Новости большие и маленькие | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 8 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчетность за 3/4 2016 года: ОСН, УСН, кадры», актуально на 5 октября 2016 г.

Содержание

Новости большие и маленькие

Вычет по транспортному налогу для владельцев 12-тонников

3 июля вступили в силу поправки в НК, позволившие уменьшать транспортный налог (ТН) на сумму платы за вред дорогам, причиняемый автомобилями с разрешенной максимальной массой более 12 тонн (система «Платон»). Кроме того, владельцев таких грузовиков освободили от внесения авансовых платежей по ТН, даже если таковые предусмотрены действующим законом субъекта РФ. Причем действие всех изменений законодатели распространили задним числом на период с 1 января 2016 г., а общий срок их применения ограничили 31.12.2018пп. 2, 4 ст. 2 Закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ; п. 3 ст. 363 НК РФ; Письмо Минфина от 11.08.2016 № 03-05-06-04/46993.

О том, как правильно нужно было применить обратную силу поправок, позволивших уменьшать транспортный налог на сумму платы за проезд большегрузов, читайте в статье Л.А. Елиной «Налоговые поправки по плате “Платону”: надо ли пересчитывать данные за I полугодие 2016 года» («Главная книга», 2016, № 17).

Итак, если по итогам года плата «Платону» за поездки конкретного грузовикап. 2 ст. 362 НК РФ:

— больше суммы ТН за тот же период, то компания ТН не платит, а величину превышения относит на налоговые расходы при ОСН либо УСНп. 48.1 ст. 270, подп. 37 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 27.11.2015 № 19-02-05/7/69769;

— меньше суммы ТН за тот же период, то фирма в качестве ТН вносит только разницу. Ее же она включает в расходы как любой другой налоговый платежподп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 06.09.2016 № 03-05-05-04/52171.

Однако есть ряд нюансов, о которых нужно помнить.

Первый нюанс. Обязательно ведите учет платы «Платону» в аналитике по каждому грузовику. Никакого общего котла! Ведь ТН вы исчисляете не скопом по всему автопарку, а именно по отдельным большегрузам. Соответственно, только плата за поездки определенного автомобиля может пойти в зачет ТН по нему же. Но никак не в счет ТН по «соседу».

Второй нюанс. В расчетах участвует лишь плата за состоявшиеся поездки грузовика, а не вся сумма аванса, внесенного в систему «Платон». Узнать соответствующую сумму можно по детализации в личном кабинете системыПисьмо ФНС от 26.08.2016 № БС-4-11/15777.

Третий нюанс. Механизм зачета платы «Платону» в счет ТН только по итогам года означает, что между 1 января и 31 декабря безбоязненно включать плату в налоговые расходы можно лишь с момента, когда она гарантированно превысила ТН к уплате за год.

Пример (суммы условные). ТН к уплате за год (а эта сумма известна заранее) — 100 000 руб. И пока плата «Платону» не достигнет этой величины, относить ее на расходы опасно. Если же, допустим, в сентябре общая сумма платы, исчисленная нарастающим итогом, составила 120 000 руб., то по итогам 9 месяцев в расходы можно включить 20 000 руб. — величину превышения платы над годовым ТН120 000 руб. – 100 000 руб. = 20 000 руб..

Конечно, возникает вопрос: раз сумма ТН к уплате за год известна заранее, отчего бы не сравнивать плату «Платону» с величиной аванса по налогу, виртуально исчисленной по итогам отчетного периода? В нашем примере нарастающим итогом в I квартале получается 25 000 руб. «виртуального аванса» ТН, во II — 50 000, в III — 75 000.

А делать так не стоит потому, что по окончании одного квартала нарастающий итог платы «Платону» может оказаться больше соответствующей суммы «аванса» по ТН, а по завершении другого — меньше.

Предположим, в нашем примере за I квартал «Платону» уплачено 30 000 руб. с грузовика. Это на 5000 руб. превышает виртуально исчисленный «аванс» по ТН — 25 000 руб. Относим 5000 на расходы30 000 руб. – 25 000 руб. = 5000 руб..

Закончилось первое полугодие. Грузовик во II квартале много ремонтировался и мало ездил. И вышло, что нарастающий итог платы «Платону» — 40 000 руб. А виртуально исчисленный нарастающий итог «аванса» по ТН — 50 000 руб. Соответственно, на расходы относить нечего. Мало того, получилось, что мы напрасно включили 5000 руб. в затраты в I квартале!

Четвертый нюанс. При лизинге, если грузовик зарегистрирован на лизингодателя и он вносит в бюджет ТН, а плату «Платону» — лизингополучатель, механизм зачета платы в счет ТН никому из сторон договора недоступенПисьмо Минфина от 18.07.2016 № 03-05-04-04/41940.

ВС признал частично недействующим Положение № 34н

В июле довольно неожиданно Решением № АКПИ16-443 ВС признал недействующими отдельные нормы Положения по ведению бухучета, утвержденного Приказом Минфина № 34н. Причина — несоответствие Закону о бухучете № 402-ФЗ. Какие именно нормы Положения № 34н почили в бозе и почему? Взгляните на таблицу.

Норма Положения № 34н, признанная недействующейНорма Закона о бухучете, которой противоречила норма Положения № 34н
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операцийподп. «а» п. 4 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34нБухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетностип. 2 ст. 1 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельностиподп. «б» п. 4 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34нОбъектами бухгалтерского учета экономического субъекта являютсяст. 5 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учетп. 12 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34нФакт хозяйственной жизни — сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средствп. 8 ст. 3 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абзаца первого настоящего пунктап. 13 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н
2. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являютсяп. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерациип. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Нетрудно заметить, коллеги, что практическая ценность этого торжества справедливости нулевая. По сути это было избиение младенцев в том смысле, что авторы иска в ВС прекрасно понимали, что успех гарантирован.

Ведь Положение № 34н просто воспроизводило соответствующие нормы старого Закона о бухучете № 129-ФЗ, но и только. Само собой, в этой части оно автоматически перестало применяться с 2013 г., когда вступил в силу нынешний Закон № 402-ФЗ. Вердикт ВС ничего не убавил и не прибавил. Разве что поспособствовал известности компании, подавшей иск. Одним словом, замах на рубль, а удар на копейку. Но зато, как говорится, все при делепп. 1, 2 ст. 1, пп. 1, 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ (утратил силу с 01.01.2013); Информация Минфина № ПЗ-10/2012.

Законные проценты отныне не по умолчанию

Больше года назад, 01.06.2015, в ГК РФ появилась ст. 317.1, регулирующая взимание так называемых законных процентов с денежного обязательства. Например, поставил продавец товары, а покупатель, пусть и в соответствии с договором, не платил. Тогда продавец автоматически получал право на законные проценты за период с даты поставки по дату погашения долгап. 1 ст. 317.1 ГК РФ (ред., действ. до 01.08.2016).

Причем «автоматически» — это не фигура речи. Даже если договор ничего о законных процентах не упоминал, продавцу они причитались. Минфин не упустил момент и начал разъяснять, что продавец обязан ежемесячно показывать эти проценты в налоговых доходах. А покупатель, соответственно, вправе те же суммы включать в налоговые расходыПисьмо Минфина от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486.

Естественно, стороны договоров, изначально не желавшие иметь дело с какими-то там законными процентами, бросились подписывать дополнительные соглашения с тем, чтобы отдельно установить: проценты не начисляются. А в новые договоры стали включать эту запись сразуПисьмо Минфина от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486.

В итоге некоторая абсурдность этой практики стала очевидна законодателям. И 01.08.2016 вступили в силу поправки, перевернувшие все на 180 градусов. Отныне законные проценты начисляют, если это прямо предусмотрено договором. Если же там о процентах ни слова, начислять их не надо. То же самое, когда в договоре особо сказано, что проценты не положенып. 1 ст. 317.1 ГК РФ.

Кто считается субъектом малого предпринимательства с 01.08.2016

С 1 августа полноценно заработала редакция Закона № 209-ФЗ о развитии малого и среднего предпринимательства, которая заметно отличается от предыдущей версии Закона. Только сразу условимся, что средний бизнес мы рассматривать не станем, а организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, будем называть малыми предприятиями (МП).

Теперь все внимание на таблицу.

Критерии для получения статуса МП с 01.08.2016
КритерийПредельное значение критерияПояснения
МикропредприятияМалые предприятия
Структура уставного капиталаподп. «а» п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ— суммарная доля участия государства, муниципалитетов, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, фондов — не более 25%;
— суммарная доля участия других организаций, не являющихся субъектами МСП, а также иностранных организаций — не более 49%
С 01.08.2016 любые АО не могут быть МП. Право на этот статус они получат вновь лишь с 01.07.2017подп. «е» п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред., действ. с 01.07.2017)
Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год*подп. «б» п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ15 чел.100 чел.В среднесписочную численность не включают внешних совместителей и тех, кто выполнял работы (оказывал услуги) по гражданско-правовым договорамп. 80 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428
Налоговые доходы без учета НДС за предшествующий год*п. 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 04.04.2016 № 265120 000 000 руб.800 000 000 руб.До 01.08.2016 ограничен был только размер выручки, тогда как внереализационные доходы могли быть сколь угодно большимип. 3 ч. 1, ч. 7 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2016); п. 1 Постановления Правительства от 13.07.2015 № 702

* Организация потеряет статус МП, если превысит лимит среднесписочной численности работников и (или) доходов 3 календарных года подряд. Например, только если это произойдет по итогам 2016, 2017 и 2018 гг. Тогда согласно разъяснениям ФНС 10.08.2019 компанию вычеркнут из реестра МПч. 4 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ; Письмо ФНС от 07.09.2016 № СД-4-3/16672@.

Также с 1 августа на сайте ФНС появился общедоступный реестр МП. Организации, которые соответствуют приведенным критериям, попали туда автоматически. Автоматически же налоговая служба будет добавлять в реестр новые МП. Представлять какие-либо бумаги в ИФНС для этого не нужност. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

«Микропоправки» в ТК

В начале июля разрешилась наконец интрига вокруг упрощения ТК для работодателей, имеющих статус МП. Слухи накануне ходили самые разные, пророчили даже отмену обязанности вести трудовые книжки.

Однако ничего подобного не произошло, коллеги.

Во-первых, поправки доступны лишь микропредприятиям, а не всем МПст. 309.1 ТК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).

Во-вторых, изменения вступят в силу только с 01.01.2017ст. 2 Закона от 03.07.2016 № 348-ФЗ.

В-третьих, практический смысл льгот почти нулевой.

Так, микропредприятиям разрешат не утверждать локальные нормативные акты (ЛНА). В качестве примеров таких актов названыст. 309.2 ТК РФ (ред., действ. с 01.01.2017):

— правила внутреннего трудового распорядка (ПВТР);

— положение об оплате труда;

— положение о премировании;

— график сменности.

Однако уже тут к поправкам появляются вопросы. Из перечисленных ЛНА действительно обязательными на сегодняшний день являются ПВТР и график сменности (если фирма работает по сменам). Положение об оплате труда и (или) о премировании понадобится, только если соответствующие нормы не включены в ПВТР или в трудовые договоры. Это справедливо для абсолютно любого работодателя и от статуса микропредприятия никак не зависитстатьи 103, 135, 189 ТК РФ.

Дальше — больше. Микропредприятие сможет отказаться от обязательных ЛНА, только если пропишет все необходимое в трудовых договорахст. 309.2 ТК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).

Однако тяжело себе представить, каким образом, например, пристроить в трудовой договор график отпусков, который ежегодно меняется. Также сложно понять, зачем вместо составления единого ЛНА копировать нормы тех же ПВТР в каждый трудовой договор. Вы представляете, как их менять потом? Да, да, через дополнительные соглашения со всеми работниками. Тогда как для изменения обычных ПВТР достаточно издать приказ руководителя и ознакомить сотрудников с ним под росписьстатьи 22, 72 ТК РФ.

Единственная более или менее полезная поправка — микропредприятия смогут заключать трудовые договоры по типовой форме. Правительство в августе уже утвердило ее Постановлением № 858 (вступает в силу 01.01.2017). Но и здесь не без изъяна. Просто взять и распечатать рыбу у микропредприятия не выйдет: много чего придется вписывать в форму самостоятельно. И я не об обычных сведениях, вроде ф. и. о. работника или его адреса, нет. Детализировать придется, в частности:

— должностные обязанности (в отсутствие должностных инструкций);

— режим рабочего времени и времени отдыха (в отсутствие ПВТР);

— порядок оплаты труда (в отсутствие ПВТР либо положения об оплате труда).

Одним словом, не думаю, что с 1 января 2017 г. микропредприятия бросятся реализовывать льготы на практике. Неудобств от них больше, чем выгоды.

«Малые» и «средние» поправки в КоАП

04.07.2016 вступили в силу поправки в КоАП РФ, призванные упростить жизнь субъектов малого и среднего предпринимательства. Дальше, с вашего позволения, я буду говорить малое предприятие или МП, подразумевая и средние предприятия тоже.

Идея в том, чтобы за административный проступок МП отделалось предупреждением, даже если такая мера ответственности в профильной статье федерального или регионального КоАП не упоминается. Например, там есть только штраф. Причем предупреждением заменяют не только основное наказание (тот же штраф), но и дополнительное, скажем конфискацию чего-либоч. 1, 2 ст. 3.3, ч. 3 ст. 3.4, ч. 1, 2 ст. 4.1.1 КоАП РФ.

Однако чтобы норма сработала, нужно соблюдение трех условий. И сразу замечу: если все они выполнены, госорган обязан заменить штраф для МП на предупреждение. В этом случае у госоргана нет права выбора: применять новую норму КоАП или не применять.

Условие 1. Проступок не входит в перечень исключений из нового правила, установленный ч. 2 ст. 4.1.1 КоАП РФ. В этот перечень исключений, в частности, входят такие нарушения, как:

— невыполнение в срок законного предписания контролирующего госорганаст. 19.5 КоАП РФ;

— незаконное вознаграждение от имени юридического лицаст. 19.28 КоАП РФ;

— представление заведомо ложных сведений об иностранце при его постановке на миграционный учетч. 1, 2 ст. 19.27 КоАП РФ.

Условие 2. Проступок не повлек угрозу возникновения чрезвычайной ситуации (ЧС), а также не причинилч. 2 ст. 3.4 КоАП РФ:

— имущественный ущерб;

— вред жизни и здоровью людей, окружающей среде, объектам культурного наследия и т. п.

Если с угрозой ЧС, а также с причинением вреда здоровью и прочему все более или менее ясно, то имущественный ущерб требует небольшого комментария.

Например, продавец обманул покупателя, скажем обвесил его или обсчитал. Это, несомненно, причинило имущественный ущерб человеку, поскольку тот лишился части денег. Следовательно, заменить штраф на предупреждение не получится, будь продавец хоть трижды МПч. 1 ст. 14.7 КоАП РФ.

А вот если продавец, допустим, не пробил кассовый чек, это никакого имущественного вреда покупателю не причинило. И замена штрафа на предупреждение вполне возможнач. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

15.07.2016 вступили в силу масштабные поправки в законодательство о применении ККТ и последствиях нарушения соответствующих обязанностей. Обстоятельные комментарии к случившемуся вы найдете:
— в бухгалтерской консультации «Онлайн-кассы с 2017 года: закон принят» на сайте издательства «Главная книга»;
— в статье М.Г. Суховской «Наказывать за неприменение ККТ станут строже и... разнообразнее» («Главная книга», 2016, № 16).

Условие 3. МП совершило административный проступок впервыеч. 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ.

С идеальной ситуацией, когда жила-была компания, ни разу не нарушившая закон, но вдруг в самый первый раз оступилась, все понятно — согласно поправкам она, конечно же, может рассчитывать на снисхождение. Точнее, на предупреждение вместо штрафа.

Однако норма доступна и МП, преступившим закон два, три раза и даже больше. Просто все нарушения должны быть неоднородныеп. 2 ч. 1 ст. 4.3 КоАП РФ; п. 16 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5.

Вернемся к примеру с обманом покупателя и неприменением ККТ при продаже ему товара. Эти проступки неоднородные, так как в первом случае нарушено законодательство о правах потребителей, а во втором — о применении ККТ. Поэтому за второй проступок можно отделаться предупреждением. За первый, как вы помните, нельзя, поскольку он причинил имущественный вред покупателю.

«Антипример»: сначала фирма не дала работнику отпуск, предусмотренный графиком, а через какое-то время с другим человеком оформила трудовые отношения гражданско-правовым договором. Это — однородные проступки, поскольку в обоих случаях нарушено трудовое законодательство. Следовательно, за подмену трудового договора гражданско-правовым предупреждение уже не светитч. 1, 4 ст. 5.27 КоАП РФ.

Обратите внимание еще на такой момент.

Все вы знаете, что за повторное однородное нарушение наказывают строже. Помимо прочего, однородный проступок считается повторным, если совершен в течение года со дняп. 2 ч. 1 ст. 4.3, ст. 4.6 КоАП РФ:

— или вступления в силу постановления о вынесении предупреждения — когда за первый проступок компанию наказали такч. 1 ст. 3.4, ст. 32.1 КоАП РФ;

— или уплаты штрафа — если за первое нарушение выписан штрафч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ.

По прошествии этого срока даже однородный проступок уже не будет повторным и за него станут карать так, словно все случилось впервые.

Применимо ли это к новой норме, позволяющей заменять административный штраф или что похлеще для МП на предупреждение? По идее, да, применимо. А значит, возможна, к примеру, следующая ситуация.

МП не использовало ККТ, налоговая инспекция это обнаружила, но ограничилась предупреждением. 03.10.2016 вступило в силу соответствующее постановление ИФНС. 02.10.2017 истек год с этого дня. Получается, если уже через сутки, 03.10.2017, фирму поймают на неприменении ККТ вновь, она снова будет вправе ссылаться на свой статус МП как на основание для замены штрафа на предупреждение.

На какие еще поблажки, кроме замены административного штрафа на предупреждение, могут рассчитывать субъекты малого и среднего предпринимательства? Полный перечень льгот с пояснениями вы найдете в статье М.Г. Суховской «Плюшки» для малого и среднего бизнеса» («Главная книга», 2016, № 19).

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Как вы относитесь к идее перехода на четырехдневную рабочую неделю?
Прекрасно, если зарплата останется прежней
Прекрасно, даже если зарплата снизится
Мне не нравится эта идея
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"