Первый отчет 2016 года: подводим итоги I квартала

НДС: «базовые» трудности

Обеспечительный платеж увеличивает налоговую базу? Не всегда

Понятие «обеспечительный платеж» получило постоянную прописку в ГК только в середине 2015 года. Однако для бухгалтеров это не ахти какая новость. Ведь на практике такой инструмент для обеспечения выполнения обязательств использовали уже давно. Самый простой пример — оплата последнего месяца аренды сразу после заключения договора. По сути эти деньги и были всегда обеспечительным платежомст. 381.1 ГК РФ (ред., действ. с 01.06.2015).

Тем не менее поправки в ГК подтолкнули к обсуждению налоговых нюансов, сопутствующих такому платежу. Взять хотя бы Письмо Минфина № 03-03-06/2/63360 от ноября 2015 года. В частности, чиновники отметили, что если в договоре есть условие о зачете обеспечительного платежа в счет долга за проданные товары, работы или услуги, то деньги следует включить в базу по НДСподп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ.

Отсюда следует: если стороны предусмотрели в договоре, что обеспечительный платеж для погашения подобных обязательств не предназначен, а, например, его направляют только на возмещение ущерба, который может возникнуть (а может и не возникнуть) в будущем по вине арендатора, то в этом случае платеж налоговую базу не увеличивает.

НДС и остаток аванса, образовавшийся из-за снижения цены отгруженных товаров

Нередко в договоре поставки предусматривают, что при достижении определенного объема отгрузок товаров в течение определенного же периода времени (например, месяца) продавец снижает их цену. Если под исполнение такого договора покупатель ранее перечислил аванс, то в итоге выходит, что в счет оплаты отгруженных товаров засчитывается не вся сумма предоплаты и остается «хвостик». Его стороны переносят на следующие отгрузки. Что продавцу и покупателю делать с НДС в этом случае?

С отгрузочным налогом все ясно. Продавец составляет корректировочный счет-фактуру (КСФ) на уменьшение стоимости товаров и принимает к вычету НДС, приходящийся на разницу. Покупатель, в свою очередь, восстанавливает ту же сумму налога к уплате в бюджет на основании КСФ либо уведомления о снижении цены — зависит от того, какой из документов получен раньшеподп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства № 1137 от 26.12.2011 № 1137.

С авансовым НДС дело обстоит так.

Получив предоплату, продавец заплатил в бюджет всю сумму налога разом, а покупатель столько же принял к вычету. Предположим, 18 000 рублей. По мере отгрузки товаров продавец заявлял этот налог к вычету, а покупатель восстанавливал. Но делали они оба это исходя из старой цены, до ее снижения. То есть в итоге вышли на те же 18 000 рублей.

Однако затем цена отгруженного задним числом упала и после выставления КСФ получилось, что отгрузочный НДС равен, например, 15 000. Появилась разница в 3000 рублей, перенесенная на будущие поставки18 000 руб. – 15 000 руб. = 3000 руб.. Минфин считает, что продавцу нужно заново включить эту сумму в качестве аванса в базу по НДС кварталом уменьшения стоимости ранее отгруженных товаров. Что, само собой, предполагает выставление нового авансового счета-фактуры. А дальше все по привычной схеме работы с НДС с предоплаты и у продавца, и у покупателяПисьмо Минфина от 27.10.2015 № 03-07-11/61556.

Налоговая база и цена в у. е. либо в иностранной валюте, уплачиваемая в рублях

В декабре 2015 года Минфин выпустил Письмо № 03-07-11/75467, в котором в очередной раз разъяснил, как исчислять базу по НДС, если цена товара выражена в условных единицах или валюте, а оплата происходит в рублях. Пусть это и повторение ранее пройденного материала, но в связи со скачками валютных котировок очень актуально.

Итак, получив рублевый аванс, продавец по расчетной ставке исчисляет НДС c поступившей суммы. Да, все так просто: сумма в у. е. либо в инвалюте, курс Банка России или договорной курс, по которому происходят расчеты, продавца для целей НДС вообще волновать не должны. Сколько поступило на расчетный счет, столько он и включает в налоговую базуп. 4 ст. 164 НК РФ.

При отгрузке продавцу нужно поступить так.

Если аванс был стопроцентный, то продавец лишь переносит в отгрузочный счет-фактуру те же суммы, что были в счете-фактуре на предоплату. То есть не пересчитывает стоимость товаров и НДС с них по курсу на день поставки. Таким образом, и в этом случае для целей НДС продавцу не интересны валютные котировки. Весь авансовый налог он принимает к вычетуПисьмо ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813.

Если же авансом была оплачена лишь часть стоимости товаров, то в этой части продавец ее фиксирует по курсу на дату оплаты. А неоплаченную цену пересчитывает в рубли исходя из курса Банка России на дату отгрузки (даже когда договором предусмотрен какой-то другой курс). Затем продавец складывает две составляющие и получает стоимость товаров и НДС с нее для отражения в отгрузочном счете-фактуре. А налог с аванса, опять-таки без каких-либо пересчетов, полностью принимает к вычетуп. 8 ст. 171, п. 2 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 23.12.2015 № 03-07-11/75467; ФНС от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@.

Если оплата будет после отгрузки, то получившуюся разницу (а она наверняка будет!) продавец учитывает как внереализационный доход или расход, а НДС, исчисленный при отгрузке, уже не пересчитываетп. 4 ст. 153 НК РФ.

А как продавцу товаров по цене, выраженной в у. е. либо инвалюте и уплачиваемой в рублях, отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете? В этом поможет статья Ю.В. Капаниной «Как быть с курсовыми разницами» (журнал «Главная книга», 2016, № 6).

Когда раздачу рекламных материалов облагают НДС, а когда нет

При раздаче рекламных материалов порядок начисления НДС зависит от того, что именно вы распространяете. Основных вариантов тут два, как напомнил Минфин в декабре 2015 года Письмом № 03-07-11/75489.

Вариант 1. Это рекламные буклеты, листовки, каталоги и прочие изделия, которые сами по себе не товары и для получающей стороны ценности не имеют, поскольку у них одна задача — информировать потенциальных потребителей о вашей компании и о ее предложениях на рынке. Так вот, передача этой «макулатуры», сколько бы она ни стоила, не реализация, соответственно, нет и НДС к начислению. Однако, согласно позиции чиновников, поддерживаемой отдельными судами, нет и вычетов входного налога по расходам на приобретение этого добрап. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Постановление АС СЗО от 29.01.2016 № А56-10090/2015.

Вариант 2. У раздаваемого ради рекламы имущества есть потребительская ценность. Это могут быть ручки, блокноты, календари, записные книжки, футболки с логотипом вашей компании или без, они интересны получателям сами по себе. Поэтому для целей НДС это уже товар, бесплатная раздача которого — объект обложенияп. 3 ст. 38, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

А вот придется ли платить налог при этом, зависит от стоимости приобретения единицы «сувенирки». Если она вместе с входным НДС не превышает 100 рублей, раздача подпадает под льготу. То есть исчислять налог к уплате вам не придется, однако надо наладить раздельный учет операцийподп. 25 п. 3, п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ.

Если льгота по бесплатно распространяемой рекламной мелочевке причиняет вам больше хлопот, чем выгод, то от нее можно отказаться. Для этого в налоговую инспекцию надо подать заявление в свободной форме. Сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик намерен отказаться от льготып. 5 ст. 149 НК РФ. А можно ли не вести раздельный учет и принимать весь НДС к вычету, если такое уведомление не подано или подано с опозданием? Ответ вы найдете здесь.

Когда же единица распространяемых бесплатно рекламных материалов с потребительской ценностью обошлась вам дороже 100 рублей, то НДС вы исчисляете так же, как и при любой безвозмездной передаче чего бы то ни было. Зато весь входной налог по такой «сувенирке» можно принять к вычету без проблемПисьмо Минфина от 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320.

Вычитайте вычеты правильно

Вычет по имуществу, принятому на счет 08

Минфин наконец-то пересмотрел свою позицию в отношении вычета НДС по приобретенному дорогостоящему имуществу, стоимость которого принята к учету по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Довольно долго чиновники настаивали, что вычет можно заявить, только если имущество поставлено на учет как ОС, то есть для этого его стоимость надо отразить по дебету счета 01 «Основные средства». Соответственно, пока она (стоимость) числится по 08-му счету, вычет невозможенПисьмо Минфина от 12.02.2015 № 03-07-11/6141.

Но в ноябре 2015 года финансовое ведомство передумало. Из Письма № 03-07-РЗ/67429 следует, что по имуществу, которое планируется использовать в качестве ОС (в вопросе речь о недвижимости, требующей ремонта и переоснащения), вычет НДС можно заявить уже в квартале принятия затрат к учету по дебету счета 08. Конечно, при условии, что у вас есть счет-фактура, первичные документы и ОС вы намерены использовать для операций, облагаемых НДСп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

К слову, следование прежней, более безопасной, как некоторым кажется, позиции Минфина не так уж и безопасно и может привести к спору с ИФНС. Так будет, если стоимость имущества с признаками ОС провисит на дебете 08-го счета дольше 3 лет. Тогда инспекторы в вычете, скорее всего, откажут под предлогом пропуска срока, отведенного на это. И суд их, вероятно, поддержит, поскольку Президиум ВАС еще в 2007 году в Постановлении № 8349/07 указал, что для вычета переводить объект ОС со счета 08 на счет 01 не обязательноп. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ; Постановления АС МО от 09.09.2015 № Ф05-12180/2015; АС УО от 15.06.2015 № Ф09-2793/15; АС СЗО от 14.10.2014 № Ф07-7232/2014; 20 ААС от 13.05.2015 № 20АП-1203/2015.

Вычет по капитальным работам

Обычно под выражением «приобретение ОС» понимают его покупку. Однако приобрести подобное имущество можно и создав его, в частности построив. Но не всем по силам заниматься этим самостоятельно, поэтому обычно объекты возводят по договорам подряда.

Так вот, если компания выступает инвестором и заказчиком строительства одновременно, то январское Письмо ФНС № СД-4-3/609@ для нее. Налоговики разъяснили, что заказчик-инвестор может не дожидаться окончания стройки и принимать входной НДС к вычету ежемесячно на основании актов выполненных работ (например, по форме КС-2) и счетов-фактур подрядчика. То есть достаточно отразить стоимость сделанного по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Точно так же обстоят дела с НДС по затратам на реконструкцию либо модернизацию готовых ОС.

А когда фирма, заинтересованная в постройке объекта, выступает лишь инвестором строительства и привлекает к процессу заказчика, она также вправе принимать к вычету НДС по затратам до перевода возведенного объекта в состав ОС. Это возможно по мере подписания с заказчиком актов выполненных работ и перевыставления им «подрядных» счетов-фактурПисьмо ФНС от 06.05.2013 № ЕД-4-3/8255@.

Продали товар дешевле, чем купили? Входной НДС принять к вычету можно, но осторожно

Иногда компания вынужденно идет на продажу товара по цене ниже, чем закупочная, осознавая, что сделка принесет убыток. Насколько это критично для вычета входного НДС по товару?

В большинстве случаев не критично. Ведь для целей исчисления НДС финансовый результат сделки неважен. Приобретение товара и вычет по нему — отдельно, начисление налога при реализации товара — отдельно. И даже когда покупка продана с убытком, НДС к уплате с этой операции компания все равно исчислит. Значит, вычет законен, пусть он и больше суммы «исходящего» налога. Кроме того, продажа товара по цене ниже себестоимости не упоминается в статье 170 НК РФ среди случаев восстановления вычетов. Таковы разъяснения Минфина в Письме № 03-07-11/64260 от ноября 2015 года.

Однако здесь необходимо напомнить, что любой вычет представляет собой налоговую выгоду. Если продажа товара с убытком с последующим возмещением входного НДС — единственная цель сделки, налоговая инспекция, а затем и суд в вычете откажутпп. 1, 3, 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53.

Пример из арбитражной практики. Предприниматель приобрел три дорогих автомобиля и через короткое время продал со значительной скидкой. Один бизнес-партнеру, с которым в свое время учредил несколько ООО, а два других — жене. После чего наш герой не постеснялся заявить к возмещению часть входного НДС по машинам. Естественно, ничего не получил, поскольку и проверяющим, и суду было очевидно, что экономического смысла в таких операциях ни на грош, для предпринимательства ИП использовать автомобили вообще не собиралсяПостановления АС УО от 15.12.2015 № Ф09-8924/15, от 28.12.2015 № Ф09-8930/15.

И наоборот, когда убыточные сделки обусловлены объективными экономическими причинами, например стремлением избежать еще бо´ль­ших убытков в будущем или завоеванием новых рынков, то вычеты по ним полностью законнып. 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53; Постановление 8 ААС от 11.02.2014 № А70-8606/2013.

Утром возврат аванса, вечером — вычет

НДС с аванса, который покупатель перечислил в счет оплаты предстоящих поставок, продавец может принять к вычету при отгрузке. Если она все же состояласьп. 8 ст. 171, п. 3 ст. 172, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Однако так бывает не всегда. Стороны могут вообще расторгнуть договор. А могут просто пересмотреть его условия, снизив объемы поставок. Нередко и цена подвергается корректировке, например когда качество товара не соответствует заявленному. В этом случае НДС с «лишней» суммы аванса продавец также вправе заявить к вычету, но при выполнении ключевого условия: ему нужно вернуть деньги покупателю. И Минфин не устает нам об этом напоминатьп. 5 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 12.11.2015 № 03-07-11/65164.

Как быть с вычетом НДС, если продавец не возвращает покупателю весь аванс или его часть, а переносит сумму на другой договор, вы можете прочитать здесь.

Вычет по электронным авиабилетам без перевода

В декабре 2015 года Минфин Письмом № 03-07-14/71801 в очередной раз отметил, что для вычета НДС по расходам на электронные авиабилеты, оформленные на иностранном языке, их нужно перевести на русский. Обоснование прежнее — норма Положения по бухучету № 34н, согласно которой бухучет надо вести, опираясь на первичные документы, составленные на русском языкеп. 9 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Однако еще в 2010 году ФНС для целей налогообложения прибыли разъяснила, что электронные авиабилеты, составленные по международной унифицированной форме, переводить не обязательно, поскольку инспекторам заведомо известно значение каждого реквизитаПисьмо ФНС от 26.04.2010 № ШС-37-3/656@.

Но спорить с Минфином, опираясь на этот довод, с моей точки зрения, бессмысленно. Проще сделать построчный перевод, тем более что его требуют только сведения, которые нужны для вычетов и налоговых расходов. Правила применения тарифов, перевозки грузов и прочие подобные тексты можно оставить как есть. К тому же выполнить перевод может любой знающий сотрудник фирмы, наделенный такими полномочиями приказом или должностной инструкцией. Привлекать профессионального переводчика и тем более заверять перевод нотариально не нужно.

Региональная субсидия с вычетами не конфликтует

Компания, получившая субсидию из федерального бюджета на покрытие затрат по приобретению определенных товаров, работ, услуг (вместе с НДС по ним), обязана восстановить вычеты по таким покупкам. Логика здесь простая — если этого не сделать, то фирма дважды получает одну и ту же выгоду. В первый раз — в сумме вычета, второй раз — в той же сумме, входящей в состав федеральной субсидииподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Однако субсидированием может заниматься и регион, например, стимулируя за счет своего бюджета определенную отрасль. По справедливости, вычеты надо бы восстанавливать и тут, но в главе 21 НК нет соответствующей нормы. Применять аналогию нельзя, а значит, если субсидия получена из регионального бюджета, то восстанавливать НДС не следует. Это не раз подтверждала и налоговая служба в своих письмахПисьма ФНС от 17.08.2015 № ГД-4-3/14437@, от 25.11.2015 № СД-4-3/20574.

А в 2016 году решение по проблеме принял и Верховный суд. Суть спора была такова: деньги для финансирования программы поступили в региональный бюджет из федерального. А затем казначейство субъекта перечислило субсидию фирме. Из чего ИФНС при проверке сделала вывод, что источником финансирования следует считать федеральный бюджет, а вычеты надо восстанавливать.

Январским Определением № 310-КГ15-13228 ВС объяснил, в чем ошиблись проверяющие. Дело в том, что к доходам регионального бюджета, помимо прочего, относятся субсидии, полученные из других бюджетов. То есть деньги, переброшенные из федерального «кармана» в «карман» субъекта, теряют статус федеральных, несмотря на то что они целевые. А значит, субсидия, выделенная компании, — региональная и восстанавливать вычеты не надо.

Восстановленный по велению Минфина вычет уменьшает налог на прибыль

Вообще, интересно наблюдать, как в одних случаях отсутствие прямой нормы в НК вынуждает чиновников выпускать разъяснения, выгодные для налогоплательщиков (ситуацию с региональной субсидией мы только что рассмотрели), а в других не останавливает от «бюджетоориентированных» ответов.

Очередной пример — Письмо Минфина № 03-03-06/1/1997, датированное январем. Проблема уже набила оскомину: что делать с входным НДС по МПЗ, если они выбывают по причинам, не связанным с реализацией. Например, их списывают с баланса как морально устаревшие. Позиция чиновников незыблема: вычеты восстановить!

Но есть и нечто новенькое: финансовое ведомство прямо указало, что в дальнейшем восстановленную сумму надо учитывать в порядке, который установлен статьей 170 НК. Проще говоря, можно включить в прочие налоговые расходыподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Молчаливый отказ от льготы и вычеты

Вы прекрасно знаете, коллеги, что от льгот по НДС, перечисленных в пункте 2 статьи 149 НК, отказаться нельзя, а от приведенных в пункте 3 той же статьи — можно. Например, в числе первых — продажа ценных бумаг и металлоломаподп. 12, 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, в числе вторых — реализация жилых помещений и обсуждавшаяся сегодня безвозмездная передача рекламных товаров по себестоимости до 100 рублей за единицуподп. 22, 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

О том, как быть с НДС при бесплатной раздаче рекламной продукции, читайте здесь.

Итак, льготу из пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса компания может не применять, если подаст в ИФНС отказное заявление. Сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, начиная с которого продавец намерен больше не льготировать соответствующие операциип. 5 ст. 149 НК РФ.

Однако жизнь показывает, что этот порядок соблюдают не все. То ли по незнанию, то ли от лени, то ли по какой-то другой причине фирма просто молча начинает исчислять НДС так, словно льготы нет. Иными словами, предъявляет налог покупателям и принимает к вычету входной НДС. За предъявленный налог ей ИФНС, конечно, только спасибо скажет. А за вычеты что сделает?

И с вычетами инспекция смирится, что следует из Письма Минфина № 03-07-14/72142 от декабря 2015 года. В обоснование ответа министерство сослалось на пункт 6 Постановления Пленума ВАС № 33, принятого в мае 2014 года.

Но что интересно: формально в этом документе Высший арбитражный суд не разделил льготы по пунктам 149-й статьи, а сказал, что вычеты у продавца-льготника возможны просто в силу выставления покупателю счета-фактуры с НДС. Пусть даже операция упомянута в пункте 2 указанной статьи — добавляет ФАС МО в Постановлениях № Ф05-6469/2014 и № Ф05-5515/2014.

В то же время отдельные суды, например АС СЗО в Постановлении № А56-66597/2014, указывают, что к льготам из пункта 2 статьи 149 НК вывод ВАС неприменим, поскольку от них нельзя отказаться. Соответственно, продавец, даже если он выставит покупателю счет-фактуру с НДС, не может претендовать на вычеты.

Таким образом, если для компаний, использующих льготы их 3-го пункта 149-й статьи, с учетом разъяснений ВАС и Минфина все очевидно, то для их коллег с льготами из 2-го пункта — бабушка надвое сказала. ИФНС отказ от послаблений не одобрит. Точнее, так: предъявленный покупателям НДС заберет обязательно, а вот вычеты не даст. И чью сторону примет суд, сказать сложно, учитывая противоречивость подходов в арбитражной практике.

Счета-фактуры и другие НДС-документы

Грузоотправителя ищите в накладной

Для правильного заполнения строки 3 «Грузоотправитель» счета-фактуры Минфин в Письме № 03-07-14/68657 от ноября 2015 года рекомендует брать сведения из товарной накладной.

До отмены обязательности унифицированных образцов первички в любой товарной накладной по форме ТОРГ-12 действительно было предусмотрено место для таких сведений, откуда их можно беспроблемно перенести в счет-фактуруПисьма Минфина от 15.09.2014 № 03-07-РЗ/46026; ФНС от 21.01.2010 № 3-1-11/22@.

Но чиновники уверены, что и в нынешних реалиях, когда большинство форм первичных документов организации определяют сами, в передаточных бумагах обязательна информация о грузоотправителе. Я процитирую Письмо: «...данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществляющих операции по отправке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам».

В обоснование Минфин ссылается на требования к первичным документам из Закона о бухучете. Однако данные о грузоотправителе к обязательным реквизитам таких бумаг не относятся. Поэтому вполне может быть, что в накладной о нем (грузоотправителе) ничего нет, а в соответствующей строке счета-фактуры — есть. Конечно, если отгружал товар не продавец, а кто-то другойп. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; подп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Но, скорее всего, большинство из вас не разрабатывали новую форму товарной накладной, а пользуются старой доброй ТОРГ-12. Так что остается только правильно перенести оттуда данные о грузоотправителе в счет-фактуру. А если вы или ваш контрагент используете универсальный передаточный документ, сочетающий в себе реквизиты передаточной бумаги (той же накладной) и счета-фактуры, проблема вообще не возникнет. Грузоотправитель там будет указан изначальноПисьмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@.

Правда, нельзя не отметить: сведения о грузоотправителе не входят в число тех, ошибки в которых могут повлечь отказ в вычете. Минфин об этом знает и соответствующую оговорку в разъяснениях делает. Но лишний раз дразнить проверяющих, наверное, не стоит. И если есть возможность корректно отразить в счете-фактуре и других документах данные о грузоотправителе, лучше так и поступитьп. 2 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 15.09.2014 № 03-07-РЗ/46026, от 26.11.2015 № 03-07-14/68657.

Возврат товара упрощенцу счета-фактуры не требует

Популярность некоторых вопросов, направляемых в Минфин, трудно объяснить. Так, редкий квартал обходится без очередного письма на тему возврата товаров продавцу на УСН, если покупатель применяет общий режим и уже успел принять их к учету. В частности, когда возврат обусловлен плохим качеством покупки.

Надо ли покупателю составлять счет-фактуру? Ведь право собственности к нему перешло, а значит, формально это обратная реализация. Однако Минфин в Письме № 03-07-09/64631, датированном ноябрем 2015 года (как и во многих других письмах до этого), заверяет: нет, счет-фактура тут не нужен. Это справедливо и в случае, если возвращена не партия товаров целиком, а только их часть. И все потому, что упрощенец изначально не предъявлял покупателю НДС.

Бухгалтерская справка вместо счетов-фактур и лент ККТ

Как известно, для розничных торговцев в главе 21 НК прямо прописано, что при продаже товаров обычным «физикам» счета-фактуры можно не составлять, достаточно выдать чек или бланк строгой отчетности. Затем в книге продаж надо зарегистрировать ленту ККТ или БСОп. 7 ст. 168 НК РФ; п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Но что если населению оказывают услуги? В теории счета-фактуры хотя бы в одном экземпляре нужны, если только продавец письменно не договорится с каждым покупателем, что документ оформлять не будет. Отсутствие же двух и более счетов-фактур в одном квартале (опять-таки строго по НК) — уже штраф по статье 120 Кодекса, то есть 10 000 рублейпп. 1, 3 ст. 120, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

Однако из Письма Минфина № 03-07-09/65748 от ноября 2015 года следует, что без счетов-фактур все-таки можно обойтись, достаточно составлять сводную бухгалтерскую справку-расчет за месяц или квартал по такой реализации и переносить в книгу продаж итоговые данные справки. Объясняет министерство свою позицию так: мол, все равно физлица НДС к вычету не принимают, а значит, и счета-фактуры им ни к чему.

Услуг несколько — счет-фактура один

Если организация оказывает несколько услуг по одному договору, то и счет-фактуру она может выставить один на весь комплекс. Таков вывод Минфина в Письме № 03-07-09/64493, увидевшем свет в ноябре 2015 года. Однако следовать ему нужно с умом.

Давайте для начала определимся: у нас комплекс услуг, за который установлена единая, неделимая цена, или набор услуг, каждая из которых имеет свою цену? Как вы понимаете, в первом случае счет-фактура и так может быть только один. Пример — договор аренды, в цену которого заложено много всего: собственно плата за пользование имуществом, уборка, охрана, возмещение коммунальных расходов арендодателя и так далее. Все это складывается в арендную плату. Так вот, Письмо Минфина, конечно, не об этом, тут и так все ясно.

Если же речь идет действительно о наборе услуг, у каждой из которых своя цена, то, чтобы воспользоваться советом чиновников, придется соблюсти два условия.

Во-первых, надо помнить об общем сроке составления счета-фактуры: 5 календарных дней считая с даты оказания услуги. Поэтому, когда между датами оказания услуг, входящих в комплекс, проходит больше времени, их (услуги) формально уже нельзя свести в единый счет-фактуру. Исключение — длящиеся услуги, оказываемые и потребляемые непрерывно. Тогда допустимо выставлять счет-фактуру на все услуги, оказанные в течение месяца, например, последним его днемп. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 06.04.2015 № 03-07-14/19170.

Во-вторых, нужно обязательно «раскидать» услуги из набора по отдельным строкам графы «Наименование товаров, работ, услуг» сводного счета-фактуры. Ведь если ИФНС покупателя при проверке не сможет определить, что именно тот приобрел, в вычете покупателю откажут. А это, несомненно, испортит имидж продавцап. 2, подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ.

О последствиях указания в счете-фактуре неверного наименования товара, работы, услуги вы можете прочитать здесь.

Допреквизиты в счете-фактуре: всему свое место

Как известно, в счет-фактуру можно вносить дополнительные реквизиты. Означает ли это, что к имеющимся в счете-фактуре графам можно пристроить еще одну? Или ввести новую строку в шапку? Минфин считает, что делать так не следуетп. 9 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 24.11.2015 № 03-07-09/68169.

Аргументирует финансовое ведомство это тем, что дополнительные реквизиты не должны нарушать утвержденную форму счета-фактуры. Если уж вы хотите ввести важную, на ваш взгляд, информацию, то лучше разместить данные после подписи руководителя и главбуха, считают чиновники.

Можно ли что-то возразить на это? Конечно. Новые строки либо графы, размещенные не там, где советует Минфин, не помешают инспекции идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ или услуг, их стоимость, сумму и ставку налога. А значит, и в вычете покупателю отказать нельзя будетп. 2 ст. 169 НК РФ. Но проще сделать так, как рекомендует Минфин.

Хронологическая нумерация счетов-фактур: обязанность есть, последствий нарушения нет

Вы отлично знаете, коллеги, что каждому счету-фактуре нужно присвоить номер, а Правила заполнения требуют делать это в хронологическом порядкеподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Однако формальная строгость этой нормы, признает ФНС в пункте 2 Письма № СД-4-3/23312@ от декабря 2015 года, компенсирована отсутствием чувствительных последствий ее нарушения. Присвоение неправильного номера счета-фактуры не входит в число критических ошибок, наличие которых в документе влечет отказ в вычетеп. 2 ст. 169 НК РФ. А отдельной ответственности за отступление от Правил, утвержденных Постановлением Правительства № 1137, у нас как не было, так и нет.

Налог на прибыль: ОС, аренда, труд

ОКОФ, а с ним и налоговая Классификация ОС пока не изменятся

Как известно, для расчета нормы амортизации ОС необходимо установить его срок полезного использования (СПИ). Для чего, в свою очередь, нужно заглянуть в правительственную Классификацию ОС. Там есть таблица, в которой для каждой амортизационной группы указаны наименования входящих в нее объектов и код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного Постановлением Госстандарта № 359 еще в декабре 1994 года.

В декабре 2014-го Росстандарт Приказом № 2018-ст принял новый ОКОФ и первоначально планировал ввести его в действие, отменив старый Классификатор, с 1 января текущего года. Что, несомненно, должно было повлиять и на Классификацию ОС, изменив СПИ некоторых объектов.

Так вот, в ноябре 2015 года Минфин в Письме № 03-03-06/1/65459 дал свой комментарий по этому поводу. Он уверил, что СПИ ОС, введенных в эксплуатацию до 1 января 2016 года, в любом случае нужно определять по Классификации на основе прежнего ОКОФ. А за пояснениями, как изменится Классификация после 1 января 2016-го, предложил обратиться к Минэкономразвития.

И пусть в итоге введение нового ОКОФ отложили, ответ чиновников все равно будет полезен, когда приблизится 1 января 2017 годаПриказ Росстандарта от 10.11.2015 № 1746-ст.

Что до настоящего времени, то можно расслабиться: Классификация остается неизменной, слать письма в Минэкономразвития незачем.

Амортизация по пониженным нормам

Мы все привыкли, что организации обычно стремятся признать побольше расходов для целей налогообложения, с тем чтобы заплатить поменьше. Но Письмо Минфина от ноября 2015 года № 03-03-06/4/65907 показывает: так бывает не всегда. Компанию интересовало, как можно начислять амортизацию ОС по норме, меньшей, чем получается по главе 25 НК и правительственной Классификации ОС.

Итак, для начала чиновники напомнили, что право на пониженную норму амортизации прямо закреплено в пункте 4 статьи 259.3 Кодекса. И воспользоваться им может любая организация и по любому же ОС, указав на свой выбор в учетной политике для целей налогообложения на основании приказа руководителя.

Правда, уточняет министерство, если ко дню издания такого приказа ОС уже какое-то время амортизировали по стандартному нормативу, применять сниженный компания сможет не раньше следующего календарного года. Это общее правило для последствий корректировки налоговой учетной политики по желанию организациист. 313 НК РФ.

Следовательно, например, если организация хочет уменьшить убытки 2016 года, переход на пониженные нормы амортизации действующих ОС ничем не поможет, поскольку впервые фирма их применит лишь в январе 2017-го.

Амортизационная премия при лизинге

В Письме № 03-07-11/71838 от декабря 2015 года Минфин в очередной раз изложил свой взгляд на порядок применения амортизационной премии при лизинге:

— лизингодатель вправе воспользоваться ею, только если предмет лизинга числится на его балансе;

— лизингополучатель вообще о премии может забыть, тут уж не важно, кто взял предмет договора на баланс.

Надо заметить, что аргументами чиновники себя не утруждали. Как говорится, потому что вот! Придется нам с вами, коллеги, вникнуть самим.

Почему лизингодатель или лизингополучатель не может рассчитывать на премию, если имущество стоит на балансе другой стороны сделки? Отвечаю: недаром премию в народе называют амортизационной. Все потому, что применить ее можно при условии начисления амортизации. А начислять ее будет только тот, кто взял предмет лизинга к себе на баланс. Нет амортизации — нет премиип. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ.

Но предположим, что имущество стоит на балансе лизингополучателя. Отчего он не может воспользоваться амортизационной премией? Отдельные суды говорят: потому что никаких капвложений на момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию и начала его (предмета) амортизации лизингополучатель еще не сделал. Лизинговые платежи не в счет. Примеры решений с такой аргументацией — Постановления:

— АС ВСО № Ф02-6247/2015;

— АС ЗСО № Ф04-18551/2015;

— 9 ААС № 09АП-53834/2015.

А вот как следует из Постановления № Ф10-343/2015, АС ЦО не увидел ничего зазорного в том, что лизингополучатель, учитывающий имущество на своем балансе, применил амортизационную премию. Обоснование такое: раз в этом случае лизингополучатель вправе амортизировать объект, значит, он вправе и премией воспользоваться. Спору нет, аргумент красивый, но я бы поостерегся следовать этому подходу, учитывая, что противоположную (и небезосновательную, как выяснилось) позицию Минфина поддерживает больше судов.

При безвозмездной передаче неотделимых улучшений доходов у арендатора нет. Как и расходов?

В декабре 2015 года появилось Письмо Минфина № 03-07-11/74085, где чиновники разъяснили вот что. Если арендатор выполнил неотделимые улучшения имущества, стоимость которых арендодатель не компенсирует, а затем передал их вместе с объектом аренды владельцу, то для целей налогообложения прибыли доходов у арендатора нет.

Собственно, мало кто в этом сомневался. Бесплатная передача чего бы то ни было для этих целей действительно доход не образует, тут можно было и без запроса в Минфин обойтись. Интересен другой вывод из Письма: учесть расходы на переданные улучшения арендатор не вправе. И вот тут есть о чем поговорить.

Без текста самого вопроса, на который отвечало ведомство, вывод слишком безапелляционный. Ведь если арендатор выполнил улучшения с согласия арендодателя и передал их не сразу, а через какое-то время, часть расходов он вправе учесть через амортизацию этих капвложений. И лишь та часть затрат, которая не будет списана таким путем ко дню передачи, у арендатора сгорит. Если же арендодатель согласия на улучшения не давал, арендатор не может учесть налоговые расходы на них в принципе. Тут даже безвозмездность передачи не важнап. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ.

Что касается НДС, то его арендатору при бесплатной передаче улучшений начислить придется, так как для целей этого налога арендатор будет иметь дело с реализацией результатов работ. В то же время НДС, предъявленный подрядчиками при выполнении улучшений, арендатор мог принять к вычету сразу, еще до передачи. А вот арендодателю вычет не светит, поскольку арендатор ему налог не предъявляет и составляет «безвозмездный» счет-фактуру в одном экземпляреп. 26 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-07-11/74085.

Расходы по незарегистрированному договору аренды

В ноябре 2015 года Письмом № 03-07-11/67890 Минфин неожиданно реанимировал застарелую проблему, связанную с налоговым учетом затрат по незарегистрированным договорам аренды продолжительностью 12 и более месяцев. Министерство после многолетнего перерыва вновь отметило, что против этих расходов.

Обоснование такое: по Гражданскому кодексу договор долгосрочной аренды считается заключенным только с момента госрегистрации. Следовательно, реквизиты незарегистрированного договора в расчетных документах делают бумаги недостоверными. В итоге нет документального подтверждения затрат для целей налогообложения прибылип. 2 ст. 651 ГК РФ; п. 1 ст. 252 НК РФ.

Что же, вспомним, какие тут можно применить контраргументы. То, что договор не зарегистрирован, не избавляет от платы за пользование имуществом, которое по этому договору передано. Платить все равно придется. А поскольку платежи можно документально подтвердить и имущество нужно для получения прибыли, то почему же нельзя плату за него включить в расходы? Можно! О чем неоднократно в прошлом говорили суды. Загляните, например, в Постановления ФАС МО № КА-А41/9668-10 от 2010 года и ФАС ПО № А65-26309/2008 от 2009-го.

Как видите, судебные решения довольно старые, поскольку с тех пор налоговые инспекции оставили попытки добиться успеха на этом поприще. Но стараниями Минфина в ближайшее время могут возникнуть новые споры. Впрочем, для них есть и новые весомые аргументы из пункта 11 Постановления Пленума ВАС № 33, утвержденного в 2014 году. Пусть оно и по НДС, однако интересующий нас вывод вполне подходит и для других налогов, так уж он сформулирован.

Если кратко, то ВАС отметил: невыполнение налогоплательщиком норм гражданского и другого законодательства, не связанного с налогами, влечет неблагоприятные налоговые последствия, только если это прямо следует из части второй НК. Например, для применения ряда льгот по НДС нужна лицензия, нет ее — нет и льготп. 6 ст. 149 НК РФ. Но о госрегистрации договоров долгосрочной аренды как об условии принятия расходов по ним в главе 25 НК ничего нет. Следовательно, «новые старые» претензии Минфина незаконны.

Хотя, конечно, безопаснее договор аренды все же зарегистрировать. А чтобы у проверяющих не было вопросов к периодам пользования имуществом, прошедшим до регистрации, пропишите в нем, что документ применяется и к правоотношениям, возникшим до указанной датыПисьмо Минфина от 25.01.2013 № 03-03-06/2/6.

Затраты на «переприобретение» права аренды

Главой 25 НК РФ установлена возможность учесть для целей налогообложения расходы на приобретение права аренды земли при условии, что соответствующий договор в конечном счете заключенп. 2 ст. 264.1 НК РФ.

Но жизнь многообразна, и в декабре 2015 года в Письме № 03-03-06/1/69924 Минфин рассмотрел следующую ситуацию.

Фирма купила у муниципалитета право аренды земельного участка и затем подписала договор аренды. Через какое-то время нашелся новый желающий на этот участок и выкупил право у первоначального арендатора. Однако с муниципальными властями договор аренды не перезаключил. Вопрос: каков для нового потенциального арендатора порядок налогового учета расходов на выкуп права аренды?

У финансового ведомства все просто: это невозможно. С чем я соглашусь только на том этапе, что описан в запросе. А вот дальше... Вряд ли фирма, перекупившая право аренды, не обговорила сначала это с муниципалитетом. Толку приобретать право, если местные власти не намерены перезаключить сам договор? Следовательно, рано или поздно это произойдет. Тогда-то и затраты можно учесть — кто помешает при прямой норме НК?

Главные принципы налогового учета «трудовых» расходов

Напомню, что к расходам на оплату труда относятся любые денежные или «натуральные» начисления, предусмотренные законодательством, трудовым либо коллективным договором. Конечно, при условии, что у начислений есть экономическое обоснование и они не поименованы прямо в статье 270 НК среди затрат, не уменьшающих налогооблагаемую прибыльп. 1 ст. 252, ст. 255 НК РФ.

Если строго следовать этим принципам, любые вопросы о возможности учета для целей налогообложения тех или иных выплат работникам отпадут сами собой.

Смотрите. Можно ли учесть в расходах стоимость дорогостоящего подарка, заменяющего премию? Да. Если это закреплено в трудовом или коллективном договоре. А доплату до среднего заработка работницам, находящимся в материнских отпусках? Да. Если такие начисления предусмотрены трудовым или коллективным договором. А прочие стимулирующие и поощрительные премии? Да, что угодно можно! Главное — пропишите это в трудовом либо коллективном договоре. Именно так Минфин регулярно отвечает на письма работодателейПисьма Минфина от 02.06.2014 № 03-02-06/26291, от 16.10.2015 N 03-03-06/59431, от 26.11.2015 № 03-03-06/1/68801.

Как видите, подход очень простой.

Однако учтите вот что. Нередко организация подпадает под действие отраслевого или межотраслевого соглашения, устанавливающего какие-либо особенные выплаты работникам или повышенный размер привычных выплат. Чтобы избежать проблем, сделайте отсылку из трудового или коллективного договора к соответствующей норме такого соглашения, указав его реквизиты. Либо продублируйте норму у себя, опять же, сославшись на источникПисьма Минфина от 27.02.2015 № 03-03-06/1/10023, от 17.12.2015 № 03-03-06/4/74236.

Иначе у проверяющих появится формальная зацепка снять расходы как не предусмотренные договорами с работниками. В суде, скорее всего, отобьетесь, однако зачем штурмовать в лоб то, что можно взять обходным маневром?

Компенсация за пользование автомобилем работника

Общеизвестно: за использование личного имущества работника в деятельности компании та должна платить ему компенсацию в размере, установленном соглашением сторон. Чаще всего предметом такой договоренности становятся автомобили. Предельная сумма компенсации за них, которую можно учесть для целей налогообложения в расчете на месяц, не меняется уже почти 15 летподп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92:

— 1200 рублей — для автомобилей с объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров включительно;

— 1500 рублей — для остальных машин.

Поскольку суммы при нынешних ценах на все откровенно смешные, регулярно всплывает вопрос: можно ли отдельно возмещать работнику и учитывать в налоговых расходах стоимость ГСМ? Минфин всегда считал, что нет, и в конце декабря 2015 года в Письме № 03-03-06/70852 подтвердил это еще раз.

По его мнению, компенсация уже включает в себя все возможные расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля: ГСМ, износ, ремонт и так далее. Поэтому нет никаких оснований отдельно уменьшать налогооблагаемую прибыль на стоимость топлива и моторных масел.

С учетом этого, возможно, стоит подумать над арендой автомобилей у сотрудников. В этом случае никаких нормативов для налогового учета расходов не будетподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В командировку по договору перевозки, но без билетов

Как для кадровых, бухгалтерских и налоговых целей мы определяем период пребывания сотрудника в командировке? Если он отправился туда общественным транспортом (поездом, самолетом, автобусом), то согласно правительственному Положению — по билетам. А когда для поездки человек взял автомобиль работодателя или свой либо, например, арендовал машину, даты убытия и прибытия он указывает в служебной записке с приложением путевого либо маршрутного листа, чеков, квитанций и так далееп. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749.

В ноябре 2015 года в Письме № СД-4-3/20427 ФНС рассмотрела, если так можно выразиться, смешанную ситуацию. С одной стороны, работник воспользовался услугами стороннего перевозчика, оформив соответствующий договор. С другой стороны, билетов у него нет. Так бывает, например, если компания или сам сотрудник вызывают машину для разовой поездки, но не арендуют ее.

С точки зрения ведомства здесь можно применить аналогию с командировкой на личном или служебном автомобиле, установив даты убытия и прибытия, а с ними и длительность командировки по служебной записке работника.

Налог на прибыль: винегрет из писем

«Документальные» расходы и доходы

Один из главных принципов учета расходов при налогообложении прибыли — они должны быть документально подтверждены. Что нам разъяснили контролирующие ведомства по этому поводу за последнее время?

Так, Минфин, как следует из Письма № 03-03-06/72755 от декабря 2015 года, не имеет ничего против подтверждения расходов бланками строгой отчетности (БСО), но только если они составлены в полном соответствии с правительственным Положением об этих документах. В частности, БСО должен быть изготовлен типографским способом и иметь все обязательные реквизиты, например шестизначный номер и сериюпп. 3, 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2008 № 359.

Спорить с чиновниками трудно, поскольку в пункте 1 статьи 252 НК говорится о документах, оформленных в соответствии с законодательством. А Закон о ККТ № 54-ФЗ и Положение о БСО выдвигают к бланкам дополнительные требования, помимо тех требований к первичным документам, которые есть в Законе о бухучете.

Далее.

Также в декабре 2015 года Письмом № 03-03-06/70541 Минфин напомнил, что для целей исчисления налога на прибыль и НДС подрядчиком значение имеет дата приемки работ заказчиком, зафиксированная в подписанном им акте выполненных работ. То есть именно этой датой подрядчик отражает выручку и формирует базу по НДС.

А по мнению ФНС, высказанному в январе в Письме № СД-4-3/105@, отсутствие печатей на первичке учету расходов не препятствует, поскольку печать не упомянута среди обязательных реквизитов первичных документов в статье 9 Закона о бухучете. Но все остальные реквизиты в первичке, конечно, должны быть.

Налоговый учет законных процентов

С 1 июня 2015 года в ГК РФ появилась статья 317.1, установившая понятие законных процентов. С тех пор кредитор по денежному обязательству вправе получить с должника проценты за все время пользования деньгами, если, конечно, стороны договора прямо не указали в нем, что к своим отношениям статью 317.1 не применяют. Причем выплата законных процентов никак не связана с нарушением обязательства, важен сам факт пользования деньгами.

Минфин неоднократно разъяснял, как учитывать законные проценты при налогообложении прибыли. Последние Письма на эту тему им выпущены в декабре 2015 годаПисьма Минфина от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486, от 11.12.2015 № 03-03-06/1/72494.

В принципе, никаких особых правил нет — законные проценты учитывают как и любые другие проценты. Если срок начисления процентов приходится более чем на один отчетный период или год, кредитор должен отражать их в доходах, а должник — в расходах на конец каждого месяца, а также на момент выплаты процентов, если она случилась раньшеп. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ.

Если же кредитор откажется от получения законных процентов, должник обязан включить их сумму в доходы как прощенный долг. Но при этом Минфин ничего не говорит о том, как кредитору поступить с процентами, уже попавшими в его налоговые доходы. В принципе, ВАС и ФНС не против учета такого убытка, но для этого доброму кредитору нужно обосновать проверяющим, каким образом прощение долга направлено на получение прибыли, а это возможно не всегдаПостановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10; Письмо ФНС от 21.01.2014 № ГД-4-3/617.

А вообще, на мой взгляд, сторонам любой сделки лучше сразу отказаться от применения ст. 317.1 ГК РФ и закрепить это в договоре, чем потом решать проблемы, связанные с налоговым учетом законных процентов.

Подробнее о законных процентах рассказано в статье М.Г. Мошкович «Когда придется платить законные проценты» (журнал «Главная книга», 2015, № 17).

Как учитывать плату за проезд большегрузов

В ноябре 2015 года заработала система «Платон». Она предназначена для взимания платы с грузовиков с разрешенной максимальной массой свыше 12 т в счет возмещения ущерба, который они причиняют бесплатным федеральным автодорогам. У многих перевозчиков закономерно возник вопрос, можно ли учесть такую плату в налоговых расходах. Ведь она хотя и обязательная, но не считается ни налогом, ни сборомч. 1 ст. 31.1 Закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ; Постановление Правительства от 14.06.2013 № 504; Письмо Минфина от 10.02.2016 № 03-05-06-04/7067.

Минфин уверяет, что можно, — как прочие обоснованные затраты. Только помните, что в момент перечисления денег уменьшать налоговую базу нельзя, это нужно расценивать как аванс. Расход появится, когда плата будет списана с лицевого счета перевозчика в системе. Плюс возможность включить эти деньги в налоговые затраты недоступна упрощенцам, у них просто нет подходящего подпункта в перечне расходов из пункта 2 статьи 346.16 НКПисьма Минфина от 27.11.2015 № 19-02-05/7/69769, от 18.01.2016 № 03-11-06/2/1319.

А документальным подтверждением будет распечатка (детализация) в личном кабинете системы или в центре поддержки. Из нее будет видно, какая сумма платы списана с лицевого счета за проезд конкретного грузовика и за какой период. Эту распечатку лучше заверить подписью бухгалтераПисьмо Минфина от 11.01.2016 № 03-03-РЗ/64.

Узнать больше о самой системе «Платон» и об учете связанных с ней расходов вы можете из статьи Л.А. Елиной «Как учесть плату “Платону”» (журнал «Главная книга», 2016, № 1).

Убытки от пожара и налог на прибыль

В конце декабря 2015 года Минфин выпустил Письмо № 03-03-06/1/77005, в котором в очередной раз разъяснил, как учесть убытки от пожара для целей налогообложения.

Ведомство подтвердило, что на стоимость испорченных пожаром МПЗ, а также на остаточную стоимость уничтоженных ОС можно уменьшить облагаемую прибыль. Но только при наличии:

— справки Государственной противопожарной службы МЧС России;

— протокола осмотра места происшествия;

— акта о пожаре, в котором указана причина возгорания;

— акта, составленного по результатам инвентаризации, которую должна провести сама пострадавшая фирмап. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н;

— справки полиции о прекращении уголовного дела, из которой следует, что виновники пожара отсутствуют.

Если же виновный найдется, стоимость сгоревшего имущества нужно отразить в расходах наиболее ранней из следующих датподп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 17.04.2007 № 03-03-06/1/245, от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717 (п. 1):

— датой признания виновным суммы ущерба;

— датой вступления в силу решения суда о взыскании ущерба с виновного.

В тот же день сумму ущерба надо показать и в доходахп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Долг банкрота станет безнадежным после его исключения из ЕГРЮЛ

Вы прекрасно знаете, коллеги, что вправе списать в налоговые расходы долг (вместе с НДС) перед вашей компанией, если он признан безнадежным, то есть нереальным ко взысканиюподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ.

Один из признаков скорого превращения обязательства в безнадежное — банкротство контрагента. Письмом № 03-03-06/1/72494 от декабря 2015 года Минфин напомнил: списать соответствующую сумму можно только после того, как в ЕГРЮЛ будет внесена запись об исключении задолжавшей фирмы из реестра. Пусть даже нереальность получить причитающееся станет очевидна гораздо раньше, например при определении так называемой конкурсной массы — имущества должника-банкрота, за счет которого можно платить по счетам кредиторовч. 1 ст. 131 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Какие еще есть основания для признания долгов безнадежными? Когда и как списывать задолженность в зависимости от ее вида? Обстоятельно обо всем этом рассказала Т.А. Ашомко на семинаре «Безнадежные долги и невостребованная кредиторка».

ООО, выплатившее дивиденды, не заполняет приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль

В октябре 2015 года Минфин выпустил Письмо № 03-03-06/1/59890, касающееся заполнения приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль обществами с ограниченной ответственностью. В Письме фигурировала организация, перешедшая на УСН, но выводы Минфина вполне подходят и для ООО на общем режиме.

Напомню, что в приложении № 2 отражают информацию по каждому человеку — получателю дивидендов. Предназначено приложение для налоговых агентов, выплачивающих дивиденды по акциям российских АО. То есть, например, для депозитариев, доверительных управляющих или самих АОп. 4 ст. 230 НК РФ; п. 1.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.

Из этого следует, что ООО при выплате дивидендов физлицам заполнять приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль не нужно. Однако они по-прежнему должны представлять по получателям дивидендов справки 2-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ.

Об особенностях заполнения и представления отчетности по НДФЛ за 2015 г. вы можете прочесть здесь.

Проценты по кредиту, потраченному на выплату дивидендов, — расход

Письмом № 03-03-06/1/63388, датированным ноябрем 2015 года, Минфин в очередной раз «завизировал» выводы Президиума ВАС из Постановления № 3690/13.

Речь о том, что в главе 25 НК нет никаких ограничений на учет в расходах процентов по кредитам, используемым на выплату дивидендов. Ведь, как указал ВАС, то, что сами дивиденды налогооблагаемую прибыль не уменьшают, вовсе не означает невозможность учета в расходах сопутствующих затрат, связанных с распределением прибыли.

Выплачивать дивиденды участникам организации обязывают Законы об ООО и АО, следовательно, нельзя говорить, что это не связано с извлечением доходов или экономически необоснованно.

Взносы: изменения

Форму 4-ФСС обновили: титульный лист

Февральским Приказом № 54 ФСС внес ряд поправок в форму расчета 4-ФСС и в Порядок его заполнения. Обновленный расчет предстоит сдать уже по итогам I квартала. Что в нем изменилось?

Начнем с титульного листа. Сюда после поля для указания субъекта РФ, в котором зарегистрирован плательщик взносов, добавили поле, в которое надо вписать также район адреса регистрации. И только потом переходить к заполнению привычных полей для города, улицы и т. д.

Существенно затронули поправки поля титульного листа, предназначенные для отражения численности работников. Взгляните на сравнительную схему.

Форму 4-ФСС обновили: таблицы 1, 2, 5 и 7

Теперь посмотрим, как после поправок изменился раздел I расчета по форме 4-ФСС, предназначенный для сведений о взносах на страхование по болезни и в связи с материнством, а также о выплаченных пособиях.

В таблице 1, в которой указывается информация о расчетах по взносам, есть строка 17 «Списанная сумма задолженности страхователя». До изменений в порядке ее заполнения говорилось только, что здесь нужно отразить общую сумму долгов по взносам, списанных на основании нормативного правого акта, который принят для конкретного плательщика или отрасли в целом.

Поправки привнесли еще одно основание: сюда же должны попасть долги, списанные по судебному акту, который лишает подразделение ФСС возможности заполучить недоимку из-за пропуска срока на взыскание. Таким актом будет, в частности, определение об отказе в восстановлении пропущенного срока, который отведен контролерам на подачу в суд соответствующего заявления. Аналогичные уточнения внесены в порядок заполнения строки 17 таблицы 7 раздела II с данными о взносах «на травматизм»пп. 7.15, 26.14 Порядка, утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59 (ред., действ. с 01.04.2016).

На очереди таблица 2 расчета 4-ФСС, где отражаются выплаченные пособия и ряд других расходов на соцстрахование. И тут я, чтобы показать, в чем заключаются поправки, снова прибегну к схеме.

Последняя таблица раздела I расчета 4-ФСС, которой коснулись поправки, — это таблица 5 «Расшифровка выплат, произведенных за счет средств, финансируемых из федерального бюджета». Главное, что здесь сделал Фонд, — изъял строку 6 с данными о выплаченных пособиях на погребение или о возмещенной стоимости гарантированного перечня услуг, связанных с погребением (в результате оставшиеся строки 7, 8 и 9 перенумеровали в 6, 7 и 8 соответственно). Таким образом, пособиям на погребение в таблице 5 делать нечего, их надо показывать только в таблице 2 расчета.

Форму 4-ФСС обновили: шапка раздела II и таблица 6

Теперь нам осталось только взглянуть на то, как изменился раздел II, предназначенный для расчетов по взносам и пособиям «на травматизм».

Во-первых, как уже было отмечено на схеме к поправкам на титульном листе расчета, поля для указания численности работающих инвалидов и работников-«вредников» переехали с титульного листа в шапку раздела II. А вот рассчитывать эти показатели надо по-прежнему в соответствии с методикой Росстатап. 23 Порядка, утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59 (ред., действ. с 01.04.2016).

Во-вторых, полностью изменилась таблица 6 раздела II, в которой отражают базу для начисления «несчастных» взносов. Вернее, так: состав сведений почти не поменялся, а вот форма их подачи — да. Если раньше по графам шли данные о выплатах, а по строкам — периоды, к которым они относятся, то теперь все наоборот. Покажу это на примере строки 1 таблицы 6 раздела II обновленного расчета 4-ФСС.

С апреля 2016 года введена ежемесячная «пенсионная» отчетность

Речь идет о дополнительной форме персонифицированного учета — СЗВ-Мутв. Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83П, ее нужно будет сдавать не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим. И первый месяц, за который это нужно сделать, — апрель 2016 года, отчитаться за него придется не позднее 10 мая. В форме СЗВ-М указывают ф. и. о., СНИЛС и ИННп. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.04.2016); Информация ПФР «О введении новой формы отчетности по персонифицированному учету с 1 апреля 2016 года»:

— каждого работника, с которым в месяце, за который вы отчитываетесь, заключен, либо продолжает действовать, либо прекращен трудовой договор;

— каждого человека, с которым в отчетном месяце заключен, либо продолжает действовать, либо прекращен ГПД, если на вознаграждение по нему положено начислять взносы в ПФР.

За нарушение сроков подачи отчета или за ошибки в нем Фонд будет штрафовать на 500 рублей, причем за каждого застрахованного, несмотря на то что форма единаяст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.04.2016). Например, если в СЗВ-М будут указаны сведения о 10 застрахованных, причем о трех — неправильно, штраф составит 1500 рублей3 чел. х 500 руб. = 1500 руб.. А если форму на 10 человек не представить совсем или опоздать с нею, заплатить придется 500010 чел. х 500 руб. = 5000 руб..

У многих в связи с поправками возник вопрос: зачем вообще это нужно? Так вот, конечная цель — выявить работающих пенсионеров, поскольку им с 2016 года не будут индексировать страховую пенсию и фиксированную выплату к ней. Причем под пенсионерами здесь следует понимать людей, не только получивших право на страховую пенсию в связи с возрастом, но и претендующих на нее по двум другим причинам: из-за инвалидности или потери кормильца. Чтобы всех их выявить, государству и понадобилась новая ежемесячная форма СЗВ-Мч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10, ч. 6 ст. 16, ч. 10 ст. 18, ч. 1 ст. 26.1 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ.

Подробности по заполнению формы СЗВ-М (с примерами) вы найдете в консультации на нашем сайте.

Новые формы документов, применяющиеся для контроля уплаты взносов

С 6 марта 2016 года фонды при контроле за уплатой взносов должны использовать новые формы документов. Речь идет, в частности, об образцахПриказ ФСС от 11.01.2016 № 2; Постановление Правления ПФР от 11.01.2016 № 1п:

— требования погасить недоимку по взносам (формы 4-ПФР и 5-ФСС) либо требования представить документы (формы 10-ПФР и 15-ФСС);

— решения о выездной проверке (формы 8-ПФР и 9-ФСС).

Приказы Минтруда, которыми были утверждены формы документов, применявшиеся для указанных целей ранее, с 6 марта отменены и, соответственно, начиная с этой даты фондам использовать их нельзяПриказы Минтруда от 27.11.2013 № 698н, от 23.06.2014 № 400н, от 11.01.2016 № 1н.

В Закон № 212-ФЗ вернут смягчающие обстоятельства

С 2015 года из Закона № 212-ФЗ были исключены нормы об обстоятельствах, смягчающих ответственность за нарушения по взносамп. 4 ч. 6 ст. 39, ст. 44 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2015).

Напомню, что до этого такими обстоятельствами считалось совершение проступка, в частности, под влиянием:

— тяжелого личного или семейного положения;

— угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Кроме того, судом или территориальным отделением фонда, рассматривающим дело, смягчающими могли быть признаны и другие обстоятельства.

После странных поправок, убравших эти нормы из Закона № 212-ФЗ, с просьбой проверить случившееся на конституционность в КС обратились два региональных арбитражных суда. И в январе 2016 года КС постановил вернуть нормы о смягчающих обстоятельствах обратно.

В Постановлении № 2-П он указал, что такие поправки лишают суды возможности снизить размер штрафа. А это приводит к нарушению прав плательщиков взносов, поскольку не дает учесть характер и степень вины конкретного нарушителя, другими словами, индивидуализировать наказаниеп. 4.3 мотивировочной части Постановления КС от 19.01.2016 № 2-П.

Также КС отметил, что на этот раз законодатель должен четко регламентировать порядок снижения штрафа. А пока поправки не внесены, смягчающие обстоятельства суды в исключительных случаях могут учесть самостоятельно. Правда, какие это случаи, КС не уточнил, все на усмотрение конкретного арбитра. Однако работодателям, обжалующим штрафы по взносам в суде, все равно стоит поднять вопрос о смягчающих обстоятельствах, вдруг получитсяПостановления АС ВВО от 28.01.2016 № Ф01-5680/2015; 3 ААС от 02.02.2016 № А33-11337/2015; 19 ААС от 16.02.2016 № 19АП-233/2016; 21 ААС от 29.01.2016 № 21АП-2158/2015; п. 5 Постановления КС от 19.01.2016 № 2-П.

С 2017 года взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС снова сведут в один платеж и собирать его будет ФНС

Существенные перемены ждут плательщиков взносов в связи с появлением в январе 2016 года Указа Президента № 13. Согласно ему правительство до 1 мая 2016 года должно подготовить проекты законов, передающих функции по администрированию взносов в единый орган исполнительной власти. А именно — в ФНС.

В связи с этим налоговая служба подготовила так называемую дорожную карту с поэтапным планом действий. Приведу некоторые положения оттуда.

В проекте фигурируют два названия нового обязательного платежа — единый страховой взнос (ЕСВ) и единый социальный страховой сбор (ЕССС). ФНС надеялась, что еще до 1 марта нынешнего года в НК будут внесены соответствующие изменения, но этого пока не произошло. Другие нормативные акты, в частности КоАП, планируют поправить до 30 ноября.

Утверждение новых форм отчетности налоговая служба хотела бы закончить до 1 октября, с тем чтобы уже с 2017 года плательщики взносов сдавали их в свои ИФНС.

Больше конкретики, коллеги, появится, только когда все эти планы начнут воплощать в реальность. А пока так.

Взносы: разъяснения

Взносы с компенсации за использование в интересах работодателя автомобиля, управляемого по доверенности

Общеизвестно, что, если сотрудник с ведома работодателя ездит на личном автомобиле по делам фирмы, ему полагается компенсация в размере, определенном сторонами трудового договора. И в этой же сумме она не облагается взносамиподп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); ст. 188 ТК РФ.

Однако нередко работник управляет этой машиной по доверенности, выданной собственником. В ноябре 2015 года Письмом № 17-3/В-542 Минтруд напомнил, что в этом случае взносы на компенсацию надо начислять. Обоснование: статья 188 ТК не предусматривает выплату компенсации за использование чужого имущества в служебных целях.

Тем не менее судебная практика пока складывается в пользу работодателей, не исчисляющих взносы в этом случае. Главный довод у арбитража такой: в 188-й статье ТК законодатель намеренно использовал термин «личное имущество», а не «собственное имущество». И сделано это было для того, чтобы отделить имущество, которое принадлежит работнику на любом праве, от того, что есть у организации. А поскольку в законодательстве нет понятия «личное имущество», таковым считается все, чем человек владеет на законном основании, включая и случай с доверенностьюПостановления АС УО от 06.04.2015 № Ф09-10118/14; 2 ААС от 23.07.2015 № 02АП-5641/2015; 11 ААС от 09.12.2015 № 11АП-14856/2015; 15 ААС от 23.06.2015 № 15АП-3454/2015.

Матпомощь в связи со смертью родственника

Многие из вас знают, коллеги, что Закон № 212-ФЗ позволяет не облагать взносами материальную помощь работнику в связи со смертью члена семьи, независимо от суммыподп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

По мнению Минтруда, к членам семьи для этих целей относятся только:

— супруг либо супруга;

— родитель или усыновитель;

— родной либо усыновленный ребенок.

Таким образом, матпомощь, выплаченную в связи со смертью другого родственника, например бабушки, брата или свекрови, следует облагать взносами. И некоторые суды с чиновниками согласныПисьма Минтруда от 05.12.2012 № 17-3/954, от 09.11.2015 № 17-3/В-538; Постановление АС ВВО от 05.08.2015 № Ф01-2883/2015.

И все же эта позиция небесспорна, поскольку встречаются примеры решений в пользу компаний. Но подойдут они лишь работодателям, у которых есть коллективные договоры с сотрудниками и там предусмотрены подобные выплаты. Тогда многие судьи не вдаются в рассуждения на тему, кого считать членом семьи, а кого — нет. Они берут на вооружение универсальную позицию Президиума ВАС из Постановления № 17744/12.

Полагаю, многим она известна: если выплата, упомянутая в коллективном договоре, не связана с трудом человека, не зависит от его достижений на работе и имеет явно социальный характер, взносы на нее не начисляют. Думаю, никто не станет спорить, что матпомощь в связи со смертью родственника вполне подходит под этоПостановления АС ЗСО от 19.02.2016 № Ф04-198/2016, от 14.05.2015 № Ф04-18592/2015; АС ВВО от 24.08.2015 № Ф01-3229/2015.

Однако помните: если в коллективном договоре матпомощь не упомянута и выдали ее, скажем, по приказу директора, доначисления взносов, вероятно, избежать не удастся.

Итог моих рассуждений традиционный. Самый простой путь — следовать разъяснениям Минтруда, особенно когда такие выплаты для компании редкость, а взносы с них не сильно обременяют бюджет фирмы. Иначе сверяемся с коллективным договором, взносы не платим и готовимся к суду, победу в котором, к сожалению, гарантировать нельзя.

Матпомощь при рождении ребенка не облагают взносами исходя из 50 000 рублей на каждого родителя

Согласно общей норме Закона № 212-ФЗ матпомощь, выплаченную родителям в связи с рождением ребенка в течение первого года его жизни, не облагают взносами в пределах 50 000 рублей. Поскольку родители упомянуты во множественном числе, некоторые работодатели задумываются: а 50 000 — это на каждого родителя или на обоих? Минтруд в Письме № 17-3/В-521 от октября 2015 года в очередной раз разъяснил, что на каждого. И на каждого же ребенкаподп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

На всякий случай замечу, что это правило распространяется также на усыновителей и опекуновПисьмо ФСС от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250 (п. 8).

Оплата санаторно-курортных путевок и компенсация их стоимости работникам

В ноябре 2015 года Письмом № 17-3/В-538 Минтруд снова коснулся проблемы обеспечения работников санаторно-курортными путевками за счет работодателя. Так вот, по мнению министерства, и в случае покупки путевки для сотрудника через работодателя, и в случае компенсации ее стоимости организацией, если работник оплатил путевку сам, взносы нужно начислить. Объяснение, почему, уже набило оскомину: любые выплаты и в любой форме в рамках трудовых отношений — объект обложения взносами, а в числе льготируемых выплат стоимость путевок в статье 9 Закона № 212-ФЗ не упомянута.

Контраргументы также всем хорошо знакомы. Если компания предусмотрела приобретение путевок либо компенсацию их стоимости в коллективном договоре, а обеспечение путевками никак не зависит от должностей, профессий и трудовых успехов сотрудников, то суды разных округов с завидным постоянством занимают сторону работодателей. Да-да, в основе этого все то же Постановление Президиума ВАС № 17744/12Постановления АС ВВО от 17.08.2015 № Ф01-3112/2015; АС ДВО от 22.10.2015 № Ф03-4566/2015; АС УО от 03.06.2015 № Ф09-2240/15; 11 ААС от 15.01.2016 № 11АП-17606/2015.

Совет здесь один: не готовы спорить — облагайте, а если готовы, то предусмотрите такие выплаты в коллективном договоре и идите в суд. Шансы выиграть спор, как видим, довольно неплохие.

Грант с грантодателя, взносы — с работодателя?

В октябре 2015 года в Письме № 17-4/В-530 Минтруд рассмотрел такую ситуацию.

Некая организация, а также грантополучатель (руководитель проекта с подчиненными) и грантодатель, готовый выделить деньги на их работу, заключили трехсторонний договор. По нему средства гранта зачисляют на расчетный счет организации и уже она выдает их людям, занятым выполнением проекта, под который, собственно, и дан грант. Вопрос — облагать ли эти средства взносами?

Чиновники дали два варианта ответа. Если организация, выплачивающая деньги за счет гранта, и люди-грантополучатели состоят в трудовых отношениях (или заключили ГПД), то взносы нужно начислить. А если не состоят, то и объекта обложения взносами нет.

Но может быть и другая ситуация, когда никакого трехстороннего договора нет и работодатель — всего лишь что-то вроде посредника между сотрудниками, выигравшими грант, и грантодателем. То есть последний отправляет деньги на счет фирмы, а та как бы от имени грантодателя — работникам. Если следовать логике ФСС и ПФР, то получается, что взносы придется начислитьОбзор, утв. Письмом ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014.

И вот это уже небесспорно. Выплата, конечно, есть, но явно не в рамках трудовых отношений. Человек, получивший грант, ничего именно для работодателя не сделал. Откуда взносы? Ниоткуда. И суды с таким подходом согласныПостановления АС ПО от 10.09.2015 № Ф06-27402/2015; 12 ААС от 26.01.2016 № А06-7405/2015.

Тем не менее в интересах работодателя вообще избежать таких взаимоотношений и, если это возможно, убедить грантодателя перечислять деньги людям напрямую. Тогда проблемы со взносами не возникнет в принципе. Их не будут платить ни работодатель, ни грантодатель. Причем чиновники думают так жеПисьмо Минтруда от 29.10.2015 № 17-4/В-530.

Новый работодатель — новая предельная база

Как известно, предельные базы, при достижении которых выплаты конкретному человеку не облагаются взносами в ФСС либо облагаются пенсионными взносами по тарифу 10 процентов, исчисляют нарастающим итогом с начала календарного года. Величины предельных баз на 2016 год вы найдете в таблицеч. 4, 5, 5.1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ.

Однако сотрудник может и не проработать весь год в одной фирме, а перейти в другую компанию, всякое бывает. И новый работодатель задается вопросом: раз получатель выплат один и тот же, то, наверное, предельная база тоже одна на весь год и ее в рамках года можно посчитать с учетом сумм, начисленных по предыдущим местам работы?

Минтруд Письмом № 17-4/ООГ-1569 от ноября 2015 года ответил, что плательщик взносов все-таки работодатель, а не работник. Соответственно, базу по взносам исчисляет первый, а не второй. И если человек мигрирует из одной компании в другую, у нового работодателя подсчет начинается с нуля.

Правда, сотрудник может оказаться перелетной птицей и, потрудившись в другом месте, до конца года вернуться к прежнему работодателю. Тогда он (работодатель) вправе продолжать формировать предельную базу. То есть к выплатам, накопленным к моменту увольнения, он будет прибавлять выплаты, начисленные человеку после его возвращенияПисьмо Минтруда от 19.05.2015 № 17-3/В-245.

НДФЛ: «интересности» I квартала

Новые льготы по НДФЛ

За 2 дня до нового года, 29 декабря 2015-го, был принят Закон № 396-ФЗ, пополнивший перечень доходов, не облагаемых НДФЛ.

Во-первых, в связи с появлением процедуры банкротства обычных «физиков» в статье 217 НК установили, что с 2016 года не подлежит обложению у банкрота:

— сумма задолженности перед кредиторами, от уплаты которой его освободилип. 62 ст. 217 НК РФ;

— выручка от реализации имущества банкрота, проданного для погашения требований кредиторовп. 63 ст. 217 НК РФ.

Во-вторых, больше НДФЛ не облагают:

— материальную выгоду, которая может возникнуть у заемщиков при реструктуризации валютной ипотеки в рамках правительственной программы помощи таким людям;

— сумму требований по ипотеке, погашаемую предоставлением отступного, то есть передачей в собственность банка заложенной недвижимости.

Причем действие этих «ипотечных» льгот распространили на кредитные договоры, которые заключены начиная с 2014 годап. 65 ст. 217 НК РФ; п. 7 ст. 4 Закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ.

В-третьих, если ипотека оформлена в период с 1 января по 30 сентября 2014 года и банк с заемщиком — невзаимозависимые лица, то при частичном прощении долга у заемщика также не будет дохода, облагаемого НДФЛп. 65 ст. 217 НК РФ; п. 7 ст. 4 Закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ.

И наконец, в-четвертых, с 5 лет до 1 года укоротили минимальный срок владения акциями и облигациями российских предприятий инновационного сектора, приобретенными в 2011 году и позднее, с тем чтобы доход от продажи таких ценных бумаг не подлежал обложению НДФЛ. В остальных случаях для применения льготы к доходам от продажи акций и долей российских компаний, купленных начиная с 2011 года, ими по-прежнему нужно владеть не менее 5 летп. 17.2 ст. 217 НК РФ; ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ; п. 4 ст. 4 Закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ.

Справка 2-НДФЛ: последние разъяснения перед крайним сроком сдачи

Накануне I квартала нынешнего года и в течение этого периода контролирующие ведомства активно выпускали письма, посвященные справкам 2-НДФЛ. Пройдемся по самым интересным, тем более что крайний срок представления справок, 1 апреля, на день нашей встречи еще не наступил.

В декабре 2015 года Письмом № БС-4-11/22203@ ФНС напомнила подчиненным, что с 2016 года в НК вводят статью 126.1, которая установит ответственность за представление налоговым агентом в ИФНС документов с недостоверными сведениями. Штраф — 500 рублей за каждую такую бумагу. В связи с этим ФНС призвала нижестоящие инспекции тщательнее проверять справки 2-НДФЛ за 2015 год. Соответственно, и организациям нужно быть внимательнее.

В частности, пять сотен штрафа обеспечены, если фирма ошибется при указании в справке ИНН работника. В то же время, как не раз отмечала ФНС, если ИНН у человека нет, ибо этот номер по-прежнему получают добровольно, при сдаче форм 2-НДФЛ через Интернет система хоть и выдаст предупреждение об отсутствии ИНН, но справку все равно примет. Поэтому нагнетавшиеся одно время страхи в прессе и бухгалтерском сообществе, что за каждую форму 2-НДФЛ без ИНН гарантировано будут штрафовать на 500 рублей, оказались беспочвеннымиПисьма ФНС от 03.02.2016 № БС-4-11/1584@, от 09.03.2016 № БС-3-11/959@.

К слову, если за 2015 год доходы от организации получили менее 25 «физиков», она может представить справки на бумаге. И поскольку с весны 2015 года упразднили обязательность печатей для АО и ООО, возник вопрос: ставить ли печать на формах 2-НДФЛ? Согласно февральскому Письму ФНС № БС-4-11/2577@ — нет, не ставить, документы примут и так, поскольку действующая форма справки вообще не предусматривает место для печати.

А Минфин в Письме № 03-04-06/66956 от ноября 2015 года разъяснил, куда следует сдавать справки 2-НДФЛ компании, поменявшей в течение года налоговую инспекцию. Ответ ожидаемый: конечно же, только в новую ИФНС. Не надо представлять в старую налоговую формы 2-НДФЛ за период с 1 января 2015 года по дату снятия с учета, а в новую — за период с даты постановки на учет и по 31 декабря 2015-го.

Две справки по одному работнику могут появиться, только если он, например, поработав какое-то время в головном подразделении (ГП), затем перебрался в обособленное (ОП). Тогда по доходам, выплаченным через ГП, работодатель отчитывается в ИФНС головного подразделения, а по доходам ОП — в ИФНС обособленного подразделения.

Куда перечислять НДФЛ и сдавать расчеты 6-НДФЛ при наличии ОП

Как вам известно, коллеги, с 2016 года в главе 23 НК прямо закреплено, что, если обособленное подразделение заключило с человеком гражданско-правовой договор (ГПД) и выплачивает доходы по нему, удержанный НДФЛ надо перечислять в ИФНС по месту нахождения ОП. Ранее это следовало только из разъяснений Минфинап. 7 ст. 226 НК РФ.

Что, видимо, и послужило поводом для уточняющих запросов компаний в финансовое и налоговое ведомства: действительно все так? «Да, все так», — ответили в декабре 2015 года Минфин и ФНС Письмами № 03-04-06/71293 и № БС-4-11/22477 соответственно. То есть в платежном поручении на перечисление НДФЛ нужно, в частности, указатьПисьмо ФНС от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@:

— КПП, присвоенный ОП при постановке на учет в ИФНС;

— код ОКТМО по месту нахождения ОП.

Кроме того, на рубеже 2015 и 2016 годов для организаций с обособленными подразделениями ФНС выпустила несколько писем, посвященных особенностям представления новых расчетов 6-НДФЛ. Итак, эти формы по доходам, выплаченным людям по трудовым и гражданско-правовым договорам через ОП, представляютПисьма ФНС от 30.12.2015 № БС-4-11/23300@, от 01.02.2016 № БС-4-11/1395@:

— крупнейшие налогоплательщики — по своему выбору: в ИФНС по месту учета ОП или в ИФНС по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;

— остальные организации — в ИФНС по месту учета ОП.

Если же в одной налоговой инспекции зарегистрированы несколько ОП, выплачивающих доходы «физикам», сдавать отдельный расчет 6-НФДЛ нужно по каждому подразделению.

Аренда квартиры для работника, займы в у. е., вычеты на детей-инвалидов и жилищные вычеты: Минфин — против высших судов, а ФНС — за

Как многие из вас знают, в октябре 2015 года Верховный суд вывел из-под обложения НДФЛ предусмотренную трудовым договором оплату аренды квартиры для сотрудника, который переехал из головного подразделения в обособленное. Причина — эти расходы больше нужны работодателю, заинтересованному в специалисте, чем самому сотруднику. Соответственно, у последнего нет материальной выгоды. Причем выводы ВС таковы, что их можно применить не только к случаю с переездомп. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

В декабре 2015 года в Письме № 03-04-06/71288 по этой проблеме высказался Минфин. Причем сделал это так, словно выводов ВС не существует. А именно отметил, что компенсация стоимости аренды квартиры для переехавшего работника — его доход, облагаемый НДФЛ. Так как глава 23 НК прямо освобождает от обложения только компенсацию расходов на сам переезд.

Также в декабре 2015 года в Письме № 03-04-05/75476 финансовое ведомство в очередной раз вступило в заочный спор с упраздненным ВАС. Объект дискуссии — возврат фирмой физлицу в рублях займа, выраженного в иностранной валюте, при курсе большем, чем на дату получения денег.

Например, сумма займа — 100 долларов США. «Физик» выдал ее организации-заемщику в рублях по курсу 65 рублей за доллар. То есть сумма займа составила 6500 рублей100 долл. х 65 руб/долл. = 6500 руб.. Заемщик вернул «физику» долг при курсе 70, то есть 7000 рублей100 долл. х 70 руб/долл. = 7000 руб., что на 500 целковых больше7000 руб. – 6500 руб. = 500 руб. выданной суммы.

Президиум ВАС еще в 2012 году в Постановлении № 7423/12 указал, что НДФЛ-дохода у заимодавца нет, поскольку на возвращенные деньги он может купить столько же долларов, сколько давал — 100. А Минфин по-прежнему настаивает, что 500 рублей из нашего примера — это облагаемый доход, так как прирост рублевой суммы налицо. Причем чиновники делают вид, что о вердикте ВАС ни сном ни духом.

Более сдержанно в Письме № 03-04-05/4973 от февраля 2016 года подошел Минфин к вопросу суммирования вычетов на ребенка-инвалида. Помните, да? ВС решил, что на такое чадо вычеты предоставляют по двум основаниям: как на любого другого ребенка и как на ребенка-инвалида. Например, если он единственный в семье, первый вычет составит 1400 рублей, второй с 2016 года — 12 000, а общая сумма — 13 400п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

В итоге специалисты финансового ведомства, с одной стороны, разъяснили, что вычеты суммировать нельзя, с другой — отметили: практика высших судов, включая ВС, имеет приоритет над любыми письмами. Хотя прямо выводы ВС по проблеме так и не «завизировали».

Точно так же Минфин поступил, разбирая в декабре 2015 года в Письме № 03-04-06/76757 застарелую проблему с предоставлением жилищного вычета через работодателя, если сотрудник принес из ИФНС уведомление о праве на это не с начала года.

Чиновники воспроизвели свои прежние многочисленные разъяснения, мол, вычет положен только с месяца, когда уведомление легло на стол работодателя. И потому налог, удержанный ранее, возвращать нельзя. А в конце приписка: но, если что, решения высших судов главнее. Ни да, ни нет, одним словом. Хотя ВС в Обзоре по НДФЛ был однозначен: НДФЛ, удержанный с начала года и до месяца, когда человек отдал работодателю уведомление о праве на вычет по расходам на покупку жилья, надо вернутьп. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

Каков итог, коллеги? Все просто: неконфликтные работодатели поступят «по-минфиновски», остальные могут рассчитывать на стопроцентную гарантию победы в суде. А то и раньше: при обжаловании решения инспекции в региональном УФНС. Ведь налоговая служба относится к вердиктам высших судов более уважительно и, например:

— отозвала ряд своих разъяснений, противоречащих Обзору ВС по НДФЛ, включая письма о порядке предоставления вычетов на детей-инвалидов и жилищных вычетов не с начала годаПисьмо ФНС от 25.12.2015 № БС-4-11/22869@;

— без каких-либо оговорок транслирует позицию ВАС по проблеме займов, выраженных в иностранной валюте, но выданных в рубляхПисьмо ФНС от 21.01.2016 № БС-4-11/647@.

В командировку из отпуска: надо ли облагать НДФЛ стоимость проезда

Всем известно, что оплату проезда работника в командировку и обратно НДФЛ не облагают — это прямая норма главы 23 НКп. 3 ст. 217 НК РФ.

Обычно сотрудники отправляются в служебную поездку из дома или офиса. Но бывает, что человека направляют в командировку прямо из места, где он проводил отпуск. Что с НДФЛ в этом случае?

Минфин в Письме № 03-04-06/59443 от октября 2015 года уверяет, что налог исчислять не нужно. Ведь НК РФ не ставит освобождение компенсации проезда в командировку в зависимость от места, из которого человек начинает свое путешествие.

В то же время помните: с точки зрения чиновников, надо облагать НДФЛ компенсацию работодателем стоимости проезда сотрудника из места командировки к месту:

— проведения отпуска, начавшегося сразу после служебной поездкиПисьмо Минфина от 08.11.2013 № 03-03-06/1/47813;

— жительства, если после выполнения служебного задания человек остался в месте командирования для проведения отпускаПисьмо Минфина от 03.09.2012 № 03-03-06/1/456 (п. 2).

Возмещение по коллективному договору стоимости проезда по личным делам — доход работника

В декабре 2015 года ВС рассмотрел несколько однотипных дел: работники судились со своим работодателем — транспортной компанией из-за следующего. По коллективному договору фирма обязалась обеспечивать бесплатный проезд персонала по личным надобностям:

— в поездах пригородного сообщения (с ограничением по расстоянию);

— раз в год в любую точку России на поезде.

Стоимость проезда работодатель считал доходом, облагаемым НДФЛ, и удерживал налог из зарплаты людей. Они обиделись и пошли судиться, требуя НДФЛ назад.

Но ВС их не поддержал, указав: согласно статье 164 ТК компенсация — это возмещение затрат работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. А НДФЛ, как известно, не облагают именно компенсации. Но поскольку на поездах люди катались в нерабочее время, о «трудовой» компенсации речи быть не может. Это гарантия, которая в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК не входит в перечень льготируемых доходовОпределения ВС от 07.12.2015 № 8-КГ15-15, от 07.12.2015 № 8-КГ15-12.

Интересно, что в феврале 2015 года Верховный суд уже выносил аналогичный вердикт, только работодатель был другой. Но это почему-то работников компании — фигуранта нового дела не остановилоОпределение ВС от 02.02.2015 № 3-КГ14-7.

Пособия: индексируем и исчисляем

Детские пособия выросли

C 1 января 2016 года стали больше максимально возможные пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет. Согласно Информации Минтруда теперь они составят 53 916,67 рубля и 21 554,85 рубля в месяц соответственно.

Ко второй величине вопросов нет, все так. А вот ежемесячная «максималка» декретных, по версии трудового ведомства, требует обсуждения.

Смотрите, любое пособие мы исчисляем по среднему дневному заработку. Его предельная величина на 2016 год — 1772,60 рубля(624 000 руб. + 670 000 руб.) / 730 = 1772,60 руб.ч. 3.3 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Дальше, умножив эту сумму на число календарных дней того или иного полного месяца декрета, можно выйти на пособие именно для этого месяца.

Чиновники же, судя по всему, чтобы определить среднее значение максимального ежемесячного пособия по беременности и родам, умножили предельный средний дневной заработок на 365 дней и разделили на 12 месяцев. Но так нельзя!

Тут дело даже не в том, что 2016 год — високосный и в нем 366 дней. И не в том, что, если мое предположение верно, у Минтруда должно было получиться на 9 копеек меньше — 53 916,58 рубля1772,60 руб. х 365 дн. / 12 мес. = 53 916,58 руб.; 53 916,67 руб. – 53 916,58 руб. = 0,09 руб.. В корне неверен сам подход — выводить некую максимальную среднемесячную сумму декретного пособия. Его (пособие) назначают за дни отпуска по беременности и родам, а не за месяцы. Предельная величина пособия в 2016 году, с учетом того что обычный срок декрета — 140 дней (70 дней до родов и 70 после), равна 248 164 рублям(70 дн. + 70 дн.) х 1772,60 руб. = 248 164 руб.. Так и объясните декретнице с большой зарплатой, если она начнет ссылаться на Информацию Минтруда и требовать, чтобы за каждый календарный месяц отпуска у нее получалось не меньше 53 916,67 рубля пособия.

А еще с 1 февраля 2016 года проиндексирован ряд детских пособий, которые за счет ФСС выплачивает работодатель. Для наглядности покажем новые и старые размеры выплат в таблицеИнформация Минтруда «Об индексации с 1 февраля 2016 года государственных пособий гражданам, имеющим детей»; пп. 1, 2 Постановления Правительства от 28.01.2016 № 42; п. 4 ч. 1, ч. 2 ст. 4 Закона от 06.04.2015 № 68-ФЗ; ст. 4.2 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ:

Как заменять годы при расчете пособия по болезни

Чиновники в очередной раз отметили: если в расчетном периоде работница находилась в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске по беременности и родам, один или оба года периода можно заменить на более ранний год либо годы. Но только на непосредственно предшествующие такому отпуску. Напомню, что такая замена возможна по заявлению работницы и только тогда, когда сумма пособия из-за этого увеличитсяч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Письма Минтруда от 09.12.2015 № 17-1/ООГ-1755; ФСС от 30.11.2015 № 02-09-11/15-23247.

Давайте с помощью таблицы разберем несколько ситуаций и посмотрим, на какие периоды можно заменить календарные годы, которые используются для расчета среднего заработка.

* Для расчета берется заработок за 2011 г., при этом дни декрета из расчетного периода нужно исключитьп. 1 ч. 3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Расчет пособия для работников с неполным рабочим временем

Для начала напомню вот что. Если у человека, претендующего на пособие по болезни либо на декретные, в расчетном периоде не было трудовых доходов или за полный календарный месяц он получал меньше федерального МРОТ, то средний заработок для пособий не может быть ниже МРОТ в расчете на полный календарный месяц. С 1 января 2016 года это 6204 рубля.

Но есть важный нюанс, который ФСС напомнил в Письме № 02-09-14/15-19990 от ноября 2015 года. Если работник трудится на условиях неполного рабочего времени, его средний заработок надо сравнивать с МРОТ, скорректированным пропорционально рабочему времени. То есть правило — минимум 1 МРОТ за 1 полный месяц болезни или декрета — не аксиома. Может быть и меньшеч. 1.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

В заключение в Письме № 02-09-14/15-19990 чиновники отметили, что если пособие исчисляют исходя из фактического заработка, то уменьшать его в зависимости от продолжительности рабочего времени неправомерно. То есть независимо от того, в каком режиме сотрудник работал раньше (полный у него был рабочий день или нет), корректировать начисленные ему выплаты за расчетный период с прицелом на нынешний режим труда нельзя.

Как исчислить средний заработок, сохраняемый за работником по ТК, если весь расчетный период состоит из исключаемых дней

В завершение разговора о пособиях остановлюсь на Письме Минтруда № 14-1/В-972 от ноября 2015 года. Правда, собственно о пособиях там ничего нет, Письмо посвящено расчету среднего заработка, который сохраняют за работником по ТК (например, за время отпуска), если весь расчетный период состоит из исключаемых днейпп. 4, 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. И вот это весьма актуально для женщин, долгое время пробывших в материнских отпусках и получавших в тот период только соответствующие пособия.

Напомню общее правило: расчетный период — это 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу события, с которым связан расчет средней зарплаты в соответствии с ТК.

Так вот, Минтруд указал, что в нашей ситуации для расчета нужно вернуться назад, к первому месяцу длительного исключаемого периода, которому предшествуют 12 месяцев с отработанными днями.

Эти 12 месяцев и будут расчетным периодомст. 139 ТК РФ; п. 6 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.

Поясню это на примере.

От себя добавлю, что для людей, у которых и в предшествующих периодах не было отработанных дней, расчетным периодом будет время с начала месяца, в котором возникла необходимость исчислить средний заработок, по день наступления случая, с которым это связаноп. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.

Если же у работника совсем не было выплат или отработанных дней, то средний заработок определяют исходя из установленной ему тарифной ставки либо исходя из оклада. Месячную тарифную ставку или оклад нужно разделить на количество рабочих дней в месяце и умножить на число рабочих дней, приходящихся на дни периода, с наступлением которого связано сохранение среднего заработкап. 8 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.

Кадры: спецоценка и медосмотры

У спецоценки есть свой срок: разъяснения Минтруда

С 2014 года, момента вступления в силу Закона № 426-ФЗ об обязательной оценке условий труда, прошло уже 2 года. Его переходными положениями предусмотрена возможность поэтапного проведения спецоценки. Но в любом случае завершить процедуру (то есть утвердить отчет о проведении спецоценки) надо не позднее 31 декабря 2018 годач. 2 ст. 15, ч. 6 ст. 27, ч. 1 ст. 28 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ; Письмо Минтруда от 26.03.2014 № 17-3/10/В-1579 (п. 3) .

Однако в некоторых случаях озаботиться этим нужно раньше, о чем и напомнил Минтруд в октябре 2015 года Письмом № 15-1/ООГ-5597. Так, нельзя было откладывать процедуру, если до 2014 года рабочее место не было аттестовано или срок старой аттестации истек и одновременноч. 6 ст. 10, ч. 6 ст. 27 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ:

— либо профессия и должность человека, трудящегося на этом рабочем месте, включена в списки вредных, опасных, тяжелых работ для досрочного назначения пенсии по старости;

— либо работнику предоставлены гарантии и компенсации за вредную работу.

Кроме того, если аттестация, законченная до 1 января 2014 года, установила на рабочем месте вредные или опасные условия труда, то новая спецоценка обязательна сразу по завершении срока действия результатов предыдущей процедуры. Никакого откладывания.

А есть еще внеплановая спецоценка. Например, ее придется провести после несчастного случая на производстве или обнаружения профессионального заболевания у работника, а такжеч. 1 ст. 17 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ:

— при появлении новых рабочих мест;

— при получении предписания трудовой инспекции об этом;

— при изменении технологического процесса, производственного оборудования, состава материалов и сырья, средств индивидуальной и коллективной защиты — если это связано с изменением вредных факторов.

Тогда у вас на все про все только 6 месяцев считая со дня, когда наступило событие, являющееся причиной для внеплановой спецоценкич. 2 ст. 17 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ.

Во всех остальных случаях, повторюсь, крайняя дата для утверждения отчета о спецоценке — 31 декабря 2018 года.

Если сроки на проведение процедуры нарушить, налагаемый трудинспекцией штраф может составитьч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ:

— для руководителя — от 5000 до 10 000 руб.;

— для организации — от 60 000 до 80 000 руб.

Теперь давайте сведем информацию по срокам для проведения спецоценки в схему, условившись, что внеплановая процедура остается за кадром, с ней и так все предельно ясно.

Сроки на проведение плановой спецоценки рабочего места начиная с 01.01.2014

У спецоценки есть свой срок: практика Верховного суда

Несмотря на то что нормы Закона № 426-ФЗ о спецоценке рабочих мест в части сроков на проведение процедуры довольно прозрачны, жизнь показывает: инспекторы труда на местах часто не замечают или не желают замечать очевидное. А именно: большинство работодателей могут подождать со спецоценкой до 2018 года.

В итоге споры о том, должен ли «обычный» работодатель немедленно провести процедуру или все-таки вправе тянуть время, не нарушая закон, уже дошли до Верховного суда.

Так, в одном деле трудинспекторы оштрафовали директора компании за то, что он не обеспечил безотлагательную спецоценку рабочего места приемщика. Но Верховный суд не поддержал контролеров, поскольку они не доказали наличие ни одной из причин для срочной или внеплановой процедуры из тех, что есть в Законе № 426-ФЗ. На основании этого ВС освободил руководителя от ответственности, так как до 31 декабря 2018 года еще далекоПостановление ВС от 22.01.2016 № 36-АД15-5.

В другом эпизоде проверяющие даже не потрудились проверить, есть ли в штатном расписании фирмы рабочие места, которые обязывают провести спецоценку, не дожидаясь указанной даты. Просто оштрафовали работодателя и все, а районный и областной суды эту несправедливость поддержали. Но в Верховном суде нашла коса на камень. Он отменил решения коллег и отправил дело на новое рассмотрение, в ходе которого предписал исследовать, есть ли у организации на самом деле рабочие места, требующие немедленной спецоценкиПостановление ВС от 22.12.2015 № 91-АД15-5.

Медосмотры офисных сотрудников

Даже если в вашем офисе нет вредных профессий, у вас точно есть люди, которые более половины рабочего времени проводят за компьютером. Хоть такие рабочие места в ходе спецоценки и проверяют на наличие вредных факторов, но, скорее всего, им не присваивают класс вредности. Ведь излучение от компьютеров не входит в число вредных воздействий в соответствующем Классификаторе, который применяют для спецоценкич. 1 ст. 10 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ; примечание 5 к п. 1.5 Классификатора, утв. Приказом Минтруда от 24.01.2014 № 33н.

В то же время, независимо от результатов проведенной спецоценки, сотрудники, на рабочем месте которых присутствует «компьютерное» электромагнитное излучение, должны проходить у невролога и офтальмолога:

— предварительный медосмотр при поступлении на работу;

— периодические осмотры — раз в 2 года.

Об этом не раз говорили Минтруд и РострудПисьма Минтруда от 16.07.2015 № 15-1/ООГ-3786, от 18.08.2015 № 15-1/ООГ-4397; Роструда от 09.10.2015 № ТЗ/20422-3-3.

Все дело в том, что для проведения профессиональных медосмотров используют другой перечень вредных производственных факторов, а не тот, что применяют для спецоценки. Этот список Минздравсоцразвития утвердило еще в 2011 году. И в нем пресловутое электромагнитное излучение от компьютеров естьп. 3.2.2.4 Перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н.

Причем никакой оговорки, что этот вредный фактор должна установить аттестация или спецоценка, в перечне не сделано. Поэтому, независимо от того, проводилась ли одна из этих процедур, а если да, то выявила ли она вредное излучение, работодатель должен организовать обязательные медосмотры офисного персоналастатьи 212, 213 ТК РФ; п. 3.2.2.4 Перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н.

Если при проверке трудинспекцией вскроется, что компания допустила людей к работе без прохождения медосмотра, то штраф за каждого человека будет равенч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ:

— для директора — 15 000—20 000 рублей;

— для организации — 110 000—130 000 рублей.

Какие документы нужно оформить при направлении работников на медосмотр, вы можете узнать из статьи Е.А. Шаповал, М.Г. Суховской «Направление работников на обязательные медосмотры: оформляем документы» (журнал «Главная книга», 2013, № 14).

Кадры: зарплата

С 2016 года задержка зарплаты «подорожала»

Если о компенсации за задержку зарплаты слышали почти все, то о праве сотрудника приостановить работу, если ему не выдают зарплату более 15 дней после установленной даты выплаты, многие работодатели не ведают до сих пор. Впрочем, и сами сотрудники далеко не всегда об этом знают. Как бы там ни было, такая возможность у человека есть и воспользоваться он ею может, когда пожелает, никак не предупреждая работодателя заранее. Пришел, принес заявление о приостановке работы до погашения долга по зарплате и все, можно идти домой ждать деньгистатьи 142, 236 ТК РФ.

Однако до недавнего времени вопрос оплаты дней приостановки работы не был урегулирован в ТК. Чем работодатели и пользовались, оставляя людей без денег за это время. Чтобы добиться справедливости, работникам приходилось судиться.

В 2010 году Верховный суд пришел к выводу, что дни приостановки работы надо оплачивать исходя из среднего заработка. Главный довод: несправедливо лишать человека дохода, если он и так уже ущемлен в правах и вынужден прибегать к такой крайней мере, чтобы добиться зарплаты. Его к этому вынудил работодатель, а значит, работодателю и отвечать за последствия такого шага. Такие же разъяснения давал и Минтрудвопрос 4 Обзора, утв. Постановлением Президиума ВС от 10.03.2010; Письмо Минтруда от 25.12.2013 № 14-2-337 (п. 2).

И все же позиция Верховного суда, не говоря уже о письмах «трудового» министерства, не закон. Поэтому с 10 января 2016 года такой порядок оплаты дней приостановления работы в связи с задержкой зарплаты ввели в статью 142 ТК РФ. Теперь увильнуть у работодателей точно не получитсяЗакон от 30.12.2015 № 434-ФЗ.

Как выплатить зарплату, если у организации заморожен расчетный счет? В статье Н.А. Мацепуро «Выплата зарплаты при блокировке счета» вам предложат несколько вариантов действий (журнал «Главная книга», 2015, № 24).

Способ выплаты зарплаты: договор дороже денег

Как известно, Трудовой кодекс разрешает выплачивать заработную плату наличными либо банковским переводом на счет или карту работника. Выбор способа надо закрепить в трудовом договоре, правилах внутреннего трудового распорядка (ПВТР) и коллективном договоре, если он естьст. 136 ТК РФ.

Изменить это только по своей инициативе не может ни работодатель, ни работник. К согласию должны прийти обе стороны трудового договорап. 2 мотивировочной части Определения КС от 21.04.2005 № 143-О.

Например, работодатель больше не торгует в розницу, не имеет дел с наличными деньгами и желает выплачивать сотрудникам заработок через банк. Для этого он готовит дополнительные соглашения к трудовым договорам и просит людей написать заявления для перевода зарплаты в банк с указанием реквизитов.

Большая часть сотрудников, конечно, напишет, мы ж не в каменном веке живем, почти у всех есть и карты, и счета. Но возможно, найдутся и те, кому такое нововведение будет не по нраву. Как с ними поступить? По мнению Минтруда, работодателю придется смириться и продолжать выплачивать зарплату наличными, пока он не договорится с упрямцами об обратномПисьмо Минтруда от 20.03.2015 № 14-1/ООГ-1830.

А если он не смирится и войдет в зарплатный проект с банком в одностороннем порядке? Вы наверняка знаете, что в этом случае работники практически в оформлении счетов не задействованы, все, что от них нужно, — это написать заявление в банке и забрать карточку.

Размышляя об этом, чиновники пришли к выводу, что заработок, перечисленный на счет сотрудника против его воли, не считается выплаченным в срок. В связи с чем Минтруд даже напомнил о существовании компенсации за несвоевременную выплату зарплатыст. 236 ТК РФ.

Мне кажется, в этой части ведомство несколько погорячилось. Да, безусловно, работодатель нарушил условие о способе выплаты заработка, установленное в трудовом договоре. Но срок? Деньги человек получил вовремя и на счет, которым может распоряжаться. Как их считать неполученными? Что это за сумма тогда?

Если лишить ее «зарплатного» статуса, выходит, что налицо неосновательное обогащение работника. И ему придется возвращать средства работодателю вместе с процентами за пользование чужими деньгами. Таким образом, на мой взгляд, речи о компенсации за задержку зарплаты тут быть не можетст. 1102, п. 2 ст. 1107, ст. 1109 ГК РФ.

Тем не менее, проигнорировав способ выплаты заработка, установленный трудовым договором, работодатель все равно совершил административный проступок, даже когда перечислил деньги в срок. И если это обнаружит трудинспекция, она может оштрафовать за каждый эпизодч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ:

— руководителя — на 1000—5000 рублей;

— организацию — на 30 000—50 000 рублей.

Верховный суд: день выплаты зарплаты = 5 дней

Читая судебные решения, иногда диву даюсь, насколько богата фантазия наших контролеров. Они могут привлечь к ответственности, даже если нарушения-то и не было вовсе!

Вот казалось бы, с давних времен заработную плату через кассу выдают несколько дней. Просто потому, что не все работники могут получить ее в первый же день: у кого-то выходной, кто-то на дальнем объекте трудится, да много причин. Такой подход прописан в пункте 6.5 Указания Банка России № 3210-У о порядке ведения кассовых операций. Там сказано, что срок выплаты зарплаты наличными определяет руководитель и затем его (срок) указывают в платежной ведомости. Но в любом случае он не может быть более 5 дней.

В то же время по ТК заработок нужно выплачивать не реже чем раз в полмесяца в дни, установленные трудовым, коллективным договорами и ПВТР. Причем в своих разъяснениях «трудовики» не единожды рекомендовали указывать не периоды выплаты, а именно конкретные датыст. 136 ТК РФ; Письма Минтруда от 28.11.2013 № 14-2-242 (п. 3); Роструда от 20.06.2014 № ПГ/6310-6-1.

Это была преамбула к реальной истории, случившейся в Волгоградской области. Там трудинспекция при проверке обнаружила, что установленная в организации дата выдачи зарплаты — 15-е число месяца, а по документам некоторые люди получили наличные из кассы 18-го числа. Инспекторы вменили фирме нарушение ТК и выписали штраф.

Дело дошло до Верховного суда, и он не поддержал проверяющих. Выяснилось, что работодатель начал выдавать деньги 14-го числа, так как 15-е было выходным днем, и продолжал по 18-е число включительно в полном соответствии с Указанием № 3210-У. Следовательно, отметили судьи, компания обеспечила выплату зарплаты в срок. А то, что некоторые люди пришли за своими кровными не в первый день выдачи, а позже, нарушением быть не может. Ведь явка работника в кассу зависит только от его желания, не тащить же его силкомПостановление ВС от 02.12.2015 № 16-АД15-8!

Кстати, если сотрудник так и не придет за «наличной» зарплатой, то и в этом случае «трудового» проступка у работодателя не будет. Он поставит в ведомости отметку «депонировано», и затем получить зарплату работник сможет в любое время, но уже не по ведомости, а по расходному кассовому ордеру. Нарушением со стороны работодателя будет только отказ в выплате заработанногоп. 6.5 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У; Апелляционное определение Кировского облсуда от 09.10.2014 № 33-3591; Письмо Минфина от 22.12.2009 № 03-03-05/244.

Оклад в условных единицах — безусловное нарушение ТК

Если курс рубля к иностранным валютам довольно долго лихорадит, непременно всплывает вопрос о правомерности окладов в условных единицах, привязанных к определенной валюте, или сразу в самой инвалюте.

Позиция Роструда неизменна, и в ноябре 2015 года он еще раз обозначил ее в Письме № 2631-6-1 — это незаконно, валютой трудового договора может быть только рубль. Да, прямого запрета в ТК нет. Дело в другом: если курс вырастет, то работники в плюсе, а вот если упадет — в минусе, что недопустимо.

Как же быть, если работодателю хочется защитить доходы персонала? Можно установить в локальном нормативном акте порядок индексации заработной платы. Таким образом вы сможете без рисков для себя обеспечить поддержание реального уровня зарплаты ваших работников. Да и предписание ТК об индексации соблюдетест. 134 ТК РФ.

А если работодатель, напротив, не горит желанием индексировать оклады сотрудников, то что его ждет? Обстоятельный «разбор полетов» вы найдете в статье Н.А. Мацепуро «Обязательна ли индексация зарплаты в коммерческой сфере?» (журнал «Главная книга», 2015, № 20).

Работодатель — банкрот: кто ответит за опоздание с зарплатой?

Если фирма-работодатель — потенциальный банкрот и находится в стадии конкурсного производства, ее делами занимается конкурсный управляющийстатьи 127, 129 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ. И заведомо ясно, что где банкротство, там и проблемы с деньгами. Соответственно, зарплату работникам нередко задерживают, если вообще выдают. Можно ли оштрафовать за это конкурсного управляющего?

Смотрите, коллеги, все долги банкрота, прежде всего, делят на две категории: возникшие до даты подачи заявления о банкротстве и после. Вторые относят к текущим платежам, и у них приоритет перед первыми. Это касается и зарплаты, начисленной после начала процедуры банкротствап. 1 ст. 5, п. 1 ст. 134 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Но среди текущих платежей тоже есть свой «график» погашения. Так, в первую очередь оплачивают судебные расходы и издержки, связанные с ведением процедуры банкротства. И только после этого исполняют текущие обязательства по зарплате и выходным пособиямп. 2 ст. 134 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Если же зарплатные долги возникли до даты заявления о банкротстве включительно, то они пополняют реестр требований кредиторов. И выплачивать их начнут не раньше, чем исполнят текущие обязательства, а затем требования кредиторов первой очереди — по возмещению вреда жизни и здоровью граждан. Причем выплатят в особом порядке: сначала сумму заработка из расчета не более 30 000 рублей за один месяц на одного же человека. И только после — остальноеп. 6 ст. 16, п. 4 ст. 134, п. 5 ст. 136, п. 2 ст. 142 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; п. 32 Постановления Пленума ВАС от 22.06.2012 № 35.

Для чего я все это так долго рассказываю? Думаю, многие из вас догадались: задержка зарплаты работникам компании-банкрота чаще всего не следствие халатности, а необходимость, вызванная законом. Конкурсный управляющий просто соблюдает установленную очередность погашения долгов и не вправе поставить обязательства перед сотрудниками на первое место. Соответственно, заключил Верховный суд в Постановлениях № 86-АД15-5 и № 86-АД15-4 от ноября 2015 года, оштрафовать управляющего трудинспекция не может.

Кроме того, ранее ВС указывал, что отношения между конкурсным управляющим и работниками регулирует не ТК РФ, а законодательство о банкротстве, а потому привлечь управляющего к ответственности по статье 5.27 КоАП вообще нельзяПостановление ВС от 26.03.2015 № 306-АД14-7827.

Кадры: охрана труда

Первичный инструктаж по охране труда нужен не всем

Обучение охране труда и проверка знаний по этой теме обязательны для всех работников, включая руководителей различных рангов. До начала работы со всеми вновь принятыми людьми проводят вводный инструктаж, а с некоторыми затем и первичныйст. 225 ТК РФ; пп. 1.5, 2.1.2, 2.1.4 Порядка, утв. Постановлением Минтруда, Минобразования от 13.01.2003 № 1/29.

Задачи первичного инструктажа — дать, в частности, основные знания о технике безопасности на конкретном рабочем месте, обучить безаварийным приемам работы, объяснить порядок действий в непредвиденной ситуации. Но есть случаи, когда такой инструктаж не обязателен. Это относится к работникам, которые не связаны:

— с эксплуатацией и обслуживанием рабочего оборудования;

— с использованием инструмента;

— с хранением и использованием сырья и материалов.

Например, Минтруд в Письме № 15-2/ООГ-1551 от марта 2015 года (оно стало общеизвестным лишь в конце того же года) обнадежил, что работники, деятельность которых связана исключительно с компьютерами и оргтехникой, могут первичный инструктаж не проходить. Из этого следует, что и повторный инструктаж им не нуженп. 2.1.5 Порядка, утв. Постановлением Минтруда, Минобразования от 13.01.2003 № 1/29.

Окончательный перечень профессий и должностей, с которыми первичный (а следовательно, и повторный) инструктаж по охране труда не проводят, компания определяет сама и закрепляет приказом руководителя. Кстати, если список получился обширным, его можно оформить как приложение к приказу.

ООО «Медпромпоставка»

ПРИКАЗ
от 01.02.2016 № 1-ОхТ

Об утверждении перечня профессий и должностей, освобожденных от прохождения первичного инструктажа по охране труда

В соответствии со ст. 225 ТК РФ и п. 2.1.4 Порядка, утв. Постановлением Минтруда, Минобразования от 13.01.2003 № 1/29,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Освободить от прохождения первичного инструктажа по охране труда следующие профессии и должности:
— генеральный директор;
— заместитель генерального директора;
— главный бухгалтер;
— бухгалтер;
— секретарь;
— руководитель отдела кадров;
— специалист по кадрам.

2. Секретарю Н.И. Пироговой в срок до 03.02.2016 ознакомить с приказом директора по производственной работе И.В. Сеченова, ответственного за проведение первичного инструктажа по охране труда.

3. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.

Генеральный директор

И.С. Павлов

С приказом ознакомлены:

Секретарь

Н.И. Пирогова

01.02.2016

Директор по производственной работе

И.В. Сеченов

01.02.2016

Обращаю ваше внимание, что освобождение от вводного, внепланового или целевого инструктажей Порядком Минтруда и Минобразования не предусмотренопп. 2.1.2, 2.1.6, 2.1.7 Порядка, утв. Постановлением Минтруда, Минобразования от 13.01.2003 № 1/29.

Обучение охране труда: кто, где, когда

В течение месяца после начала работы необходимо организовать обучение людей безопасным методам и приемам выполнения работ. Если же работник будет работать во вредных или тяжелых условиях труда, то обучение сопровождается стажировкой на рабочем месте и проверкой знаний по охране трудапп. 2.2.1, 2.2.2 Порядка, утв. Постановлением Минтруда, Минобразования от 13.01.2003 № 1/29.

Руководители и специалисты проходят обучение по охране труда в течение первого месяца работы, а в дальнейшем — не реже чем раз в 3 годап. 2.3.1 Порядка, утв. Постановлением Минтруда, Минобразования от 13.01.2003 № 1/29.

Обучением охране труда может заниматься как сам работодатель, так и специализированная организация. Однако сотрудников, занимающих определенные должности, по общему правилу надо направлять учиться именно на стороне. Это касается, напримерп. 2.3.2 Порядка, утв. Постановлением Минтруда, Минобразования от 13.01.2003 № 1/29:

— руководителя и его заместителей по вопросам охраны труда;

— специалистов по охране труда и иных сотрудников, отвечающих за безопасность труда.

Впрочем, для этих работников есть вариант поучиться и в самой организации. Для этого нужно соблюсти два условия:

— на фирме есть комиссия по проверке знаний охраны труда, состоящая как минимум из трех человек, которые прошли обучение по охране труда и проверку знаний по этой теме в специализированной организации;

— компания, претендующая на самостоятельную организацию обучения охране труда, прошла аккредитацию в Минтруде и получила лицензию на образовательную деятельностьст. 217 ТК РФ; п. 5 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.04.2010 № 205н; п. 1 ст. 91 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ.

Если эти условия не выполняются — добро пожаловать в специализированную обучающую фирму.

Все остальные руководители и специалисты, о которых я не упоминал, могут обучаться у работодателя, аккредитация в Минтруде не понадобится, что подтвердило и само министерство. А вот с лицензией на образовательную деятельность — туман. Трудовое ведомство ограничилось лишь цитированием общей нормы Закона об образовании о необходимости этого документа, но и только. Дальше — думайте сами, решайте сами. Я бы для пущей уверенности спросил об этом Рособрнадзор, а также лицензирующий орган субъекта РФ, в котором находится компанияПисьмо Минтруда от 23.07.2015 № 15-2/ООГ-4015; п. 1 ст. 91 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ; п. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства от 28.10.2013 № 966.

Инструкции по охране труда: какие и сколько

Каждый работодатель должен написать и утвердить инструкцию по охране труда для работников, исходя из их должности, профессии или вида выполняемой работы. В основе этого документа могут быть в частности, межотраслевая или отраслевая типовая инструкция по охране труда, требования безопасности изготовителя оборудования, технологическая документациястатьи 8, 209, 212 ТК РФ; пп. 1, 3 Методических рекомендаций, утв. Минтрудом 13.05.2004; п. 3 Методических рекомендаций, утв. Постановлением Минтруда от 17.12.2002 № 80.

Однако можно ли составить инструкцию по охране труда для всех работников или надо дробить их на группы? А может, это вообще индивидуальный документ, то есть он положен каждому из сотрудников? Минтруд в Письме № 15-2/3047468-817 от октября 2013 года разъяснил: работодатель должен сам решить эти вопросы (не удивляйтесь году выхода Письма — оно стало общедоступным лишь недавно).

Для примера возьмем такую ситуацию. У вас есть два водителя. Один управляет грузовиком «Форд», а другой — автофургоном «Газель». Можно ли им сделать одну общую инструкцию по охране труда? Вероятно, можно, ведь они выполняют один и тот же вид работы — перевозят грузы. Но если вы считаете, что технические особенности автомобилей (например, передний или задний привод колес, наличие антиблокировочной системы или ее отсутствие) влияют на безопасность труда, то можете разработать отдельную инструкцию для каждого водителя. А некоторые разделы, например оказание первой медицинской помощи, выделить в отдельный документ, поскольку он точно будет общим для обоих водителей. Хотя и это опять же на ваше усмотрение. Главное, чтобы ваши инструкции не противоречили нормативным актам по охране трудаст. 8 ТК РФ.

Называем специалистов службы охраны труда правильно

Если в организации трудятся более 50 человек, по ТК ей обязательно нужно учредить службу охраны труда. Для более мелких фирм хватит и штатного специалиста в этой областист. 212 ТК РФ.

Роструд уверен, что должности людей, занятых охраной труда, обязаны соответствовать названиям должностей в Едином квалификационном справочнике (ЕКС). Почему? Согласно статье 57 ТК это необходимо, в частности, если к должности применяются какие-либо ограничения. Таковыми чиновники считают требования к профильному стажу человека, претендующего на должность «Специалист по охране труда» или «Руководитель службы охраны труда»: не менее 3 и 5 лет соответственноПисьмо Роструда от 24.06.2015 № ПГ/32250-3-2; разд. II, III Единого квалификационного справочника, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 17.05.2012 № 559н.

Понятно, что проще так и поступить: именовать своих специалистов по охране труда в штатном расписании и в их трудовых книжках в полном соответствии с ЕКС. Но нельзя не отметить, так сказать, в порядке общего развития: Роструд явно поторопился.

Смотрите, статья 57 ТК предписывает указывать должность так же, как в ЕКС, только если льготы, компенсации и ограничения по ней предусмотрены самим ТК или иными федеральными законами. ЕКС уж точно не первое и не второе. Это подзаконный акт.

Более того, самим ЕКС предусмотрено: люди, не имеющие установленной в нем квалификации или стажа работы, но с достаточным практическим опытом и выполняющие качественно и полностью свои обязанности, все равно могут войти в службу охраны труда. Иными словами, ограничения в этой части не безусловные, а значит, не могут быть поводом утверждать, что названия должностей по охране труда в организации обязаны соответствовать ЕКС буква в буквуп. 5 разд. I Единого квалификационного справочника, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 17.05.2012 № 559н.

Если НПА по охране труда не прошел регистрацию в Минюсте...

Не так давно стало известно о старом, но очень важном Письме Роструда № ПГ/5955-3-5. Оно датировано 2013 годом и посвящено применению нормативных актов по охране труда, которые не проходили регистрацию в Минюсте. Это в основном разнообразные отраслевые правила и положения, в Письме есть их перечень.

Как вам известно, коллеги, такие нормативные акты считаются не вступившими в силу, а потому не могут приводить к правовым последствиям. В связи с этим Роструд прямо отметил: подобные документы можно применять лишь в качестве рекомендаций в ходе разработки собственных инструкций по охране труда. К государственным нормативным требованиям они не приравнены, а значит, за их нарушение санкций быть не должноп. 10 Указа Президента от 23.05.96 № 763.

Спору нет, замечательное разъяснение. Но в жизни, увы, пока все по-другому. Я провел эксперимент. Выбрал информационный банк «Суды общей юрисдикции» раздела «Судебная практика» системы КонсультантПлюс и в карточке поиска в строке «Текст документа» указал «ПОТ РМ 001-97». Это Правила охраны труда в лесозаготовке и деревообработке, они упоминаются в Письме Роструда № ПГ/5955-3-5 среди документов, не прошедших регистрацию в Минюсте.

И что же? Среди прочего в списке найденного я обнаружил Постановление Суда Еврейской АО от 18.09.2015 № 4-А-52/2015, принятое в сентябре 2015 года. Работодателя, в частности, оштрафовали по части 1 статьи 5.27.1 КоАП на 75 000 рублей как раз таки за нарушение этих Правил. Ни трудинспекторов, ни суд не смутило, что Минюст Правила в глаза не видел.

Но как бы там ни было, с Письмом Роструда № ПГ/5955-3-5 у работодателей гораздо больше шансов отбиться от претензий, чем без него.

ВС о кассовых операциях и применении ККТ

ОП без своей кассовой книги = штраф

Конец 2015 года и начало 2016-го ознаменовались рядом важных решений Верховного суда, посвященных кассовой дисциплине, применению ККТ и бланков строгой отчетности.

Так, Постановлением № 310-АД15-14386, датированным ноябрем 2015 года, ВС в очередной раз высказался на тему, можно ли штрафовать компанию, если ее обособленное подразделение при работе с наличкой не ведет собственную кассовую книгу. Вердикт суда — можно.

Напомню, что часть 1 статьи 15.1 КоАП предусматривает штраф в сумме от 40 000 до 50 000 рублей, в частности, за неоприходование либо неполное оприходование наличных денег в кассу. Именно под это ВС и арбитражные суды подводят отсутствие в ОП кассовой книги.

Причем большинство людей в мантиях уверено, что наказание будет справедливым, даже если, скажем, выручка ОП занесена в кассовую книгу головного подразделения. Хотя, откровенно говоря, в чем тут заключается неоприходование денег, я понять не могу. Мимо документации суммы все равно не прошлиПостановления 1 ААС от 15.04.2015 № А79-7862/2014; 14 ААС от 12.05.2015 № А05-15638/2014; 17 ААС от 14.05.2015 № 17АП-3750/2015-АК.

Но как есть. Противоположные решения, к сожалению, — огромная редкостьПостановление 13 ААС от 09.07.2014 № А56-6528/2014.

Таким образом, для спокойной работы с наличкой ОП обязано заполнять кассовую книгу. Альтернатива — немаленький штраф. Причем за каждое подразделение без книги!Постановления 14 ААС от 21.10.2014 № А05-5590/2014; 17 ААС от 29.01.2015 17АП-17246/2014-АКу, от 29.01.2015 № 17АП-17250/2014-АКу, от 02.02.2015 № 17АП-17193/2014-АКу

Двойная выдача денег под отчет ненаказуема

Зато решением по другой проблеме, связанной с кассовой дисциплиной, ВС порадовал. Речь о ситуации, когда работнику, получившему деньги под отчет на какие-то нужды, скажем на командировку, выдают новую сумму, хотя авансовый отчет по старой он еще не представил.

Формально пункт 6.3 Указания Банка России № 3210-У запрещает это делать. И налоговые инспекции давно пытаются штрафовать компании, нарушающие запрет, по части 1 статьи 15.1 КоАП. Какие-то арбитражные суды с этим соглашалисьПостановление 9 ААС от 25.02.2014 № 09АП-47328/2013, какие-то — нетПостановление 7 ААС от 22.08.2014 № А45-5774/2014.

Верховный суд в итоге принял сторону коллег, не считавших штраф законным. Ведь, как ни крути, указанной нормой КоАП установлено наказание только:

— за расчеты наличными деньгами с организациями сверх 100 000 рублей по одному договоруп. 6 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У;

— за неоприходование либо неполное оприходование наличности в кассу;

— за несоблюдение порядка хранения свободных наличных денег;

— за накопление в кассе наличности сверх лимита, установленного банком.

Очевидно, что случай с двойной выдачей денег под отчет ни под один из этих составов не подпадает. Поэтому, хотя Указание № 3210-У и нарушено, наказать фирму нельзяПостановление ВС от 30.09.2015 № 307-АД15-11670.

Время на чеке ККТ отклоняется от реального более чем на 5 минут? Штраф!

Согласно части 2 статьи 14.5 КоАП налоговая инспекция вправе штрафовать компанию, получающую наличную выручку, на 30 000—40 000 рублей не только за неприменение ККТ, но и, в частности, за использование кассового аппарата, который не отвечает установленным требованиям. Среди них, помимо прочего, есть такое: каждая модель ККТ должна фиксировать реальное время и отображать его на чеке. А раздел II Протокола № 2/56-2000, принятого ГМЭК еще в 2000 году, уточняет: отклонение от реального времени на чеке не должно превышать 5 минутподп. «и» п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 23.07.2007 № 470.

И хотя не каждый из вас сейчас вспомнит, что это вообще за ГМЭК, а 3/4 «протоколов» этого органа нигде не опубликованы, предписание насчет 5 минут в ноябре 2015 года позволило ВС в Постановлении № 308-АД15-10504 признать законным штраф за превышение этого лимита (по факту время в чеке отклонилось на 22 минуты). Обидно — не обидно, глупо — не глупо, но уже ничего не поделать. Проверяйте правильность хода часов в ККТ перед началом каждой смены, чтобы не получилось так, что чек вы честно выдали, а штраф все равно выписан. Тем более что ФНС уже сообщила: об этом решении ВС ей хорошо известноИнформация ФНС от 30.12.2015.

Но если неприятность все-таки случилась и налоговики зафиксировали сверхнормативное отклонение времени чека от реального, запомните, как они это сделали. Жизнь показывает: частенько инспекторы просто сверяются со своими часами или с личных смартфонов заходят на некий сайт точного времени, посещение которого потом не могут доказать. Для некоторых судов этого достаточно, чтобы отменить штраф. Посмотрите, например, Постановления 17 ААС № 17АП-17350/2014-АКу и 18 ААС № 18АП-14548/2013.

Не забудьте провести ежегодный «ТО» ККТ и зарегистрировать в налоговой замену ЭКЛЗ

Еще один вердикт ВС о технической стороне применения ККТ — Постановление № 307-АД15-12027 и сопутствующие ему Постановления № 307-АД15-12113 и № 307-АД15-12131. Все датированы декабрем 2015 года и вынесены в отношении одной фирмы, точнее, трех ее кассовых аппаратов — по решению на каждый.

Претензии налоговиков везде одинаковые:

— ККТ не прошла перерегистрацию в ИФНС после замены электронной кассовой ленты защищеннойподп. «а» п. 76 Административного регламента, утв. Приказом Минфина от 29.06.2012 № 94н;

— в паспорте кассового аппарата нет отметки о проведении ежегодного «техосмотра» уполномоченным центром, однако знак «Сервисное обслуживание» на корпус наклеенп. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 23.07.2007 № 470; п. 2 Порядка, утв. Протоколом ГМЭК от 05.11.96 № 6/31-96.

В итоге три штрафа за применение неисправной ККТ: по 30 000 рублей за кассовый аппарат, всего — 90 000.

Что тут сказать? Нарушения очевидные, а потому итог абсолютно ожидаемый. Просто не надо так делать, коллеги.

Верховный суд: вмененщик не должен выдавать БСО по бытовым услугам без требования покупателя. Или должен...

Некоторые из вас знают, что пункт 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ «О применении ККТ» позволяет плательщикам ЕНВД и предпринимателям на патенте не использовать кассовые аппараты и не выдавать БСО при продажах в рамках «вмененной» либо «патентной» деятельности (кроме розничной торговли алкоголемп. 13 Постановления Пленума ВАС от 11.07.2014 № 47; Письмо Минфина от 03.09.2009 № 03-01-15/9-441). Документ об оплате, который не считается ни кассовым чеком, ни БСО, они обязаны выписывать только по требованию покупателя.

В число «вмененных» и «патентных» видов деятельности, помимо прочего, входят бытовые услугиподп. 1 п. 2 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.13 НК РФ. И вроде бы из пункта 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ следует, что при их оказании также можно обойтись без ККТ и БСО. Но в том же пункте есть оговорка: эта свобода доступна продавцам, не подпадающим, в частности, под действие пункта 2 той же статьи. Он, в свою очередь, дает право (заметьте, именно дает право, а не обязывает) организациям и предпринимателям, оказывающим бытовые услуги населению, вместо чеков ККТ выдавать покупателям БСО. Но уже без какого-либо отдельного требования со стороны покупателей, просто потому, что продавец принял деньги.

В итоге получилось, что пункт 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ разрешает «оказывателям» бытовых услуг на ЕНВД и ПСН выдавать документ об оплате лишь по просьбе покупателя и одновременно не разрешает это делать, предписывая как минимум оформлять БСО.

Минфин и ФНС ожидаемо придерживаются второго подхода: при оказании «вмененных» и «патентных» бытовых услуг населению БСО обязательны. Некоторые арбитражные суды думают так жеПисьма Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/3/77890; ФНС от 17.05.2010 № АС-17-2/238; Постановления 2 ААС от 18.09.2015 № 02АП-6924/2015; 4 ААС от 08.05.2015 № 04АП-1592/2015; 5 ААС от 14.12.2015 № 05АП-10382/2015.

Но хватает и противоположных судебных решений, из которых следует, что ЕНВД и ПСН освобождают продавца от применения ККТ и выдачи БСО без каких-либо ограничений по видам деятельности, включая бытовые услугиПостановления 7 ААС от 04.03.2015 № 07АП-797/2015; 11 ААС от 20.05.2015 № 11АП-4790/2015; 12 ААС от 10.03.2015 № 12АП-1287/2015.

В январе 2016 года казалось, что спору конец и Минфин с ФНС посрамлены: ВС в Постановлении № 304-АД15-17629 согласился с решением нижестоящего суда, согласно которому вмененщик при оказании бытовых услуг может обойтись без БСО. Однако триумф был недолгим. В начале февраля тот же судья ВС Постановлением № 301-АД15-14856 одобрил решение арбитража с зеркальным выводом: вмененка там у продавца или нет, но если оказал бытовую услугу — выдай БСО. Не выдал — штраф.

Ситуация, коллеги, та еще. Я не припомню случая, чтобы два вердикта высшего суда так явно противоречили друг другу. Всегда были отличия в деталях и можно было сказать: вот это решение сюда не очень подходит, а это — вполне. Но не сейчас. Тут все одинаковое, а выводы ВС... разные.

Но точно можно утверждать одно: не хотите проблем, будучи на ЕНВД или ПСН, выдавайте БСО при оказании бытовых услуг населению, не дожидаясь требования покупателя. Однако если уж попались, ссылайтесь на выгодное для вас Постановление ВС № 304-АД15-17629.

Первичная документация и налоговая оптимизация

Исправлять первичку через замену нельзя?

Не устаю повторять, коллеги: прежде чем садиться писать письмо в какой бы то ни было госорган с просьбой что-то разъяснить, подумайте, а так ли вам нужен ответ. Вдруг алгоритм решения проблемы давно сложился, все к нему привыкли и давать чиновникам лишний повод присмотреться к нему — только все испортить?

Ничего из этого, к сожалению, не пришло в голову автору вопроса, на который Минфин в январе 2016 года ответил Письмом № 07-01-09/2235. Что же произошло?

Департамент министерства, ведающий бухучетом, вдруг отверг идею исправления первичного документа через его замену на новый, с корректными показателями. Мол, это не предусмотрено Законом № 402-ФЗ. Многие бухгалтеры тут же запаниковали: как же так? Ведь еще в октябре 2014 года в Письме, посвященном корректировке и исправлению универсального передаточного документа (УПД), ФНС разрешила корректировать/исправлять его так же, как счета-фактуры. То есть составлять универсальный корректировочный документ — УКД (например, при возврате бракованного товара) либо исправление к УПД, если в нем обнаружились ошибкиприложения 2, 7 к Письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@.

Учитывая, что УПД, УКД и исправление к УПД — симбиоз счета-фактуры и отгрузочного документа, из разъяснений ФНС можно сделать вывод: ведомство не возражает против применения подобного порядка и в ситуации, когда стороны сделки оформляют счета-фактуры и, скажем, накладные порознь, не используя УПД. В этом случае к счету-фактуре составляют исправление, а накладную просто меняют на новую, с правильными данными.

И вот теперь Письмо № 07-01-09/2235: Закон о бухучете не предусматривает замену и далее по тексту. Все наработки ФНС насмарку?

Я полагаю, что нет.

Во-первых, если Закон чего-то там прямо не предусматривает, не означает запрета на это. На что, кстати, обращала внимание и ФНС в разъяснениях об УКДприложения 2, 7 к Письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@.

Во-вторых, в Письме № 07-01-09/2235 финансового министерства вполне четко сказано, что способы исправления первички организация вправе разработать сама, после чего утвердить в учетной политике. А опираться, разрабатывая эти способы, она может на нормативку, регулирующую сходные вопросы. В качестве примера приведено Постановление Правительства № 1137 по счетам-фактурам и прочей НДС-документации.

А теперь, как говорится, следите за руками. В основе разъяснений ФНС об УПД, УКД и исправлении к УПД лежит прежде всего Постановление № 1137. Соответственно, корректируя или исправляя первичку так, как советует служба, вы ничуть не отклоняетесь от Письма Минфина № 07-01-09/2235 и подвоха можно не ждать.

Тем не менее без этого Письма нам жилось бы гораздо спокойнее, чем с ним. Огромное «спасибо» его автору за это.

Срок хранения электронной первичной документации

В сентябре 2015 года на сайте Минфина появилась Информация № ПЗ-13/2015 о хранении электронных документов. Но честно говоря, ничего прорывного там нет.

Да, нам напомнили, что беречь документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, нужно 4 года. Но вот как это делать — ни слова. Мол, ждите специального стандарта бухучета, а пока пользуйтесь еще советским Положением о документах и документооборотеПоложение, утв. Приказом Минфина СССР от 29.07.83 № 105 и «минкультовскими» Правилами хранения архивных документовПравила, утв. Приказом Минкультуры от 31.03.2015 № 526.

Понятно, что в Положении времен СССР нет ничего об электронных документах. А согласно Правилам необходимо сохранить первичку на электронных носителях, в частности, обеспечитьпп. 2.30, 2.32 Правил, утв. Приказом Минкультуры от 31.03.2015 № 526:

— наличие в архиве организации не менее двух экземпляров каждого электронного документа на разных физических устройствах (например, на внутреннем и внешнем жестких дисках);

— наличие технических и программных средств, предназначенных для воспроизведения, копирования, перезаписи электронных документов, контроля их состояния. Тут все понятно — компьютер с соответствующим программным обеспечением и есть такое средство;

— режим хранения электронных документов, исключающего утрату, несанкционированную рассылку или искажение информации. Вероятно, здесь имеется в виду доступ к электронным документам только по паролю для определенных лиц;

— как минимум раз в 5 лет проверку состояния носителей и записанных на них документов, которые нужно хранить дольше 4 лет (например, по приобретению ОС или сумме налогового убытка), — открывать файлы с тем, чтобы убедиться в их работоспособности. Если что-то не так, следует перезаписать файлы на другие носители либо изменить их формат в соответствии с новыми реалиями программирования.

Очень много полезного об электронном документообороте можно узнать из интервью О.Г. Лапиной — советника государственной гражданской службы РФ 2 класса, кандидата экономических наук (журнал «Главная книга», 2015, № 5).

ФНС не регулирует цены операторов электронного документооборота

В продолжение темы электронного документооборота. В августе 2015 года налоговая служба напомнила, что операторы электронного документооборота, оказывающие услуги по направлению налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде, — коммерческие организации и они вправе самостоятельно устанавливать цены на свои услуги. ФНС на это повлиять никак не может, да и не имеет права.

Однако попутно служба отметила, что отчетность можно переслать и через сайт ФНС. Предупредив, правда, что декларации по НДС это не касается, так как ее обязательно представляют через операторов электронного документооборотап. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 20.08.2015 № ПА-3-17/3169@.

Минус одна схема

В ноябре 2015 года Определением № 306-КГ15-7673 ВС поставил крест на очередном способе налоговой оптимизации, который заключался вот в чем.

Представьте довольно крупную региональную розничную сеть. Владеет ею организация, применяющая общую систему налогообложения. И вот в один прекрасный день она заключила с индивидуальным предпринимателем на ЕНВД договор поручения, по которому взялась продавать его товары через свои магазины. Для этого ИП арендовал часть площадей этих торговых точек и предоставил свои кассовые аппараты.

В итоге выручку от продажи товаров, принадлежащих предпринимателю, фирма отправляла ему, и на налоговые обязательства компании эти суммы никак не влияли, поскольку организация формально была всего лишь посредником. ИП, в свою очередь, уплачивал ЕНВД, сумма которого от реальных доходов не зависит.

Но, как говорится, гладко было на бумаге, да забыли про овраги.

Будь обороты между сторонами сделки небольшими, возможно, они никогда бы не привлекли внимание ИФНС. Но суммы исчислялись миллиардами рублей (да-да, коллеги), и потому такое плодотворное сотрудничество в конце концов заинтересовало проверяющих. Они взялись за дело с рвением и, в частности, выяснили следующее:

— «арендованные» ИП площади магазинов внутри никак не обособлены, составляют с помещениями одно целое и оформлены в едином стиле торговой сети;

— на ККТ предпринимателя работали сотрудники фирмы;

— деньги проходили через единый кассовый узел с последующей совместной инкассацией;

— поставщики доставляли товары ИП и компании на ее складские терминалы, где их разгружали, хранили и распределяли только работники фирмы, поскольку у предпринимателя для этого просто не было людей;

— ИП и организация были настолько близки, что имели единый офис, а сотрудники сновали туда-сюда от одного работодателя к другому. Иногда соискатели были уверены, что будут работать на фирму, а в итоге подписывали трудовые договоры с предпринимателем.

И так далее, и тому подобное, коллеги. Чем дело кончилось, вы наверняка догадались. «Выручку» предпринимателя на ЕНВД сначала налоговая инспекция, а потом и ВС признали выручкой торговой сети на ОСН. Что повлекло начисление почти 400 миллионов рублей недоимки, пеней и штрафов.

Что тут сказать? Времена примитивных методов извлечения налоговой выгоды давно прошли, дамы и господа. Применять такие топорные (другого слова не подберу) схемы наивно. А еще лучше не применять никакие.

И снова о должной осмотрительности

В октябре 2015 года в Письме № 03-02-07/1/59422 Минфин снова обратился к теме должной осмотрительности при выборе контрагентов. В этот раз он решил сконцентрировать внимание на получении информации из ЕГРЮЛ. Проверка сведений об организации в этом реестре — один из критериев, названных налоговой службой среди тех, по которым можно оценить добросовестность контрагентап. 12 Общедоступных критериев, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

Но, как напомнил Минфин, одной лишь проверки информации из ЕГРЮЛ для выводов о добросовестности фирмы-партнера мало. Ведь наличие выписки из реестра подтверждает только госрегистрацию. Для составления полной картины нужно руководствоваться и другими критериями. О недобросовестности контрагента могут свидетельствовать, например:

— «массовый» адрес регистрации;

— отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя или другого представителя компании;

— отсутствие информации о местонахождении контрагента, а также его складов или производств.

Тем не менее отдельные суды приходят к выводу, что для оценки добросовестности контрагента достаточно данных ЕГРЮЛ и, например, копии документа о полномочиях директораПостановления АС ПО от 14.01.2016 № Ф06-4223/2015; АС УО от 21.01.2016 № Ф09-11014/15.

И все же лучше провести полную проверку. Особенно когда речь идет о значительных суммах расходов и вычетов. Иначе арбитраж может принять сторону налоговиковПостановления АС ЗСО от 28.01.2016 № Ф04-29183/2015; АС СЗО от 04.02.2016 № А13-12691/2014; АС СКО от 29.01.2016 № Ф08-10387/2015; АС УО от 15.01.2016 № Ф09-10550/15.

Новостное ассорти

Малых предприятий станет меньше?

Часто случается, что на семинарах по отчетности за I квартал нам приходится уделять время поправкам, принятым в последних числах предыдущего года. Ведь к тому моменту, когда моя коллега Мария Ахтанина заканчивает подготовку своей традиционной лекции по изменениям в законодательстве, они еще не утверждены и рассмотреть их она не может. А отдельные поправки просто не вписываются во вре­мен­ны´е рамки семинара.

Отчет о семинаре М.Н. Ахтаниной «2016: с новым налоговым годом!» об изменениях в законодательстве, вступивших в силу с 2016 года, размещен на сайте издательства «Главная книга» 23.12.2015.

Но довольно вступлений.

В конце декабря 2015 года Закон № 408-ФЗ внес обширные поправки в Закон № 209-ФЗ о развитии малого и среднего предпринимательства. Самые важные из них реально заработают с 1 августа нынешнего года. Обсудим изменения, поскольку, как вам прекрасно известно, статус малого предприятия (МП) дает право на ряд послаблений. Например, некоторым МП доступны упрощенный бухучет и отчетность, состоящая только из баланса и отчета о финансовых результатах весьма простенькой формыподп. 1 п. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Начнем с неприятного. Если до августа ничего не изменится, любые акционерные общества — как публичные (раньше это были ОАО), так и непубличные (ЗАО) — статус МП утратят. Исключение, в частности, — занимающиеся инновациями АО, чьи акции обращаются на организованном рынке. Причем без оглядки на то, кто владеет ценными бумагами такой компании и в какой доле. Правда, правительству еще предстоит утвердить порядок, по которому акции будут причислять к «инновационным». Большинство других АО, повторюсь, с 1 августа 2016 года больше не смогут претендовать на статус МП независимо от того, кто их акционеры, каковы размер доходов, численность работников и так далееп. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ; п. 10 ст. 10 Закона от 29.12.2015 № 408-ФЗ.

На этом АО оставим и посмотрим, что ждет ООО, давно привыкшие к тому, что они — малые предприятия. Обратимся к таблице.

Итак, из хороших новостей — только замена средней численности работников на среднесписочную в качестве одного из критериев приобретения статуса МП. В остальном для многих организаций, привыкших считать себя «малышами», с 1 августа 2016 года могут наступить иные времена. Большинству АО так и вовсе рекомендовано перестать относить себя к малым предприятиям уже сейчас. Иначе получится, что до августа они — МП, а с августа сразу нет.

Поле «Тип платежа» платежного поручения можно больше не заполнять

Как вы помните, с 2015 года из Правил заполнения платежек на перечисление средств в бюджетную систему РФ следует: в поле 110 «Тип платежа» документа указывать что-либо не нужноИзменения, утв. Приказом Минфина от 30.10.2014 № 126н.

ФНС под этим подписалась еще накануне вступления поправок в силу. Однако тогда же Банк России настоятельно рекомендовал ставить в поле 110 платежки 0. Чуть позже к заочному спору присоединилось Казначейство, приняв сторону налоговой службы: поле можно оставить пустымИнформация ФНС от 26.12.2014; Письма ЦБ от 30.12.2014 № 234-Т; Казначейства от 03.04.2015 № 07-04-05/05-215.

И вот 28 марта 2016 года вступают в силу поправки в Положение Банка России № 383-П о правилах заполнения платежек, которые прямо предусматривают, что поле 110 «Тип платежа» больше заполнять не нужно. Хотя сам реквизит в форме документа пока останетсяпп. 1.3, 2 Указания ЦБ от 06.11.2015 № 3844-У.

Кто обязан вернуть отмененный административный штраф

Те из вас, кому приходилось оспаривать в суде постановления госорганов о наложении штрафов по КоАП, знают, что после второй инстанции, принявшей сторону проверяющих, штраф придется заплатить в любом случае. А уж потом обжаловать дальше. Как быть, если в итоге победа все-таки остается за компанией?

В ноябре 2015 года Верховный суд принял знаковое Определение № 305-ЭС15-8490 на этот счет. В нем он разъяснил следующее.

Госорган, выступающий главным распорядителем средств от штрафов, которые он сам и налагает, обязан вернуть проигранные суммы, не кивая в сторону бюджета и Казначейства.

Конкретно в этом деле речь шла о штрафе от МЧС за нарушение правил пожарной безопасности. «Спасатели» пытались откреститься от возврата суммы, настаивая, что отмененный штраф:

— не причиненный фирме убыток в привычном понимании;

— уплачен по реквизитам Казначейства, ему и отвечать.

ВС оба довода отверг, указав: распоряжалось «штрафными» деньгами МЧС, значит, оно и возвращает их, поскольку это самый что ни на есть убыток. Денег-то компания лишена незаконно, как в конце концов выяснилось в суде.

Дополнительно Верховный суд напомнил: если вдруг оказалось, что госорган, выписавший отмененный штраф, не распорядитель бюджетных средств, иск все равно надо рассмотреть по существу. Суд сам обязан выяснить, кто распорядитель, и привлечь его к разбирательству, а не отфутболивать организацию по формальному основаниюп. 1 Постановления Пленума ВАС от 22.06.2006 № 23; п. 15 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25.