НДС: «базовые» трудности
Обеспечительный платеж увеличивает налоговую базу? Не всегда
Понятие «обеспечительный платеж» получило постоянную прописку в ГК только в середине 2015 года. Однако для бухгалтеров это не ахти какая новость. Ведь на практике такой инструмент для обеспечения выполнения обязательств использовали уже давно. Самый простой пример — оплата последнего месяца аренды сразу после заключения договора. По сути эти деньги и были всегда обеспечительным платежо
Тем не менее поправки в ГК подтолкнули к обсуждению налоговых нюансов, сопутствующих такому платежу. Взять хотя бы Письмо Минфина
Отсюда следует: если стороны предусмотрели в договоре, что обеспечительный платеж для погашения подобных обязательств не предназначен, а, например, его направляют только на возмещение ущерба, который может возникнуть (а может и не возникнуть) в будущем по вине арендатора, то в этом случае платеж налоговую базу не увеличивает.
Справка
Может случиться так, что договор, под исполнение которого продавец получил обеспечительный платеж и уплатил с него НДС, будет расторгнут до продажи товаров (работ, услуг) и, соответственно, возникновения долга по ним. Причем условия договора таковы, что в этом случае продавец платеж покупателю не возвращает. С точки зрения Минфина, в этой ситуации продавец вправе возместить из бюджета налог, уплаченный при получении обеспечительного платежа, подав уточненную декларацию за квартал поступления дене
В то же время надо отметить, что отдельные суды в принципе не согласны с подходом финансового ведомства, по которому продавец включает обеспечительный платеж в базу в квартале поступления. С точки зрения этих арбитров, до зачета платежа в оплату проданных товаров (работ, услуг) имеет обеспечительную, а не платежную функцию. А значит, увеличивает налоговую базу датой зачета, а не получени
НДС и остаток аванса, образовавшийся из-за снижения цены отгруженных товаров
Нередко в договоре поставки предусматривают, что при достижении определенного объема отгрузок товаров в течение определенного же периода времени (например, месяца) продавец снижает их цену. Если под исполнение такого договора покупатель ранее перечислил аванс, то в итоге выходит, что в счет оплаты отгруженных товаров засчитывается не вся сумма предоплаты и остается «хвостик». Его стороны переносят на следующие отгрузки. Что продавцу и покупателю делать с НДС в этом случае?
Справка
Если в договоре нет условия, что предоставленная продавцом скидка или выплаченная им премия уменьшает цену поставленных товаров, то скидка (премия) не влияет на исчисление НДС сторонами договор
С отгрузочным налогом все ясно. Продавец составляет корректировочный счет-фактуру (КСФ) на уменьшение стоимости товаров и принимает к вычету НДС, приходящийся на разницу. Покупатель, в свою очередь, восстанавливает ту же сумму налога к уплате в бюджет на основании КСФ либо уведомления о снижении цены — зависит от того, какой из документов получен раньш
С авансовым НДС дело обстоит так.
Получив предоплату, продавец заплатил в бюджет всю сумму налога разом, а покупатель столько же принял к вычету. Предположим, 18 000 рублей. По мере отгрузки товаров продавец заявлял этот налог к вычету, а покупатель восстанавливал. Но делали они оба это исходя из старой цены, до ее снижения. То есть в итоге вышли на те же 18 000 рублей.
Однако затем цена отгруженного задним числом упала и после выставления КСФ получилось, что отгрузочный НДС равен, например, 15 000. Появилась разница в 3000 рублей, перенесенная на будущие поставк
Пример. Учет у продавца НДС с аванса, оставшегося после уменьшения стоимости ранее отгруженных товаров и зачтенного в счет будущих поставок
/ условие / 01.02.2016 продавец получил от покупателя аванс в размере 118 000 руб. (НДС 18 000 руб.). 03.02.2016 продавец отгрузил товар на эту же сумму. По итогам февраля
/ решение / Бухгалтерский учет у продавца будет таким.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату получения аванса (01.02.2016) | |||
Получен аванс от покупателя | 51 «Расчетный счет» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» | 118 000 |
Исчислен НДС к уплате с полученного аванса | 62, субсчет «Авансы полученные» | 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 18 000 |
На дату отгрузки товаров (03.02.2016) | |||
Отгружены товары | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 118 000 | |
Исчислен НДС со стоимости отгруженных товаров | 68, субсчет «НДС» | 18 000 | |
Зачтен аванс в счет оплаты отгруженных товаров | 62, субсчет «Авансы полученные» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 118 000 |
НДС с аванса принят к вычету | 68, субсчет «НДС» | 62, субсчет «Авансы полученные» | 18 000 |
На дату выставления КСФ (29.02.2016) | |||
Скорректирована выручка | СТОРНО 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | СТОРНО | 5 900 |
Скорректирован НДС к уплате | СТОРНО | СТОРНО 68, субсчет «НДС» | 900 |
Скорректирована сумма ранее зачтенного аванса | СТОРНО 62, субсчет «Авансы полученные» | СТОРНО 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 5 900 |
Исчислен НДС к уплате с возникшей разницы, зачтенной как аванс в счет будущих поставок | 62, субсчет «Авансы полученные» | 68, субсчет «НДС» | 900 |
Налоговая база и цена в у. е. либо в иностранной валюте, уплачиваемая в рублях
В декабре 2015 года Минфин выпустил Письмо
Итак, получив рублевый аванс, продавец по расчетной ставке исчисляет НДС c поступившей суммы. Да, все так просто: сумма в у. е. либо в инвалюте, курс Банка России или договорной курс, по которому происходят расчеты, продавца для целей НДС вообще волновать не должны. Сколько поступило на расчетный счет, столько он и включает в налоговую
При отгрузке продавцу нужно поступить так.
Если аванс был стопроцентный, то продавец лишь переносит в отгрузочный счет-фактуру те же суммы, что были в счете-фактуре на предоплату. То есть не пересчитывает стоимость товаров и НДС с них по курсу на день поставки. Таким образом, и в этом случае для целей НДС продавцу не интересны валютные котировки. Весь авансовый налог он принимает к вычет
Если же авансом была оплачена лишь часть стоимости товаров, то в этой части продавец ее фиксирует по курсу на дату оплаты. А неоплаченную цену пересчитывает в рубли исходя из курса Банка России на дату отгрузки (даже когда договором предусмотрен какой-то другой курс). Затем продавец складывает две составляющие и получает стоимость товаров и НДС с нее для отражения в отгрузочном счете-фактуре. А налог с аванса, опять-таки без каких-либо пересчетов, полностью принимает к вычет
Если оплата будет после отгрузки, то получившуюся разницу (а она наверняка будет!) продавец учитывает как внереализационный доход или расход, а НДС, исчисленный при отгрузке, уже не пересчитывае
Пример. Исчисление продавцом НДС, если цена товара выражена в иностранной валюте (у. е.), но уплачивается в рублях (в том числе авансом)
/ условие / По условиям договора цена партии товаров равна 5000 долл. США и оплачивается рублями по курсу Банка России на день перечисления денег плюс 1%.
09.02.2016 покупатель перечислил, а продавец получил аванс в сумме 1000 долл., курс Банка России в этот день был равен
15.02.2016 продавец отгрузил всю партию товаров. Курс Банка России в этот день равнялся
/ решение / 1. В день получения аванса (09.02.2016) продавец составляет счет-фактуру в двух экземплярах, в котором отражает общую рублевую сумму поступления — 77 630 руб. и НДС с нее 11 841,86 руб.
2. В день отгрузки продавец:
— пересчитывает в рубли по курсу Банка России на эту дату (договорной курс не используется) неоплаченную стоимость товаров в сумме 4000 долл.
— складывает оплаченную и неоплаченную части стоимости товаров, а также приходящийся на них НДС, чтобы отразить в счете-фактуре на отгрузку. Получается
— принимает к вычету всю сумму НДС с аванса — 11 841,86 руб. без каких-либо пересчетов.
А как продавцу товаров по цене, выраженной в у. е. либо инвалюте и уплачиваемой в рублях, отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете? В этом поможет статья Ю.В. Капаниной «Как быть с курсовыми разницами» (журнал «Главная книга», 2016, № 6).
Когда раздачу рекламных материалов облагают НДС, а когда нет
При раздаче рекламных материалов порядок начисления НДС зависит от того, что именно вы распространяете. Основных вариантов тут два, как напомнил Минфин в декабре 2015 года Письмом
Вариант 1. Это рекламные буклеты, листовки, каталоги и прочие изделия, которые сами по себе не товары и для получающей стороны ценности не имеют, поскольку у них одна задача — информировать потенциальных потребителей о вашей компании и о ее предложениях на рынке. Так вот, передача этой «макулатуры», сколько бы она ни стоила, не реализация, соответственно, нет и НДС к начислению. Однако, согласно позиции чиновников, поддерживаемой отдельными судами, нет и вычетов входного налога по расходам на приобретение этого добр
Вариант 2. У раздаваемого ради рекламы имущества есть потребительская ценность. Это могут быть ручки, блокноты, календари, записные книжки, футболки с логотипом вашей компании или без, они интересны получателям сами по себе. Поэтому для целей НДС это уже товар, бесплатная раздача которого — объект обложени
А вот придется ли платить налог при этом, зависит от стоимости приобретения единицы «сувенирки». Если она вместе с входным НДС не превышает 100 рублей, раздача подпадает под льготу. То есть исчислять налог к уплате вам не придется, однако надо наладить раздельный учет операци
Если льгота по бесплатно распространяемой рекламной мелочевке причиняет вам больше хлопот, чем выгод, то от нее можно отказаться. Для этого в налоговую инспекцию надо подать заявление в свободной форме. Сделать это нужно не позднее
Когда же единица распространяемых бесплатно рекламных материалов с потребительской ценностью обошлась вам дороже 100 рублей, то НДС вы исчисляете так же, как и при любой безвозмездной передаче чего бы то ни было. Зато весь входной налог по такой «сувенирке» можно принять к вычету без пробле