Как заполнить третий за год расчет 6-НДФЛ

Зарплата за последний месяц квартала (года) в расчете

Уже в третий раз организации и предприниматели сдают расчет 6-НДФЛ, а вопросы и разъяснения по нему все продолжают поступать. На семинаре о полугодовой отчетности мы рассматривали общие принципы заполнения формы и особенности в зависимости от видов доходов. С особенностями продолжим и сейчас. Тем более что в августе появилось Письмо № БС-4-11/13984@, в котором ФНС рассмотрела больше десятка ситуаций, связанных с заполнением расчета 6-НДФЛ.

Общие принципы заполнения расчета по форме 6-НДФЛ вы найдете здесь.

Пожалуй, самым популярным остается вопрос о том, как вносить в форму данные о зарплате за последний месяц квартала. С толку по-прежнему сбивает то, что такой доход считается полученным последним числом месяца начисления зарплаты, но НДФЛ работодатель удерживает и перечисляет в бюджет уже в следующем кварталеп. 2 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Подход ФНС к этой проблеме остается неизменным. Каким именно, рассмотрим на примереПисьма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 11), от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2).

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о зарплате за последний месяц квартала

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Дальнейшие условия примера покажем в таблице.

Сумма зарплаты, руб.	1 000 000
Сумма НДФЛ по ставке 13%, руб.	130 000
Установленная гл. 23 НК РФ дата:
— получения дохода в виде зарплаты	30.09.2016
— удержания НДФЛ	05.10.2016
— перечисления НДФЛ	06.10.2016

/ решение / Заполним разделы 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. и 2016 г. с учетом только приведенных данных.

1. Заполнение расчета за 9 месяцев 2016 г.

Сведения о зарплате за сентябрь в раздел 2 расчета не вносят. А его раздел 1 надо заполнить так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

	Сумма начисленного дохода
020	1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0
	Сумма исчисленного налога
040	1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – –

Итого по всем ставкам

	Сумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за сентябрь 2016 г., приходится уже на IV квартал 2016 г., соответственно, эту сумму по строке 070 раздела 1 расчета за 9 месяцев 2016 г. не отражают. Не отражают ее и по строке 080 в качестве неудержанного НДФЛ
070	0 – – – – – – – – – – – – – –
	Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
080	0 – – – – – – – – – – – – – –

2. Заполнение расчета за 2016 г.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

	Сумма начисленного дохода
020	1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0
	Сумма исчисленного налога
040	1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – –

Итого по всем ставкам

	Сумма удержанного налогаВ части сведений о зарплате за сентябрь 2016 г. раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 г. отличается от раздела 1 расчета за 9 месяцев только заполненной строкой 070, поскольку НДФЛ с сентябрьской зарплаты был удержан в октябре
070	1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – –
	Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
080	0 – – – – – – – – – – – – – –

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ дата удержания НДФЛ с зарплаты за сентябрь 2016 г. и дата перечисления удержанного налога в бюджет пришлись на октябрь, соответствующие данные следует показать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 г., а не в разделе 2 расчета за 9 месяцев

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	3 0 . 0 9 . 2 0 1 6	130	1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0
110	0 5 . 1 0 . 2 0 1 6	140	1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – –
120	0 6 . 1 0 . 2 0 1 6

Аналогично нужно поступить и с зарплатой за декабрь 2016 г., которую вы выплатите в январе 2017 г. Причем вас не должна смущать разница в данных расчета 6-НДФЛ за 2016 г. и сведений справок 2-НДФЛ за этот же год, в которых налог с декабрьской зарплаты будет указан как удержанный и перечисленныйПисьма ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@.

Вычеты в расчете

По строке 030 «Сумма налоговых вычетов» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ налоговому агенту следует указать исчисленную нарастающим итогом с начала года общую сумму вычетов, предоставленных в соответствии с гл. 23 НК РФ. Напомню, что это могут быть вычетыПисьмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 3):

— стандартные (в частности, 1400 руб. на первого ребенка)подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ;

— имущественные (например, по расходам на покупку жилья), если человек предоставил уведомление из ИФНСпп. 3, 8 ст. 220 НК РФ;

— социальные (в частности, по расходам на обучение ребенка), опять же при условии, что получатель доходов принес уведомление из ИФНСподп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ;

— профессиональные (к примеру, 20% от суммы авторского вознаграждения)п. 3 ст. 221 НК РФ.

Кроме того, к числу вычетов, сумму которых нужно отразить в строке 030 раздела 1 расчета 6-НДФЛ, налоговая служба относит необлагаемые лимиты отдельных доходов, указанные в ст. 217 НК. Это, помимо прочего, «вычет» в сумме 4000 руб. в год при выплате «обычной» материальной помощи или выдаче подаркап. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 3).

Как именно вносить данные о предоставленных вычетах в расчет по форме 6-НДФЛ, разберем на примереПисьма ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@.

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о стандартных и имущественных вычетах

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца.

Работник Иванов с окладом 10 000 руб., имеющий одного ребенка, в августе представил уведомление из ИФНС о праве на жилищный вычет в сумме 1 500 000 руб. Работодатель, действуя в русле разъяснений Минфина, начал предоставлять этот вычет только с августа (месяца, в котором работник принес уведомление), не пересчитывая НДФЛ за предыдущие месяцы и не трогая налог, исчисленный с доходов других работниковПисьмо Минфина от 26.08.2016 № 03-04-05/50129.

Оклад работника Петрова — 15 000 руб., он имеет право на стандартный вычет на третьего ребенка — 3000 руб.

Остальные условия примера представим в виде таблицы.

Работник, месяц 2016 г.	Сумма, руб.			Установленная гл. 23 НК РФ дата
Работник, месяц 2016 г.	дохода	вычетов	НДФЛ по ставке 13%	получения дохода	удержания НДФЛ	перечисления НДФЛ
Иванов, июль	10 000	1 400	1 118(10 000 руб. – 1400 руб.) х 13% = 1118 руб.	31.07.2016*	05.08.2016	08.08.2016**
Петров, июль	15 000	3 000	1 560(15 000 руб. – 3000 руб.) х 13% = 1560 руб.	31.07.2016*	05.08.2016	08.08.2016**
Иванов, август	10 000	10 000***	0	31.08.2016	—	—
Петров, август	15 000	3 000	1 560	31.08.2016	05.09.2016	06.09.2016
Итого	50 000	17 400	4 238	х	х	х

* Это суббота, однако дату получения дохода определяют по правилам ст. 223 НК РФ независимо от того, выпадает она на выходной (нерабочий праздничный) день или нетПисьмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@.

** Последний день срока перечисления НДФЛ, установленный гл. 23 НК, выпал на 06.08.2016 — субботу и поэтому, по правилам части первой НК, перенесен на ближайший рабочий деньПисьмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@.

*** Общая сумма вычетов, положенных работнику в том или ином месяце, не может превышать величину его облагаемого дохода. Поэтому, несмотря на то что сотрудник имеет право на 1400 руб. вычета на ребенка и 1 500 000 руб. жилищного вычета, фактически предоставленная в августе сумма вычетов равна доходу за этот месяц — 10 000 руб.

/ решение / Заполним раздел 1 и раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. с учетом только приведенных данных.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

	Сумма начисленного дохода
020	5 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	Сумма налоговых вычетов
030	1 7 4 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	Сумма исчисленного налога
040	4 2 3 8 – – – – – – – – – – –

Итого по всем ставкам

	Сумма удержанного налога
070	4 2 3 8 – – – – – – – – – – –

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	3 1 . 0 7 . 2 0 1 6	130	2 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 Общую сумму дохода по строкам 130 всегда показывают без уменьшения на вычеты
110	0 5 . 0 8 . 2 0 1 6	140	2 6 7 8 – – – – – – – – – – – Общая сумма НДФЛ, удержанная из июльской зарплаты Иванова и Петрова (1118 руб. + 1560 руб. = 2678 руб.)
120	0 8 . 0 8 . 2 0 1 6
100	3 1 . 0 8 . 2 0 1 6	130	2 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
110	0 5 . 0 9 . 2 0 1 6 Если бы Иванов был единственным человеком, получившим доходы от организации, эти строки, согласно разъяснениям ФНС, нужно было бы заполнить так: 00.00.0000	140	1 5 6 0 – – – – – – – – – – – Указан только НДФЛ, удержанный из зарплаты Петрова, поскольку из зарплаты Иванова благодаря вычетам удерживать нечего. Если бы Иванов был единственным человеком, получившим доходы от организации, в строке нужно было бы поставить 0
120	0 6 . 0 9 . 2 0 1 6 Если бы Иванов был единственным человеком, получившим доходы от организации, эти строки, согласно разъяснениям ФНС, нужно было бы заполнить так: 00.00.0000

Премия в расчете

Если в один день с зарплатой вы выплатили работнику разовую премию (неважно, за что), то будьте внимательны. При заполнении раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ, представляемого по итогам периода, в котором это произошло, выплаты надо показать в разных блоках. Причина — установленные гл. 23 НК даты получения этих доходов разные. Для зарплаты — последний день месяца, а для премии — день выплатыПисьма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 9), от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@.

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о премии

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. 05.09.2016 вместе с зарплатой за август работнику выплачена премия в размере 10 000 руб. Остальные условия примера представим в виде таблицы.

Вид дохода	Сумма, руб.		Установленная гл. 23 НК РФ дата
Вид дохода	дохода	НДФЛ по ставке 13%	получения дохода	удержания НДФЛ	перечисления НДФЛ
Зарплата за август	25 000	3 250	31.08.2016	05.09.2016	06.09.2016
Премия	10 000	1 300	05.09.2016	05.09.2016	06.09.2016
Итого	35 000	4 550	x	x	x

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

	Сумма начисленного дохода
020	3 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	Сумма исчисленного налога
040	4 5 5 0 – – – – – – – – – – –

Итого по всем ставкам

	Сумма удержанного налога
070	4 5 5 0 – – – – – – – – – – –

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	3 1 . 0 8 . 2 0 1 6	130	2 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
110	0 5 . 0 9 . 2 0 1 6	140	3 2 5 0 – – – – – – – – – – –
120	0 6 . 0 9 . 2 0 1 6
100	0 5 . 0 9 . 2 0 1 6	130	1 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
110	0 5 . 0 9 . 2 0 1 6	140	1 3 0 0 – – – – – – – – – – –
120	0 6 . 0 9 . 2 0 1 6

Возможна и обратная ситуация: даты получения доходов совпадают, а сроки перечисления НДФЛ с них, предусмотренные гл. 23 НК, — нет.

Например, 31 августа работнику выплачена вторая половина августовской зарплаты и отпускные к предстоящему в сентябре отпуску. Даты получения доходов и удержания НДФЛ одинаковые — 31 августа. Но «отпускной» налог, согласно гл. 23 НК, нужно перечислить в тот же день, а «зарплатный» — не позднее 1 сентября.

Следовательно, и в этом случае на каждую выплату придется заполнить отдельный блок строк 100—140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г.Письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312

Комментарий к заполнению расчета по форме 6-НДФЛ при выплате отпускных (с примером) вы найдете здесь.

Обратите внимание: срок перечисления НДФЛ, удержанного при выплате отпускных, не зависит от того, ушел работник в обычный отпуск или в отпуск с последующим увольнением. В любом случае крайний срок — последнее число месяца выплаты отпускныхПисьмо ФНС от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@.

Другое дело — компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная сотруднику вместе с иными суммами в последний день работы перед увольнением. Удержанный с компенсации НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем ее выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Пособие по болезни и доплата к нему в расчете

Теперь давайте поговорим о пособии по болезни, а точнее о том, как ФНС советует показывать его сумму в расчете по форме 6-НДФЛ.

Главное, что нужно иметь в виду, — месяцы, на которые пришлась болезнь, не имеют никакого отношения к дате возникновения налогового дохода в виде пособия. Не должно вас интересовать и то, соблюден ли срок выплаты пособия, предусмотренный Законом № 255-ФЗ. Как известно, пособие нужно выдать в ближайшую после выхода сотрудника на работу дату выплаты зарплаты. Однако для целей НДФЛ важно одно — когда пособие действительно выплачено. День выплаты и будет датой получения дохода, а также датой удержания налога. Перечислить НДФЛ нужно не позднее последнего числа месяца, в котором выплачено пособие. Если все это помнить, при заполнении расчета 6-НДФЛ вы не ошибетесьч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 11).

Поскольку размер государственного пособия по болезни ограничен, нередко работодатели добавляют к этой выплате деньги из своего кармана так, чтобы в результате человек получил полный заработок за период недуга.

Предположим, где-то в середине августа сотрудник захворал, в конце месяца выздоровел и вышел на работу. По заведенному порядку организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Тогда 5 сентября наш герой в один день получил:

— зарплату за дни, отработанные в августе;

— пособие по болезни;

— доплату к пособию.

Как заполнить расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев?

С точки зрения ФНС, работодатель имеет дело с тремя разными видами доходов. Это означает, что даты получения доходов, удержания с них НДФЛ и перечисления налога в бюджет распределяются так, как показано в таблице.

Вид дохода	Установленная гл. 23 НК РФ дата
Вид дохода	получения дохода	удержания НДФЛ	перечисления НДФЛ
Зарплата за август	31.08.2016	05.09.2016	06.09.2016
Пособие по болезни	05.09.2016		30.09.2016
Доплата к пособию	05.09.2016		06.09.2016

Как видите, для трех видов доходов одинакова только одна дата — дата удержания НДФЛ. Срок перечисления налога с зарплаты и с доплаты к пособию единый, а вот даты получения этих доходов не совпадают. В свою очередь, пособие и доплата к нему считаются полученными одной датой, но удержанный с них НДФЛ, согласно гл. 23 НК, нужно перечислить в разные сроки.

Таким образом, в разделе 2 расчета за 9 месяцев придется заполнять три блока строк 100—140 для каждого вида доходов, несмотря на то что выплачены все суммы в один деньПисьмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 10).

Примечательно, что еще в июне ФНС считала доплату к пособию частью зарплаты со всеми вытекающими последствиями для целей НДФЛ и заполнения расчета 6-НДФЛ. Но уже в августе передумала и теперь придерживается подхода, который мы только что рассмотрелиПисьмо ФНС от 08.06.2016 № БС-4-11/10170@.

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о пособии по болезни и доплате к нему

/ условие / В августе 2016 г. работнику начислена зарплата 10 000 руб., назначено пособие по временной нетрудоспособности — 3000 руб. и начислена доплата к пособию — 2000 руб. Все эти суммы выплачены сотруднику 05.09.2016. Остальные условия примера представим в виде таблицы.

Вид дохода	Сумма, руб.		Установленная гл. 23 НК РФ дата
Вид дохода	дохода	НДФЛ по ставке 13%	получения дохода	удержания НДФЛ	перечисления НДФЛ
Зарплата за август	10 000	1 300	31.08.2016	05.09.2016	06.09.2016
Пособие по болезни	3 000	390	05.09.2016		30.09.2016
Доплата к пособию	2 000	260	05.09.2016		06.09.2016
Итого	15 000	1 950	x	x	x

/ решение / Заполним разделы 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. с учетом только приведенных данных.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

	Сумма начисленного дохода
020	1 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	Сумма исчисленного налога
040	1 9 5 0 – – – – – – – – – – –

Итого по всем ставкам

	Сумма удержанного налога
070	1 9 5 0 – – – – – – – – – – –

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	3 1 . 0 8 . 2 0 1 6	130	1 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
110	0 5 . 0 9 . 2 0 1 6	140	1 3 0 0 – – – – – – – – – – –
120	0 6 . 0 9 . 2 0 1 6
100	0 5 . 0 9 . 2 0 1 6	130	2 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0
110	0 5 . 0 9 . 2 0 1 6	140	2 6 0 – – – – – – – – – – – –
120	0 6 . 0 9 . 2 0 1 6
100	0 5 . 0 9 . 2 0 1 6	130	3 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0
110	0 5 . 0 9 . 2 0 1 6	140	3 9 0 – – – – – – – – – – – –
120	3 0 . 0 9 . 2 0 1 6

Натуральные доходы в расчете при невозможности удержать с них НДФЛ до конца года

И последний на сегодня вид доходов, о котором хотелось бы поговорить применительно к заполнению расчета по форме 6-НДФЛ, — доход в натуральной форме, на день выдачи которого налоговому агенту твердо известно: удержать исчисленный НДФЛ до конца календарного года не получится. Проще говоря, если агент не будет выплачивать физлицу какие-либо денежные суммы, за счет которых можно удержать «натуральный» налог.

Это тот редкий случай, когда в разделе 1 расчета за период выдачи дохода придется заполнить строку 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом». Если же мало-мальский шанс на удержание «натурального» НДФЛ есть, ничего в эту строку вписывать не надоПисьмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 5)!

Детально заполнение расчета 6-НДФЛ при выдаче дохода в натуральной форме, с которого нельзя удержать налог, традиционно разберем на примереп. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (пп. 2, 3).

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о натуральных доходах при невозможности удержать с них НДФЛ до конца года

/ условие / 22.09.2016 бывшему работнику вручен подарок по случаю юбилея компании и в связи с большим вкладом сотрудника в ее развитие. Рыночная стоимость имущества — 10 000 руб., других подарков человек в течение 2016 г. не получал, выплата денег в его пользу до конца 2016 г. не планируется.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

	Сумма начисленного дохода
020	1 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	Сумма налоговых вычетов
030	4 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0 4000 руб. — необлагаемый годовой лимит натуральных доходов в расчете на одного человека за календарный год. Не является вычетом в привычном понимании, однако ФНС рекомендует отражать его в расчете 6-НДФЛ именно в этом качестве
	Сумма исчисленного налога
040	7 8 0 – – – – – – – – – – – – Сумма НДФЛ исчислена с учетом «вычета» в размере 4000 руб. ((10 000 руб. – 4000 руб.) х 13% = 780 руб.)

Итого по всем ставкам

	Сумма удержанного налога
070	0 – – – – – – – – – – – – – –
	Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
080	7 8 0 – – – – – – – – – – – –

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	2 2 . 0 9 . 2 0 1 6	130	1 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 Как и в остальных случаях, при заполнении раздела 2 доход по строке 130 указывают, не уменьшая на сумму налоговых вычетов.
110	0 0 . 0 0 . 0 0 0 0	140	0 – – – – – – – – – – – – – –
120	0 0 . 0 0 . 0 0 0 0