НДС: что изменили, а что разъяснили
НДС-поправки
С 1 июля вступила в силу поправка, согласно которой продавцам, исчисляющим НДС по отгрузке (то есть большинству), не надо включать в базу по НДС страховую выплату, полученную от страховщика при неоплате товара покупателем. Так депутаты наконец-то исполнили предписание КС, которое он дал еще в июле 2015 г. в Постановлении
Напомню, что тогда КС счел норму неконституционной, поскольку она заставляла продавцов дважды исчислять НДС с одной суммы:
— со стоимости проданного — в день отгрузки;
— с суммы страховой выплаты, покрывающей эту стоимость, — в день получения.
В принципе, уже начиная с июля 2015 г. на основании вердикта КС продавцы, работающие по отгрузке, страховую выплату в базу по НДС не включали. Теперь же это закреплено законом.
Также с 1 июля станет проще принимать к вычету НДС по МПЗ, работам и услугам, приобретенным для обеспечения экспорта товаров, облагаемого НДС по нулевой ставке. Как и в случае с внутрироссийскими операциями, для вычета достаточно будет получить счет-фактуру и принять покупку на учет. Собирать документы, подтверждающие право на ставку 0%, экспортеры все равно будут, просто от этого процесса больше не зависит дата вычето
Однако упрощенный порядок «вычетания» не коснулся экспортеров сырьевых товаров. Они по-прежнему должны заявлять вычеты не ранее последнего числа квартала, в котором собрали пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки. К сырьевым товарам отнесли, в частности, минеральные продукты, продукцию химической промышленности, древесину и изделия из нее. Конкретный перечень кодов таких товаров по ТН ВЭД ЕАЭС должно утвердить Правительств
И последняя поправка, более или менее интересная всем, вступит в силу только 1 октября. С этой даты и по 31.12.2018 перестанет облагаться НДС реализация макулатуры. Учтите, льготу пропишут в п. 2 ст. 149 НК, соответственно, отказаться от нее будет нельзя. А это обязательный раздельный учет входного
Заметим также, что с 01.07.2016 действуют новые коды операций для целей заполнения книги покупок и книги продаж, а также журнала учета счетов-фактур (если организация обязана его вести). Какие из кодов отменены, какие введены, а действие каких расширено, вы узнаете из статьи Л.А. Елиной «Новые коды по НДС».
Когда принимать к вычету НДС по ОС и НМА
Плательщик НДС принимает входной налог к вычету по ОС, приобретенному для облагаемых операций, не ранее квартала, в котором выполняются два услови
— получен счет-фактура поставщика или подрядчика;
— объект ОС или товары, работы, услуги, купленные для его создания, приняты к учету.
Минфин в февральском Письме
А вот в случае с нематериальными активами отразить вложения в них на
Также чиновники напомнили, что и вычет по ОС, и вычет по НМА можно заявить в любом квартале в течение 3 лет считая с квартала принятия объекта к учету.
Счет-фактура выставлен с нарушением срока: что с вычетом?
Как вы помните, продавец должен выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней со дня получения аванса или отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. И хотя все давным-давно сошлись во мнении, что нарушение этого срока не препятствует вычету у покупателя, в Минфин продолжают поступать запросы в стиле «А точно можно?».
С начала 2016 г. появилось аж три Письма по теме, и чиновники в них, как ни странно, дали прямой ответ на вопрос. Сначала они процитировали норму п. 2 ст. 169 НК об ошибках в счетах-фактурах. Думаю, вы знаете ее наизусть: если счет-фактура не мешает ИФНС определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, то все остальные недочеты на вычет не влияют.
Очевидно, что, если продавец нарушил срок выставления счета-фактуры, ничто из перечисленного затронуто этой оплошностью не будет. Значит, и вычет возможен, резюмирует финансовое ведомств
Графический символ рубля и потерявшийся знак % в счетах-фактурах
Еще разъяснение на тему счетов-фактур ровно с той же аргументацией, что и в случае с нарушением срока их выставления, — Письмо Минфина 
»?
Тем не менее отказа в вычете быть не должно, поскольку и в этой ситуации можно установить все важные сведения из п. 2 ст. 169 НК. Причем, по мнению чиновников, если графический символ рубля, помимо счетов-фактур, проставлен еще и в первичных документах, это не помешает и налоговому учету расходов.
Наконец, опираясь на ту же норму п. 2 ст. 169 НК, в марте Минфин в Письме
При выдаче подарков работникам вместо счетов-фактур можно составить справку
В февральском Письме
Значит, можно обойтись одной бухгалтерской справкой, в которой надо рассчитать суммарный НДС со всех подарков. А можно составить и один сводный счет-фактуру. В этом случае в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя» следует проставить прочерки.
Вычеты по справке РЖД о сумме НДС по различным услугам
Как вам известно, коллеги, с 1 января этого года стоимость внутренних железнодорожных перевозок пассажиров и багажа облагают НДС по ставке 10% вместо 18%. В то же время налоговая ставка для сопутствующих услуг в поездах (пользование бельем, питание) осталась прежней — 18%.
Однако железнодорожники только с 9 февраля 2016 г. смогли начать печатать билеты, в которых услуги, облагаемые по разным ставкам НДС, разделены. Но как принимать к вычету налог по билетам, выписанным в период с 1 января по 8 февраля?
ОАО «РЖД» в февральском Письме
Образец такой справки вы найдете в приложении к Письму РЖД.
Продавец не обязан проверять статус покупателя, согласного, что продавец не будет выписывать счета-фактуры
В гл. 21 НК есть исключение из общего правила об обязанности продавца составить счет-фактуру по каждой операции, облагаемой НДС. Если покупку совершает неплательщик этого налога, стороны договора могут предусмотреть в нем, что продавец не выставляет счета-фактур
В марте в Письме
Напомню также, что, если по договоренности с покупателем продавец имеет право не выставлять счета-фактуры, это не освобождает его от обязанности вносить записи о таких сделках в книгу продаж. В отсутствие счетов-фактур зарегистрировать в книге можно, например, товарную накладную либо бухгалтерскую справку со сводными данными по всем «бессчет-фактурным» операция
НДС, выделенный в счете-фактуре по необлагаемым операциям, можно принять к вычету
ФНС в мартовском Письме
Но надо подчеркнуть, что этот подход чиновники не распространяют на случай, когда счет-фактуру с неправомерно выделенным НДС выставляет тот, кто налог вообще не платит, например упрощенец или вмененщик. И если вам заведомо известно, что ваш продавец — спецрежимник, вычет по его счету-фактуре с НДС лучше не заявлять. А если заявлять, то затем готовиться к суду, причем с неясными шансами на победу, поскольку есть решения как в пользу налоговиков, так и в пользу покупателей — плательщиков
При списании ОС раньше срока НДС надо восстановить?
С недавних пор Минфин избрал новую тактику ответов на вопросы о судьбе вычетов НДС при списании имущества, по каким-либо причинам так и не использованного или недоиспользованного для целей коммерческой деятельности. Ясно, что сам вычет покупатель, при наличии счета-фактуры, заявляет в квартале принятия имущества к учету. А потом, когда оно выбывает, что делать?
Когда-то финансовое ведомство прямым текстом отвечало, что вычет НДС надо восстановить. Если речь идет о списании ОС — пропорционально остаточной стоимости объекта. Но теперь, под давлением вала судебных решений, из которых следует, что такого основания в ст. 170 НК РФ нет, чиновники стали писать по-другому.
Например, как в Письме
Мне же ближе однозначная позиция арбитража, поддержанная ВАС: если причина для восстановления НДС не упомянута в ст. 170 НК, то и речи быть не может о каких-то телодвижения
А в каких еще случаях, не предусмотренных ст. 170 НК РФ, проверяющие требуют восстановить вычеты? Читайте об этом в статье Е.А. Шароновой «Случаи восстановления НДС» («Главная книга», 2016, № 10).
Неосновательное обогащение и налоговая база по НДС
Как вам хорошо известно, если некое лицо в нарушение закона пользуется чужим имуществом, владелец имеет право взыскать неосновательное обогащение.
В одном из писем Минфин рассмотрел такую ситуацию. Фактическая цена выполненных подрядчиком работ оказалась выше договорной. Не получив доплату, он обратился в суд, и тот принял сторону подрядчика, взыскав разницу в качестве неосновательного обогащения. Как теперь быть с НДС?
С точки зрения чиновников, для подрядчика это — суммы, связанные с оплатой выполненных работ, их надо включать в базу по отдельной норме подп. 2 п. 1 ст. 162 НК. Соответственно, счет-фактуру подрядчик должен составить только в одном экземпляре, а его контрагент не получает права на вычет НДС с неосновательного обогащения, даже если документ достался и ему
Одна из организаций решила уточнить, все ли она правильно поняла, учитывая, что в 2013 г. Минфин утверждал: взысканное неосновательное обогащение НДС не облагают, так как это не объект по ст. 146
Справка
АС МО Постановлением
Правило «пяти процентов»: новые разъяснения
Если фирма совершает облагаемые и не облагаемые НДС операции, ей нужно определить, в какой части входной налог можно принять к вычету, а в какой придется включить его в стоимость приобретенных товаров, работ или услу
Однако этим разрешено не заниматься и полностью принимать к вычету входной НДС, когда компания выполняет так называемое правило «пяти процентов», суть которого вы можете увидеть в формуле.
Так вот, согласно недавним разъяснениям Минфина:
— в расчете показателя 1 участвуют расходы, относящиеся не только к операциям, которые перечислены в ст. 149 НК, но и к операциям, вообще не являющимся объектом по НДС. Например, к продаже земельных участко
— и показатель 1, и показатель 2 включают в себя как прямые, так и общехозяйственные расходы. Конечно, при условии что последние можно четко отнести к необлагаемой или облагаемой реализаци
Если правило «пяти процентов» не выполнено
Но, предположим, правило «пяти процентов» соблюсти не удалось. С разделением входного НДС, относящегося прямо к облагаемым и прямо же к необлагаемым операциям, особых проблем нет. Если же налог относится к расходам, распределить которые между этими видами операций невозможно (это прежде всего общехозяйственные затраты), на первый план выходит пропорция.
Стоимость товаров, работ или услуг, реализованных в течение квартала в рамках облагаемых операций, мы делим на общую стоимость проданного за квартал и получаем долю, в которой «общехозяйственный» НДС можно принимать к вычету. Важно понимать, что в общую стоимость входит стоимость проданного в ходе операци
— облагаемых НДС, в том числе стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления;
— не подлежащих обложению на основании ст. 149 НК;
— выведенных
Как заполнять строки 001 разделов 8 и 9, а также приложений 1 к ним в уточненной декларации по НДС
В разделе 8 декларации по НДС вы отражаете сведения из книги покупок за истекший квартал, а в приложении 1 к разделу — данные дополнительных листов к книге.
Раздел 9 отдан под информацию из книги продаж, приложение 1 к нему — под сведения из доплистов к книге продаж.
У обоих разделов и приложений есть строка 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений». Если декларация первичная, во всех строках 001 надо поставить прочерки. А вот если уточненная, начинаются вопросы. Причина — чересчур туманные пояснения в Порядке заполнения декларации по
В связи с этим, чтобы расставить все точки над i, ФНС в марте выпустила Письмо
Я сосредоточусь только на разделе 8 и приложении 1 к нему. Ибо для раздела 9 с приложением 1 будет действовать почти все то же самое. С той лишь разницей, что в первом случае речь идет о книге покупок с доплистами, а во втором — о книге продаж с доплистами.
Итак, в строке 001 раздела 8 уточненной декларации поставьте цифру:
— «1», если исправления раздел не затрагивают. Это касается и случая, когда причина сдачи уточненки — составление доплиста к книге покупок за квартал, за который вы отчитались первичной декларацией. Затем в строках 005, 008,
— «0», если вы вносите исправления в раздел 8 или не включили его в первоначальную декларацию. Естественно, дальше вы заполняете и остальные строки раздела.
Если же вы в первый раз подаете уточненную декларацию
Повторюсь: логика работы с разделом 9 и приложением 1 к нему в уточненной декларации по НДС точно такая же.
Постичь все тонкости заполнения и представления уточненной декларации по НДС вам поможет статья Л.А. Елиной «Уточненная декларация по НДС: неочевидные тонкости» («Главная книга», 2016, № 10).
