Как заполнить второй за год расчет 6-НДФЛ: конкретные доходы

Зарплата в расчете

Теперь давайте рассмотрим порядок заполнения расчета 6-НДФЛ в зависимости от вида доходов. Начнем с зарплаты.

Дата получения этого вида доходов, установленная гл. 23 НК, — последний день месяца. Даже когда это выходной или нерабочий праздничный день. Для целей исчисления НДФЛ и заполнения расчета это неважно. Если же мы говорим о выплатах при увольнении, то датой их получения считается последний день работы человекап. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@.

Предположим, за первую половину месяца организация выплачивает зарплату не позднее 20-го числа того же месяца, а за вторую — не позднее 5-го числа следующего месяца. Поскольку на день выдачи аванса доход еще не считается полученным, НДФЛ надо исчислять всегда последним числом месяца, за который начислена зарплата, а удерживать и перечислять в следующем месяце. Поэтому в разделе 2 расчета 6-НДФЛ зарплату не делят на суммы, приходящиеся на аванс и на окончательный расчетПисьмо ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893.

Учитывая такой порядок, сложности возникают, когда в расчет нужно внести сведения о зарплате за последний месяц квартала. В случае с I полугодием — за июнь. Ведь дата удержания НДФЛ с нее и срок перечисления налога в бюджет приходятся уже на июль.

Но нам помогут принципы заполнения формы, которые мы обсуждали. Исходя из них в разделе 1 расчета за полугодие:

— зарплату за июнь надо показать в составе общей суммы начисленного дохода по строке 020;

— исчисленный с нее НДФЛ нужно отразить в составе общей суммы исчисленного налога по строке 040;

— по строкам 070 «Сумма удержанного налога» и 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» отражать НДФЛ с июньской зарплаты не следует.

Что до раздела 2, то в него сведения об июньской зарплате и налоге с нее вообще не войдут. Причина — дата удержания налога и срок его перечисления, установленные гл. 23 НК, находятся за пределами отчетного периодаПисьма ФНС от 27.04.2016 № БС-4-11/7663, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@.

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о зарплате

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Кроме того, 14.06.2016 увольняющемуся работнику начислена и выплачена причитающаяся сумма. Остальные условия примера представим в виде таблицы.

Вид дохода	Сумма, руб.		Дата		Срок перечисления НДФЛ
Вид дохода	дохода	НДФЛ по ставке 13%	получения дохода	удержания НДФЛ	Срок перечисления НДФЛ
Зарплата за апрель 2016 г.	1 000 000	130 000	30.04.2016	05.05.2016	06.05.2016
Зарплата за май 2016 г.	1 100 000	143 000	31.05.2016	03.06.2016	06.06.2016
Выплаты при увольнении	25 000	3 250	14.06.2016	14.06.2016	15.06.2016
Зарплата за июнь 2016 г.	1 050 000	136 500	30.06.2016	05.07.2016	06.07.2016
Итого начислено	3 175 000	412 750	х	х	х

/ решение / Заполним разделы 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. только с учетом приведенных данных. Для упрощения примера стандартные вычеты не рассматриваются.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

	Сумма начисленного дохода
020	3 1 7 5 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0
	Сумма исчисленного налога
040	4 1 2 7 5 0 – – – – – – – – –

Итого по всем ставкам

	Сумма удержанного налогаПоказатель строки 070 раздела 1 складывается из сумм НДФЛ, удержанных из зарплаты за апрель и май, а также суммы НДФЛ, удержанной из увольнительных выплат в июне. Дата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за июнь (136 500 руб.), приходится уже на III квартал 2016 г., соответственно, эту сумму по строке 070 раздела 1 расчета за полугодие 2016 г. не отражают. Не отражают ее и по строке 080 в качестве неудержанного НДФЛ. После удержания эти данные сформируют показатель строки 070 раздела 1 расчета за 9 месяцев 2016 г.
070	2 7 6 7 5 0 – – – – – – – – – 130 000 руб. + 143 500 руб. + 3250 руб. = 276 750 руб.
	Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
080	0 – – – – – – – – – – – – – –

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицДанные по зарплате за июнь в разделе не приводятся, поскольку дата удержания и срок перечисления НДФЛ с нее приходятся уже на III квартал 2016 г. Эти сведения надо будет отразить в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г.

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	3 0 . 0 4 . 2 0 1 6	130	1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0
110	0 5 . 0 5 . 2 0 1 6	140	1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – –
120	0 6 . 0 5 . 2 0 1 6
100	3 1 . 0 5 . 2 0 1 6	130	1 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0
110	0 3 . 0 6 . 2 0 1 6	140	1 4 3 0 0 0 – – – – – – – – –
120	0 6 . 0 6 . 2 0 1 6
100	1 4 . 0 6 . 2 0 1 6	130	2 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
110	1 4 . 0 6 . 2 0 1 6	140	3 2 5 0 – – – – – – – – – – –
120	1 5 . 0 6 . 2 0 1 6

Отпускные в расчете

Установленные гл. 23 НК даты получения дохода в виде отпускных и удержания НДФЛ с них совпадают — это день выплаты. А вот крайний срок перечисления «отпускного» налога по НК (еще раз подчеркиваю, по НК!) — последний день месяца, в котором выплачены деньги. Так что совершенно неважно, коллеги, отдыхал работник, получивший средства, в отчетном периоде, за который вы представляете расчет, или не отдыхал. Важно только движение денег от вас к немуподп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Так, сотрудник мог пойти в отпуск в конце июня, а отпускные ему перечислили с опозданием только в июле. В расчете 6-НДФЛ за полугодие соответствующим данным делать нечего. А вот в расчете за 9 месяцев они придутся кстатиПисьмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@.

Справка

Отметим, что по ТК отпускные следует выплатить не позднее чем за 3 календарных дня до начала отдыха. Причем даже тогда, когда работник имеет право уйти в отпуск в любое удобное время и заявляет о своем желании за день-два до этого события. Нарушение срока выплаты отпускных для организации чревато штрафом в сумме 30 000—50 000 руб.ст. 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1; Письмо Минтруда от 26.08.2015 № 14-2/В-644

И наоборот: деньги человек получил в июне, а отдыхать отправился в июле. Тогда все нужные сведения об этом должны попасть уже в расчет за полугодие. Причем вас не должно смущать, что это, например, отпуск с последующим увольнениемПисьмо ФНС от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@.

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений об отпускных

/ условие / Представим условия примера в виде таблицы.

Работник, получивший отпускные	Сумма, руб.		Дата		Срок перечисления НДФЛ
Работник, получивший отпускные	дохода	НДФЛ по ставке 13%	получения дохода	удержания НДФЛ	Срок перечисления НДФЛ
Н.В. Хамонов	20 000	2600	20.06.2016	20.06.2016	30.06.2016
К.А. Пармезанов	15 000	1950	30.06.2016	30.06.2016	30.06.2016
Итого	35 000	4550	х	х	х

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

	Сумма начисленного дохода
020	3 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	Сумма исчисленного налога
040	4 5 5 0 – – – – – – – – – – –

Итого по всем ставкам

	Сумма удержанного налога
070	4 5 5 0 – – – – – – – – – – –

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицНесмотря на одинаковый вид доходов и срок перечисления удержанного с них НДФЛ, даты получения отпускных и удержания налога с этих сумм не совпадают, а потому данные надо показывать по разным «комплектам» строк 100—140 раздела 2

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	2 0 . 0 6 . 2 0 1 6	130	2 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
110	2 0 . 0 6 . 2 0 1 6	140	2 6 0 0 – – – – – – – – – – –
120	3 0 . 0 6 . 2 0 1 6
100	3 0 . 0 6 . 2 0 1 6	130	1 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
110	3 0 . 0 6 . 2 0 1 6	140	1 9 5 0 – – – – – – – – – – –
120	3 0 . 0 6 . 2 0 1 6

Материальная выгода от экономии на процентах по займам в расчете

Как и зарплата, материальная выгода от экономии на процентах по займу считается полученной последним днем месяца. В том числе и тогда, когда человек вернул заем, например, в начале или середине месяца. Просто в таком случае матвыгоду нужно исчислять пропорционально фактическому количеству дней пользования займом в этом месяце. Кроме того, помните: с 01.01.2016 в таком порядке надо определять матвыгоду и по займам, выданным до 2016 г.подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 11.04.2016 № 03-04-06/20463

Удержать НДФЛ, исчисленный с матвыгоды, вы должны при ближайшей денежной выплате заемщику, а перечислить — не позднее дня, следующего за этим событием. Если заемщик — ваш работник, скорее всего, это будет происходить при выплате ему зарплаты за вторую половину месяца. Соответственно, заполнять расчет 6-НДФЛ нужно в таком же порядке, который мы рассмотрели, когда говорили о зарплате. С одним важным нюансом для раздела 1, но о нем чуть позжепп. 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Если заемщик у вас не работает и денежных выплат ему до конца года не предвидится, сведения о матвыгоде будут проходить только по разделу 1 расчета 6-НДФЛ. В частности, исчисленный, но не удержанный налог там надо показать по строке 080. А вот в раздел 2 информация об НДФЛ с матвыгоды не попадет вообще. Причина очевидна: установленные гл. 23 НК дата удержания налога и срок его перечисления в бюджет в этом случае никогда не наступят.

Теперь о нюансе для раздела 1. Кем бы ни был заемщик (работником или посторонним человеком), нужно помнить вот что. Поскольку матвыгоду облагают НДФЛ по ставке 35%, тогда как большинство других доходов — по ставке 13%, в разделе 1 расчета придется заполнять два комплекта строк 010—050, но один комплект строк 060—090. А вот при заполнении раздела 2 разница в ставках уже не имеет значенияп. 2 ст. 224 НК РФ; пп. 3.2, 4.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о матвыгоде от экономии на процентах по займам

/ условие / Организация исчисляет матвыгоду от экономии на процентах по двум заемщикам, один из которых ее работник, другой нет. Фирма выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца и тогда же удерживает НДФЛ, исчисленный с матвыгоды работника. Второй заемщик денежные выплаты до конца года получать не будет. Дальнейшие условия примера представим в виде таблицы.

Получатель материальной выгоды и период, за который исчислен доход	Сумма, руб.		Дата		Срок перечисления НДФЛ
	дохода	НДФЛ по ставке 35%	получения дохода	удержания НДФЛ	Срок перечисления НДФЛ
Г.Л. Удальцова, работница организации, май 2016 г.	15 000	5 250	31.05.2016	03.06.2016	06.06.2016
Г.Л. Удальцова, работница организации, июнь 2016 г.	15 000	5 250	30.06.2016	05.07.2016	06.07.2016
Д.Е. Гройсман, участник организации, июнь 2016 г.	10 000	3 500	30.06.2016	—	—
Итого начислено	40 000	14 000	х	х	х

/ решение / Заполним разделы 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. только с учетом приведенных данных.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

	Сумма начисленного дохода
020	4 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	Сумма исчисленного налога
040	1 4 0 0 0 – – – – – – – – – –

Итого по всем ставкам

	Сумма удержанного налогаПоказатель строки 070 раздела 1 равен сумме НДФЛ, исчисленного с матвыгоды работницы Г.Л. Удальцовой за май 2016 г. и удержанного в июне при выплате ей зарплаты за вторую половину мая. Дата удержания НДФЛ, исчисленного с матвыгоды за июнь, приходится уже на III квартал 2016 г., соответственно, эту сумму по строке 070 раздела 1 расчета за полугодие 2016 г. не отражают. Не отражают ее и по строке 080 в качестве неудержанного НДФЛ. После удержания эти данные сформируют показатель строки 070 раздела 1 расчета за 9 месяцев 2016 г.
070	5 2 5 0 – – – – – – – – – – –
	Сумма налога, не удержанная налоговым агентомПоказатель строки 080 раздела 1 равен сумме НДФЛ, исчисленного с матвыгоды участника Д.Е. Гройсмана за июнь 2016 г., поскольку до конца года удержать этот налог нет возможности
080	3 5 0 0 – – – – – – – – – – –

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицДанные по матвыгоде участника Д.Е. Гройсмана в разделе 2 не отражают. Сюда вносят только сведения об НДФЛ с матвыгоды работницы Г.Л. Удальцовой за май. Дата удержания и срок перечисления налога с ее матвыгоды за июнь приходятся уже на III квартал 2016 г. Эти сведения надо будет отразить в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г.

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	3 1 . 0 5 . 2 0 1 6	130	1 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
110	0 3 . 0 6 . 2 0 1 6	140	5 2 5 0 – – – – – – – – – – –
120	0 6 . 0 6 . 2 0 1 6

Дивиденды в расчете

Для целей НДФЛ дивиденды (включая распределенную прибыль ООО) считаются полученными в день выплаты. Тогда же следует удержать НДФЛ с них и не позднее следующего дня перечислить налог в бюджетп. 1 ст. 43, подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Важно понимать, что сведения о дивидендах попадут в раздел 2 расчета 6-НДФЛ лишь за тот отчетный период, на который пришелся срок их перечисления, установленный НК. В дальнейшем сумма выплаты и НДФЛ с нее будут проходить только по разделу 1. Где, кстати, для этого предусмотрены специальные строки 025 и 045Письмо ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4958@.

Например, дивиденды выплачены в мае 2016 г. и тогда же с них удержан и перечислен в бюджет НДФЛ. В расчете за полугодие данные о дивидендах надо показать как в разделе 1, так и в разделе 2. А вот когда придет время составлять расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев, сведения об этих дивидендах нужно будет отразить только в разделе 1.

«Натуральные» доходы в расчете

Теперь о доходах в натуральной форме. Датой их получения, согласно гл. 23 НК, считается дата передачи физлицу. Удержать исчисленный НДФЛ организация должна из первой же денежной выплаты в пользу того же человека. Правда, больше половины суммы забирать нельзя. Крайний срок перечисления «натурального» налога обычный — день, следующий за днем удержанияподп. 2 п. 1 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ.

С учетом того, что сегодня было сказано, думаю, коллеги, вы уже примерно представили порядок заполнения расчета 6-НДФЛ по этому виду доходов. Он похож на порядок для матвыгоды с той лишь разницей, что там днем получения выгоды считается последний день месяца.

На этом разговор о «натуральных» доходах и налоге с них в расчете можно было бы закончить, если бы не мартовское Письмо ФНС № БС-4-11/5278@ по теме. Оно престранное. Судите сами.

01.03.2016 работнику передан доход в натуральной форме. Вопрос: как заполнить расчет 6-НДФЛ за I квартал? Налоговая служба пишет, что в разделе 1 надо показать по строке:

— 020 — сумму дохода. Полностью согласен;

— 040 — исчисленный НДФЛ. Снова у меня нет возражений;

— 080 — сумму НДФЛ в качестве неудержанного налога. А вот тут у меня замечания есть.

Исходя из накопившихся писем ФНС по другим ситуациям строку 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ заполняют, только если у организации есть уверенность, что до конца года денежных выплат в пользу человека не предвидится. Соответственно, исчисленный налог удержать будет не из чего. Но в Письме № БС-4-11/5278@ речь о работнике, которому как минимум платят зарплату, а значит, «натуральный» НДФЛ рано или поздно удержать можно. Тогда причем тут строка 080 раздела 1Письмо ФНС от 14.06.2016 № БС-3-11/2657@?

Переходим к разделу 2. Его ФНС предложила заполнить так:

— в строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 01.03.2016 — день передачи «натурального» дохода;

— в строке 110 «Дата удержания налога» — 01.03.2016. Но позвольте, как это? Доход-то натуральный, в день его передачи НДФЛ удерживать не из чего;

— в строке 120 «Срок перечисления налога» — 02.03.2016. Час от часу не легче! Деньги человеку не платили, дата удержания по гл. 23 НК не наступила, откуда взяться сроку перечисления НЕудержанного НДФЛ;

— в строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» показываем оценку дохода в натуральной форме;

— в строке 140 «Сумма удержанного налога» ставим «0». Снова возражу. Подобный подход полностью противоречит множеству других писем ФНС, судя по которым строка 140 не может быть нулевой. Больше того, проставленный здесь «0» делает бессмысленной информацию, только что отраженную в строках 110 и 120, где показаны дата удержания НДФЛ и крайний срок его перечисления соответственно.

Мое резюме: при внесении в расчет 6-НДФЛ данных о «натуральных» доходах Письмо ФНС № БС-4-11/5278@ лучше не использовать — как противоречащее гл. 23 НК и иным разъяснениям самой же налоговой службы. Так, в ситуации, приведенной в Письме, раздел 2 вообще трогать не надо, поскольку «натуральный» налог лишь исчислен, тогда как дату его удержания и крайний срок перечисления, установленные гл. 23 НК, пока определить невозможно.