уплачивается в рублях (в том числе авансом)

/ условие / По условиям договора цена партии товаров равна 5000 долл. США и оплачивается рублями по курсу Банка России на день перечисления денег плюс 1%.

09.02.2016 покупатель перечислил, а продавец получил аванс в сумме 1000 долл., курс Банка России в этот день был равен 76,8614 руб/долл., договорной курс — 77,63 руб/долл.76,8614 руб/долл. + (76,8614 руб/долл. х 1%) = 77,63 руб/долл., соответственно, рублевая сумма аванса составила 77 630 руб. (НДС 11 841,86 руб.).

15.02.2016 продавец отгрузил всю партию товаров. Курс Банка России в этот день равнялся 79,4951 руб/долл., договорной курс — 80,29 руб/долл.79,4951 руб/долл. + (79,4951 руб/долл. х 1%) = 80,29 руб/долл.

/ решение / 1. В день получения аванса (09.02.2016) продавец составляет счет-фактуру в двух экземплярах, в котором отражает общую рублевую сумму поступления — 77 630 руб. и НДС с нее 11 841,86 руб.

2. В день отгрузки продавец:

— пересчитывает в рубли по курсу Банка России на эту дату (договорной курс не используется) неоплаченную стоимость товаров в сумме 4000 долл. США5000 долл. – 1000 долл. = 4000 долл., что дает 317 980,40 руб.4000 долл. х 79,4951 руб/долл. = 317 980,40 руб. (НДС 48 505,48 руб.317 980,40 руб. х 18/118 = 48 505,48 руб.);

— складывает оплаченную и неоплаченную части стоимости товаров, а также приходящийся на них НДС, чтобы отразить в счете-фактуре на отгрузку. Получается 395 610,40 руб.77 630 руб. + 317 980,40 руб. = 395 610,40 руб. и 60 347,34 руб. соответственно11 841,86 руб. + 48 505,48 руб. = 60 347,34 руб.;

— принимает к вычету всю сумму НДС с аванса — 11 841,86 руб. без каких-либо пересчетов.

А как продавцу товаров по цене, выраженной в у. е. либо инвалюте и уплачиваемой в рублях, отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете? В этом поможет статья Ю.В. Капаниной «Как быть с курсовыми разницами» (журнал «Главная книга», 2016, № 6).

Когда раздачу рекламных материалов облагают НДС, а когда нет

При раздаче рекламных материалов порядок начисления НДС зависит от того, что именно вы распространяете. Основных вариантов тут два, как напомнил Минфин в декабре 2015 года Письмом № 03-07-11/75489.

Вариант 1. Это рекламные буклеты, листовки, каталоги и прочие изделия, которые сами по себе не товары и для получающей стороны ценности не имеют, поскольку у них одна задача — информировать потенциальных потребителей о вашей компании и о ее предложениях на рынке. Так вот, передача этой «макулатуры», сколько бы она ни стоила, не реализация, соответственно, нет и НДС к начислению. Однако, согласно позиции чиновников, поддерживаемой отдельными судами, нет и вычетов входного налога по расходам на приобретение этого добрап. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Постановление АС СЗО от 29.01.2016 № А56-10090/2015.

Вариант 2. У раздаваемого ради рекламы имущества есть потребительская ценность. Это могут быть ручки, блокноты, календари, записные книжки, футболки с логотипом вашей компании или без, они интересны получателям сами по себе. Поэтому для целей НДС это уже товар, бесплатная раздача которого — объект обложенияп. 3 ст. 38, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

А вот придется ли платить налог при этом, зависит от стоимости приобретения единицы «сувенирки». Если она вместе с входным НДС не превышает 100 рублей, раздача подпадает под льготу. То есть исчислять налог к уплате вам не придется, однако надо наладить раздельный учет операцийподп. 25 п. 3, п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ.

Если льгота по бесплатно распространяемой рекламной мелочевке причиняет вам больше хлопот, чем выгод, то от нее можно отказаться. Для этого в налоговую инспекцию надо подать заявление в свободной форме. Сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик намерен отказаться от льготып. 5 ст. 149 НК РФ. А можно ли не вести раздельный учет и принимать весь НДС к вычету, если такое уведомление не подано или подано с опозданием? Ответ вы найдете здесь.

Когда же единица распространяемых бесплатно рекламных материалов с потребительской ценностью обошлась вам дороже 100 рублей, то НДС вы исчисляете так же, как и при любой безвозмездной передаче чего бы то ни было. Зато весь входной налог по такой «сувенирке» можно принять к вычету без проблемПисьмо Минфина от 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вам уже приходилось сталкиваться в работе с электронными больничными листами?
А что, такие есть? Не слышали...
Что-то слышали, но ни разу не сталкивались
Да, мы уже оплачивали такие больничные
Работники приносили такие листки, но мы просили их принести больничные на бумаге
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Дарим доступ к журналу «Главная книга»!
Вам открыт свободный доступ к журналу «Главная книга».

Он действует 5 дней, используйте их по-максимуму.

За это время вы сможете:

Подготовиться к сдаче отчетности 
с помощью наших «Бухгалтерских семинаров»

Легко найти ответ на свой вопрос благодаря сервису «Типовые ситуации»

Читать статьи из свежих номеров совершенно бесплатно

Пользоваться архивом издания 
за последние 8 лет без ограничений

Получить демодоступ