«Иностранный» труд в кадровом и налоговом учете | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 5 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар ««Иностранный» труд в кадровом и налоговом учете», актуально на 24 мая 2016 г.

Содержание

«Иностранный» труд в кадровом и налоговом учете

Статусы иностранцев и особенности заключения трудовых договоров с ними

ФМС больше нет. А что есть?

Давайте сразу условимся об одной оговорке. Как вы знаете, с 5 апреля этого года Федеральной миграционной службы не существует. А она занималась нормативно-правовым регулированием в сфере миграции, миграционным учетом, выдачей виз и другими вопросами, связанными с нахождением иностранцев в России и их трудоустройством здесь. Ее функции и полномочия переданы МВДп. 1, подп. «а» п. 2, п. 10 Указа Президента от 05.04.2016 № 156. Но поскольку «кончина» ФМС была внезапной, организационные вопросы, связанные с передачей дел от уже несуществующей ФМС к МВД, не решены по сей день. Пока только назначен начальник Главного управления МВД по вопросам миграции.

Поэтому сейчас как вариант могу рекомендовать вам все уведомления и прочие документы, которые вы обязаны представлять в ФМС, подавать в двух экземплярах: один — в ФМС, а другой — в МВД. И пока нет форм «миграционных» документов, разработанных и утвержденных МВД, используйте формы, утвержденные ФМС. Думаю, даже после того как МВД заработает на миграционном фронте в полную силу, оно все равно будет какое-то время пользоваться документами ФМС.

Ну а если есть возможность, то лучше воздержаться от приема на работу новых иностранцев до того, как появится хоть какая-то ясность.

Я же по ходу нашего семинара по старинке буду говорить «ФМС», подразумевая под этим сокращением Главное управление МВД по вопросам миграции и его территориальные органы.

Иностранные работники — кто это?

У многих российских компаний есть работники-иностранцы. Одни хотят иметь в своем штате высококлассного зарубежного специалиста и готовы платить за это немалые деньги. Другие, наоборот, стремятся сэкономить и нанимают неквалифицированных мигрантов как более дешевую (по сравнению с россиянами) рабочую силу. Но и те и другие должны быть очень внимательными, чтобы соблюсти все требования российского законодательства, касающиеся трудовых отношений с иностранцами. Ведь их нарушение может дорого обойтись работодателю. Размер штрафов варьируется от десятков тысяч до миллиона рублей.

При этом под иностранцами я буду понимать любых людей, у которых нет гражданства Российской Федерации, то есть как подданных других стран, так и лиц, у которых вообще нет гражданства какой бы то ни было страны (апатридов).

Нормативка по труду мигрантов

Труд иностранцев в России регулируется двумя основными документами. Один из них — Трудовой кодекс, а именно глава 50.1, которая в основном посвящена оформлению трудовых отношений с иностранцами.

Другой документ — это Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Он определяет не только порядок пребывания либо проживания мигрантов в России, но и особенности их трудоустройства в нашей стране.

Но не стоит забывать и о приоритете норм международного права. Это значит, что если международным договором установлены иные правила, чем предусмотренные российским законом, то применяют правила международного договорач. 4 ст. 15 Конституции; ч. 2 ст. 10 ТК РФ; ст. 3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Рассмотреть все международные договоры, касающиеся правового положения иностранцев в России, мы, конечно, не сможем. Поэтому будем изучать только соглашение, регулирующее правовое положение самой многочисленной группы работников-мигрантов — граждан Армении, Белоруссии, Казахстана и Кыргызстана. Имеется в виду Договор о Евразийском экономическом союзе, заключенный 29 мая 2014 г. (далее — Договор о ЕАЭС).

Статусы иностранцев: пребывающие, проживающие, визовые и безвизовые

Чтобы без ошибок принять иностранца на работу, нужно определить его статус. Тут все зависит от режима пребывания либо проживания человека в России и порядка въезда на ее территорию.

Так, мигрант может иметь право на постоянное или временное проживание в России, а может временно находиться здесь в течение срока, установленного законом, то есть временно пребыватьп. 1 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Отсюда и статусы иностранцевп. 1 ст. 6, п. 3 ст. 8 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ:

— постоянно проживающие — имеют вид на жительство;

— временно проживающие — получили разрешение на временное проживание;

— временно пребывающие — все остальные.

Причем для того, чтобы въехать в Россию и временно здесь пребывать, некоторым иностранцам нужна виза, и тогда по ней определяют срок нахождения в нашей стране. Таких мигрантов мы будем называть визовыми. Но есть и те, кому для въезда в РФ виза не требуется. Это так называемые безвизовые иностранцы. По общему правилу максимальный срок их временного пребывания в РФ — 90 дней суммарно в течение каждых 180 днейп. 1 ст. 5 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Справка

Государства, гражданам которых разрешен безвизовый въезд в Россию, перечислены в приложении к Письму МИД от 27.04.2012 № 19261/кд. Такая же информация содержится на официальном сайте министерства и обновляется в случае вступления в силу международных соглашений, устанавливающих упрощенный порядок въезда/выезда.

Например, в Россию без визы могут въезжать граждане большинства стран ближнего зарубежья: Азербайджана, Армении, Белоруссии, Казахстана, Киргизии, Молдавии, Таджикистана, Узбекистана, Украины.

Статусы иностранцев: «евразийцы» и ВКС

Среди безвизовых временно пребывающих иностранцев выделяют особенную категорию мигрантов. Это граждане стран — членов ЕАЭС: Армении, Белоруссии, Казахстана и Киргизии. Гражданин любой из этих стран и члены его семьи могут находиться в РФ до тех пор, пока действует трудовой или гражданско-правовой договор, заключенный с ним российским работодателем или заказчиком работ (услуг). Таким образом, если вы заключили бессрочный трудовой договор, например, с гражданином Армении, то он вправе находиться в РФ вплоть до расторжения договорап. 5 ст. 97 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).

Кроме того, иностранец из любой страны, в том числе из государства — члена ЕАЭС, и с любым статусом (временно пребывающий, а также постоянно или временно проживающий) может быть высококвалифицированным специалистом (сокращенно — ВКС). Это работник с высоким уровнем профессиональных навыков и внушительной зарплатой, размер которой не может быть меньше установленного Закономп. 1 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Статусы иностранцев: беженцы и «убеженцы»

В дополнение к перечисленным категориям иностранных граждан есть еще две — это беженцы и лица, получившие временное убежище в РФ.

Беженец — это человек, который находится вне страны своего гражданства или прежнего обычного местожительства, поскольку обоснованно опасается стать жертвой преследования по признаку расы, вероисповедания, политических убеждений и т. д.п. 1 ст. 1 Закона от 19.02.93 № 4528-1 Иностранцев, получивших статус беженца в нашей стране, крайне мало — около тысячи, поэтому говорить о них не имеет смысла.

Мигрант, получивший временное убежище, — это тот, кто имел все основания для признания его беженцем, но попросил только о возможности временно пребывать в России. А также тот, кто не имеет оснований считаться беженцем, но из гуманных побуждений его нельзя выдворить за пределы РФп. 2 ст. 12 Закона от 19.02.93 № 4528-1.

Справка

Для беженца документом, удостоверяющим личность, является удостоверение беженцап. 7 ст. 7 Закона 19.02.93 № 4528-1.

А для иностранца, который получил временное убежище, таким документом будет свидетельство о предоставлении временного убежища на территории РФп. 9 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2001 № 274.

«Иностранный» трудовой договор: возраст мигранта, запрещенные виды деятельности, срок действия договора

Итак, особенности оформления трудовых отношений с иностранцами установлены специальной главой 50.1 ТК РФ. Рассмотрим их подробнее.

В общем случае иностранца можно принять на работу, если ему исполнилось 18 лет. Это правило не распространяется, в частности, на постоянно и временно проживающих иностранцев и лиц, получивших временное убежище в РФст. 327.1 ТК РФ; п. 4 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ. Они, как и россияне, могут работать с 16 лет, а при определенных условиях — с 15 или даже с 14 летст. 63 ТК РФ. Но, естественно, на них распространяются все ограничения, установленные ТК в части привлечения к труду несовершеннолетних.

Есть виды деятельности, где труд иностранцев в принципе запрещен. Это, например, муниципальная служба, работа на объектах и в организациях, связанных с обеспечением безопасности РФч. 1 ст. 14 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Срок трудового договора с иностранцем не зависит от срока действия его документов (патентов, разрешений на работу), дающих право работать в РФ. Поэтому в общем случае трудовой договор заключают на неопределенный срок. Срочный договор с иностранцем можно заключить только в ситуациях, установленных ст. 59 ТК РФч. 5 ст. 327.1 ТК РФ.

Справка

Срочный трудовой договор можно заключить для выполнения, в частностич. 1 ст. 59 ТК РФ:

— обязанностей временно отсутствующего работника;

— временных (до 2 месяцев) работ;

— сезонных работ;

— работ, выходящих за рамки обычной деятельности работодателя.

«Иностранный» трудовой договор: документы для приема на работу

С этого момента давайте условимся: дальше мы с вами будем говорить только:

— о временно пребывающих иностранцах из безвизовых стран, в том числе отдельно о мигрантах из ЕАЭС и «убеженцах»;

— о высококвалифицированных специалистах.

На остальных категориях мигрантов останавливаться не будем. Постоянно и временно проживающих иностранцев принимают на работу почти в том же порядке, что и российских граждан. А доля визовых мигрантов и беженцев в РФ невелика.

Теперь посмотрим, какие документы надо потребовать у иностранного гражданина при приеме на работу. Для наглядности информацию я представлю в таблице.

Документы, предъявляемые временно пребывающим в РФ иностранцем при приеме на работу
ДокументОбычный иностранецИностранец из государства, входящего в ЕАЭСИностранец, получивший временное убежище в РФВКС
Документ, удостоверяющий личностьПаспорт иностранного гражданинаСвидетельство о предоставлении временного убежищаПаспорт иностранного гражданина
Трудовая книжка российского или советского образцаПредъявляется при ее наличии. Впервые поступающим на работу трудовую книжку обязан завести работодатель
Свидетельство обязательного пенсионного страхованияПредъявляется при его наличии. Впервые поступающим на работу пенсионное свидетельство обязан оформить работодательПредъявляется при наличии. Если свидетельства нет, работодатель его не оформляет
Документ об образовании и (или) квалификацииПредъявляется, если для выполнения работы необходимы специальные знания (подготовка)
Документы воинского учетаПредъявлять не нужно
Документ, подтверждающий право трудиться в РФПатентПредъявлять не нужноРазрешение на работу, оформляется после заключения трудового договора
Полис ДМС или договор с медицинской организацией об оказании медпомощиПредъявляет иностранец или оформляет работодательПредъявляет иностранец или оформляет работодатель для всех, кроме граждан Республики БеларусьПредъяв­ля­ет иностранец или оформляет работодательПредъявляет иностранец на себя и членов своей семьи или оформляет работодатель

Итак, в отличие от россиян, мигранты при заключении трудового договора не предъявляют документы воинского учета. Зато должны быть в наличии документы, подтверждающие право иностранцев на трудоустройство и медпомощь в РФ. Сведения об этих документах обязательно указывают в трудовом договорест. 327.2 ТК РФ.

На остальных бумагах, приведенных в таблице, мы еще остановимся, когда будем говорить об особенностях трудоустройства каждой категории иностранцев отдельно.

Миграционный учет

Любого иностранца, находящегося в РФ, принимающая сторона должна поставить на миграционный учет по месту пребывания. А принимающей стороной, помимо прочего, считается организация, в которой мигрант живет или трудится. Соответственно, компания-работодатель обязана сообщить в ФМС о прибытии мигрантап. 7 ч. 1 ст. 2, пп. 1, 2 ч. 2 ст. 20 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ; Постановление АС СКО от 27.01.2016 № Ф08-10144/2015.

Однако есть несколько случаев, когда мигрант может сделать это самостоятельно. Например, когда заявляет в качестве места своего пребывания собственное жилое помещение в Россиич. 3.1 ст. 22 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ. Либо если иностранец постоянно проживает в России и у него есть письменное согласие работодателя на «самопостановку» на миграционный учет в УФМСч. 4 ст. 22 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ. В обоих случаях он предъявит работодателю отрывную часть уведомления и совесть у последнего перед УФМС будет чиста.

Но, скорее всего, у мигранта из самой многочисленной категории, то есть у временно пребывающего в РФ, корешка уведомления о миграционном учете не будет. Это значит, что работодатель должен поставить его на учет в течение 7 рабочих дней с момента заключения с ним трудового договора. Для этого нужно заполнить уведомление по утвержденной форме и представить его в УФМС лично или по почтепп. 1, 2 ч. 3 ст. 20 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ; п. 20 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.01.2007 № 9.

Впрочем, для некоторых иностранцев срок подачи уведомления другой.

Так, граждане государств — членов ЕАЭС подлежат миграционному учету в течение 30 суток с даты въезда в РФп. 6 ст. 97 Договора о ЕАЭС; п. 20 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.01.2007 № 9.

Для граждан Украины срок еще больше — 90 сутокст. 1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины о безвизовых поездках граждан РФ и Украины от 16.01.97.

90 дней могут «гулять» также ВКС и члены их семей. Когда это время истечет, у них будет еще 7 рабочих дней для постановки на учетч. 4.1 ст. 20 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ.

Неисполнение обязанности по миграционному учету грозит большим штрафом за каждого иностранцач. 4 ст. 18.9, примечание к ст. 18.1 КоАП РФ:
— для организации или предпринимателя — от 400 000 до 500 000 руб.;
— для руководителя фирмы — от 40 000 до 50 000 руб.

Справка

Арендодателю помещений, в которых теоретически можно жить, даже если они для этого не предназначены, нужно следить, чтобы арендатор без его ведома не «вселил» туда своих иностранных работников. С точки зрения Верховного суда, арендодатель в этом случае становится принимающей стороной и обязан поставить людей на миграционный учет. Если он это не сделает, что вскроется в ходе проверки помещения инспекторами из УФМС, арендодателя оштрафуют. То, что фактически иностранца «вселил» арендатор и арендодатель об этом ничего не знал, роли не сыграетПостановление ВС от 24.11.2015 № 308-АД15-9312.

Уведомление УФМС о трудовых отношениях с иностранцем

Теперь об уведомлении о найме или увольнении мигранта. Сообщить об этих случаях нужно независимо от статуса иностранного работника. Будь то иностранец с видом на жительство, патентом, гражданин страны — члена ЕАЭС, ВКС, беженец или человек, получивший временное убежищеп. 8 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; Письма ФМС от 23.01.2015 № КР-1/2/2-691 (п. 6); УФМС по г. Москве от 08.06.2015 № МС-9/21-4586н.

Подтверждает это и судебная практикаПостановления АС ДВО от 16.09.2015 № Ф03-3711/2015; 5 ААС от 06.11.2015 № 05АП-9342/2015, от 07.04.2016 № 05АП-1371/2016; 15 ААС от 24.07.2015 № 15АП-10894/2015; Алтайского крайсуда от 04.03.2016 № 4а-107/2016; Волгоградского облсуда от 08.10.2015 № 7а-950/2015; Саратовского облсуда от 19.01.2016 № 4А-31/2016.

На отправку сообщения даны 3 рабочих дня со дня приема иностранца на работу или увольненияп. 8 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ. Формы уведомлений вы найдете в приложениях 19 и 20 к Приказу ФМС от 28.06.2010 № 147.

За неуведомление — штраф по ч. 3 ст. 18.15 КоАП РФ от 400 000 до 800 000 руб. А в Москве, Санкт-Петербурге, а также в Московской и Ленинградской областях максимальный штраф за это нарушение может составить и 1 000 000 руб. Причем оштрафовать могут, даже когда уведомление подано в срок, но не по утвержденной формеч. 4 ст. 18.15 КоАП РФ.

Правда, стоит оговориться, что с информированием УФМС о трудовых отношениях с белорусами все-таки есть неопределенность. Дело в том, что Россия и Белоруссия юридически составляют Союзное государство и его Высший Совет еще в июне 1996 г. принял Решение № 4. Там говорится, что действующий в двух странах национальный порядок регулирования, привлечения и использования иностранной рабочей силы к гражданам Союзного государства не применяют.

Но, учитывая суммы штрафов, а также то, что направить в УФМС уведомление совсем несложно, лучше сообщить и о работниках-белорусах тоже. Тем более что есть прецедент, когда компанию оштрафовали за молчание о трудовом договоре, заключенном с белорусом. И ссылка на Решение № 4 не помогла, так как, с точки зрения судов двух инстанций, уведомление миграционной службы не часть процесса по привлечению и использованию иностранной рабочей силы, а элемент контроля государства за количеством мигрантов в странеПостановление АС СКО от 05.04.2016 № Ф08-10357/2015; Решение АС Ростовской области от 23.09.2015 № А53-22119/15.

И последнее. Сообщить в УФМС, выдавшее патент иностранцу, о своем трудоустройстве должен и он сам, передав лично или почтой копию трудового или гражданско-правового договора. На это мигранту дано 2 месяца считая со дня оформления патентап. 7 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Если этого не сделать, патент аннулируют, и де-факто окажется, что у работодателя трудится нелегал. Поэтому желательно проконтролировать, отправил мигрант копию договора или нетподп. 4 п. 22 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Налоговый учет расходов на медобслуживание иностранца

Да, часто задаваемый вопрос: как работодателю учесть для целей налогообложения прибыли стоимость оплаченного им медицинского обслуживания иностранного работника, а если речь идет о ВКС, то и для членов его семьи?

С одной стороны, работодатель оплачивает эти расходы не по своей прихоти, а по требованию закона. Без полиса ДМС либо договора с медорганизацией трудовой договор с иностранцем заключить нельзя. Поэтому такие расходы нельзя приравнять к добровольным затратам на медобслуживание персонала. Последние, как вы помните, нормируют исходя из 6% от фонда оплаты труда. Соответственно, расходы на обязательное медобслуживание мигрантов можно учесть полностью как прочие обоснованные затратып. 16 ст. 255, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

С другой стороны, не могу вам обещать, что такой подход одобрит налоговая инспекция. Вполне вероятно, она будет настаивать, что такие расходы надо считать «трудовыми» и потому их можно признать только в сумме:

— приходящейся на страхование или медобслуживание самого работника;

— приходящейся на срок действия трудового договора с мигрантом;

— посчитанной с соблюдением всех требований ст. 255 НК. То есть «медицинский» договор должен быть заключен на срок не менее года и затраты не могут превышать 6% от общей суммы расходов на оплату труда.

Перевод мигранта

Если речь не идет о работниках из стран ЕАЭС и тех, которым предоставлено временное убежище в РФ, работодатель вправе временно перевести иностранца на работу не по профессии или специальности, указанной в патенте или разрешении на работу, только в двух случаяхч. 2, 3 ст. 72.2, ст. 327.4 ТК РФ:

— при чрезвычайных обстоятельствах. Это, например, катастрофа природного или техногенного характера, производственная авария, несчастный случай на производстве, пожар, наводнение;

— при простое, необходимости предотвращения уничтожения или порчи имущества либо замещения временно отсутствующего работника, если они вызваны теми же чрезвычайными обстоятельствами.

Также, в отличие от россиян, мигрантов из государств, входящих в ЕАЭС, а также «убеженцев», для обычных работников-иностранцев такой перевод ограничен не только по времени (не более месяца), но и по частоте — это разрешено лишь один раз за календарный год. Если по окончании перевода иностранцу уже нельзя предоставить прежнюю работу, его надо уволить. О чем письменно уведомить мигранта не позднее чем за 3 календарных дня до печального событияст. 327.4, ч. 4 ст. 327.6 ТК РФ.

Когда иностранца нужно отстранить от работы

Мигранта следует отстранить от работы, если истек срок действияст. 327.5 ТК РФ:

— документов, позволяющих мигранту трудиться в РФ (патента, разрешения на работу, разрешения на временное проживание, вида на жительство);

— полиса ДМС или договора на медобслуживание;

— разрешения работодателя на привлечение визовых иностранных работников.

Если по истечении месяца не будут оформлены новые документы, иностранца придется уволитьч. 1, 2 ст. 327.6 ТК РФ.

Кроме того, трудовой договор с мигрантом нужно расторгнуть, если доля иностранных сотрудников в общей численности персонала у работодателя превысит значения, ежегодно устанавливаемые правительством для определенных сфер деятельности. Но об этом мы поговорим чуть позжеп. 5 ст. 18.1 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; п. 9 ч. 1, ч. 3 ст. 327.6 ТК РФ.

Временно пребывающие в РФ иностранцы с патентом: как взять на работу

Срок действия патента

С 2016 г. российский работодатель вправе привлечь к труду временно пребывающего безвизового иностранца, только если у того есть патент. До этого можно было взять на работу безвизового мигранта и с разрешением на работу, если срок действия документа не закончился. Но начиная с 2015 г. новые разрешения таким иностранцам не выдают, а срок всех старых истек, поскольку составлял не более 1 года со дня въезда в РФп. 10 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2015).

Справка

Если иностранец — работник зарубежной компании приехал в командировку в Россию, например, для наладки оборудования, ему не нужны патент или разрешение на работу. Штрафовать его и принимающую организацию за отсутствие этих документов неправомерно. Ведь такой человек действует по заданию иностранного работодателя, с российской компанией трудовой или гражданско-правовой договор не заключает, ее трудовому распорядку не подчиняется и вознаграждение за работу от нее не получаетподп. 4 п. 4 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; Постановление ВС от 21.12.2015 № 18-АД15-41.

Форма патента утверждена Приказом ФМС от 08.12.2014 № 638. Выдают его на срок от 1 до 12 месяцев, но затем документ можно продлить на любой срок, кратный 1 месяцу. При этом общий период «годности» патента с учетом всех продлений не может быть более 12 месяцев со дня его выдачип. 5 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Патент, оформленный сразу на 12 месяцев, продлить нельзя. Зато его можно «перевыпустить», но только один раз. Для этого мигрант должен обратиться в ФМС не позднее чем за 10 рабочих дней до истечения тех самых 12 месяцев. Переоформленный патент выдают на срок от 1 до 12 месяцев и продлевают по тем же правилам, что и «первичный»пп. 8, 13 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Таким образом, иностранец может проработать в нашей стране по патенту с учетом переоформления документа максимум 2 года.

Если срок действия патента истек, иностранец должен выехать из России. Нарушителя этого требования власти могут оштрафовать и выдворить из страныРешения Мосгорсуда от 20.01.2016 № 7-181/2016, от 24.09.2015 № 7-11001/2015.

На самой процедуре оформления «рабочего» патента я останавливаться не буду, поскольку эти заботы в основном ложатся на самого мигранта, так как без патента он легально никуда не устроится.

Стоимость патента

За выдачу и продление патента иностранец должен заплатить НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа. Его базовый размер — 1200 руб. в месяц. Однако эту величину ежегодно индексируют на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициентпп. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ.

Коэффициент-дефлятор устанавливает Минэкономразвития, и на 2016 г. он равен 1,514. Значит, сейчас стоимость патента без учета регионального коэффициента равна 1816,8 руб.1200 руб. х 1,514 = 1816,8 руб. в месяцИнформация Минэкономразвития от 25.11.2015 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год».

Региональный коэффициент, как следует из его неофициального названия, устанавливают и ежегодно пересматривают субъекты РФ. Поэтому, чтобы получить окончательную стоимость патента в расчете на месяц, 1816,8 руб. нужно дополнительно умножить на коэффициент, предусмотренный на 2016 г. законом того субъекта РФ, в котором иностранец собирается трудиться.

Причем если иностранец оплатил и получил патент в одном году (например, в 2015-м), а срок действия этого патента истекает в следующем (в нашем примере — в 2016-м), то пересчитывать и доплачивать фиксированные авансовые платежи с учетом коэффициентов на 2016 г. не нужноПисьма ФНС от 27.01.2016 № БС-4-11/1052@, от 22.12.2015 № БС-4-11/22493@; Минфина от 02.02.2016 № 03-04-06/4981.

Подготовка к найму «патентного» мигранта

Прежде чем принять на работу безвизового иностранца, потенциальный работодатель долженп. 1, подп. 4 п. 2 ст. 13.3, пп. 5, 6 ст. 18.1 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; ст. 327.2 ТК РФ:

— проверить, не установил ли субъект РФ полный запрет на трудоустройство «патентных» иностранцев в сфере экономической деятельности будущего работодателя;

— оценить, не будет ли превышена допустимая доля иностранных работников в общей численности персонала, если она установлена по виду деятельности потенциального работодателя;

— убедиться, что патент выдан в том же регионе, где находится работодатель, документ действующий, а профессия, должность или специальность мигранта, указанные в нем, соответствуют вакансии;

— попросить у соискателя полис ДМС или договор о медобслуживании, заключенный с медицинской организацией, находящейся в регионе выдачи патента. Полис или договор должны действовать в течение всего срока, на который планируется заключить с иностранцем трудовой договор;

— при наличии миграционных штрафов уплатить их.

Последнее требование появилось в 2015 г. И оно вполне логично. Пока работодатель не расплатился за одного нелегала, другого мигранта принять нельзя. А если и штраф не уплатить, и нового иностранца на работу взять, это будет нарушением ТК. Что чревато штрафом от трудинспекции на сумму от 30 000 до 50 000 руб.ст. 327.1 ТК РФ; ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ

Теперь рассмотрим остальные перечисленные условия подробнее.

Региональный запрет на трудоустройство по патенту

Сначала о запрете на трудоустройство иностранцев по патенту в определенных отраслях экономики. Такое ограничение могут ежегодно устанавливать региональные власти, чтобы регулировать рынок труда в субъекте и обеспечить работой в первую очередь российских гражданп. 6 ст. 18.1 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Справка

Например, на 2016 г. запрет на привлечение к труду иностранцев, работающих на основании патента, установлен на территории:

— Тюменской области — для внутригородских и пригородных перевозок пассажиров (код 49.31 по ОКВЭД)Постановление Губернатора Тюменской области от 20.01.2016 № 13;

— Челябинской области — для регулярных автобусных внутригородских и пригородных пассажирских перевозок (код 49.31.21), для междугородних перевозок автомобильным транспортом по расписанию (код 49.39.110) и для перевозок на такси (код 49.32)Постановление Губернатора Челябинской области от 24.11.2015 № 307;

— ХМАО-Югры — для розничной торговли в специализированных магазинах алкоголем и пивом (код 47.25.1), а также табачными изделиями (код 47.26), для регулярных автобусных внутригородских и пригородных пассажирских перевозок (код 49.31.21) и для перевозок на такси (код 49.32)Постановление Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 02.02.2016 № 11.

Если ваш вид деятельности попал под региональный запрет — вы не имеете права нанимать мигрантов с патентом. А тех, кто уже работает, увы, должны уволить. В конце 2015 г. Правительство РФ установило, что срок, в течение которого это нужно сделать, обязаны предусмотреть власти субъекта в том же нормативном акте, которым ввели сам запрет. Этот срок исчисляют со дня вступления в силу «запретного» акта, и он не может быть больше года. А вот минимальное время, которое должны дать вам региональные власти на увольнение иностранцев, Правительство, к сожалению, не установилоПостановление Правительства от 07.12.2015 № 1327.

Предельные доли численности иностранцев: значения

Следующее ограничение на наем временно пребывающих мигрантов также связано с видом деятельности работодателя. Это ежегодно пересматриваемые допустимые доли численности иностранцев в общей численности работников для некоторых отраслей экономики. Значения на 2016 г. утверждены в декабре 2015 года Постановлением Правительства № 1358. Сравним их с теми, что действовали в 2015 г. Взгляните на таблицу.

Допустимые доли численности иностранцев в общей численности работников по отраслям на 2015 и 2016 гг.
Данные по ОКВЭДутв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-стДопустимая доля на 2015 г., %Допустимая доля на 2016 г., %
Вид деятельностиКод
Выращивание овощей01.13.15050*
Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта49.340
Деятельность автомобильного грузового транспорта49.4135
Деятельность в области спорта прочая93.192525
Торговля розничная алкогольными напитками, включая пиво в специализированных магазинах47.25.11515
Торговля розничная табачными изделиями в специализированных магазинах47.26
Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)47.7300
Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках47.8
Торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков47.99

* Ограничение не действует на территории Республики Крым, Кабардино-Балкарской Республики, Краснодарского и Ставропольского краев, Астраханской, Волгоградской, Воронежской, Липецкой, Московской, Ростовской и Саратовской областейп. 2 Постановления Правительства от 12.12.2015 № 1358.

Как видите, по сравнению с 2015 г. изменений немного. Уменьшилась доля иностранцев, которые могут быть заняты в следующих видах деятельности:

— деятельность сухопутного пассажирского транспорта — с 50 до 40%.

— деятельность автомобильного грузового транспорта — с 50 до 35%.

В остальном все по-прежнему, если не считать, что в 2016 г. впервые установлено: на территории некоторых субъектов ограничения на занятость мигрантов в сфере овощеводства не действуют.

Те работодатели, у которых численность временно пребывающих иностранцев накануне 2016 г. превышала допустимую, должны были до 1 января уволить «лишних» мигрантов. Организации или предприниматели, которые этого не сделали, сейчас ходят под штрафом в сумме от 800 000 до 1 000 000 руб. за каждого иностранца, а сами мигранты — от 2000 до 5000 руб. с возможным выдворением из странып. 9 ч. 1 ст. 327.6 ТК РФ; ч. 1, 2 ст. 18.17 КоАП РФ; Решение Свердловского облсуда от 16.07.2015 № 72-732/2015.

Предельные доли численности иностранцев: разъяснения

Ежегодно Минтруд выпускает разъяснения по применению постановлений Правительства о допустимой доле иностранцев. По 2016 г. на день нашей встречи разъяснений пока нет. Но исходя из документов предыдущих лет можно сказать, что ограничения по численности мигрантовПриказы Минтруда от 24.02.2015 № 108н, от 23.01.2014 № 29н:

— распространяются только на временно пребывающих иностранцев с патентом или разрешением на работу, а также на беженцев и «убеженцев». Мигранты с видом на жительство, разрешением на временное проживание, а также ВКС не «нормируются»;

— должны соблюдаться всеми работодателями, которые при госрегистрации заявили один из видов деятельности, подпавших под ограничение.

Если с первым утверждением особо не поспоришь, то со вторым не все так однозначно. Можно ли штрафовать за наем иностранцев работодателей, которые «запретную» деятельность не ведут, хотя и подписались на нее при госрегистрации?

Некоторые суды считают, что нет. Главное для них — реальность, а не формальность. Например, работодателям удавалось оспорить штраф, если при госрегистрации они заявили «запретный» вид деятельности, но затем:

— он был изменен на «незапретный», и именно в этой сфере использовался труд мигрантаПостановление 10 ААС от 15.08.2013 № А41-55640/12;

— проверяющие из ФМС не смогли доказать, что такая деятельность в принципе велась, в то время как иностранец был занят в сфере, на которую ограничения не распространяютсяРешения суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 27.08.2015 № 5-461/2015, от 27.08.2015 № 5-441/2015; Постановление Цивильского райсуда Чувашской Республики от 31.07.2015 № 5-57/2015.

А один предприниматель даже обратился в Верховный суд с тем, чтобы признать Разъяснения Минтруда недействующими в той части, в которой они ограничивают в найме мигрантов работодателей, заявивших при госрегистрации несколько видов деятельности, среди которых лишь один-два «запретных». Но, к сожалению, суд его не поддержалп. 7 Разъяснения, утв. Приказом Минтруда от 24.02.2015 № 108н; Решение ВС от 14.01.2016 № АКПИ15-1315.

Поэтому, если в сведениях о вас, которые содержатся в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, прописан код «запретной» деятельности, но вы ею не занимаетесь и хотите без проблем привлекать иностранцев для другой работы, лучше исключите этот код, внеся изменения в реестр.

Изучаем патент: проверка действительности документа

Допустим, регион не запрещал нанимать иностранцев с патентом в нужной вам сфере деятельности и у вас с долей численности мигрантов в общей численности вашего персонала полный порядок. Теперь нужно изучить патент, который предъявил иностранец, чтобы убедиться: человека можно нанимать и неприятных сюрпризов не будет.

Для начала следует определить срок действия патента. Но в самой форме документа такой реквизит не предусмотрен. Там есть только дата выдачи. Поэтому попросите у мигранта квитанцию об уплате фиксированного авансового платежа по НДФЛ и проведите нехитрый расчет. Общую сумму, указанную в квитанции, разделите на стоимость патента за месяц, действующую в вашем регионе. Результат — количество месяцев «годности» патента.

Если же человек квитанцию об уплате «патентного» НДФЛ не предъявит, безопаснее считать, что документ выдан на 1 месяц считая с даты, указанной в бумаге.

Пример. Определение срока действия патента гражданки Украины, приобретенного для работы в Москве

/ условие / При трудоустройстве гражданка Украины предъявила работодателю патент для работы в Москве, выданный 01.02.2016, и квитанцию об уплате фиксированных авансовых платежей по НДФЛ на сумму 25 200,48 руб. Коэффициент-дефлятор, установленный на 2016 г., равен 1,514. Региональный коэффициент в Москве в 2016 г. — 2,3118ст. 1 Закона г. Москвы от 26.11.2014 № 55.

/ решение / Определим срок действия патента.

1. В 2016 г. за каждый месяц действия патента в Москве иностранный работник должен уплатить авансовый платеж по НДФЛ в размере 4200,08 руб.1 200 руб. х 1,514 х 2,3118 = 4 200,08 руб.

2. Поскольку в квитанции указана сумма 25 200,48 руб., патент действует 6 месяцев со дня его выдачи25 200,48 руб. / 4 200,08 руб. = 6 мес. — по 31.07.2016 включительно.

Изучаем патент: региональные ограничения

Далее, если субъект РФ, в котором вы принимаете на работу иностранца, принял решение указывать в патенте конкретные профессию, должность, специальность или вид трудовой деятельности, обратите внимание на соответствующую строку документа. Ведь в ином качестве безвизовый мигрант трудиться у вас не может (кроме разрешенных случаев временного перевода)п. 4.2 ст. 13, п. 16 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; ст. 327.4 ТК РФ; Постановления АС ДВО от 01.10.2015 № Ф03-4264/2015; АС СКО от 24.08.2015 № Ф08-3896/2015; Владимирского облсуда от 03.03.2015 № 4а-47/2015.

Справка

Решение указывать в патенте профессию (специальность, должность, вид трудовой деятельности) иностранного гражданина принято, например:

— в Московской областиПостановление Губернатора МО от 11.03.2015 № 63-ПГ;

— в Санкт-ПетербургеПостановление Губернатора Санкт-Петербурга от 22.01.2015 № 2-пг.

Но «профессиональное» ограничение действует, только если профессия указана в патенте. Если ее в патенте нет, то работодатель вправе принять иностранного гражданина на любую работуРешение Мосгорсуда от 06.07.2015 № 7-7051/2015.

Следующее — привлекать «патентного» иностранца к труду можно только в том регионе, где он получил патент. Для этого в документе предусмотрена специальная строка, которая так и называется: «Территория действия патента». И никаких исключений для командировок или разъездного характера работы, как это было, когда безвизовые мигранты трудились по разрешению на работу, сейчас не предусмотреноп. 16 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; п. 1 приложения к Приказу Минздравсоцразвития от 28.07.2010 № 564н; Решения ВС Республики Карелия от 21.09.2015 № 12-124/2015; Мосгорсуда от 20.10.2015 № 7-10919/2015.

Какого иностранца можно принять на разъездную работу? Обстоятельно об этом рассказано в статье М.Г. Суховской «Может ли мигрант с патентом выполнять разъездную работу» (журнал «Главная книга», 2015, № 12).

Такое ограничение не означает, что мигрант должен работать только в одном субъекте РФ и вообще не может работать в другом. Просто для этого ему нужно будет приобрести еще один патент.

Если работодатель допустит оплошность и примет на работу иностранца без патента или «не на ту должность» либо «не в том регионе», ему грозит довольно внушительный штраф — от 250 000 до 800 000 руб., а в Москве, Московской области, а также в Санкт-Петербурге и Ленинградской области — от 400 000 до 1 000 000 руб.ч. 1, 4 ст. 18.15 КоАП РФ

Кстати, самого иностранца за такие нарушения тоже оштрафуют на сумму от 2000 до 5000 руб. (в Москве, Санкт-Петербурге и их областях — на сумму от 5000 до 7000 руб.), а возможно, даже выдворят из страныч. 1, 2 ст. 18.10 КоАП РФ. Поэтому, принимая на работу мигранта, будьте внимательны и проверяйте не только срок действия патента, но и указанные в нем профессию и территорию.

Обязательное медобслуживание иностранца

Последнее условие найма на работу мигранта с патентом — наличие полиса ДМС или договора об оказании медуслуг.

По общему правилу такие люди не подлежат обязательному медицинскому страхованию в Россиип. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ. Но они, конечно, могут заболеть, и как-то лечить их нужно. Чтобы не возлагать расходы на бюджет, но и не оставлять приезжих без медицинской помощи, одним из необходимых условий для получения патента стало наличие такого полиса или договора.

Учтите, власти субъекта могут ограничить форму медобслуживания «патентных» иностранцев, например установить, что обязателен полис ДМС, а прямой договор с клиникой не подойдет, либо, наоборот, предпочесть договор полису. Кроме того, регион вправе определить перечень организаций, уполномоченных заключать договоры об оказании платных медуслуг «патентным» мигрантамподп. 4 п. 2 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Справка

Например, для работы по патенту в Москве, Санкт-Петербурге, Ленинградской и Мурманской областях иностранцу необходим именно полис ДМСПостановления Правительства Москвы от 24.12.2014 № 820-ПП; Санкт-Петербурга от 16.06.2015 № 526; Ленинградской области от 26.01.2015 № 3; Мурманской области от 16.03.2016 № 104-ПП.

А для работы в Воронежской области и Республике Тыва иностранный гражданин должен заключить договор о предоставлении платных медуслуг с медицинской организацией. Причем Республика Тыва утвердила и перечень таких организацийПостановления Правительства Воронежской области от 19.06.2015 № 497; Республики Тыва от 01.04.2015 № 152.

Как правило, мигранты сами покупают себе полисы ДМС. Но иногда за это берутся работодатели. Например, в следующих случаях.

Первый вариант. Работодатель договаривается с мигрантом о трудоустройстве еще до того, как он получил патент. И тогда компания, раз она заинтересована в этом работнике, может сама обеспечить его медстраховкой или вписать в уже действующий договор на предоставление платной медпомощи. Главное, чтобы срок медобслуживания совпадал не только с периодом действия патента, но и со сроком действия трудового договора с мигрантом. Это нужно как для выполнения требований ТК, так и для учета стоимости «медицины» в налоговых расходах.

Второй вариант. Иностранец уже трудится в штате, и работодатель хочет, чтобы это продолжалось и дальше, но сроки действия патента, первого полиса ДМС, который он купил сам, и трудового договора подходят к концу. Для продления или переоформления патента, а также для пролонгации трудового договора опять-таки потребуется обеспечить мед­об­слу­жи­ва­ние человека, и работодатель вполне может взять это на себя.

И обратите внимание, независимо от того, кто обеспечил мед­об­слу­жи­ва­ние мигранта (он сам или работодатель), в его трудовом договоре должны быть указаны реквизиты документа, предусматривающего оказание ему медпомощи в РФ. Иначе трудовой договор можно счесть ненадлежаще оформленным. А это возможный штраф трудинспекции в сумме от 50 000 до 100 000 руб. на фирму и от 10 000 до 20 000 на ее директораст. 327.2 ТК РФ; ч. 3 ст. 5.27 КоАП РФ.

Временно пребывающие в РФ иностранцы с патентом: как платить НДФЛ, взносы и назначать пособия

«Патентный» НДФЛ: договариваемся с ИФНС о зачете

У налогообложения выплат в пользу иностранца с патентом есть две основные особенности.

Во-первых, к его трудовым доходам с первого дня работы применяют 13-про­центную ставку НДФЛ, даже если мигрант еще не стал резидентом. Но, будьте внимательны, до приобретения этого статуса ему не положены никакие вычетып. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 1 ст. 227.1 НК РФ.

Во-вторых, налог, исчисленный с зарплаты иностранца, можно уменьшить на сумму, уплаченную им за патент. Вот что для этого нужно сделать работодателюп. 6 ст. 227.1 НК РФ:

— получить от мигранта заявление в произвольной форме и копии квитанций, подтверждающих уплату «авансового» НДФЛ;

— направить в ИФНС по месту учета заявление о подтверждении права на уменьшение НДФЛ. Форма этого документа утверждена Приказом ФНС № ММВ-7-11/512@;

— дождаться, когда инспекция пришлет уведомление о подтверждении права на такое уменьшение. Образец этой бумаги вы найдете в Приказе ФНС № ММВ-7-11/109@.

Однако налоговая инспекция может и отказать, тогда зачет, естественно, будет недоступен и придется удерживать НДФЛ с трудовых доходов мигранта полностью. Отказ возможен, еслип. 6 ст. 227.1 НК РФ:

— ФМС не сообщила налоговикам, что иностранцу выдан патент или что он, уже будучи с патентом, заключил трудовой либо гражданско-правовой договор;

— в текущем году ИФНС уже выдавала уведомление о возможности зачета для этого мигранта, например его предыдущему или «параллельному» работодателю, если человек — совместитель. Иными словами, когда иностранец одновременно занят в нескольких местах, ему придется выбрать, кто из работодателей будет хлопотать о зачете. Сделать это по всем местам работы не выйдетПисьмо ФНС от 25.03.2016 № БС-4-11/5190@.

К слову, когда работа иностранца предполагает разъезды или командировки в соседний регион, для чего приобретен еще один патент, платежи за него также можно учесть в счет уплаты НДФЛ в субъекте нахождения работодателя. Место, где иностранец перечислил деньги за тот или иной патент, значения не имеетПисьма ФНС от 26.11.2015 № БС-4-11/20700@, от 16.03.2016 № БС-3-11/1096@.

«Патентный» НДФЛ: проводим зачет

И в заявлении работодателя, и в уведомлении из ИФНС указывается год, в котором можно уменьшить «зарплатный» налог с доходов иностранца с патентом на «авансовый». Соответственно, в зачет всегда идет сумма авансовых платежей, приходящаяся на период действия патента в заявленном году. Независимо от того, когда работодатель получил уведомлениеПисьмо ФНС от 14.03.2016 № БС-4-11/4184@.

Поэтому, если документ запоздал и вы излишне удержали НДФЛ с трудовых доходов иностранца, вам следует вернуть ему переплату за счет уменьшения налога как по этому человеку, так и по его коллегам. Для этого мигрант пишет заявление, в котором указывает свой банковский счет. Туда в течение 3 месяцев с даты заявления вы и должны перечислить деньгип. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 16.10.2015 № 20-15/109294.

Если окажется, что в расчете на конкретный месяц иностранец заплатил за патент сумму авансовых платежей по НДФЛ бо´ль­шую, нежели сумма налога, исчисленного с его месячной зарплаты, на разницу можно уменьшить «зарплатный» НДФЛ в следующем месяце. Но только в пределах года, на который выдано уведомление. Сумма превышения авансовых платежей, приходящаяся на календарный год, над «зарплатным» налогом за этот же год переплатой не считается и возврату не подлежитп. 7 ст. 227.1 НК РФ; Письмо ФНС от 23.09.2015 № БС-4-11/16682@.

Поясню это на примере.

Допустим, патент на 12 месяцев приобретен в январе 2016 г. Тогда, при наличии уведомления из ИФНС, работодатель в течение 2016 г. сможет учесть всю сумму авансовых платежей при расчете «зарплатного» НДФЛ. Конечно, если для этого хватит трудовых доходов мигранта. Не хватит — остаток сгорит.

Теперь предположим, что патент «переходящий», то есть оформлен на те же 12 месяцев, но, скажем, только в июне 2016 г., и охватывает 6 месяцев 2016 г. и 6 месяцев 2017 г.

В этом случае НДФЛ, исчисленный с доходов мигранта в 2016 г., можно уменьшить на сумму авансовых платежей пропорциональную количеству дней, приходящихся на период действия патента в 2016 г. А соответственно, в 2017 г. работодатель будет уменьшать «зарплатный» НДФЛ на сумму авансовых платежей, приходящуюся на дни действия патента в 2017 г. Но прежде ему предстоит получить еще одно уведомление из ИФНС, в котором будет указан уже 2017 г.

Пример. Расчет суммы авансовых платежей за патент, на которую можно уменьшить «зарплатный» НДФЛ иностранца, если период действия патента приходится на разные годы

/ условие / Гражданин Республики Молдова А. Палади в июне 2016 г. принят на работу в московскую строительную организацию. При трудоустройстве, помимо прочих документов, он предъявил патент, выданный 01.06.2016, и квитанцию об уплате фиксированных авансовых платежей по НДФЛ за 12 месяцев на сумму 50 400,94 руб.1200 руб. х 1,514 х 2,3118 х 12 мес. = 50 400,94 руб.

А. Палади написал заявление о зачете «авансового» НДФЛ в счет налога, исчисленного с его трудовых доходов. В июле организация получила уведомление из ИФНС о праве на зачет в течение 2016 г.

/ решение / Рассчитаем, на какую сумму авансовых платежей можно уменьшить НДФЛ, исчисленный с доходов А. Палади в 2016 г.

1. Поскольку авансовые платежи по НДФЛ иностранец внес за 12 месяцев (365 дней), столько же действует его патент (с 01.06.2016 по 31.05.2017). Следовательно, в расчете на 1 день фиксированный авансовый платеж по НДФЛ составляет 138,08 руб.50 400,94 руб. / 365 дн. = 138,08 руб/д.

2. На период действия патента в 2016 г. приходится 214 календарных дней (с 01.06.2016 по 31.12.2016). Соответственно, организация может уменьшить «зарплатный» НДФЛ иностранца в 2016 г. на сумму 29 549,12 руб.138,08 руб/д. х 214 дн. = 29 549,12 руб.

3. Остаток авансовых платежей в сумме 20 851,82 руб.50 400,94 руб. – 29 549,12 руб. = 20 851,82 руб. переходит на 2017 г. И если работодатель по заявлению иностранца запросит и получит новое уведомление из ИФНС, эту сумму можно будет зачитывать в счет НДФЛ, исчисленного с зарплаты мигранта в 2017 г.

«Патентный» НДФЛ: два патента — один работодатель, два работодателя — один патент

Иностранец вполне может трудиться в одном и том же году у одного работодателя по двум патентам.

Например, срок действия первого патента истекает в 2016 г. и на 1 января иностранец уже трудоустроен. Работодатель получил уведомление из ИФНС о праве на зачет, после чего принялся уменьшать «зарплатный» НДФЛ на «авансовый».

И вот срок действия патента закончился, иностранец уволился, но через какое-то время снова устроился к прежнему работодателю, только уже с новым патентом, действующим в 2016 г.

По мнению ФНС, в этом случае работодатель вправе уменьшить исчисленный в 2016 г. «зарплатный» НДФЛ на сумму авансовых платежей, уплаченных за оба патента. Причем новое уведомление из налоговой инспекции ему для этого не нужно. Хватит того, что он получил для первого патентаПисьмо ФНС от 14.03.2016 № БС-4-11/4184@.

Однако возможна и другая ситуация: патент один, а работодателей два и даже больше. Ведь закон не запрещает иностранцу в период действия документа менять работу, а в самом патенте наименование работодателя не фиксируют. Но мигрант должен понимать, что если в рамках календарного года организация А получит уведомление из ИФНС о возможности зачета НДФЛ, то, перейдя из А в организацию Б, иностранец право на дальнейший зачет потеряет. Компании Б новое уведомление просто не дадут, старое переоформлять не станут — это не предусмотрено закономПисьмо УФНС по г. Москве от 20.10.2015 № 20-15/110442.

«Патентный» НДФЛ: заполняем справку о доходах иностранца

А теперь предлагаю обсудить особенности заполнения справки 2-НДФЛ на «патентного» иностранца. И хотя по доходам за 2015 г. вы уже отчитались, наша беседа поможет проверить, все ли было сделано правильно. Ведь если в справку о доходах мигранта вкралась ошибка, которая еще не попалась на глаза налоговикам, можно успеть подать корректирующую 2-НДФЛ и избежать штрафа в сумме 500 руб.ст. 126.1 НК РФ

Штраф в сумме 500 руб. за ошибку в любой форме налоговой отчетности, которую представляет в ИФНС налоговый агент, — нововведение 2016 г. Об этой поправке и о многих других М.Н. Ахтанина рассказала в ходе семинара «2016: с новым налоговым годом!».
Что до отчетной кампании по НДФЛ за 2015 г., то комментарии к ней вы найдете здесь.

Итак, начнем со строки «Статус налогоплательщика» раздела 2 справки. В случае с «патентным» иностранцем в этом поле всегда нужно указывать код «6». Даже если он стал резидентом и получил право на стандартные вычеты. Код «1», присваиваемый резидентам, для такого мигранта в любом случае не подходит, об этом прямо написано в Порядке заполнения формы 2-НДФЛразд. IV Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@; Письмо УФНС по г. Москве от 16.02.2016 № 20-15/014898@.

В остальном разделы 2 и 3 справки следовало заполнять в обычном порядке. Что до раздела 4, предназначенного для сведений о стандартных, социальных и имущественных вычетах, то в форме 2-НДФЛ по доходам мигранта с патентом он мог появиться, только если:

— человек к концу года стал резидентом;

— он успел подать работодателю документы, подтверждающие право на тот или иной вычет.

В поле «Сумма налога исчисленная» раздела 5 справки следовало указать весь «зарплатный» НДФЛ без уменьшения на фиксированные авансовые платежи за патент. Для них есть специальная строка, которая так и называется: «Сумма фиксированных авансовых платежей». А положительный результат вычитания из суммы «зарплатного» НДФЛ суммы «авансового» нужно было вписать в строку «Сумма налога удержанная». В завершение скажу, что по строке «Сумма налога перечисленная» следовало указать НДФЛ с доходов мигранта, уплаченный в бюджет.

Да, надеюсь, вы не забыли вписать в поле «Уведомление, подтверждающее право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи», название которого говорит само за себя, реквизиты соответствующего документаразд. VII Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Пример. Заполнение справки 2-НДФЛ о доходах иностранца, работающего в РФ по патенту

/ условие / Гражданин Республики Молдова Р.А. Турку 11 января 2015 г. принят на работу в московскую организацию с ежемесячным окладом 40 000 руб. При трудоустройстве, помимо прочих документов, он предъявил патент и квитанцию об уплате фиксированных авансовых платежей по НДФЛ за 8 месяцев 2015 г. на сумму 32 000,38 руб.1200 руб. х 1,307 х 2,5504 х 8 мес. = 32 000,38 руб.

Р.А. Турку написал заявление о зачете авансовых платежей, и в феврале 2015 г. организация получила соответствующее уведомление из ИФНС. В июле 2015 г. Турку стал налоговым резидентом РФ и подал заявление о предоставлении стандартного вычета на первого ребенка, приложив свидетельство о рождении. Общая сумма вычетов за 8 месяцев 2015 г. составила 11 200 руб.1400 руб. х 8 мес. = 11 200 руб.

31 августа 2015 г. Р.А. Турку уволился.

/ решение / Заполним справку 2-НДФЛ по доходам иностранца за 2015 г.

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
за 2015 год 8 от 25.03.2016

Признак 1 номер корректировки 00 в ИФНС (код) 7714

Форма 2-НДФЛ
Код по КНД 1151078

1. Данные о налоговом агенте

Код по ОКТМО 45333000 Телефон (495)1234567 ИНН 4417123456 КПП 771401001

Налоговый агент «Стройкомплекс» 000

2. Данные о физическом лице — получателе дохода

ИНН в Российской Федерации   ИНН в стране гражданства  

Фамилия Турку Имя Руслан Отчество* Александрович

Статус налогоплательщика 6 Дата рождения 10.10.1975 Гражданство (код страны) 498

Код документа, удостоверяющего личность: 10 Серия и номер документа 12 3456

Адрес места жительства в Российской Федерации: Почтовый индекс 123456 Код субъекта 77

Район   Город Москва Населенный пункт  

Улица Планетная Дом 7 Корпус   Квартира 155

Код страны проживания:   Адрес  

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

Ме­сяцКод до­ходаСумма доходаКод вы­четаСумма вычета Ме­сяцКод до­ходаСумма доходаКод вы­четаСумма вычета
01200040000,00000
02200040000,00000
03200040000,00000
04200040000,00000
05200040000,00000
06200040000,00000
07200040000,00000
08200040000,00000
0000
0000
0000
0000
0000
0000
0000

4. Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты

Код вычетаСумма вычетаКод вычетаСумма вычетаКод вычетаСумма вычетаКод вычетаСумма вычета
11411 200,00000

...

5. Общие суммы дохода и налога

Общая сумма дохода320 000Сумма налога удержанная8 144
Налоговая база308 800Сумма налога перечисленная8 144
Сумма налога исчисленная40 144Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом0
Сумма фиксированных авансовых платежей32 000Сумма налога, не удержанная налоговым агентом0

Уведомление, подтверждающее право
на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи:  144 Дата 16.02.2015 Код ИФНС 7714

Налоговый агент (1 — налоговый агент, 2 — уполномоченный представитель):  1

Григорьев Григорий Григорьевич
(ФИО)*
(подпись)

...

И последнее. С 2016 г. доходы иностранцев с патентами вместе с доходами других работников нужно отражать в ежеквартальном расчете по форме 6-НДФЛутв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В разделе 1 этой формы есть специальная строка 050 для указания сумм фиксированных авансовых платежей за патент, принятых в уменьшение налога, исчисленного с зарплаты мигрантов.

«Патентные» взносы и пособия

Трудовые доходы «патентного» иностранца облагают пенсионными взносами и взносами «на травматизм» по тем же тарифам, что и доходы работников-россиянп. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 2 ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Правда, уплата за таких мигрантов взносов в ПФР не дает им права на российскую пенсию. Ее получат только те, кто к моменту обращения за пенсией обзаведется видом на жительство в РФПисьмо Минтруда от 09.02.2016 № 17-3/В-48.

Взносы на обязательное медицинское страхование по патентникам платить не нужноп. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

А взносы в ФСС на страхование на случай болезни или в связи с материнством с выплат в их пользу работодатели исчисляют по пониженному тарифу 1,8%ч. 1, 4.1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 2.1 ч. 2 ст. 12, ч. 3 ст. 58.2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Правда, этот невысокий процент позволяет «патентным» иностранцам рассчитывать только на пособие по временной нетрудоспособности. Да и то лишь если к месяцу болезни набралось 6 месяцев, в течение которых за мигранта вносили взносы в ФСС. А материнские пособия, включая декретные, им вообще не положены.

Как определить шестимесячный срок, чиновники из Московского регионального отделения ФСС рассказали в июле 2015 г. в Письме № 14-12/07/12888.

Во-первых, этот период нужно отсчитывать с месяца, в котором впервые были начислены взносы на зарплату иностранца, независимо от того, сколько дней он в этом месяце отработал. Например, если мигрант трудился в марте 2016 г. всего 2 дня и на его зарплату за это время были начислены взносы в ФСС, то март учитывается при подсчете срока как полный месяц.

Во-вторых, для подсчета важно, в каком месяце взносы начислены, а не уплачены. Пример из Письма: иностранец работает с января, заболел в июле. Взносы с июньской зарплаты работодатель перечислит только в июле, однако для целей назначения пособия будет считаться, что искомые 6 месяцев — с января по июнь — набрались.

Работники из стран, входящих в ЕАЭС

Привилегии «евразийцев»

Договор о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС), изначально подписанный Россией, Казахстаном и Белоруссией, вступил в силу 1 января 2015 г. Затем к нему присоединились:

— со 2 января 2015 г. — Армения;

— с 12 августа 2015 г. — Киргизия.

Соответственно, с перечисленных дат и начали действовать положения Договора для каждой подписавшей его страны. Например, все, о чем мы будем говорить дальше, касается граждан Киргизии только с 12 августа прошлого года. А до этой даты их нужно было принимать на работу как обычных временно пребывающих иностранцев.

Для «евразийцев», если сравнивать их с остальными временно пребывающими мигрантами, при трудоустройстве в России действует ряд льгот.

Во-первых, им не нужен патент. Поэтому на них не распространяются региональные запреты на работу «патентных» иностранцев в определенных отраслях экономики и ограничения на труд только по профессии, должности либо специальности, указанной в патентеп. 1 ст. 97 Договора о ЕАЭС.

Справка

До вступления Армении и Киргизии в ЕАЭС граждане этих стран могли работать в России только по патенту или разрешению на работу. За отсутствие документов миграционная служба штрафовала работодателей.

Но если к моменту оспаривания такого штрафа в суде уже действовал Договор о ЕАЭС, некоторые судьи отменяли наказание. Они руководствовались нормой КоАП, согласно которой закон, улучшающий положение нарушителя, имеет обратную силу. Таковым законом судьи считали «союзный» Договорч. 2 ст. 1.7 КоАП РФ; Решение Свердловского облсуда от 17.11.2015 № 72-1358/2015; Постановление АС ПО от 28.08.2015 № Ф06-26856/2015.

Однако были и судьи, которые полагали, что к работодателям эта норма КоАП неприменима, поскольку Договор улучшает положение только самого иностранца, более не обязывая его получать патент. И то, что после совершения правонарушения, статус мигранта изменился, не основание для отмены штрафа, выписанного работодателюРешения Мосгорсуда от 20.01.2016 № 7-462/2016, от 22.12.2015 № 7-14136/2015, от 18.12.2015 № 7-13861/2015.

Во-вторых, граждан стран, входящих в ЕАЭС, не касается ограничение по доле иностранцев в общей численности работников в определенных отрасляхп. 2 ст. 97 Договора о ЕАЭС; Постановление Волгоградского облсуда от 15.04.2015 № 7а-385/2015.

В-третьих, «евразийские» документы об образовании и квалификации не требуют дополнительного подтверждения, кроме тех, что связаны с педагогической, медицинской, фармацевтической и юридической деятельностью. Но если документ заполнен только на национальном языке, нужен его нотариально заверенный переводп. 3 ст. 97 Договора о ЕАЭС.

В-четвертых, граждане «союзных» государств и члены их семей могут находиться в РФ в течение всего срока действия трудового или гражданско-правового договора, заключенного с российским работодателем. Если же по прошествии 90 дней с даты въезда в РФ такой договор досрочно расторгнут, мигрант в течение 15 дней вправе заключить новый, не выезжая из Россиипп. 5, 9 ст. 97 Договора о ЕАЭС.

В-пятых, «евразийцы» и их семьи имеют право на социальное обеспечение и социальное страхование, кроме пенсионного, в том же порядке и на тех же условиях, что и граждане РФ. Причем период работы в любой из стран, входящих в ЕАЭС, можно учитывать в страховом стаже мигранта для целей назначения ему российских пособийп. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС.

В-шестых, дети, проживающие в РФ с работниками из «союзных» государств, могут бесплатно посещать детские сады и учиться в школах, колледжах и вузахп. 8 ст. 98 Договора о ЕАЭС; п. 3 ст. 5, п. 1 ст. 78 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ.

В-седьмых, и это мы уже обсуждали, «евразийцам» для постановки на миграционный учет отведены 30 суток со дня въезда в РФ, а белорусам — так вообще 90. Тогда как большинству остальных временно пребывающих иностранцев на это даны 7 рабочих дней со дня прибытия в место пребыванияп. 6 ст. 97 Договора о ЕАЭС; ст. 3 Соглашения между РФ и РБ от 24.01.2006 «Об обеспечении равных прав граждан Российской Федерации и Республики Беларусь на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства на территориях государств — участников Союзного государства»; подп. 1 п. 2 ст. 20 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ.

В чем граждане стран — членов ЕАЭС не отличаются от остальных работников-мигрантов

Итак, порядок трудоустройства иностранцев из ЕАЭС почти такой же, как и российских граждан. Но некоторые особенности, характерные для работы любых мигрантов, все же есть.

Так, чтобы трудоустроить гражданина Казахстана, Армении или Киргизии, нужен полис ДМС или договор на оказание платной медпомощи. Белорусы от этого освобождены, но о них чуть позже.

Конечно, тут впору удивиться: зачем нужен полис или договор, если «евразийцы» в России имеют право на все соцобеспечение, в том числе и на бесплатную медицину?

Так вот, по мнению Минтруда, застрахованным в российской системе ОМС гражданин Казахстана, Армении или Киргизии станет только после того, как заключит трудовой договор. А для этого по закону как раз и нужен полис ДМС либо договор на медобслуживание, реквизиты которого следует указать в трудовом договореПисьмо Минтруда от 17.12.2015 № 16-4/В-823.

Одним словом, если перефразировать и немного сократить высказывание дяди Федора из мультфильма «Трое из Простоквашино», выходит: «Чтобы получить что-то бесплатное, надо сначала заплатить».

Еще в одном абсолютно все «евразийцы» не отличаются от остальных иностранцев — их работодатель должен выполнить две «миграционно-уведомительные» обязанности, о которых мы уже говорилиПисьма ФМС от 23.01.2015 № КР-1/2/2-691 (п. 6); УФМС по г. Москве от 08.06.2015 № МС-9/21-4586н; Постановление 15 ААС от 24.07.2015 № 15АП-10894/2015:

— поставить работника на миграционный учет;

— сообщить в УФМС о заключении или расторжении трудового договора с ним.

«Белорусские» льготы

Граждане Республики Беларусь наделены еще бо´ль­шими привилегиями, чем подданные других «евразийских» стран. Причем некоторые их этих послаблений были доступны белорусам и до 2015 г. как гражданам Союзного государства.

Так, они могут свободно въезжать в РФ без миграционной карты и без отметки о пересечении границы в паспорте. Соответственно, дату пересечения ими границы России можно определить, например, по проездному документуп. 1 ст. 2 Соглашения между РФ и РБ от 24.01.2006 «Об обеспечении равных прав граждан Российской Федерации и Республики Беларусь на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства на территориях государств — участников Союзного государства»; Письмо ФМС от 21.01.2005 № МС-2/559 (п. 2).

А чтобы получить у нас разрешение на временное проживание или вид на жительство, гражданам Белоруссии не нужно сдавать экзамен на знание русского языка, истории и основ законодательства РФподп. 8 п. 5 ст. 15.1 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Наконец, белорусам, по мнению чиновников Минтруда, для трудоустройства в РФ полис ДМС или договор на платное медобслуживание не понадобится. Основание — между Россией и Белоруссией есть отдельная договоренность о равных правах граждан на доступ к государственной медицинской помощи, независимо от наличия трудового или гражданско-правового договораПисьмо Минтруда от 17.12.2015 № 16-4/В-823; ст. 18 Договора между РФ и РБ от 08.12.99 «О создании Союзного государства»; статьи 7, 8 Договора между РФ и РБ от 25.12.98 «О равных правах граждан».

«Евразийский» НДФЛ

Ставка НДФЛ для мигрантов из ЕАЭС такая же, как и для «патентных» иностранцев, — 13% с первого дня работы по трудовому или гражданско-правовому договору, невзирая на налоговый статус (резидент или нет). Ни документы о пересечении границы, ни особое разрешение ИФНС для применения 13%-й ставки не нужны. А вот основание для выплаты важно: если «евразиец» нерезидент, льготную ставку применяют только к трудовым доходам. То есть к зарплате, премиям, отпускным и прочим подобнымст. 73 Договора о ЕАЭС; п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 224 НК РФ; Письма ФНС от 03.02.2015 № БС-4-11/1561, от 10.06.2015 № ОА-3-17/2276@; Минфина от 17.07.2015 № 03-08-05/41341, от 01.04.2016 № 03-04-06/18552.

Но то, что доходы мигранта облагают по «резидентской» ставке, не означает, что он имеет право на вычеты, в частности стандартные. Для этого мигрант должен стать налоговым резидентом, то есть пробыть в России в совокупности не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцевПисьмо Минфина от 09.04.2015 № 03-04-06/20223.

В общем случае этот период определяют по пограничным отметкам в загранпаспорте иностранца. Но если отметок нет, а такое вполне возможно и законно, срок пребывания «евразийца» в России, по мнению ФНС, можно подтвердить табелем учета рабочего времени, миграционной картой или уведомлением о постановке на миграционный учет по месту пребыванияПисьмо ФНС от 10.06.2015 № ОА-3-17/2276@.

О размерах налоговых вычетов по НДФЛ и порядке их предоставления, действующих с 01.01.2015, читайте в статье Е.А. Шароновой «НДФЛ-вычеты — 2016: что учесть работодателям» (журнал «Главная книга», 2016, № 1).

Резидентский статус работника из ЕАЭС нужно определить и для того, чтобы заполнить справку 2-НДФЛ, а именно поле «Статус налогоплательщика» раздела 2 документа. Специального кода, как для «патентных» иностранцев или ВКС, для обычных «евразийцев» нет. Поэтому, если мигрант из ЕАЭС в течение года стал резидентом, ставим цифру 1, если на конец года он все еще нерезидент, ставим цифру 2Письма ФНС от 15.03.2016 № БС-4-11/4272@, от 15.03.2016 № БС-4-11/4273@, от 16.03.2016 № БС-3-11/1099@.

«Евразийские» взносы

Повторюсь: временно пребывающие в РФ граждане стран — членов ЕАЭС и члены их семей имеют право на такое же соцобеспечение, как и россияне. Это не касается лишь пенсий, хотя взносы в ПФР с выплат этим людям платить все равно нужноп. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС; п. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

В «союзном» Договоре сказано, что к соцобеспечению относится страхование на случай болезни и в связи с материнством, страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, а также медицинское страхование. А раз на иностранцев из ЕАЭС все это распространяется, взносы с трудовых выплат в их пользу надо исчислять так же, как и взносы с выплат в пользу россиянп. 5 ст. 96 Договора о ЕАЭС; Письма Минтруда от 15.07.2015 № 17-3/В-353, от 13.03.2015 № 17-3/ООГ-268.

Что касается взносов в ПФР, то, поскольку отдельный договор о пенсионном обеспечении «союзные» государства не заключили, нужно применять общий порядок начисления взносов, предусмотренный для всех временно пребывающих иностранцев. В результате, если гражданин государства, входящего в ЕАЭС, не высококвалифицированный специалист, взносы в ПФР платить надо. Иначе — не надо, поскольку выплаты в пользу ВКС не облагают пенсионными взносами независимо от гражданствап. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; Письма Минтруда от 29.07.2015 № 17-3/В-382, от 18.11.2015 № 17-3/В-560.

В итоге для работодателей «евразийцев», не имеющих права на льготы, сейчас действуют такие тарифы взносовч. 1.1 ст. 58.2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ:

— в ПФР — 22%, а после достижения предельной базы — 10%;

— в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 2,9%, а после достижения предельной базы — 0%;

— в ФФОМС — 5,1% (предельной базы нет);

— в ФСС «на травматизм» — по тарифу, установленному для организации, в зависимости от основного вида деятельностист. 21 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

«Евразийские» пособия

Как уже неоднократно сегодня говорилось, в плане социальных пособий и государственной медпомощи граждане стран — членов ЕАЭС равны россиянам. Соответственно, например, им выдают больничные листки и они получают право на пособие по болезни с первого дня трудоустройства, а не после того, как набралось 6 месяцев начисления взносов в ФСС с выплат в их пользуп. 5 ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС; ч. 1 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Справка

Напомним, что за счет средств ФСС, с одним небольшим исключением, работодатель выплачивает работникамч. 1 ст. 1.4 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ:

— пособие по временной нетрудоспособности (первые 3 дня — за счет работодателя);

— пособие по беременности и родам;

— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;

— единовременное пособие при рождении ребенка;

— пособие по уходу за ребенком до полутора лет;

— пособие на погребение.

Кроме того, и на этом сегодня мы тоже останавливались, период работы в любой из стран, входящих в ЕАЭС, засчитывают в страховой стаж работника-«евразийца» при определении размера российских пособийп. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС.

Например, гражданин Армении отработал у себя на родине 10 лет, после чего уехал на заработки в Россию. Этот период надо учесть при назначении ему российского пособия по болезни, и, соответственно, оно составит 100% среднего заработка, так как трудовой стаж более 8 летп. 1 ч. 1 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Правда, 100% заработка — это только звучит внушительно.

Дело в том, что, как вам хорошо известно, при исчислении среднего дневного заработка для выплаты пособий по болезни мы берем облагаемые взносами в ФСС выплаты за 2 года, предшествующие году назначения пособия. В 2016 г. это 2014 и 2015 годы. Затем сумму выплат следует разделить на 730ч. 1, 3 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Даже если гражданин Армении из нашего примера отработал в РФ все эти 2 года, взносы в ФСС с его зарплаты работодатель перечислял только в 2015-м. Поэтому средний дневной заработок вряд ли выйдет большим, хотя и будет считаться, что пособие составляет 100% его величины.

Если же «евразиец» в 2015 г. работал недолго и за маленькие деньги, а то и вовсе начал трудиться только в 2016-м, его средний дневной заработок надо считать по МРОТ. Сейчас это 6204 руб. в месяц. Умножаем на 24, делим на 730, получаем 203,97 руб.6204 руб. х 24 / 730 = 203,97 руб. От этой суммы и придется плясать дальше, исчисляя пособие по временной нетрудоспособности (да и декретное тоже) для выходца из страны — члена ЕАЭС, чей период работы и доходы в РФ невеликист. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ; ч. 1.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; пп. 11(1), 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375.

Чтобы было понятнее, рассмотрим пример.

Пример. Расчет пособия по болезни временно пребывающему в РФ гражданину страны, входящей в ЕАЭС

/ условие / Гражданин Армении А.Т. Аджемян болел с 11 по 15 апреля 2016 г. (5 дней). В расчетном периоде (2014—2015 гг.) российский работодатель начислил ему:

— в 2014 г. — 150 000 руб.;

— в 2015 г. — 180 000 руб.

Страховой стаж А.Т. Аджемяна на момент болезни — 3 года.

/ решение / Рассчитаем пособие по болезни, причитающееся работнику.

1. Так как в 2014 г. работодатель не начислял взносы в ФСС на выплаты в пользу Аджемяна, 150 000 руб. в дальнейших расчетах не участвуют.

2. Средний дневной заработок Аджемяна, исчисленный исходя из выплат 2015 г., составит 246,58 руб.180 000 руб. / 730 = 246,58 руб. Это больше минимального среднего заработка для расчета пособий, равного 203,97 руб. Следовательно, в последующих действиях нужно отталкиваться от первой суммы.

3. Страховой стаж Аджемяна менее 5 лет, соответственно, пособие по болезни не может превышать 60% среднего заработкап. 3 ч. 1 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. В результате за 5 календарных дней нетрудоспособности пособие составит 739,74 руб.246,58 руб. х 60% x 5 дн. = 739,74 руб.

Иностранцы, получившие в РФ временное убежище

Кто может рассчитывать на временное убежище

Следующая категория трудовых мигрантов — лица, получившие в РФ временное убежище.

Во-первых, на него могут рассчитывать иностранцы, которые уехали из своей страны, опасаясь стать жертвой преследования по признаку:

— расы;

— вероисповедания;

— гражданства;

— национальности;

— принадлежности к определенной социальной группе;

— политических убеждений.

Все перечисленное — основания признать человека беженцем. Однако истребование такого статуса — дело добровольное. Если иностранец того не желает, но хотел бы переждать бурю в России, он ходатайствует о временном убежищеподп. 1 п. 1 ст. 1, подп. 1 п. 2 ст. 12 Закона от 19.02.93 № 4528-1.

Во-вторых, «убеженцем» может стать мигрант, хотя и не имеющий оснований просить о статусе беженца, но из гуманных побуждений выдворять которого из России нельзяподп. 2 п. 2 ст. 12 Закона от 19.02.93 № 4528-1.

Сейчас, согласно официальной статистике, в основном временное убежище получают граждане Украины, Сирии, Афганистана и Грузии. Причем в сравнении с 2013 г. в 2015-м «убеженцами» стало в 100 раз больше людей!

Временное убежище предоставляют иностранцу на 1 год. Далее, подав заявление, его можно продлить еще на год. И так — пока существует опасность, что возвращение мигранта на родину чревато для него тяжкими последствиями. Правда, на эти обстоятельства должен указать в заявлении сам иностранецп. 12 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2001 № 274.

Трудоустройство «убеженцев»: льготы

Иностранцы, получившие временно убежище, считаются временно же пребывающими на территории РФподп. 3 п. 1 ст. 1 Закона от 19.02.93 № 4528-1; Письмо Минтруда от 08.09.2014 № 17-3/10/В-5684 (п. 2).

Но люди ищут в России не только убежище. Многие из них хотят затем найти здесь и работу. Сделать это таким мигрантам относительно несложно, поскольку для трудоустройства им не нужны патент или разрешение на работу, а их работодателю — разрешение на привлечение иностранцев, если они «визовые»подп. 12 п. 4 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

А раз они могут работать в РФ без патента, то для них нет профессиональных и территориальных ограничений, характерных для «патентного» труда.

Кроме того, в отношении «убеженцев» не действует запрет на наем несовершеннолетних, как в отношении остальных иностранцев. Их можно брать в штат, даже если человеку еще не исполнилось 18 лет. Конечно, с общими оговорками, предусмотренными ТК для труда лиц, не достигших совершеннолетияст. 63, гл. 42, ст. 327.1 ТК РФ; подп. 12 п. 4 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

И еще одно. С конца 2014 г. Минтруд со ссылкой на правительственный Порядок предоставления временного убежища разъясняет, что получившие временное убежище мигранты обладают теми же правами, что и беженцы. А среди таких прав, помимо прочего, и право на бесплатную государственную медицинскую помощьподп. 7 п. 1 ст. 8 Закона от 19.02.93 № 4528-1; п. 13 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2001 № 274; Письма Минтруда от 19.12.2014 № 17-3/В-620, от 25.02.2015 № 17-3/В-79, от 17.02.2016 № 17-3/ООГ-229.

Причем в отличие от граждан Казахстана, Армении и Киргизии, которые считаются застрахованными в нашей системе ОМС только после подписания трудового договора, «убеженцы» подпадают под государственную медстраховку автоматом, получив свидетельство. В результате для них действует исключение из нормы ТК, требующей, чтобы у временно пребывающего иностранца, который устраивается на работу, был полис ДМС или договор на оказание платной медпомощи. Соответственно, реквизиты этих документов не нужно указывать и в трудовом договоре с «убеженцем»п. 5 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; ст. 327.3 ТК РФ.

Трудоустройство «убеженцев»: документ, удостоверяющий личность

Конечно, все послабления в плане трудоустройства работодателю «убеженца» доступны, если первый убедился, что человек действительно имеет льготный статус. Главным доказательством этого служит свидетельство о предоставлении временного убежища, оформленное ФМС на утвержденном бланке. Именно этот документ удостоверяет личность иностранца на территории России, и его (свидетельства) реквизиты нужно указать в трудовом договоре с «убеженцем»п. 7 ст. 7, п. 2 ст. 12 Закона от 19.02.93 № 4528-1; статьи 57, 65 ТК РФ; п. 9 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2001 № 274; приложение № 3 к Приказу ФМС от 25.03.2011 № 81.

Требовать от такого мигранта еще и паспорт, а тем более отказывать ему в трудоустройстве из-за того, что он его не предъявил, нельзя. Ведь чтобы получить свидетельство об убежище, свой национальный документ, удостоверяющий личность, мигрант должен сдать на хранение в УФМСп. 8 ст. 4 Закона от 19.02.93 № 4528-1; п. 10 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2001 № 274; Письмо ФМС от 20.05.2015 № КР-1/6-5932.

Однако не путайте свидетельство «убеженца» со справкой о рассмотрении заявления о предоставлении убежища. Этот документ выдают иностранцу на время, пока ФМС изучает его бумаги, прежде чем решить, давать убежище или нет. Справка хотя и подтверждает, что человек законно находится в России, но не дает права на труд без патента или разрешения на работуподп. 12 п. 4 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; пп. 4, 5 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2001 № 274; приложение № 2 к Приказу ФМС от 25.03.2011 № 81.

Трудоустройство «убеженцев»: стандартные «миграционные» обязанности работодателя

Поскольку «убеженцы» находятся в статусе временно пребывающих в РФ, это значит, что даже при наличии льгот, связанных с их трудоустройством, работодателю придется выполнять некоторые обязанности, связанные со всеми подобными мигрантами, а именно:

— соблюдать ограничение по допустимой доле иностранцев в общей численности работников в определенных видах деятельностип. 5 ст. 18.1 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; Постановление Правительства от 12.12.2015 № 1358;

— поставить иностранца на миграционный учетп. 2 ч. 3 ст. 20, п. 2 ч. 2 ст. 22 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ;

— сообщить в УФМС о заключении и расторжении трудового договора с нимп. 8 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

«Убеженцы» и НДФЛ

Трудовые доходы иностранца, получившего временное убежище, облагают НДФЛ по ставке 13% с первого дня работы, независимо от того, резидент он или нетп. 3 ст. 224 НК РФ.

Справка

Иногда работодатель заинтересован в трудовом обучении человека, получившего убежище, причем готов платить стипендию за это время. По мнению Минфина, если на момент заключения ученического договора «убеженец»-нерезидент уже работает по трудовому договору, стипендию также можно облагать НДФЛ по ставке 13%. Иначе к ней придется применять ставку 30%Письмо Минфина от 10.11.2015 № 03-04-06/64548.

Что касается вычетов, то тут действует общее правило: они положены иностранцу «с временным убежищем» только после того, как он станет резидентом. И конечно, для этого понадобятся подтверждающие документыПисьмо ФНС от 30.10.2014 № БС-3-11/3689@.

Так, право на детские вычеты по умолчанию подтверждает свидетельство «о временном убежище», в котором есть сведения о несовершеннолетних детях мигранта. В этом случае никакие дополнительные бумаги, кроме заявления иностранца, для предоставления ему вычетов не понадобятсяПисьмо ФНС от 14.12.2015 № БС-4-11/21862@.

Если же в свидетельстве «убеженца» о детях ничего не сказано, нужно свидетельство о рождении, выданное в иностранном государстве. Для выходцев из стран СНГ, подписавших так называемую Минскую конвенцию, с этим документом все довольно просто. При наличии на бумаге гербовой печати достаточно заверить русский перевод документа нотариально. В частности, эта льгота действует в отношении украинских и молдавских официальных бумагст. 13 Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским и семейным делам (заключена в Минске 22.01.93).

Но государство, гражданином которого является «убеженец», могло Минскую конвенцию и не подписать. Тогда придется не только перевести свидетельство о рождении на русский язык, но и поставить на нем апостильст. 13 Закона от 15.11.97 № 143-ФЗ; ст. 3 Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, Гаага, 05.10.61.

«Убеженцы»: взносы и пособия

Трудовые доходы иностранцев «с временным убежищем» облагают взносами в ПФР и в ФСС по тем же тарифам, что и доходы обычных временно пребывающих мигрантов: 22 и 1,8% соответственно. Поэтому таким иностранцам положено только пособие по болезни, и то лишь после 6 месяцев начисления «социальных» взносовч. 4.1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Письмо Минтруда от 25.02.2015 № 17-3/В-79.

Что касается взносов в ФФОМС, то одно время ситуация была неоднозначной.

В сентябре 2014 г. Минтруд написал, что бесплатная государственная медпомощь «убеженцам», как и всем временно пребывающим иностранцам, не положена. Соответственно, и взносы в ФФОМС с выплат в их пользу платить не нужноПисьмо Минтруда от 08.09.2014 № 17-3/10/В-5684 (п. 2).

Затем, в декабре 2014-го, чиновники развернули позицию на 180 градусов, вспомнив, что в плане госмедицины люди «с убежищем» равны с беженцами, а последним она положена на тех же условиях, что и россиянам. Значит, раз «убеженцы» застрахованы в системе ОМС, их зарплату и прочие трудовые доходы следует облагать взносами в ФФОМС. С тех пор Минтруд это мнение лишь подтверждает, так что медицинские взносы надо начислятьподп. 7 п. 1 ст. 8 Закона от 19.02.93 № 4528-1; п. 13 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2001 № 274; Письма Минтруда от 19.12.2014 № 17-3/В-620, от 25.02.2015 № 17-3/В-79, от 17.02.2016 № 17-3/ООГ-229.

Топ-мигранты

Кто такие ВКС

Высококвалифицированным специалистом (ВКС) может быть любой иностранец независимо от порядка проживания или пребывания в РФ. Теоретически этот статус может получить и гражданин страны, входящей в ЕАЭС. Но практический смысл этого нулевой, поскольку, как станет ясно дальше, «звание» ВКС доставит «евразийцу» и его работодателю гораздо больше хлопот, нежели выгод.

Итак, чтобы заполучить статус топ-мигранта, иностранец, во-первых, должен иметь опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности. Правда, это весьма размытое условие. Уровень квалификации человека фактически интересен только потенциальному работодателю. Выбрать нужного кандидата он может, используя, например, отзывы предыдущих работодателей, сведения кадровых агентств или результаты самостоятельно проведенного конкурса. Однако государство квалификацию ВКС перепроверять не будетп. 4 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Во-вторых, зарплата ВКС не может быть меньше размера, предусмотренного законом. До 24 апреля 2015 г. для ВКС была установлена минимальная годовая зарплата, а начиная с этой даты почти для всех — минимальная зарплата за месяцподп. 1 п. 1 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Причем если топ-мигрант заболеет или возьмет отпуск за свой счет либо по другим причинам не будет работать и, соответственно, не будет получать зарплату, то его суммарные трудовые доходы за 3 месяца все равно должны быть не менее трех минимальных месячных зарплат, установленных законом для ВКСп. 1.4 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Из этого правила есть два исключения:

— иностранцы, участвующие в реализации проекта «Сколково», считаются ВКС независимо от их окладаподп. 2 п. 1 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ;

— медицинским, педагогическим или научным работникам, которых пригласили трудиться в РФ на территории международного медицинского кластера, для того чтобы считаться ВКС, достаточно получить не менее 1 млн руб. за 365 календарных днейподп. 1.2 п. 1 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Сведем минимальные лимиты зарплат ВКС в таблицу.

Минимальный размер зарплаты иностранца, привлекаемого к труду в качестве ВКС
Сфера деятельности ВКСМинимальный размер зарплаты
Специалисты, нанятые резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны58 500 руб/мес.
Научные работники или преподаватели, приглашенные аккредитованными вузами, государственными академиями наук, научными и национальными исследовательскими центрами83 500 руб/мес.
Специалисты, нанятые:
— резидентами промышленно-производственных, туристско-рекреационных, портовых особых экономических зон (кроме индивидуальных предпринимателей);
— российскими коммерческими и научными организациями, которые ведут деятельность в сфере информационных технологий и имеют документ о госаккредитации
Специалисты, нанятые организациями, которые ведут деятельность в Крыму или Севастополе
Медицинские, педагогические или научные работники-иностранцы, которые трудятся на территории международного медицинского кластера1 000 000 руб/год
Иностранцы, участвующие в реализации проекта «Сколково»Нет
Остальные иностранные специалисты167 000 руб/мес.

Ограничения и льготы, связанные с трудом ВКС

Российская коммерческая организация вправе принять на работу ВКС, если на момент подачи в ФМС ходатайства о привлечении к труду такого иностранцаподп. 2, 3 п. 5 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ:

— у работодателя нет неисполненных постановлений о назначении административного наказания за миграционные нарушения. Чаще всего речь идет о штрафах, конечно же;

— УФМС не запретило работодателю нанимать ВКС. Запрет возможен, если ранее работодатель не исполнял обязательства перед предыдущим ВКС, установленные законом или договором, либо представил в УФМС поддельные или подложные документы, связанные с трудоустройством ВКС. Запрет действует 2 года со дня принятия решенияп. 26 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Потенциальный работодатель ВКС должен учесть, что для этой категории иностранцев есть одно довольно забавное ограничение по профессии. Они не могут работать в сфере обслуживания покупателей при розничной торговле товарами народного потребления, включая фармацевтическиеп. 1.3 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Почему запрет забавный? Ну, согласитесь, продавцов, а речь именно о них, которым бы платили минимум 167 000 руб. в месяц, надо еще поискать.

Зато в организациях розничной торговли ВКС вполне могут занимать руководящие должности по Перечню, утвержденному в сентябре 2013 г. Приказом Минтруда № 475н. Например, ВКС может быть директором, главным товароведом, заведующим складом или менеджером.

Есть у ВКС и преимущества в трудоустройстве. На него и членов его семьи не распространяютсяп. 2 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ:

— квоты на выдачу приглашений на визовый въезд в Россию для трудовой деятельности;

— квоты на выдачу разрешений на работу визовым мигрантам;

— ограничение по допустимой доле иностранцев в общей численности работников, используемых в определенных отраслях экономики.

А работодателю визового топ-мигранта и членов его семьи не нужно оформлять разрешение на привлечение и использование иностранных работниковподп. 2, 3 п. 4.5 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Справка

К членам семьи ВКСп. 1.1 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ относят:

— супругу (супруга);

— родных или усыновленных детей, а также их супругов;

— родных или приемных родителей плюс их супругов;

— бабушек и дедушек;

— внуков.

Общий алгоритм приема ВКС на работу и начальный этап

Общий алгоритм найма ВКС таков:

— приглашаем специалиста на собеседование. Если оно прошло успешно — заключаем с ним трудовой договор;

— оформляем топ-мигранту разрешение на работу;

— когда ВКС получит разрешение — уведомляем ФМС о прибытии иностранца (то есть ставим на миграционный учет) и о заключении трудового договора с ним.

Рассмотрим эти этапы подробнее.

Начнем с переговоров. Безвизовые иностранцы или иностранцы с действующей визой могут приехать на собеседование без оформления каких-либо дополнительных документов.

Если же будущий ВКС из визовой страны, но действующей визы у него нет, то для ее получения потенциальный работодатель должен направить ему письменное предложение о въезде или приглашение на въезд. Эти документы станут основанием для выдачи иностранцу деловой визып. 23 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 25 Закона от 15.08.96 № 114-ФЗ.

Предложение о въезде направляют человеку, сведения о котором как о ВКС (квалификация, опыт работы, навыки, достижения и др.) размещены на официальном сайте ФМС. Но о том, чтобы они там появились, должен позаботиться сам иностранецпп. 20, 21 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Предложение о въезде делают в простой письменной форме (на русском языке) на фирменном бланке компании — потенциального работодателя ВКС. Требования к содержанию и реквизитам предложения о въезде, а также порядок оформления деловой визы по такому предложению утверждены в августе 2010 г. Приказом ФМС № 250.

Если сведений об иностранце как о ВКС на сайте миграционной службы нет, придется ходатайствовать перед ФМС о выдаче ему приглашения на въезд в РФ. Как это сделать, описано в Административном регламенте, утвержденном Приказом ФМС № 390 в ноябре 2012 г. Там же вы найдете форму приглашения, которое выдаст миграционная служба в случае удачного исхода дела. Этот документ надо переслать иностранцу — потенциальному ВКС, чтобы он смог получить в российском посольстве или консульстве деловую визуп. 1 ч. 1 ст. 25 Закона от 15.08.96 № 114-ФЗ.

Заключение трудового договора с ВКС

Итак, если кандидат в ВКС, попавший в Россию для переговоров любым законным способом, вам подошел, с ним сразу можно заключить трудовой договор. Но с условием, что соглашение вступит в силу с момента, когда топ-мигрант получит разрешение на работуподп. 2 п. 6 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

В трудовом договоре, помимо прочего, должно быть зафиксировано, что у ВКС, а также членов его семьи есть российские полисы ДМС на весь период работы в РФ. Другой вариант — работодатель сам берется обеспечить медобслуживание ВКС и его родных, заключив договор с клиникой. Таким образом, в зависимости от выбранного способа в трудовой договор вписывают реквизиты либо полисов, либо «медицинского» договорап. 14 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Разрешение на работу для ВКС: оформление

Для трудоустройства в России топ-мигранту необходимо разрешение на работу (РнР), которое для него оформляет будущий работодатель. Причем обратите внимание, что это актуально и для безвизовых иностранцев, которые по умолчанию трудятся в РФ по патентуп. 6 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Нет исключений и для граждан стран — членов ЕАЭС, если в статусе ВКС непременно нуждается человек или его работодатель. В этой части «союзный» Договор не действует, РнР придется получить. А это уже большой минус: обычного «евразийца» можно брать на работу без каких-либо дополнительных бумаг, позволяющих ему трудиться в РФ.

Но бывает и так: гражданин Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии получил статус ВКС еще до трудоустройства к вам. Но в вашей организации он в этом качестве работать не намерен, да и вы в этом не заинтересованы. Тогда принимайте его на работу как самого обычного «евразийца», никто не сможет этому помешать.

Но вернемся к оформлению «высококвалифицированного» РнР. Для этого работодатель подает в подразделение ФМС следующие документып. 6 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; пп. 37, 59.2 Административного регламента, утв. Приказом ФМС от 30.10.2014 № 589:

— ходатайство о привлечении ВКС по форме, утвержденной Постановлением Правительства № 487 в июне 2010 г.;

— трудовой договор с условием о его вступлении в силу с момента получения ВКС разрешения на работу;

— составленное в произвольной форме письменное обязательство оплатить или возместить расходы на возможное выдворение или депортацию топ-мигранта;

— цветную фотографию иностранца размером 30 x 40 мм;

До подачи документов нужно уплатить госпошлину в размере 3500 руб. за каждого потенциального ВКС. А вот представлять платежку в миграционную службу необязательно, сведениями о перечислении госпошлины с ФМС должны поделиться налоговикиподп. 24 п. 1 ст. 333.28 НК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона от 27.07.2010 № 210-ФЗ.

Решать, выдать топ-мигранту РнР или нет, миграционная служба вправе не более 14 рабочих дней со дня приема документов. Если ответ положительный, забрать разрешение должен сам иностранец, предъявив паспорт. Срок действия РнР будет равен сроку действия трудового договора с ВКС, но не более 3 лет. У визовых топ-мигрантов бланки разрешений синие, у безвизовых — красныеп. 1 ст. 10, пп. 9, 12, 15 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ, Приказ ФМС от 19.02.2014 № 97.

Попутно, если иностранец, получивший РнР, приехал в РФ для переговоров по обыкновенной деловой визе, ее аннулируют и взамен оформляют обыкновенную рабочую визу. Действовать она будет столько же, сколько и разрешение на работуп. 29(1) Положения, утв. Постановлением Правительства от 09.06.2003 № 335.

Разрешение на работу для ВКС: территория действия, профессия, продление и дополнительные возможности

Как и мигрант с патентом, ВКС может трудиться только в регионе, на территории которого получил РнР. Однако если работодателю нужно, чтобы специалист работал и в других субъектах, это следует прямо оговорить в трудовом договоре. Что позволит затем оформить РнР, действующее в двух и более российских регионах. Достаточно указать на эти субъекты РФ в ходатайстве о привлечении ВКСп. 4.2 ст. 13, п. 12 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Еще одно сходство топ-мигрантов с «патентными» иностранцами — работать они могут только в должности, по специальности или профессии, указанной в РнР. Нарушение этого требования приравнивают к нелегальному труду, за что штрафуют и ВКС, и работодателяп. 4.2 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; ч. 1, 2 ст. 18.10, ч. 1, 4 ст. 18.15 КоАП РФ.

В то же время топ-мигрант вправе сменить вид деятельности. Но чтобы законно работать в другой должности, по иной специальности или профессии, он должен обратиться в УФМС и внести новые данные в РнР. Так же нужно поступить, если изменились персональные данные человека или реквизиты документа, удостоверяющего его личностьп. 19.1 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Во время действия трудового договора разрешение на работу и визу ВКС может продлевать неоднократно, но каждый раз не более чем на 3 годап. 12 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; ч. 7 ст. 25.6 Закона от 15.08.96 № 114-ФЗ; п. 35(1) Положения, утв. Постановлением Правительства от 09.06.2003 № 335.

И еще одно. Пока действует РнР топ-мигранта, он и члены его семьи могут получить вид на жительство в РФ. Причем для этого им не нужно сначала оформить разрешение на временное проживание и целый год провести в Россиип. 2 ст. 8, п. 27 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; п. 98 Административного регламента, утв. Приказом ФМС от 22.04.2013 № 215.

Вернемся к «теоретическим» ВКС с гражданством Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии. Учитывая все ограничения, связанные с трудом по РнР, можно сделать вывод, что нанимать «евразийцев» в статусе ВКС себе дороже. Без этого «звания» и они, и их работодатели гораздо более свободны во взаимоотношениях.

Уведомление УФМС о трудовых отношениях с ВКС. Миграционный учет

Итак, топ-мигрант получил РнР и приступил к работе. Теперь у работодателя есть 3 рабочих дня на то, чтобы сообщить в миграционную службу о его трудоустройстве. Это же время отведено на сообщение «куда следует» об увольнении ВКСп. 8 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Как видите, в этом плане ВКС от иностранцев с патентом и других временно пребывающих в РФ не отличается. Но есть и особенность. Дополнительно работодатель топ-мигранта должен ежеквартально и по установленной форме сообщать в УФМС о выплате специалисту оговоренной зарплатып. 13 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; приложение № 7 к Приказу ФМС от 28.06.2010 № 147.

Стоит эти сведения не подать либо подать, но с нарушением формы или порядка их представления, как организацию ждет штраф в сумме от 400 000 до 1 000 000 руб. за каждого ВКС. А ее руководителю придется заплатить от 35 000 до 70 000 руб. за одного топ-мигрантач. 5 ст. 18.15 КоАП РФ.

И конечно же, российский работодатель, как принимающая сторона, должен поставить ВКС на миграционный учет. Как вы помните, топ-мигранты освобождены от этой процедуры в течение 90 календарных дней со дня въезда в РФ. Затем им даны еще 7 рабочих дней на постановку на миграционный учетч. 4.1 ст. 20 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ.

Кстати, если трудовой договор с топ-мигрантом расторгнут досрочно, у него есть 30 календарных дней на то, чтобы найти нового работодателя. Такому ВКС не нужно выезжать из России и заново оформлять визуп. 11 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Как уплачивать НДФЛ с доходов ВКС

Трудовые доходы высококвалифицированного иностранца облагают НДФЛ по ставке 13% с первого дня работы, независимо от его налогового статуса (резидент или нет)п. 3 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 18.02.2014 № 03-04-06/6773.

К таким доходам относятся выплаты, которые напрямую связаны с трудовой деятельностью сотрудника, в частностиПисьма Минфина от 18.02.2012 № 03-04-06/4216, от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168:

— зарплата;

— премии;

— надбавки или доплаты за выполнение дополнительной работы;

— сверхнормативные суточные и средний заработок за период командировки.

И наоборот, если начисления в пользу ВКС, пока еще не ставшего резидентом, тест на принадлежность к трудовым выплатам не прошли, их следует облагать НДФЛ по ставке 30%. Например, это касается оплаты работодателемПисьма Минфина от 16.12.2014 № 03-04-06/64843, от 17.03.2015 № 03-04-06/14003, от 02.04.2015 № 03-04-06/18278:

— расходов на провоз багажа от места проживания ВКС до места работы в РФ при трудоустройстве;

— проезда сотрудника и членов его семьи из России до места проживания либо отдыха и обратно;

— аренды жилья и автомобильной парковки;

— коммунальных расходов.

Но стоит топ-мигранту обзавестись статусом налогового резидента РФ, и с этих доходов НДФЛ надо будет исчислять по обычной 13-% ставке.

Что касается стоимости медстраховки для ВКС и членов его семьи, оплаченной за счет работодателя, то в целях НДФЛ это не доход. Собственно, топ-мигранты в этом не уникальны, взносы работодателя на медицинское страхование работников — граждан РФ также не облагают НДФЛп. 3 ст. 213 НК РФ; Письма Минфина от 04.12.2008 № 03-04-06-01/363, от 11.09.2015 № 03-04-06/52460.

Не так давно в пользу ВКС разрешилась ситуация с отпускными.

Сначала в июле 2014 г. Минфин в Письме № 03-04-06/32423 указал: средний заработок топ-мигранта за время отпуска не трудовой доход, поскольку в этот период человек отдыхает, а не работает.

Но в декабре 2015 г. чиновники изменили свою позицию и Письмом № 03-04-06/71450 разрешили применять ставку НДФЛ 13% как к отпускным, так и к доплатам до фактического оклада за время отдыха. Правда, Минфин по-прежнему не считает отпускные платой за труд, но квалифицирует их как доходы, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Как уплачивать взносы за ВКС

В начале нашей встречи мы обсуждали, что основных статусов у иностранцев в РФ трип. 1 ст. 2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ:

— временно пребывающие по визе или без;

— временно проживающие по разрешению на временное проживание;

— постоянно проживающие по виду на жительство.

А уже затем внутри этих статусов может быть дополнительное деление на более узкие категории. Например, на «евразийцев» и всех остальных.

Поначалу любой ВКС, только что получивший РнР, будет находиться в статусе временно пребывающего. И лишь потом, если сам того захочет и обратится в УФМС, он может «повысить» себя до временно или постоянно проживающего.

Итак, предположим, наш топ-мигрант временно пребывает в РФ и он не «евразиец». Применительно ко взносам это самый выгодный сотрудник, поскольку на него не распространяется ни один из видов государственного социального страхования, кроме «несчастного». Поэтому с его трудовых доходов нужно платить только взносы в ФСС «на травматизм». Обратная сторона медали для такого ВКС очевидна — например, ни пособие по болезни, ни материнские пособия ему не положенып. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

И вот тут обнаруживается последний жирный минус для найма временно пребывающего в России топ-мигранта из Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии. Несмотря на статус ВКС, на него распространяются нормы «союзного» Договора, который гарантирует «евразийцам» те же социальные права, кроме пенсионных, что и россиянам.

В результате ВКС из «союзной» страны не считается застрахованным в российской системе обязательного страхования только для целей начисления взносов в ПФР. Все остальные взносы, то есть в ФСС и в ФФОМС, надо платить, причем по «российским» тарифамПисьмо Минтруда от 18.11.2015 № 17-3/В-560.

Поскольку на российскую пенсию временно пребывающий топ-мигрант с любым гражданством претендовать не может, то, если он устраивается на работу без свидетельства о пенсионном страховании (СНИЛС), работодатель не обязан оформлять этот документп. 2 ст. 7 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

Теперь о временно и постоянно проживающих в России топ-мигрантах.

Как только ВКС обзаводится разрешением на временное проживание или видом на жительство, он становится полностью застрахованным в системе ФСС и ПФР. Что влечет обязанность работодателя начислять соответствующие взносы, а также оформить пенсионное свидетельство, если такового не было. Не положена этому топ-мигранту только государственная бесплатная медицинская помощь, потому и взносами в ФФОМС выплаты в его пользу по-прежнему облагать не надоПисьмо Минтруда от 18.12.2015 № 17-3/В-620.

Если свести все сказанное о взносах с выплат в пользу ВКС воедино, получится такая таблица.

Тарифы взносов для выплат в пользу иностранных работников — высококвалифицированных специалистов
Статус ВКСТариф взносов
в ПФРв ФССв ФФОМС
на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством«на травматизм»
Постоянно проживающийС выплат до 796 000 руб. включительно — 22%, свыше — 10%С выплат до 718 000 руб. включительно — 2,9%, свыше — не начисляютНачисляют по обычным тарифамНе начисляют
Временно проживающий
Временно пребывающий гражданин страны, не входящей в ЕАЭСНе начисляют
Временно пребывающий гражданин страны, входящей в ЕАЭСНе начисляютС выплат до 718 000 руб. включительно — 2,9%, свыше — не начисляют5,1%

«Дистанционные» иностранцы

Условия трудоустройства

В завершение нашего семинара поговорим об иностранцах, которые выполняют работы (оказывают услуги) для российских организаций и предпринимателей дистанционно, не выезжая из своей страны. Будем называть их «дистанционными» иностранцами или «дистанционниками».

Сейчас эта форма занятости весьма распространена благодаря возможностям и доступности средств связи. Это и телефон, и электронная почта, и видеозвонки и много чего еще. Да и работодателю финансово выгодно: не нужно тратиться на обустройство рабочего места.

Как принять на работу «дистанционного» иностранца?

Сразу скажу, что в отношении этой категории мигрантов Закон № 115-ФЗ о правовом положении иностранцев и Закон № 109-ФЗ о миграционном учете не применяют. Ведь они регулируют пребывание и труд мигрантов в России, а «дистанционники» здесь не находятся. Значит, все требования и ограничения, установленные этими Законами, их не касаютсяст. 1 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; ст. 1 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ.

В результате «дистанционные» иностранцы, например:

— не должны получать патент или разрешение на работу;

— могут трудиться в любой отрасли, позволяющей делать это удаленно, без ограничений по профессии, специальности, должности;

— не участвуют при подсчете допустимой доли иностранцев для трудоустройства в определенных сферах деятельности.

А их работодатель, в частности, не должен:

— ставить «дистанционников» на миграционный учет;

— сообщать в УФМС о приеме на работу или увольнении таких мигрантов.

Трудовой или гражданско-правовой договор?

По общему правилу с дистанционными работниками нужно заключать трудовой договор. Но в специальной главе 49.1 ТК, посвященной такой форме отношений, конкретно об иностранцах ничего не сказано. Правда, и запрета на прием мигрантов на дистанционную работу в ней тоже нет. И на первый взгляд, с ними нужно заключить трудовой договор с условием о дистанционной работе. О возможности существования такого договора косвенно свидетельствуют и некоторые «налоговые» разъяснения Минфинаст. 312.1 ТК РФ; Письма Минфина от 05.03.2015 № 03-04-06/11830, от 24.02.2016 № 03-04-06/10120, от 29.04.2016 № 03-04-06/25339.

В то же время наш ТК действует только на территории России. А значит, его нормы не могут распространяться на отношения с человеком, который находится за рубежом. Поэтому Минтруд последовательно указывает, что с «дистанционными» иностранцами нельзя заключать трудовой договор. Единственная альтернатива — гражданско-правовой договор (ГПД) об оказании услуг либо выполнении работ в интересах российского работодателястатьи 11, 13 ТК РФ; Письма Минтруда от 19.12.2014 № 17-3/В-617, от 05.11.2015 № 17-3/В-534, от 09.12.2015 № 17-3/В-606.

Это касается и «дистанционников» из ЕАЭС. Ведь «союзный» Договор распространяется только на тех «евразийцев», которые, покинув свою страну, работают в одном из государств, входящих в ЕАЭС. А если, например, белорус, никуда не выезжая, дома что-то делает для российской организации, «союзный» Договор эти отношения не регулируетп. 5 ст. 96 Договора о ЕАЭС.

Таким образом, с любым «дистанционным» иностранцем надо заключать ГПД, по которому работодатель из РФ будет заказчиком, а человек — подрядчиком или исполнителем. Для российских компаний и предпринимателей это выгодно. Например, не надо собирать документы, необходимые для трудоустройства иностранца, предоставлять и оплачивать отпуска, больничные. И делать еще многое из того, что вынуждены делать работодатели мигрантов, находящихся в РФ.

«Дистанционный» НДФЛ

Доходы, которые получил «дистанционный» иностранец от российского заказчика, не облагают НДФЛ. Объясню почему.

Ясно, что такой человек — нерезидент. У нерезидентов объект обложения НДФЛ — только доходы от источников в РФ. Однако в силу прямой нормы главы 23 НК, если получатель выполнил работу (оказал услугу) для российского заказчика за рубежом, выплаты за это не считают происходящими из РФ. Соответственно, они не объект для НДФЛ, что подтверждает и Минфинп. 1 ст. 207, подп. 6 п. 3 ст. 208, ст. 209 НК РФ; Письма Минфина от 05.03.2015 № 03-04-06/11830, от 02.04.2015 № 03-04-06/18203.

Более того, как я уже говорила, финансовое ведомство ничего не имеет против трудовых договоров с «дистанционными» иностранцами. И на этом фоне разъясняет, что не надо облагать НДФЛ не только зарплату, но и, например, отпускные, командировочные, пособия по болезни и компенсации при увольнении. Хотя это и не выплаты за работу или услугу в чистом видеПисьма Минфина от 04.08.2015 № 03-04-06/44857, от 04.08.2015 № 03-04-06/44849, № 03-04-06/44852, № 03-04-06/44855, от 24.02.2016 № 03-04-06/10120, от 29.04.2016 № 03-04-06/25339.

Впрочем, мы условились, что с «дистанционниками» заключают гражданско-правовые, а не трудовые договоры. Поэтому в теории вопрос об обложении НДФЛ подобных выплат вас вообще волновать не должен.

Важное следствие только что сказанного об НДФЛ: раз доходы «дистанционного» иностранца не объект обложения, российский заказчик не налоговый агент. Следовательно, выплаты в пользу «дистанционника» не должны попадать в расчет по форме 6-НДФЛ, а по итогам года по такому человеку не надо сдавать справку 2-НДФЛпп. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ.

«Дистанционные» взносы и пособия

Доходы «дистанционных» иностранцев, полученные от российских заказчиков по ГПД, взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС не облагают. Все потому, что таких людей нельзя отнести ни к одной из категорий мигрантов, застрахованных в нашей системе обязательного социального страхования. А это, как вам прекрасно известно, для целей начисления взносов ключевой моментПисьма Минтруда от 19.12.2014 № 17-3/В-617, от 09.12.2015 № 17-3/В-606.

Соответственно, трудясь в своей стране на российского заказчика, в РФ «дистанционники»:

— не зарабатывают пенсионный стаж и уж тем более не вправе получать пенсию;

— не могут претендовать на какие-либо пособия за счет ФСС;

— не обеспечиваются бесплатной государственной медицинской помощью.

Должна подчеркнуть, что все сказанное о взносах и социальном бесправии «дистанционных» иностранцев справедливо, даже если российский заказчик, вопреки ТК и разъяснениям Минтруда, заключил с таким человеком трудовой договор вместо гражданско-правового. Это никоим образом не делает «дистанционника» застрахованным в системе государственного обязательного страхования РФп. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ.

Теперь о взносах «на травматизм». Как и в случае с выплатами по любому другому ГПД, на выплаты в пользу «дистанционного» иностранца их начисляют, только если это прямо закреплено в договорест. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письмо Минтруда от 05.11.2015 № 17-3/В-534.

Но мне трудно представить, чтобы какой-то «дистанционник» при заключении ГПД настаивал на этом условии. Тем более что процедура назначения пособия при несчастном случае или профессиональном заболевании целиком замкнута на присутствие человека в России. Оформить «под флагом иностранного государства» все документы, нужные для этого, нереально ни «дистанционнику», ни его российскому заказчикуп. 1 ст. 13, п. 4 ст. 15 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
ЦБ хочет ввести новый способ перечисления зарплаты: по номеру телефона работника в рамках системы быстрых платежей. Будет ли удобен такой способ бухгалтерам?
Да, отлично
Нам все равно как перечислять зарплату
Очередная странная идея
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"