Отчетность за 3/4 2016 года: ОСН, УСН, кадры | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 8 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчетность за 3/4 2016 года: ОСН, УСН, кадры», актуально на 5 октября 2016 г.

Содержание

Отчетность за 3/4 2016 года: ОСН, УСН, кадры

НДС: вычитаем и начисляем

Счет-фактура поступил с опозданием — как быть?

Минфин в июльском Письме № 03-07-11/44208 в очередной раз разъяснил, как принимать к вычету НДС, если товар принят к учету в одном квартале, а счет-фактура получен в следующем.

Ну как разъяснил? Просто процитировал норму абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК, согласно которой покупатель вправе заявить вычет кварталом принятия товаров к учету, при условии что счет-фактура попал к нему до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Проще говоря, до последнего дня срока представления декларации.

Но тут есть нюансы, о которых лучше на примере.

Предположим, товары приняты к учету в III квартале, а счет-фактура по ним поступил в IV квартале, 17 октября. Если к этому дню покупатель еще не сдал декларацию за III квартал, он может показать вычет в ней. А может и не показывать, поскольку в п. 1.1 ст. 172 НК есть абз. 1, позволяющий заявлять вычет в течение 3 лет считая с квартала, в котором товары приняты к учету. Соответственно, вычет можно сдвинуть на IV квартал и дальше.

Если же в нашем примере к 17 октября, дню поступления счета-фактуры, покупатель уже представил в ИФНС декларацию за III квартал, то ему, чтобы реализовать норму абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК, придется сдавать уточненку. Вряд ли это разумно, кроме случая, когда вычет, кровь из носу, нужно заявить именно III кварталом. Иначе опять-таки возвращаемся к абз. 1 п. 1.1 ст. 172 Кодекса и показываем вычет одним из последующих кварталов.

Тем более этой нормой следует воспользоваться, когда счет-фактура по товарам, принятым к учету в III квартале, попал в руки покупателя после 25 октября.

«Невычет» по авансу не отменяет вычет по отгрузке

Перечислив аванс в счет предстоящей отгрузки, покупатели обычно поступают так:

1) принимают к вычету авансовый НДС кварталом, в котором соблюдены три условия: есть договор, предусматривающий аванс, есть платежка на перечисление денег и есть счет-фактурап. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ;

2) восстанавливают авансовый НДС кварталом принятия к учету товаров, работ или услуг, полученных под предоплатуподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ;

3) принимают к вычету отгрузочный налог со стоимости покупокп. 2 ст. 171 НК РФ.

Но что будет, если из этой цепочки выпадет сначала пункт 1, а затем, что логично, и пункт 2? Иными словами, если покупатель не станет принимать к вычету НДС с аванса и восстанавливать его?

Поскольку любой вычет — это право, а не обязанность налогоплательщика, покупатель может обойтись без вычета авансового налога. Однако право на вычет отгрузочного НДС у покупателя никуда не денется, напомнил Минфин в майском Письме № 03-07-08/28995. Покупатель сможет воспользоваться вычетом после принятия товаров, работ или услуг к учету и получения счета-фактуры под них.

Кстати, если покупатель решил отказаться от вычета по предоплате, ему, конечно же, не следует регистрировать авансовый счет-фактуру в книге покупок.

Вычету по счету-фактуре спецрежимника зеленый свет?

Как вы знаете, коллеги, спецрежимники, включая и упрощенцев, выставившие покупателям счет-фактуру с выделенным НДС, должны перечислить этот налог в бюджет. Но как быть с этим НДС самим покупателям? Могут ли они принять его к вычетуподп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ?

В судебной практике давно и устойчиво преобладает мнение, что вычет возможен, поскольку для покупателя все условия выполнены: товары приобретены и приняты к учету, счет-фактура с НДС естьПостановления АС ВСО от 08.06.2016 № Ф02-2405/2016; АС ДВО от 21.12.2015 № Ф03-4577/2015.

Минфин же долгое время эту возможность отвергал под тем предлогом, что спецрежимники вообще не имеют права выставлять счета-фактуры и документ изначально дефектный. Следовательно, и вычет по нему незаконенПисьмо Минфина от 05.10.2015 № 03-07-11/56700.

Но вот в июле вышло Письмо министерства за № 03-07-09/42413 с довольно интересной мыслью. Чиновники разъяснили, зачем в гл. 21 НК РФ появилась норма, обязывающая спецрежимников и прочих неплательщиков НДС перечислять в бюджет налог, выделенный в счете-фактуре. Оказывается, это, цитирую: «обусловлено необходимостью компенсации сумм [НДС]... принимаемых покупателями к вычету».

Вот это поворот, коллеги, да?! То есть одной рукой Минфин подписывает письма, где вычет покупателям запрещен, а другой пишет такое. Надо уж определиться. Или вычет невозможен, но тогда и обсуждаемая норма гл. 21 НК оказывается в подвешенном состоянии, или вычет разрешен и с нормой все в порядке.

В завершение напомню: относительно недавно, в марте, КС РФ в Определении № 460-О уже во второй раз отметил, что НДС по счетам-фактурам спецрежимников можно принимать к вычету. Впервые КС заявил это в Постановлении № 17-П от июня 2014 года. Такая позиция суда плюс Письмо Минфина № 03-07-09/42413 — весомые аргументы для тех, кто еще не определился, как быть с вычетами по счетам-фактурам спецрежимников.

Лом от ОС продал — НДС восстановил

Иногда ОС приходит в негодность до окончания срока его полезного использования и объект ликвидируют. Если он крупный, остаются различные отходы, в частности металлолом, который вполне можно продать. Правда, эта операция не подлежит обложению НДС на основании п. 2 ст. 149 НК и отказаться от льготы нельзяподп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В мае Минфин выпустил Письмо № 03-07-11/25579, которое можно прочесть так, словно организации в этом случае придется столкнуться с двойным восстановлением вычета по ОС.

Во-первых, нужно вернуть в бюджет сумму НДС, рассчитанную пропорционально остаточной стоимости объекта на дату его списания с баланса в связи с ликвидацией. К этому подходу все давно привыкли. Как и к тому, что чиновников не волнуют «мелочи» вроде отсутствия соответствующей обязанности в статье 170 НК и арбитражной практики, которая горой за то, чтобы вычет не восстанавливатьп. 3 ст. 170 НК РФ; Постановление АС СКО от 29.10.2014 № Ф08-7499/2014.

Во-вторых, и это уже новость, входной НДС следует восстановить в части, приходящейся на стоимость металлолома, оприходованного после ликвидации ОС. Основание — имущество, а именно лом, будет использовано для необлагаемых операций.

Однако при всей неоднозначности многих разъяснений Минфина конкретно в этом случае я не склонен демонизировать ведомство и всерьез полагать, что в Письме № 03-07-11/25579 есть прямое предписание восстанавливать налог, приходящийся на лом. Слишком многое явно против этого, чтобы чиновники решились на столь радикальные выводы.

Так, допустим, я согласился с Минфином в том, что при списании любого недоамортизированного ОС надо восстановить вычет входного налога пропорционально остаточной стоимости объекта. Все, моя миссия выполнена. Для металлолома у меня никакого другого вычета к восстановлению не осталось.

Тогда о чем же Письмо № 03-07-11/25579? Думаю, о том, что оприходование и дальнейшая продажа металлолома, полученного после ликвидации ОС, точно обязывает компанию восстановить НДС пропорционально остаточной стоимости объекта. Это подтверждает и арбитражная практикаПостановления АС ВВО от 23.03.2015 № Ф01-649/2015; АС УО от 25.05.2016 № Ф09-5318/16.

В каких еще случаях проверяющие требуют восстановить НДС и когда это действительно нужно делать исходя из закона и арбитражной практики, рассказано в статье Е.А. Шароновой «Случаи восстановления НДС» («Главная книга», 2016, № 10).

«Неотделимые» вычеты

Когда арендатор создает неотделимые улучшения арендованного имущества, он вправе принять к вычету НДС по соответствующим расходам. Это в свое время подтвердил и Пленум ВАСп. 26 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Но что делать с этими вычетами при передаче улучшений арендодателю? Если арендатор рассматривает это как облагаемую НДС реализацию, то есть передачу права собственности на результаты работ, ответ однозначный — ничего с вычетами не делать, оставить как есть. Оно и логично: входной налог по товарам, работам или услугам восстанавливают, только если они использованы для необлагаемых операцийПисьма Минфина от 29.04.2016 № 03-07-11/25386, от 27.07.2016 № 03-07-11/43792.

Другой вопрос, когда арендатор отдает улучшения бесплатно и начислять НДС на их стоимость не намерен под тем предлогом, что право собственности на результаты работ принадлежало арендодателю с самого начала, потому и передавать нечего. А нет реализации — нет и НДС. Эту точку зрения поддерживают некоторые арбитражные судыПостановление АС МО от 12.01.2016 № Ф05-18582/2015.

Однако, не исчислив НДС со стоимости неотделимых улучшений, бесплатно переданных арендодателю, арендатор рискует — возможны претензии ИФНС к вычетам по расходам на эти улучшения. Ведь получается, что в итоге все потрачено ради операции, не облагаемой НДС.

Таким образом, арендатор, который не получает компенсацию стоимости неотделимых улучшений при их передаче арендодателю, оказывается между двух огней. Либо он начисляет НДС и старые вычеты не трогает, либо не начисляет, но тогда должен быть готов вычеты восстановить.

Справка

Если арендодатель компенсирует арендатору стоимость неотделимых улучшений, последний обязан исчислить НДС к уплате в размере, равном сумме вычетов по ним. Арендодатель, в свою очередь, вправе принять к вычету налог, предъявленный арендатором при передаче улучшенийп. 26 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Кроме того, отдельные арбитражные суды, наряду с Минфином, уверены, что арендатор обязан исчислять НДС и тогда, когда передает улучшения безвозмездноПостановления АС ЗСО от 23.06.2016 № Ф04-2228/2016; АС УО от 26.04.2016 № Ф09-1546/16; Письмо Минфина от 27.07.2016 № 03-07-11/43792.

И опять о необоснованной налоговой выгоде

В июле в поле зрения ВС попало очередное дело, связанное с вычетами НДС по сделкам с предположительно недобросовестными поставщиками. И хотя эта тема уже набила оскомину, давайте посмотрим, чем все закончилось, раз уж точку поставил сам Верховный суд.

Сразу скажу, что организация проиграла. В доказательство необоснованности вычетов в Определении № 305-КГ16-4155 ВС привел такие аргументы (точнее, эти доводы с подачи ИФНС озвучил апелляционный суд, а ВС их повторил):

— у продавца товаров и их перевозчика не было достаточного количества сотрудников, складов и транспортных средств для обработки внушительного объема поставок, заявленного по документам. Один из складов, указанный в бумагах, не существовал вовсе;

— места отгрузки и получения товаров находились далеко друг от друга, однако ни продавец, ни перевозчик не отразили в учете соответствующие транспортные расходы (приобретение ГСМ, аренду гаражей, заработную плату водителям и грузчикам);

— продавец и перевозчик уплачивали минимум налогов;

— покупатель оплачивал товары со значительной отсрочкой.

Одним словом, классика жанра. Все фигуранты действовали на редкость топорно, в традициях давнего прошлого, и удивляться вердикту ВС не приходится. Было бы странно, если бы он, наоборот, принял сторону покупателя.

Вообще же, буду всегда повторять: лучший способ не платить лишнего в бюджет не в том, чтобы приобретать дополнительную налоговую выгоду за счет витиеватых схем разной степени честности, но в том, чтобы сохранять имеющуюся, вполне законную. А то люди мудрят, мудрят и за этими мудрствованиями пропускают критичную ошибку в самом обычном счете-фактуре по реальной сделке на несколько миллионов. И прощай, вычет.

Предоставление бесплатной парковки работникам облагается НДС?

Все вы, коллеги, знакомы с несколько циничной, но, увы, зачастую работающей поговоркой: «Не делай добра — не получишь зла». Применительно к сфере нашей с вами работы ее можно перефразировать и так: «Не пиши письма в Минфин — не получишь плохой ответ».

Вот свежий пример. Организация обеспечивает сотрудников бесплатными парковочными местами. Ну обеспечивает и обеспечивает, молодец, можно только похвалить. Но фирме не жилось спокойно, и в Минфин полетел запрос, мол, а не является ли сие для целей НДС безвозмездным оказанием услуг? Угадайте, что сказали чиновники в Письме № 03-07-11/37772? Конечно же, является! Соответственно, надо исчислять налог к уплате. А дабы подсластить пилюлю, заверили компанию, что она вправе принимать к вычету НДС по расходам, связанным с парковкой.

Это хождение по граблям, наверное, будет вечным. Как и вечными будут контрдоводы к таким вот письмам. Если признать, что предоставление работникам бесплатных парковочных мест образует объект обложения НДС, то надо признать, что объект образуют также:

— выдача сотрудникам бумаги для распечатки накладных и счетов-фактур, а следом передача распечатанных документов контрагентам (право собственности перешло!);

— обеспечение людей рабочими местами, включая предоставление мебели, оргтехники и канцелярских принадлежностей (безвозмездное пользование!).

Абсурд? Да, так и есть. Но это все мало отличается от ситуации с бесплатной парковкой. Во всех случаях мы имеем дело с обычной заботой фирмы о нормальной работе, как раз и направленной на совершение операций, облагаемых НДС. Вычленять из непрерывного хозяйственного процесса отдельные операции и искать в них отдельный же объект для НДС странно.

Услуги — длящиеся, налоговая база — «ежеквартальная»

Общие нормы о моменте определения налоговой базы по НДС знают, конечно, все. Это день получения предоплаты и день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услугп. 1 ст. 167 НК РФ.

Но сколько существует 21-я глава НК, столько в ней нет уточнения для услуг, оказываемых непрерывно (например, при сдаче имущества в аренду). Ведь, если следовать общей норме, базу в этом случае надо определять ежедневно, выставлять счета-фактуры по итогам каждого дня и так далее.

Поэтому год за годом слово приходится брать Минфину, чтобы разъяснить: при длящихся услугах моментом их оказания для целей НДС следует считать последнее число квартала. И само собой, день получения аванса, если таковой поступал. 2016 год не стал исключением, в мае вышло Письмо № 03-07-07/26617 на этот счет.

Налог на прибыль: забытые и «безнадежные» расходы, спорные доходы, а также ОС

Учитываем забытые расходы текущим периодом

В июньском Письме № 03-03-06/1/37152 Минфин разъяснил порядок учета расходов прошлых лет, «найденных» в текущем периоде.

По мнению чиновников, пропуск периода учета расходов из-за этого — ошибка, она могла привести к переплате налога за год, к которому относятся «найденные» затраты. И согласно п. 1 ст. 54 НК, ее можно исправить, скорректировав налоговую базу текущим периодом, если выполнены три условия:

1) на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации за год, к которому относятся расходы, не прошло 3 лет;

2) декларация за «расходный» год не нулевая и не «убыточная»Письмо Минфина от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225;

3) по итогам периода, в котором найдена первичка и корректируется база, также получена прибыль и исчислен налог к уплате в бюджетПисьмо Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034.

Однако арбитражная практика показывает, что даже соблюдение этих условий не всегда гарантирует успех. Так, некоторые суды отмечают: обнаружение в текущем периоде новых фактов, влияющих на старые расходы, не считается ошибкой, это обстоятельство, не известное ранее. Следовательно, 54-я статья НК не применима и нужно подавать уточненку за год, к которому относятся затратыПостановления АС СКО от 15.07.2015 № Ф08-3942/2015; АС ДВО от 03.10.2014 № Ф03-4294/2014.

Также отдельные суды, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС № 4894/08, отказываются признать правомерность учета в расходах текущего периода старых затрат, под которые только сейчас нашлась первичка. Правда, свою роль играет и то, что организации не могут доказать: документы действительно поступили к ним с большим опозданиемПостановления ФАС МО от 05.07.2013 № А40-122173/12-20-621; 3 ААС от 23.03.2015 № А33-2183/2014.

С учетом всех этих сложностей пытаться учесть «найденные» старые расходы через корректировку налоговой базы текущего периода имеет смысл, только если их сумма очень велика и со дня уплаты налога за год, к которому относятся затраты, прошло 3 года. Соответственно, подать уточненку за этот год уже не выйдет. Если повезет и вы сможете доказать в арбитраже, что случившееся — следствие ошибки, корректировку, возможно, примут. Некоторые суды полагают, что ограничение в 3 года, установленное для возврата или зачета переплаченного налога, к корректировке налоговой базы на старые расходы отношения не имеетПостановление АС ЗСО от 20.07.2015 № А81-4348/2014.

Беспроцентный заем и взаимозависимость сторон договора: быть или не быть доходам заемщика

В мае Письмом № 03-01-18/30778 Минфин вдруг извлек на свет божий уже порядком покрывшуюся пылью позицию, согласно которой у заемщика, получившего беспроцентный заем, возникает доход. Правда, если заимодавец с ним взаимозависим. Равен доход процентам, рассчитанным по ставке для аналогичного займа (с такой же суммой и сроком), стороны которого не взаимозависимы.

Напомню, что сыр-бор вокруг беспроцентных займов впервые разгорелся сразу после введения в НК гл. 25 — в 2002 г. Тогда контролеры тоже принялись нас уверять, что заемщик должен показывать доход, равный сумме виртуальных процентов, которые он не платит. Отличалась та кампания от нынешней лишь тем, что стороны договора беспроцентного займа не обязательно должны были быть взаимозависимыми.

Конец спорам в 2004 г. положил Президиум ВАС, указав, что никакие доходы заемщик отражать не должен. В Постановлении № 3009/04 суд сделал следующие выводы, сохраняющие актуальность и поныне:

— в гл. 25 НК нет порядка расчета экономической выгоды, получаемой от беспроцентного займа;

— возвратность суммы займа означает, что деньги поступили не безвозмездно;

— для целей налогообложения прибыли внереализационным доходом считается стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг или имущественных прав. Однако заем ничем из этого не является.

Также суды (включая Верховный) дополнительно выдвигают такие аргументы в пользу того, что ИФНС не вправе доначислять налоги просто в силу «взаимозависимости» сделки:

— сама по себе, в отрыве от иных признаков необоснованности налоговой выгоды, взаимозависимость сторон договора не может быть основанием для претензийОпределение ВС от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651;

— если допустить, что взаимозависимости достаточно для проверки условий сделки на «рыночность», провести такую проверку разрешено только ФНС, но не налоговой инспекцииОпределение ВС от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651;

— договор беспроцентного займа не эксклюзив для взаимозависимых сторон. Его могут заключить и вполне самостоятельные друг от друга компании. А раз так, то все находятся в равных условиях и повода подключать к делу гл. 14.2 НК нетПостановление АС ЗСО от 28.12.2015 № Ф04-27106/2015.

Расходы на столовую «только для своих» — прочие

Редкий год обходится без письма Минфина о расходах на содержание столовой для работников. Вот и в июле этого года появилось Письмо № 03-03-06/1/43376 на этот счет. Никаких новшеств оно не принесло.

Итак, если в корпоративной столовой питается только персонал компании, то расходы на ее содержание считаются прочими. Они уменьшают облагаемую прибыль полностью, без каких-либо особенностейподп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если же поесть в столовой может кто угодно, то для налоговых целей это объект обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ). Тогда доходы, расходы и убытки от работы столовой нужно учитывать отдельно от основной деятельности и в особом порядкест. 275.1 НК РФ.

Как именно вести налоговый учет операций, связанных с объектами ОПХ, вы узнаете из статьи Ю.В. Капаниной «Есть объекты ОПХ? Поможем разобраться с учетом» («Главная книга», 2016, № 5).

К сожалению, арбитражная практика показывает, что ИФНС зачастую не вдаются в детали и автоматически считают столовую объектом ОПХ. Но в судах дела разваливаются, поскольку доказать, что в столовую ходят не только сотрудники компании, обязаны именно проверяющие. И это их ахиллесова пята, ведь нужно, грубо говоря, встать у дверей столовой и под протокол спрашивать всех входящих, какое отношение они имеют к предприятию. Чем налоговики себя, конечно, не утруждаютПостановления АС ПО от 16.09.2014 № А65-25398/2013; 10 ААС от 16.06.2016 № 10АП-6738/2016.

Несуществующий долг ≠ безнадежный долг

Представим себе вполне жизненную ситуацию. Продавец отгрузил товары, оказал услуги или выполнил работы, скажем, на 100 000 руб., после чего показал эту сумму в качестве налоговой выручки. Затем покупатель выдвинул ряд претензий к полученному и оплатил только 80 000. Продавец обратился в суд за взысканием оставшихся 20 000 руб., но тот в иске отказал, признав правоту покупателя. Что продавцу делать с этой суммой?

Первая мысль — списать как безнадежный долг. Мысль неверная, разъясняет нам Минфин в июльском Письме № 03-03-06/1/42962. И чиновники полностью правы: решение суда означает, что задолженность не существует в принципе, потому и безнадежной стать не может — ее попросту нет.

Но что делать продавцу из нашего примера? В доходах он 20 000 руб. показал, налог на прибыль с этой суммы заплатил, а теперь выяснилось, что не должен был.

Если вся эпопея с отгрузкой и судом успела закончиться до того, как продавец сдал декларацию по налогу на прибыль за год отгрузки, то в этой декларации он уменьшает:

— доходы от реализации на 20 000 руб.;

— расходы, связанные с реализацией, — на величину себестоимости товаров, работ или услуг, приходящуюся на эти 20 000 руб.

Если же декларация за год отгрузки уже представлена в ИФНС, у продавца есть два варианта действий.

Вариант 1, доступный, только если со дня уплаты налога на прибыль за год, в котором состоялась отгрузка, прошло меньше 3 лет. Тогда продавец может подать уточненную декларацию за год отгрузки с соответствующими корректировками. К уточненке стоит сразу приложить копию судебного решения.

Вариант 2 для тех, кого по каким-то причинам не устраивает вариант 1. Продавец признает несуществующий долг убытком прошлых лет, выявленным в отчетном году, и на этом основании включает:

— 20 000 руб. во внереализационные расходы года, в котором вступило в силу решение суда;

— величину себестоимости товаров, работ или услуг, пропорциональную 20 000 руб., — во внереализационные доходы того же года.

Ведь ситуация чем-то похожа на возврат продавцом части денег покупателю, если тот отказался принять некоторые товары из-за претензий к их качеству. Минфин квалифицирует возвращенную сумму именно как убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году. И попутно напоминает, что себестоимость возвращенных товаров продавцу надо отнести к внереализационным доходамПисьмо Минфина от 23.03.2012 № 03-07-11/79.

Справка

Отметим, что у покупателя, возвратившего не принятый к учету некачественный товар, налоговые доходы и расходы по операции отсутствуют. Если же покупатель вернул качественный товар, который успел принять к учету, это считается обратной реализацией. Поэтому на дату возврата покупателю нужно одновременно показать стоимость товаров в доходах как выручку и в расходах — как затраты на приобретение товаровПисьмо Минфина от 18.02.2013 № 03-03-06/1/4213.

Не включили стоимость безвозмездно полученного имущества в доходы — не будет и расходов

Многим из вас, коллеги, известна норма ст. 251 НК, позволяющая организации не включать в доходы имущество, полученное от ее участника с целью увеличения чистых активов. Причем доля участника в уставном капитале принимающей стороны значения не имеет, хоть 60%, хоть 1%подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 08.12.2015 № 03-03-06/1/71620.

Но понятно, что затем полученное имущество вряд ли лежит мертвым грузом, его так или иначе используют в коммерческой деятельности. И тут возникает соблазн учесть стоимость имущества в расходах. Когда речь идет об ОС — через амортизацию.

Однако, как разъяснил Минфин в июньском Письме № 03-03-06/1/37164, если получатель не вкладывал в объект значительные средства, чтобы довести его до состояния, пригодного к использованию, первоначальной стоимости у такого ОС нет. Соответственно, амортизировать нечего.

Замечу, что этот подход следует применять к любому имуществу или имущественным правам (например, к праву долевого участия в строительстве), полученным безвозмездно, рыночная стоимость которых не увеличила доходы принимающей стороны из-за льготы ст. 251 НКПисьмо Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/2/5142.

А вот если фирма-получатель льготу не применяла и отразила рыночную стоимость подарка в доходах, в дальнейшем она имеет право показать ту же сумму в расходах: через амортизацию, при отпуске в производство или продаже — зависит от вида имуществап. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197.

Отдельно оговорюсь: если организация оплачивает какие-либо расходы деньгами, доставшимися ей «бесплатно» и «бездоходно», это не препятствует учету затрат для целей налогообложения прибыли. Оно и понятно — метод начисления на деньги никак не завязан. К тому же если расчетный счет фирмы ко дню поступления «подарочных» средств либо на день оплаты расходов был не совсем пуст, поди разбери, за счет каких денег оплачены затраты: «бесплатных» или заработанныхПисьмо Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/142.

Малоценные ОС списывают в расходы единым способом?

Весь 2016 г. мы прожили с разными лимитами минимальной первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском и налоговом учете. В первом случае это 40 001 руб., во втором — 100 001пп. 4, 5 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 256 НК РФ.

Получилось, что объекты со стоимостью, находящейся между этими значениями, и со сроком полезного использования более 12 месяцев в бухучете надо было амортизировать. А для целей налогообложения их стоимость разрешено было списывать в расходы сразу при передаче в эксплуатацию. Что, конечно, неудобно.

Одна организация хотела избавиться от различий так:

— имущество со стоимостью до 40 000 руб. включать в бухгалтерские и налоговые расходы единовременно;

— имущество со стоимостью свыше 40 000 и до 100 000 руб. включительно в бухучете амортизировать, а для целей налогообложения списывать постепенно так, чтобы ежемесячные суммы расходов совпадали. Благо ст. 254 НК позволяетподп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Но в ответ на запрос компании о правомерности этого подхода Минфин майским Письмом № 03-03-06/1/29124 ответил, что так не получится. Мол, ст. 254 НК не предусматривает разные способы списания малоценных ОС в зависимости от их стоимости. Фирма относит их на налоговые расходы или постепенно, или единовременно, никакого «коктейля».

Конечно, те, для кого разъяснения чиновников что-то вроде закона, так и поступят. Для остальных замечу: отчего финансовое ведомство решило, что отсутствие подхода, придуманного фирмой, в ст. 254 НК равно запрету на него? Ничего подобного в гл. 25 нет. Следовательно, методика организации, согласно которой порядок списания малоценных ОС в налоговые материальные затраты зависит от стоимости объекта, имеет право на жизнь.

Кстати, в свое время Минфин не увидел крамолы в том, чтобы применять амортизационную премию к ОС выборочно, в зависимости от критериев, установленных организацией. Хотя и это гл. 25 НК прямо не предусмотрено. Но тогда чиновники дали добро на подобный подход, а сейчас, хотя ситуации похожие, отчего-то нет. ПарадоксПисьма Минфина от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779, от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106.

Налоговые последствия модернизации полностью самортизированного ОС

Вполне жизненный случай: объект ОС, у которого налоговый срок полезного использования (СПИ) закончился и первоначальная стоимость полностью самортизирована, продолжает служить на благо компании. Чтобы это продлилось подольше, его модернизируют. Естественно, возникает вопрос, как быть с затратами на модернизацию. Ведь для целей налогообложения объекта ОС как бы уже нет.

Июльским Письмом № 03-03-06/1/43374 Минфин разъяснил, что величину «модернизационных» расходов нужно амортизировать по норме, установленной для самого ОС при его вводе в эксплуатацию. Скажем, если норма равнялась 2% в месяц, то в этих же пределах амортизируют затраты на модернизацию.

Вообще, неизменная норма амортизации — универсальный ответ чиновников на все вопросы, связанные с модернизацией ОС. Например, им неважно, увеличился ли в результате вложений СПИ объекта либо нетПисьма Минфина от 18.11.2013 № 03-03-06/4/49459, от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446.

У судов, напомню, иной подход, согласно которому после модернизации нужно рассчитать новую ежемесячную норму амортизации ОС, разделив сумму «модернизационных» затрат и остаточной стоимости объектаПостановления АС ВСО от 17.06.2016 № Ф02-1892/2016; АС ЗСО от 01.09.2016 № Ф04-3528/2016; АС ПО от 22.01.2016 № Ф06-4506/2015:

— если СПИ не увеличился — на оставшийся СПИ;

— если СПИ увеличился — на оставшийся СПИ плюс срок, который добавился благодаря модернизации.

Если же ОС к моменту начала модернизации было полностью самортизировано, суды допускают, что соответствующие работы могут привести к созданию нового объекта ОС с новым СПИ, который не обязательно должен быть таким же, как и старый. Главное, чтобы он (новый СПИ) соответствовал амортизационной группе «изначального» ОСПостановления АС СКО от 09.08.2016 № Ф08-5364/2016; АС МО от 15.12.2015 № Ф05-17417/2015; АС ПО от 08.02.2016 № Ф06-5004/2015.

Аренда земельного участка и первоначальная стоимость строящегося ОС

В августе Письмом № 03-03-06/1/45885 Минфин высказался насчет порядка налогового учета расходов на аренду земли под строящимся объектом ОС. Такие платежи, уверено министерство, внесенные как до начала стройки, так и во время работ, формируют первоначальную стоимость объекта. Основание — затраты неразрывно связаны со строительством. Причем некоторые суды думают так жеПостановление ФАС ЗСО от 13.11.2013 № А27-21660/2012.

Правда, речь идет лишь о суммах арендной платы, пропорциональных площади участка, непосредственно занятой стройкой. Скажем, если всего за 1 000 000 руб.в месяц арендовано 6 гектаров, а стройплощадка занимает 3, то в первоначальную стоимость возводимого объекта ОС ежемесячно надо включать 500 000 руб.1 000 000 руб. х 3 га / 6 га = 500 000 руб.

Однако ряд судов полагает, что арендные платежи в течение всего периода пользования участком считаются прочими расходами и первоначальную стоимость объекта строительства не формируют. Ведь напрямую эти затраты среди расходов, увеличивающих «первоначалку», не упомянуты. Следовательно, они вспомогательные, а не основныеПостановление ФАС ПО от 13.02.2012 № А65-6367/2011.

Взносы: СЗВ-М и гадание на ромашке «облагать — не облагать»

Форма СЗВ-М: недействующая организация и руководитель — единственный участник

В III квартале стали известны несколько Писем о порядке представления персонифицированной формы СЗВ-М.

Так, июльскими Письмами № 21-3/10/В-4587 и № ЛЧ-08-26/9856 Минтруд и ПФР соответственно напомнили: если с человеком подписан трудовой договор, то вносить его в форму нужно независимо от того, начисляет работодатель выплаты в пользу этого лица и пенсионные взносы на выплаты или нет.

Это справедливо и для ситуации, когда организация фактически не ведет деятельность, но в ее штате есть люди, не получающие ни копейки хотя бы на бумаге. Кстати, штраф за непредставление каждого нулевого расчета по форме РСВ-1 в этом случае равен 1000 руб. Если не сдать расчеты с нулями по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев, а также нулевой годовой расчет, то всего набежит 4000 руб. Это Минтруд отметил в июле в Письме № 17-4/ООГ-1055.

А вот при работе по гражданско-правовому договору начисление выплат и исчисление взносов с них для целей представления формы СЗВ-М критичны. Если работающий по ГПД ничего не получает даже по документам, его в форму можно не включать.

Также в обсуждаемых Письмах № 21-3/10/В-4587 и № ЛЧ-08-26/9856 Минтруд и ПФР затронули подачу формы СЗВ-М на руководителей — единственных участников организации, с которыми не заключены трудовые договоры. В полном соответствии с позицией Роструда, кстатиПисьмо Роструда от 06.03.2013 № 177-6-1.

Проблема вот в чем.

Закон № 27-ФЗ о персонифицированном учете предписывает включать в СЗВ-М только сведения о сотрудниках, застрахованных в российской пенсионной системеп. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

Руководители — единственные участники в Законе № 167-ФЗ упомянуты в числе застрахованных лиц. Но сделано это не очень удачно, цитирую: «Застрахованные лица — лица... работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками». То есть норму можно прочесть и так, что наличие трудового договора с директором важноп. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Наконец, по Закону № 212-ФЗ взносы в ПФР надо начислять на выплаты в рамках трудовых отношений, без привязки к существованию трудового договора между сторонамич. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

И как же разобрались Минтруд и ПФР со всем этим в обсуждаемых Письмах № 21-3/10/В-4587 и № ЛЧ-08-26/9856 соответственно? Боюсь, никак, коллеги.

Сначала ведомства процитировали определение термина «трудовые отношения» из ст. 15 ТК. Затем отметили, что не могут сделать окончательный вывод о законности работы руководителя — единственного участника в интересах его компании без трудового договора и зарплаты. Мол, это не в компетенции министерства и Фонда. Хотя каждый, кто читал ст. 15 ТК, скажет, что это трудовые отношения, предполагающие трудовой же договор.

Далее Минтруд и ПФР написали буквально следующее, цитирую: «С учетом изложенного, если физические лица (в том числе руководитель организации... когда он является ее единственным учредителем) состоят с... организацией в трудовых отношениях, то такие лица в соответствии с нормами... закона № 167-ФЗ и... закона № 212-ФЗ относятся к работающим лицам». Да кто бы спорил!

Но затем ведомства присовокупили, что, снова цитирую: «работодатель... обязан представлять [форму СЗВ-М]... в отношении застрахованных лиц, работающих... по трудовому... договору, в том числе в отношении руководителей организации, являющихся единственными участниками...».

И каков итог рассуждений? Вы что-нибудь поняли? Ясно лишь, что, если компания, вопреки Роструду, заключила с директором — единственным участником трудовой договор, форму СЗВ-М на него подавать надо. Но в этом никто и не сомневался. А если не заключила? С ответом на этот вопрос Письма № 21-3/10/В-4587 и № ЛЧ-08-26/9856 ничуточки не помогут.

В итоге к официальным разъяснениям стали добавляться неофициальные, которые свелись к тому, что в отсутствие трудового или гражданско-правового договора с директором вносить сведения о нем в форму СЗВ-М не надо.

Замечу, что в мае в Письме № 08-22/6356 ПФР был куда более конкретен. Там без особых рассуждений сказано, что руководители — единственные участники застрахованы в российской пенсионной системе и сведения о них следует включать в СЗВ-М, даже если выплаты не начислялись. Теперь, как видим, ветер переменился.

Форма СЗВ-М: если последний день срока представления выпал на выходной

Странно, но факт: Закон № 27-ФЗ о персонифицированном пенсионном учете, предусматривающий, в частности, обязанность работодателей ежемесячно отчитываться по форме СЗВ-М, не содержит норм об исчислении установленных в нем сроков. Например, что делать, когда последний день срока выпадает на выходной или праздникст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

Для индивидуальных сведений, включаемых в персонифицированную часть расчета РСВ-1, это некритично, поскольку они автоматически подпадают под норму Закона № 212-ФЗ о переносе срока на ближайший рабочий день. Однако форма СЗВ-М стоит особняком и в 212-м Законе не упоминаетсяпп. 2, 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; ч. 7 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Поэтому довольно долго главенствовала точка зрения в стиле «Все, что не разрешено, запрещено». Ее приверженцы настаивали: раз прямого указания в Законе № 27-ФЗ нет, то при совпадении последнего дня срока с выходным или праздником форму СЗВ-М следует представить в последний рабочий день накануне. Например, в пятницу, если срок заканчивался в субботу либо в воскресенье.

Но в апрельском Письме № 09-19/4844, ставшем общедоступным в III квартале, ПФР разъяснил обратное. Фонд посчитал, что для целей представления формы СЗВ-М можно применить аналогию с Законом № 212-ФЗ. Соответственно, перенос последнего дня срока на ближайший рабочий день действует и в этом случае.

Пока сведения по форме СЗВ-М нужно представлять в ПФР не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Так, согласно общей норме за ноябрь надо отчитаться не позднее 10 декабря, однако это суббота, поэтому все сдвигается на 12 декабря, понедельник.

Напомню, что с 2017 г. крайний срок сдачи формы СЗВ-М изменится. Им станет 15-е число месяца, следующего за отчетнымп. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2017).

Граждане РФ работают в «евразийском» филиале российской компании: как платить взносы

Договор о ЕАЭС упростил экономические отношения внутри Союза, поэтому многие российские компании обзавелись филиалами или представительствами в Белоруссии, Казахстане, Киргизии или Армении.

Зачастую в этих подразделениях работают не только граждане соответствующей страны, но и россияне. Отсюда закономерный вопрос: должен ли российский работодатель начислять российские же взносы на выплаты в пользу таких сотрудников? С одной стороны, трудовые отношения налицо, с другой — дело все же происходит за пределами РФ.

В мартовском Письме № 17-3/В-103 (известным оно стало не так давно) ПФР разъяснил эту проблему применительно к филиалу организации из России, расположенному в Казахстане. С учетом норм Договора о ЕАЭС на зарплату работающих там граждан РФ:

— начисляют взносы в ПФР по Закону № 212-ФЗ, поскольку люди остаются застрахованными в российской пенсионной системе и не подлежат этому виду страхования в Казахстанеп. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014);

— не начисляют взносы в ФСС и ФФОМС по Закону № 212-ФЗ, так как работники подлежат обязательному социальному страхованию соответствующих видов в Казахстане. Следовательно, обложение их зарплат в этой части регулирует казахстанское законодательствоп. 5 ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).

Решаете, не нанять ли иностранных сотрудников? Или они уже есть у вас в штате? Тогда вам наверняка пригодится в работе отчет о семинаре М.Н. Ахтаниной «Иностранный» труд в кадровом и налоговом учете».

Компенсация за задержку зарплаты: Минтруд по-прежнему за взносы, суды по-прежнему против

Как вы знаете, работодатель, задержавший зарплату, обязан перечислить работнику не только ее сумму, но и компенсацию за каждый день просрочки из расчета:

— до 03.10.2016 — 1/300 ключевой ставки Банка Россиист. 236 ТК РФ (ред., действ. до 03.10.2016);

— с указанной даты — 1/150 ключевой ставкист. 236 ТК РФ (ред., действ. с 03.10.2016).

По малопонятной причине эта компенсация очень не нравится Минтруду. В том смысле, что он ежегодно (а иногда и чаще) требует начислять на нее взносы. Причина — выплату человек получает в рамках трудовых отношений и в перечне льгот, установленном ст. 9 Закона № 212-ФЗ, она не значитсяПисьма Минтруда от 28.04.2016 № 17-3/ООГ-692, от 27.04.2016 № 17-4/ООГ-701.

Примечательно, что министерство не переубедил даже Президиум ВАС. Он еще в 2013 г. в Постановлении № 11031/13 указал, что взносы на компенсацию не начисляют, поскольку эта выплата:

— представляет собой разновидность компенсаций за выполнение трудовых обязанностей. А такие компенсации есть в льготном перечне ст. 9 Закона № 212-ФЗподп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ;

— одновременно является частью материальной ответственности работодателя перед работником. То есть обеспечивает соблюдение трудовых прав последнего, а вовсе не входит в систему оплаты труда.

Естественно, арбитражные суды мнению ВАС не перечат и прилежно отказывают проверяющим из ПФР и ФСС во взыскании взносов с компенсаций за задержку зарплаты, что бы там ни писал ежегодно Минтруд. Поэтому ревизоры могут рассчитывать лишь на то, что работодатель молча заплатит взносы, предпочтя не идти в судПостановления АС ВВО от 11.07.2016 № Ф01-2490/2016; АС СЗО от 04.08.2016 № Ф07-5508/2016; АС УО от 18.08.2016 № Ф09-7659/16.

Вознаграждение членам совета директоров: Минтруд по-прежнему против взносов, а суды по-прежнему за

Мы привыкли, что контролирующие органы в основном дают пробюджетные разъяснения, невыгодные для организаций и предпринимателей. Суды же, наоборот, зачастую более лояльны к последним. Однако с выплатами членам совета директоров акционерного общества и членам его ревизионной комиссии ситуация, как ни странно, обратная.

Минтруд давно и последовательно разрешает не облагать взносами эти суммы. В 2016 г. министерство высказывалось в таком ключе как минимум трижды. Доводы везде одинаковые. Вознаграждение не гарантировано законом, решение о его выплате принимают акционеры, а значит, между дирекцией и АО нет ни трудовых, ни гражданско-правовых отношений, предполагающих оказание услуг или выполнение работ в интересах обществаПисьма Минтруда от 11.04.2016 № 17-3/В-147, от 15.06.2016 № 17-4/В-247, от 30.05.2016 № 17-4/В-211.

И ведь, коллеги, речь идет не о мизерных суммах, как в случае с компенсациями за задержку зарплаты. Ясно, что вознаграждения членам совета директоров АО и его ревизионной комиссии бывают весьма внушительными. А тут такая доброта Минтруда. С чего бы?

Впрочем, проверяющие из ПФР и ФСС на местах к мнению министерства не очень-то прислушиваются и взносы на эти выплаты все равно доначисляют. Причем арбитражные суды такой подход целиком поддерживают. А в июне к ним присоединился КС — Определения № 1169-О и № 1170-О.

В принципе, КС разъяснил очевидное. Можно сколько угодно юлить, но ясно, что входящие в совет АО директора и члены ревизионной комиссии действуют в интересах общества. Управляют, проверяют, контролируют и так далее. И если акционеры решают вознаградить их, то не просто так, а именно за выполнение возложенных функций опять же в интересах общества. Следовательно, на такие выплаты надо начислять взносы. Даже если вознаграждение вообще не упомянуто в договоренностях, подписанных с АО членами совета директоров и ревизионной комиссии.

Возмещение расходов по ГПД: есть документы — нет взносов

Мартовским Письмом № 17-4/ООГ-493, которое увидело свет лишь в III квартале, Минтруд в который раз дал добро на применение прямой нормы Закона № 212-ФЗ о том, что на компенсацию издержек исполнителя по гражданско-правовому договору взносы не начисляют. Например, это касается оплаты стоимости проезда и проживания человека в месте выполнения работ или оказания услуг в интересах пригласившей его фирмыподп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Но главное, чтобы исполнитель по ГПД смог подтвердить свои расходы документами. Иначе компенсация будет считаться частью вознаграждения по договору и войдет в базу для начисления взносов в ПФР и ФФОМС (взносами в ФСС любые выплаты по ГПД вообще не облагают). Причем с этим ничего нельзя будет поделать даже в судеПостановление 7 ААС от 12.05.2015 № 07АП-2855/2015.

Жилье для «сменщиков» и взносы

В Письме № 17-3/В-84, датированном мартом, но ставшем известным недавно, Минтруд сделал вывод: плату за наем жилья для междусменного отдыха работников надо облагать взносами, поскольку трудовые отношения налицо и выплаты не упомянуты в льготном перечне ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Сразу следует оговориться, что вряд ли речь в вопросе шла о людях, работающих вахтовым методом. Для последних в ст. 9 есть норма, согласно которой, если законодательство обязывает работодателя обеспечить сотрудников жильем, соответствующие выплаты, компенсации или расходы не подлежат обложению взносами. Трудно представить, что в этом чиновники министерства столь явно пошли наперекор 212-му Закону и Трудовому кодексуст. 297 ТК РФ; подп. «б» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Значит, в Письме говорится о другой категории работников, которые трудятся по сменному графику и по какой-то причине отдыхают между сменами в жилье, оплачиваемом работодателем. Можно ли что-то возразить Минтруду, уверенному в обязательности начисления взносов на соответствующие суммы?

Можно, если работодатель в коллективном (но не трудовом!) договоре обязался оплачивать жилье и готов посудиться с фондами за право не начислять взносы. Тогда, отказывая фондам в исках, арбитражные суды выдвигают, в частности, следующие доводыПостановления АС ВСО от 14.06.2016 № Ф02-3020/2016; АС СЗО от 21.01.2016 № А56-27541/2015:

— расходы, которые, несет работодатель, нужны для обеспечения его деятельности, а также для привлечения и удержания квалифицированного персонала;

— эти стимулирующие выплаты, основанные на коллективном договоре, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий труда;

— выплаты имеют социальный характер и не обладают признаками зарплаты;

— само по себе наличие трудовых отношений между работодателем и работником не означает, что на любые выплаты в пользу последнего следует начислять взносы.

Уверен, что те из вас, коллеги, кто внимательно следит за практикой высших судов, узнали некоторые из этих аргументов. Их еще в 2013 г. выдвинул Президиум ВАС в Постановлении № 17744/12. Тогда конфликт разгорелся из-за предусмотренных коллективным договором выплат в виде:

— материальной помощи по случаю смерти члена семьи;

— матпомощи работникам — одиноким родителям и многодетным родителям, родителям детей-инвалидов;

— пособий в связи с выходом на пенсию;

— частичной компенсации стоимости стоматологического лечения.

Приняв сторону работодателя, ВАС и озвучил уже известные вам доводы. Как видите, суды считают их универсальными и применяют во всех спорных случаях, когда речь идет о выплатах, предусмотренных коллективным договором.

Пособие выплачено, ФСС в возмещении отказал: облагать ли сумму взносами

Вы прекрасно знаете, что наше социальное законодательство устроено весьма интересно: большинство пособий сначала надо выплатить из своего кармана, а уж потом засчитывать в счет уплаты взносов в ФСС или возмещать из Фонда. Который, конечно, не горит желанием расставаться с государственными деньгами и ищет любой повод отказать в зачете или возмещении.

Если повод найден и отказ обозначен, сразу встает вопрос насчет судьбы выплаты, которая после решения Фонда вроде как перестала быть госпособием. В смысле начислять взносы на эту сумму или нет? Минтруд, например в февральском Письме № 17-3/В-76 ожидаемо за то, чтобы начислять. Объяснения? Полагаю, вы их выучили наизусть: деньги человек получил в рамках трудовых отношений, госпособием они не являются и отдельно в льготном перечне ст. 9 Закона № 212-ФЗ не значатся.

Лояльны чиновники только к суммам не принятых к зачету пособий, которые:

— работодателю удалось взыскать с сотрудника;

— сотрудник вернул добровольно.

Тогда взносы разрешают не начислять.

Справка

Взыскать с работника излишне выплаченные пособия можно только в двух случаяхч. 4 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ:

— работник вел себя недобросовестно (например, представил поддельный больничный);

— причина излишней выплаты — арифметическая ошибкаПисьмо Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1; Определение ВС от 20.01.2012 № 59-В11-17.

При этом удерживать можно не более 20% причитающейся работнику очередной выплаты.

А что суды?

Очень немногие с похожими аргументами поддерживают подход МинтрудаПостановления АС ВСО от 28.04.2015 № Ф02-1734/2015.

Большинство же арбитров на стороне работодателей. Причем причины «добросовестной» ошибки работодателя, повлекшей незачет пособия (будь то неверное определение суммы среднего заработка или ошибки в больничном листке), не принципиальны. Главное — доказать, что страховой случай имел место. Тогда, с точки зрения судов из этого лагеря, сам по себе отказ в зачете не делает автоматически такую сумму оплатой труда работника, поскольку не отменяет социальную направленность выплаты. Проще говоря, она остается пособием, пусть уже и не государственным (в привычном понимании)Постановления АС ЗСО от 26.07.2016 № Ф04-3045/2016; АС СЗО от 15.08.2016 № Ф07-6855/2016; АС СКО от 08.04.2016 № Ф08-1702/2016.

Таким образом, шансы отстоять в суде право не начислять взносы на пособия, не принятые к зачету отделением ФСС, у работодателя есть. Было бы желание бороться.

Не ошибиться при назначении, расчете, выплате и возмещении пособий по болезни, а также в связи с материнством вам поможет отчет о семинаре Е.А. Шаповал «Пособия: как оформить, выплатить и возместить».

Как заполнить третий за год расчет 6-НДФЛ

Зарплата за последний месяц квартала (года) в расчете

Уже в третий раз организации и предприниматели сдают расчет 6-НДФЛ, а вопросы и разъяснения по нему все продолжают поступать. На семинаре о полугодовой отчетности мы рассматривали общие принципы заполнения формы и особенности в зависимости от видов доходов. С особенностями продолжим и сейчас. Тем более что в августе появилось Письмо № БС-4-11/13984@, в котором ФНС рассмотрела больше десятка ситуаций, связанных с заполнением расчета 6-НДФЛ.

Общие принципы заполнения расчета по форме 6-НДФЛ вы найдете здесь.

Пожалуй, самым популярным остается вопрос о том, как вносить в форму данные о зарплате за последний месяц квартала. С толку по-прежнему сбивает то, что такой доход считается полученным последним числом месяца начисления зарплаты, но НДФЛ работодатель удерживает и перечисляет в бюджет уже в следующем кварталеп. 2 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Подход ФНС к этой проблеме остается неизменным. Каким именно, рассмотрим на примереПисьма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 11), от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2).

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о зарплате за последний месяц квартала

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Дальнейшие условия примера покажем в таблице.

Сумма зарплаты, руб.1 000 000
Сумма НДФЛ по ставке 13%, руб.130 000
Установленная гл. 23 НК РФ дата:
— получения дохода в виде зарплаты30.09.2016
— удержания НДФЛ05.10.2016
— перечисления НДФЛ06.10.2016

/ решение / Заполним разделы 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. и 2016 г. с учетом только приведенных данных.

1. Заполнение расчета за 9 месяцев 2016 г.

Сведения о зарплате за сентябрь в раздел 2 расчета не вносят. А его раздел 1 надо заполнить так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

1

3

0

0

0

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за сентябрь 2016 г., приходится уже на IV квартал 2016 г., соответственно, эту сумму по строке 070 раздела 1 расчета за 9 месяцев 2016 г. не отражают. Не отражают ее и по строке 080 в качестве неудержанного НДФЛ
070

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
080

0

2. Заполнение расчета за 2016 г.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

1

3

0

0

0

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налогаВ части сведений о зарплате за сентябрь 2016 г. раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 г. отличается от раздела 1 расчета за 9 месяцев только заполненной строкой 070, поскольку НДФЛ с сентябрьской зарплаты был удержан в октябре
070

1

3

0

0

0

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
080

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ дата удержания НДФЛ с зарплаты за сентябрь 2016 г. и дата перечисления удержанного налога в бюджет пришлись на октябрь, соответствующие данные следует показать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 г., а не в разделе 2 расчета за 9 месяцев

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

0

.

0

9

.

2

0

1

6

130

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

1

0

.

2

0

1

6

140

1

3

0

0

0

0

120

0

6

.

1

0

.

2

0

1

6

Аналогично нужно поступить и с зарплатой за декабрь 2016 г., которую вы выплатите в январе 2017 г. Причем вас не должна смущать разница в данных расчета 6-НДФЛ за 2016 г. и сведений справок 2-НДФЛ за этот же год, в которых налог с декабрьской зарплаты будет указан как удержанный и перечисленныйПисьма ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@.

Вычеты в расчете

По строке 030 «Сумма налоговых вычетов» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ налоговому агенту следует указать исчисленную нарастающим итогом с начала года общую сумму вычетов, предоставленных в соответствии с гл. 23 НК РФ. Напомню, что это могут быть вычетыПисьмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 3):

— стандартные (в частности, 1400 руб. на первого ребенка)подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ;

— имущественные (например, по расходам на покупку жилья), если человек предоставил уведомление из ИФНСпп. 3, 8 ст. 220 НК РФ;

— социальные (в частности, по расходам на обучение ребенка), опять же при условии, что получатель доходов принес уведомление из ИФНСподп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ;

— профессиональные (к примеру, 20% от суммы авторского вознаграждения)п. 3 ст. 221 НК РФ.

Кроме того, к числу вычетов, сумму которых нужно отразить в строке 030 раздела 1 расчета 6-НДФЛ, налоговая служба относит необлагаемые лимиты отдельных доходов, указанные в ст. 217 НК. Это, помимо прочего, «вычет» в сумме 4000 руб. в год при выплате «обычной» материальной помощи или выдаче подаркап. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 3).

Как именно вносить данные о предоставленных вычетах в расчет по форме 6-НДФЛ, разберем на примереПисьма ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@.

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о стандартных и имущественных вычетах

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца.

Работник Иванов с окладом 10 000 руб., имеющий одного ребенка, в августе представил уведомление из ИФНС о праве на жилищный вычет в сумме 1 500 000 руб. Работодатель, действуя в русле разъяснений Минфина, начал предоставлять этот вычет только с августа (месяца, в котором работник принес уведомление), не пересчитывая НДФЛ за предыдущие месяцы и не трогая налог, исчисленный с доходов других работниковПисьмо Минфина от 26.08.2016 № 03-04-05/50129.

Оклад работника Петрова — 15 000 руб., он имеет право на стандартный вычет на третьего ребенка — 3000 руб.

Остальные условия примера представим в виде таблицы.

Работник, месяц 2016 г.Сумма, руб.Установленная гл. 23 НК РФ дата
доходавычетовНДФЛ по ставке 13%получения доходаудержания НДФЛперечисления НДФЛ
Иванов, июль10 0001 4001 118(10 000 руб. – 1400 руб.) х 13% = 1118 руб.31.07.2016*05.08.201608.08.2016**
Петров, июль15 0003 0001 560(15 000 руб. – 3000 руб.) х 13% = 1560 руб.
Иванов, август10 00010 000***031.08.2016
Петров, август15 0003 0001 56005.09.201606.09.2016
Итого50 00017 4004 238ххх

* Это суббота, однако дату получения дохода определяют по правилам ст. 223 НК РФ независимо от того, выпадает она на выходной (нерабочий праздничный) день или нетПисьмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@.

** Последний день срока перечисления НДФЛ, установленный гл. 23 НК, выпал на 06.08.2016 — субботу и поэтому, по правилам части первой НК, перенесен на ближайший рабочий деньПисьмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@.

*** Общая сумма вычетов, положенных работнику в том или ином месяце, не может превышать величину его облагаемого дохода. Поэтому, несмотря на то что сотрудник имеет право на 1400 руб. вычета на ребенка и 1 500 000 руб. жилищного вычета, фактически предоставленная в августе сумма вычетов равна доходу за этот месяц — 10 000 руб.

/ решение / Заполним раздел 1 и раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. с учетом только приведенных данных.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

5

0

0

0

0

.

0

0

Сумма налоговых вычетов
030

1

7

4

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

4

2

3

8

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налога
070

4

2

3

8

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

0

7

.

2

0

1

6

130

2

5

0

0

0

.

0

0

Общую сумму дохода по строкам 130 всегда показывают без уменьшения на вычеты
110

0

5

.

0

8

.

2

0

1

6

140

2

6

7

8

Общая сумма НДФЛ, удержанная из июльской зарплаты Иванова и Петрова (1118 руб. + 1560 руб. = 2678 руб.)
120

0

8

.

0

8

.

2

0

1

6

100

3

1

.

0

8

.

2

0

1

6

130

2

5

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

0

9

.

2

0

1

6

Если бы Иванов был единственным человеком, получившим доходы от организации, эти строки, согласно разъяснениям ФНС, нужно было бы заполнить так: 00.00.0000
140

1

5

6

0

Указан только НДФЛ, удержанный из зарплаты Петрова, поскольку из зарплаты Иванова благодаря вычетам удерживать нечего. Если бы Иванов был единственным человеком, получившим доходы от организации, в строке нужно было бы поставить 0
120

0

6

.

0

9

.

2

0

1

6

Если бы Иванов был единственным человеком, получившим доходы от организации, эти строки, согласно разъяснениям ФНС, нужно было бы заполнить так: 00.00.0000

Премия в расчете

Если в один день с зарплатой вы выплатили работнику разовую премию (неважно, за что), то будьте внимательны. При заполнении раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ, представляемого по итогам периода, в котором это произошло, выплаты надо показать в разных блоках. Причина — установленные гл. 23 НК даты получения этих доходов разные. Для зарплаты — последний день месяца, а для премии — день выплатыПисьма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 9), от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@.

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о премии

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. 05.09.2016 вместе с зарплатой за август работнику выплачена премия в размере 10 000 руб. Остальные условия примера представим в виде таблицы.

Вид доходаСумма, руб.Установленная гл. 23 НК РФ дата
доходаНДФЛ по ставке 13%получения доходаудержания НДФЛперечисления НДФЛ
Зарплата за август25 0003 25031.08.201605.09.201606.09.2016
Премия10 0001 30005.09.2016
Итого35 0004 550xxx

/ решение / Заполним раздел 1 и раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. с учетом только приведенных данных.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

3

5

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

4

5

5

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налога
070

4

5

5

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

0

8

.

2

0

1

6

130

2

5

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

0

9

.

2

0

1

6

140

3

2

5

0

120

0

6

.

0

9

.

2

0

1

6

100

0

5

.

0

9

.

2

0

1

6

130

1

0

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

0

9

.

2

0

1

6

140

1

3

0

0

120

0

6

.

0

9

.

2

0

1

6

Возможна и обратная ситуация: даты получения доходов совпадают, а сроки перечисления НДФЛ с них, предусмотренные гл. 23 НК, — нет.

Например, 31 августа работнику выплачена вторая половина августовской зарплаты и отпускные к предстоящему в сентябре отпуску. Даты получения доходов и удержания НДФЛ одинаковые — 31 августа. Но «отпускной» налог, согласно гл. 23 НК, нужно перечислить в тот же день, а «зарплатный» — не позднее 1 сентября.

Следовательно, и в этом случае на каждую выплату придется заполнить отдельный блок строк 100—140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г.Письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312

Комментарий к заполнению расчета по форме 6-НДФЛ при выплате отпускных (с примером) вы найдете здесь.

Обратите внимание: срок перечисления НДФЛ, удержанного при выплате отпускных, не зависит от того, ушел работник в обычный отпуск или в отпуск с последующим увольнением. В любом случае крайний срок — последнее число месяца выплаты отпускныхПисьмо ФНС от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@.

Другое дело — компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная сотруднику вместе с иными суммами в последний день работы перед увольнением. Удержанный с компенсации НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем ее выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Пособие по болезни и доплата к нему в расчете

Теперь давайте поговорим о пособии по болезни, а точнее о том, как ФНС советует показывать его сумму в расчете по форме 6-НДФЛ.

Главное, что нужно иметь в виду, — месяцы, на которые пришлась болезнь, не имеют никакого отношения к дате возникновения налогового дохода в виде пособия. Не должно вас интересовать и то, соблюден ли срок выплаты пособия, предусмотренный Законом № 255-ФЗ. Как известно, пособие нужно выдать в ближайшую после выхода сотрудника на работу дату выплаты зарплаты. Однако для целей НДФЛ важно одно — когда пособие действительно выплачено. День выплаты и будет датой получения дохода, а также датой удержания налога. Перечислить НДФЛ нужно не позднее последнего числа месяца, в котором выплачено пособие. Если все это помнить, при заполнении расчета 6-НДФЛ вы не ошибетесьч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 11).

Поскольку размер государственного пособия по болезни ограничен, нередко работодатели добавляют к этой выплате деньги из своего кармана так, чтобы в результате человек получил полный заработок за период недуга.

Предположим, где-то в середине августа сотрудник захворал, в конце месяца выздоровел и вышел на работу. По заведенному порядку организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Тогда 5 сентября наш герой в один день получил:

— зарплату за дни, отработанные в августе;

— пособие по болезни;

— доплату к пособию.

Как заполнить расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев?

С точки зрения ФНС, работодатель имеет дело с тремя разными видами доходов. Это означает, что даты получения доходов, удержания с них НДФЛ и перечисления налога в бюджет распределяются так, как показано в таблице.

Вид доходаУстановленная гл. 23 НК РФ дата
получения доходаудержания НДФЛперечисления НДФЛ
Зарплата за август31.08.201605.09.201606.09.2016
Пособие по болезни05.09.201630.09.2016
Доплата к пособию06.09.2016

Как видите, для трех видов доходов одинакова только одна дата — дата удержания НДФЛ. Срок перечисления налога с зарплаты и с доплаты к пособию единый, а вот даты получения этих доходов не совпадают. В свою очередь, пособие и доплата к нему считаются полученными одной датой, но удержанный с них НДФЛ, согласно гл. 23 НК, нужно перечислить в разные сроки.

Таким образом, в разделе 2 расчета за 9 месяцев придется заполнять три блока строк 100—140 для каждого вида доходов, несмотря на то что выплачены все суммы в один деньПисьмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 10).

Примечательно, что еще в июне ФНС считала доплату к пособию частью зарплаты со всеми вытекающими последствиями для целей НДФЛ и заполнения расчета 6-НДФЛ. Но уже в августе передумала и теперь придерживается подхода, который мы только что рассмотрелиПисьмо ФНС от 08.06.2016 № БС-4-11/10170@.

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о пособии по болезни и доплате к нему

/ условие / В августе 2016 г. работнику начислена зарплата 10 000 руб., назначено пособие по временной нетрудоспособности — 3000 руб. и начислена доплата к пособию — 2000 руб. Все эти суммы выплачены сотруднику 05.09.2016. Остальные условия примера представим в виде таблицы.

Вид доходаСумма, руб.Установленная гл. 23 НК РФ дата
доходаНДФЛ по ставке 13%получения доходаудержания НДФЛперечисления НДФЛ
Зарплата за август10 0001 30031.08.201605.09.201606.09.2016
Пособие по болезни3 00039005.09.201630.09.2016
Доплата к пособию2 00026006.09.2016
Итого15 0001 950xxx

/ решение / Заполним разделы 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. с учетом только приведенных данных.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

1

5

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

1

9

5

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налога
070

1

9

5

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

0

8

.

2

0

1

6

130

1

0

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

0

9

.

2

0

1

6

140

1

3

0

0

120

0

6

.

0

9

.

2

0

1

6

100

0

5

.

0

9

.

2

0

1

6

130

2

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

0

9

.

2

0

1

6

140

2

6

0

120

0

6

.

0

9

.

2

0

1

6

100

0

5

.

0

9

.

2

0

1

6

130

3

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

0

9

.

2

0

1

6

140

3

9

0

120

3

0

.

0

9

.

2

0

1

6

Натуральные доходы в расчете при невозможности удержать с них НДФЛ до конца года

И последний на сегодня вид доходов, о котором хотелось бы поговорить применительно к заполнению расчета по форме 6-НДФЛ, — доход в натуральной форме, на день выдачи которого налоговому агенту твердо известно: удержать исчисленный НДФЛ до конца календарного года не получится. Проще говоря, если агент не будет выплачивать физлицу какие-либо денежные суммы, за счет которых можно удержать «натуральный» налог.

Это тот редкий случай, когда в разделе 1 расчета за период выдачи дохода придется заполнить строку 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом». Если же мало-мальский шанс на удержание «натурального» НДФЛ есть, ничего в эту строку вписывать не надоПисьмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (п. 5)!

Детально заполнение расчета 6-НДФЛ при выдаче дохода в натуральной форме, с которого нельзя удержать налог, традиционно разберем на примереп. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (пп. 2, 3).

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о натуральных доходах при невозможности удержать с них НДФЛ до конца года

/ условие / 22.09.2016 бывшему работнику вручен подарок по случаю юбилея компании и в связи с большим вкладом сотрудника в ее развитие. Рыночная стоимость имущества — 10 000 руб., других подарков человек в течение 2016 г. не получал, выплата денег в его пользу до конца 2016 г. не планируется.

/ решение / Заполним разделы 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. с учетом только приведенных данных.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

1

0

0

0

0

.

0

0

Сумма налоговых вычетов
030

4

0

0

0

.

0

0

4000 руб. — необлагаемый годовой лимит натуральных доходов в расчете на одного человека за календарный год. Не является вычетом в привычном понимании, однако ФНС рекомендует отражать его в расчете 6-НДФЛ именно в этом качестве
Сумма исчисленного налога
040

7

8

0

Сумма НДФЛ исчислена с учетом «вычета» в размере 4000 руб. ((10 000 руб. – 4000 руб.) х 13% = 780 руб.)

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налога
070

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
080

7

8

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

2

2

.

0

9

.

2

0

1

6

130

1

0

0

0

0

.

0

0

Как и в остальных случаях, при заполнении раздела 2 доход по строке 130 указывают, не уменьшая на сумму налоговых вычетов.
110

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

140

0

120

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

НДФЛ: «зарплатный», «евразийский» и «заемный»

И снова о дате удержания НДФЛ с зарплаты

Многие из вас, коллеги, помнят мартовское Письмо ФНС № БС-4-11/5106, из которого следует, что если зарплата за вторую половину месяца выплачена до окончания этого месяца, то при выплате все равно надо удержать НДФЛ, а затем перечислить его в бюджет.

Например, деньги за вторую половину сентября выданы работникам 25-го числа. Тогда дата удержания НДФЛ тоже 25-е, а крайний срок перечисления удержанного налога — 26-е. И это при том, что сам доход в виде зарплаты будет считаться полученным... только 30 сентября! После того, как НДФЛ удержан и перечислен. Весьма странно, не правда ли?

Видимо, налоговая служба сама поняла, что предложенный ею вариант не логичен и уже в апреле Письмом № БС-4-11/7893 довела до своих подчиненных Письмо Минфина № 03-04-07/61550, датированное октябрем 2015 г., где озвучен более привычный подход. А именно — раз доход в виде зарплаты всегда считается полученным последним днем месяца, то НДФЛ с него удерживают, только если деньги выплачены в этот день или позже. И лишь затем определяют срок перечисления налога. Впоследствии финансовое ведомство неоднократно подтверждало свою приверженность этой позиции, последний раз — в июле Письмом № 03-04-06/43479.

Впрочем, по секрету скажу, что все это принципиально только для заполнения расчета 6-НДФЛ. Не может в его разделе 2 дата получения зарплаты быть более поздней, нежели даты удержания и перечисления «зарплатного» НДФЛ. А так, ради бога, удерживайте и перечисляйте, если вам это удобно, вменить вам какое-либо правонарушение сложно.

В свое время Минфин и ФНС пугали, что «досрочный» НДФЛ с зарплаты инспекция квалифицирует как ошибочно перечисленный. В результате придется обращаться в ИФНС с заявлением о возврате этой суммы, а налог с зарплаты перечислить еще раз. Но этот трюк инспекции сложно реализуем чисто технически, по одному лишь платежному поручению весьма трудно определить, с какого дохода исчислен, удержан и перечислен налог, не поторопился ли работодательПисьма ФНС от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764; Минфина от 16.09.2014 № 03-04-06/46268.

Работник из страны, входящей в ЕАЭС: «резидентство» все же имеет значение?

С 2015 г., когда полноценно заработал Договор о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС), все как-то привыкли, что трудовые доходы граждан Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии облагают НДФЛ по ставке 13% с первого дня работы в России. Статус резидента либо нерезидента на это не влияет. Важен статус только для предоставления вычетовст. 73 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); п. 1 ст. 224 НК РФ; Письмо ФНС от 16.03.2016 № БС-3-11/1099@.

Некоторые граждане РФ, подолгу бывающие за границей, даже усмотрели в этом дискриминацию. Ведь что получается: скажем, нерезидент-белорус может претендовать на ставку НДФЛ 13% чуть ли не в день приезда в РФ. А нерезиденту-россиянину, вернувшемуся в страну после длительного отсутствия, она не светит, пока не наберется 183 дня пребывания в РФ. В июне 2015 г. Письмом № 03-04-07/32205 Минфин обещал подумать над этим. И похоже, подумал...

В июле этого года увидело свет Письмо Минфина № 03-04-06/41639. О россиянах-нерезидентах там, впрочем, ничего нет. Зато досталось «евразийцам». Чиновники решили, что применение к их доходам ставки 13% с первого дня работы в РФ не отменяет необходимости определения статуса иностранца на 31 декабря. И если вдруг он нерезидент, весь НДФЛ, исчисленный ранее, надо пересчитать по ставке 30%.

Вообще, изначально этим Письмом министерство отвечало на вопрос о возможности предоставления «евразийцу»-нерезиденту имущественного вычета. О ставках НДФЛ ведомство никто не спрашивал. Что вычет не положен, можно было разъяснить и без этого. Но слово не воробей, позиция обозначена.

Однако это тот случай, когда саботаж разъяснений Минфина оправдан и законен. В ст. 73 Договора о ЕАЭС сказано, что доход «евразийцев» облагают по ставкам, предусмотренным для налоговых резидентов соответствующей страны. Вот так просто, без каких-либо других условий. К тому же еще в 2015 г. Постановлением № 16-П Конституционный суд прямо указал, что применение ставки НДФЛ 13% к доходам «евразийцев» не зависит от их налогового статуса на конец календарного года. Конкретно в этом решении речь шла о гражданах Белоруссии, но ясно, что подход универсальный.

Таким образом, я бы не спешил паниковать и тем более пересчитывать НДФЛ за 2015 г. с доходов «евразийцев», не ставших резидентами РФ по состоянию на 31.12.2015. Очень вероятно, что Письмо № 03-04-06/41639 отзовут или выпустят новое, с противоположными выводами. Если же это не произойдет, любой суд откажет налоговикам в иске, поскольку есть прямая норма Договора о ЕАЭС и вердикт Конституционного суда.

Минфин разъяснил, когда определять матвыгоду по беспроцентному займу, выданному до 2016 г.

Вам хорошо известно, коллеги, что с 1 января нынешнего года доход в виде матвыгоды по любым займам, включая беспроцентные, и НДФЛ с матвыгоды надо исчислять последним числом каждого месяца пользования займом. То есть впервые новые правила нужно было применить 31 январяподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.

До 2016 г. матвыгоду по беспроцентному займу рассчитывали только в день частичного или полного возврата денег. Поэтому, естественно, возник вопрос, как теперь быть с беспроцентными займами, которые выданы до 01.01.2016.

Вариант 1. По состоянию на 31.01.2016 исчислить матвыгоду за весь период пользования деньгами, считая с даты выдачи и по 31 января включительно.

Вариант 2. 31.01.2016 рассчитать только матвыгоду за январь 2016 г. Периоды до 2016 г. не учитывать, поскольку в то время действовало другое правило, по которому определялась дата получения этого вида доходов. Впоследствии «старую» матвыгоду за все время пользования займом до 01.01.2016 надо будет исчислить, только если заемщик полностью или частично вернет деньги в 2016 г.

Чиновники долго не давали внятных официальных комментариев по проблеме, ограничиваясь цитированием действующих норм гл. 23 НК. Но в неофициальных беседах представители Минфина придерживались пробюджетного варианта 1. Из-за этого Письмо № 03-04-06/40905, появившееся в июле, для налогоплательщиков стало большим и приятным сюрпризом, ведь в нем министерство четко обозначило, что действовать надо было по варианту 2. То есть не исчислять 31 января матвыгоду, накопившуюся за время пользования беспроцентным займом до 01.01.2016, а сделать это лишь при возврате средств.

Если организация так и поступила, то Письмо № 03-04-06/40905 просто добавит ей уверенности в собственной правоте. А если компания предпочла вариант 1? То есть на 31 января «оптом» рассчитала матвыгоду за периоды до 2016 г., исчислила с нее НДФЛ и, возможно, начала удерживать налог из других денежных доходов заемщика. В этом случае ей делать все равно ничего не придется. Перед бюджетом она чиста. Теоретически может возмутиться заемщик, но это вряд ли, учитывая, что он и так пользуется бесплатными деньгами, а потому конфликтовать с заимодавцем вовсе не в его интересах.

Пример. Исчисление матвыгоды по беспроцентному займу, выданному до 01.01.2016 и погашенному после этой даты

/ условие / 16.09.2015 работник получил от своей организации беспроцентный заем в сумме 500 000 руб., а 15.09.2016 вернул деньги.

/ решение / Определим материальную выгоду от экономии на процентах по займу и НДФЛ с нее.

1. Поскольку заем беспроцентный и выдан в рублях, матвыгода по нему равна сумме процентов, исчисленной исходя из 2/3 ключевой ставки Банка России, которая действует на день получения дохода, установленный гл. 23 НК РФ. Ставка НДФЛ — 35%подп. 1 п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ; Указание ЦБ от 11.12.2015 № 3894-У.

2. Матвыгоду и НДФЛ с нее за период пользования займом с 01.01.2016 по 15.09.2016 г. исчислим с помощью таблицы.

Месяц пользования займом в 2016 г.Ключевая ставка, установленная на дату определения дохода — последнее число месяца*Количество календарных дней пользования займом в месяцеМатериальная выгода, руб.
(500 000 руб. х 2/3 х гр. 2 / 366 дн. х гр. 3)
НДФЛ, руб. (с учетом округления)
(гр. 4 х 35%)
12345
Январь11%313105,651087
Февраль292905,281017
Март313105,651087
Апрель303005,461052
Май313105,651087
Июнь10,5%302868,851004
Июль312964,481038
Август312964,481038
Сентябрь10%15**1366,12478

* Доход в виде матвыгоды за периоды пользования займом в 2016 г. считается полученным последним днем месяца и тогда, когда заем возвращен до конца этого месяца. Соответственно, значение ключевой ставки при расчете дохода также всегда берут по состоянию на последнее число месяцаПисьмо Минфина от 11.04.2016 № 03-04-06/20463.

** Несмотря на то что доход исчисляют последним днем месяца, в расчете участвует только фактическое количество дней пользования займом в этом месяце, которое может быть меньше календарного количества, если заем выдан/погашен внутри месяца (в примере он возвращен 15.09.2016).

3. 15.09.2016 (день возврата беспроцентного займа) отдельно нужно определить матвыгоду и НДФЛ с нее за период пользования займом с 17.09.2015 (день, следующий за днем получения денег) по 31.12.2015. Итого — 106 дней, причем для целей расчета нужно помнить, что всего в 2015 г. было 365 календарных дней.

Значение ключевой ставки Банка России надо взять по состоянию на 15.09.2016 — 10,5%, поскольку именно этот день, с точки зрения Минфина, считается датой получения дохода в виде «старой» матвыгоды.

В результате «старая» матвыгода будет равна 10 164,38 руб.500 000 руб. х 2/3 х 10,5% / 365 дн. х 106 дн. = 10 164,38 руб., а НДФЛ с нее — 3558 руб.10 164,38 руб. х 35% = 3557,53 руб.

Кадры: изменения

Независимая оценка квалификации работников: что это

За шумихой, поднятой вокруг профстандартов (совершенно напрасной, как мы убедились на семинаре по полугодовой отчетности), прошел почти незамеченным другой блок поправок в ТК и в ряд законов. Поправки посвящены независимой оценке квалификации работников и вступают в силу с 2017 г.

Что изменилось со вступлением в силу поправок, включивших нормы о профессиональных стандартах в ТК РФ, вы узнаете здесь.

Сейчас оценить знания, умения и квалификацию человека работодатель может только при аттестации персонала. Специальные требования к этой процедуре разработаны лишь для отдельных категорий сотрудников, например для педагогов. В остальных случаях работодатель вынужден все изобретатьст. 332 ТК РФ.

Поэтому для удобства сторон трудового договора июльским Законом № 238-ФЗ с 2017 г. власти вводят институт независимой оценки квалификации на основе требований профстандартов и иных нормативных актов. Заниматься ею будут специализированные центры.

Проверить квалификацию работник может как по собственному желанию, так и по направлению работодателя. Платить за поверку будет тот, кто ее инициируетч. 2 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 238-ФЗ; статьи 187, 196 ТК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).

Люди, успешно сдавшие экзамен, получат свидетельство о квалификации, данные о котором будут внесены в особый реестр в сети Интернет и будут доступны любому желающему. Если же результат проверки неудовлетворительный, человеку выдадут заключение о прохождении экзамена с рекомендациями, как подтянуть знанияч. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 238-ФЗ.

Независимая оценка квалификации работников: поправки в ТК

Согласно поправкам в ТК, вступающим в силу с 01.01.2017, если в независимой оценке квалификации сотрудника заинтересован работодатель, он может направить человека в специализированный центр только с его письменного согласияст. 196 ТК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).

Кроме того, в этой ситуации за согласившимся человеком сохраняют рабочее место и средний заработок за время, необходимое для того, чтобы пройти всю процедуру. Конечно, при условии что независимая оценка потребовала отрыва от работыст. 187 ТК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).

Если же сотрудник, подписавшийся на оценку по инициативе работодателя, еще и уезжает для этого в другую местность, дополнительно ему положено все, что полагается командированному. То есть компенсация расходов на проезд и проживание, а также суточныест. 187 ТК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).

Однако еще раз нужно особо подчеркнуть, что все перечисленное ТК обязывает работодателя предоставлять/соблюдать с 01.01.2017, если это он решил отправить сотрудника на независимую оценку квалификации и тот пошел навстречу. Если действующий сотрудник вдруг захочет сам пройти процедуру, обо всех нюансах ему придется договариваться с работодателем отдельно, автоматически ТК ничего не гарантирует.

Независимая оценка квалификации работников: поправки в НК

Чтобы стимулировать работодателей и граждан проходить независимую оценку квалификации, законодатели с 01.01.2017 вводят ряд «профильных» налоговых послаблений.

Так, плату за независимую оценку квалификации сотрудников работодатель будет вправе включать в расходы для целей ОСН и УСН с учетом следующих особенностейподп. 23 п. 1, подп. 2 п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017):

— человек уже должен работать по трудовому договору, содержащему норму, согласно которой работодатель берется оплатить процедуру. То есть затраты на прохождение оценки соискателями доходы уменьшать не будут;

— документы, подтверждающие налоговые расходы, нужно хранить в течение срока действия договора по оценке и 1 года работы «оцененного» человека, но не менее 4 лет.

Кроме того, плату за проведение независимой оценки квалификации работников компании не будут облагать НДФЛп. 21.1 ст. 217 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).

Примечательно, что о такой же льготе по взносам как-то забыли. В том смысле что прямую норму, позволяющую работодателю не начислять взносы на сумму платы, в ст. 422 НК, которая тоже начнет действовать с 2017 г., не ввели.

Будем надеяться, что недоработку устранят или, на худой конец, через разъяснения распространят на эту плату действие других норм ст. 422 НК, разрешающих не включать в базу по вносам почти любые расходы работодателя на обучение персоналаподп. 2, 12 п. 1 ст. 422 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).

Если же человек решит пройти проверку квалификации по собственному желанию и за свой счет, он сможет включить эти затраты в общую сумму социального вычета по НДФЛ по расходам на обучение. Напомню, что эта сумма равна 120 000 руб. в годподп. 6 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).

«Зарплатные» изменения: скорректированы сроки выплаты

До 3 октября в ТК говорилось, что зарплату персоналу надо выплачивать не реже чем каждые полмесяцаст. 136 ТК РФ (ред., действ. до 03.10.2016).

Это позволяло некоторым работодателям соблюдать норму формально, фактически сдвигая сроки выплаты почти на месяц. То есть, например, выдавать аванс 15-го, а зарплату 30-го числа следующего месяца.

Впрочем, трудинспекции с таким трюком никогда не соглашались и суды их зачастую поддерживали. И вот эту практику решили закрепить на уровне ТК. С 03.10.2016 зарплату надо выдавать мало того что раз в полмесяца, но и не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начисленаст. 136 ТК РФ.

Попросту говоря, деньги за работу в первой половине месяца, скажем октября, надо выплатить не позднее 30 октября, а за отработанную вторую половину — не позднее 15 ноября.

Если установленные в организации сроки выплаты зарплаты не соответствовали новой норме, их нужно было соотнести с ТК до 03.10.2016. Как? Это зависело от документа, в котором прописаны сроки. Если в трудовых договорах или коллективном договоре — то через допсоглашения к ним, если в правилах внутреннего трудового распорядка (ПВТР) — то путем внесения в них изменений, с которыми под роспись нужно было ознакомить весь персонал.

К слову, все сказанное, коллеги, не имеет никакого отношения к премиям. То есть поправки не обязывают вас, например, выплачивать премию за III квартал 2016 г. не позднее 15 октября, а премию за 2016 г. не позднее 15 января 2017 г.

Минтруд на своем официальном сайте разъяснил, что премия прежде всего стимулирующая выплата (хотя и часть оплаты труда). И начисляют ее по результатам оценки совсем других показателей, а не просто отработанного времени. Поэтому работодатель имеет полное право установить отдельные сроки выдачи премий, отличающиеся от тех, что предусмотрены ст. 136 ТК для зарплаты.

Дополнительно обсуждаемые поправки убрали из ТК формальную зацепку для трудинспекций, позволяющую выписать штраф на ровном месте. Прежнюю редакцию ст. 136 Кодекса проверяющие читали так, словно сроки выплаты зарплаты нужно было одновременно закрепить в трудовых договорах, коллективном договоре (при его наличии) и в ПВТР. Если что-то из этого пропущено (допустим, сроки были в трудовых договорах, но их не было в ПВТР), работодателя «награждали» административным штрафомст. 136 ТК РФ (ред., действ. до 03.10.2016); ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ; Письмо Роструда от 20.06.2014 № ПГ/6310-6-1.

В итоге несправедливость устранили. С 03.10.2016 из ст. 136 ТК четко читается, что срок выплаты зарплаты компания по своему выбору может предусмотреть:

— только в трудовых договорах и коллективном договоре (если он есть);

— только в ПВТР. А из трудового (коллективного) договора сделать отсылку к правилам.

«Зарплатные» изменения: увеличена компенсация за невыплату денег

За каждый день задержки зарплаты, отпускных, больничных и прочих сумм, причитающихся сотруднику, работодатель должен выплатить ему компенсацию. С 03.10.2016 ее минимальный размер увеличился вдвое: был 1/300 ключевой ставки ЦБ, стал 1/150 ставки, действующей в каждый из дней просрочки (включая день погашения долга)ст. 236 ТК РФ.

Только помните, что исчисляют компенсацию от суммы к выдаче на руки, то есть, по крайней мере, за минусом НДФЛ. Например, работнику — налоговому резиденту РФ в срок не выплатили 10 000 руб. оклада. Тогда компенсация ему положена за каждый день просрочки выплаты суммы в размере 8700 руб.10 000 руб. х 13% = 1300 руб.; 10 000 руб. – 1300 руб. = 8700 руб.

Пример. Расчет компенсации за задержку зарплаты до и после 03.10.2016

/ условие / В организации установлены следующие сроки выплаты зарплаты:

— за первую половину месяца — 21-го числа текущего месяца;

— за вторую половину месяца — 5-го числа следующего месяца.

За первую половину сентября 2016 г. к выплате на руки работникам причиталось 500 000 руб., за вторую — 600 000 руб. Обе суммы выданы только 19 октября.

Рассчитаем компенсацию за задержку оплаты труда, которую дополнительно обязан выплатить работодатель.

/ решение / Представим решение в виде таблицы.

Период 2016 г., за который начислена выплатаСумма к выплате на руки, руб.Период просрочки в дняхКлючевая ставка Банка России, действовавшая в период просрочкиПредусмотренная ТК доля ключевой ставки для исчисления компенсации за 1 день просрочкиСумма компенсации, руб.
(гр. 2 х гр. 3 х гр. 4 х гр. 5)
123456
Первая половина сентября500 00011
(22.09.2016—02.10.2016)*
10%1/3001 833,33
17
(03.10.2016—19.10.2016)
1/1505 666,67
Вторая половина сентября600 00014
(06.10.2016—19.10.2016)
5 600,00
Итого13 100,00**

* Компенсацию за это время нужно считать отдельно, поскольку тогда действовала прежняя редакция ТК. По ней минимальную компенсацию следовало исчислять исходя из 1/300 ключевой ставки Банка России за каждый день просрочки.

** Эту сумму надо было выплатить вместе с погашением долга по зарплате, то есть 19.10.2016.

Компенсацию за задержку зарплаты, а также иных трудовых выплат не облагают НДФЛПисьмо ФНС от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209.
Что касается взносов, то чиновники — за их начисление на компенсацию, а суды против. Подробности вы найдете здесь.

«Зарплатные» изменения: ужесточено наказание за невыплату денег

С 3 октября в «кадровой» ст. 5.27 КоАП появились новые ч. 6 и 7, которые вводят специальную ответственность за невыплату или неполную выплату зарплаты, а также за назначение зарплаты ниже регионального или федерального МРОТ. Напомню, что последний с 01.07.2016 равен 7500 руб. в месяцст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ.

О том, как изменение МРОТ повлияло на кадровую работу и исчисление пособий, А.И. Дыбов рассказывал на семинаре, приуроченном к полугодовой отчетности.

Впрочем, по сравнению с прежней редакцией КоАП, наказание за первый проступок стало жестче только для должностных лиц. А вот за повторное нарушение штрафы выросли для всех. Взгляните на таблицу.

Ответственность за невыплату (неполную выплату) зарплаты либо назначение зарплаты ниже МРОТ
Кто несет наказаниеНаказание, если первое нарушение совершеноНаказание, если повторное нарушение совершено*
до 03.10.2016ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ (ред., действ. до 03.10.2016)с 03.10.2016ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФдо 03.10.2016ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ (ред., действ. до 03.10.2016)с 03.10.2016ч. 7 ст. 5.27 КоАП РФ
Руководитель организацииПредупреждение
или 1000—5000 руб.
Предупреждение
или 10 000—20 000 руб.
10 000—20 000 руб.
или дисквалификация на 1—3 года
20 000—30 000 руб.
или дисквалификация на 1—3 года
Организация30 000—50 000 руб.50 000—70 000 руб.50 000—100 000 руб.
Предприниматель1000—5000 руб.10 000—20 000 руб.10 000—30 000 руб.

* Нарушение считается повторным при одновременном соблюдении двух условийп. 1 ч. 1 ст. 4.3 КоАП РФ:
1) проступок аналогичен предыдущему. Например, если в срок не выдана зарплата, а через какое-то время — пособие, то нарушения аналогичные. Если же второй проступок заключался в том, что, к примеру, работодатель не дал сотруднику отпуск, предусмотренный графиком, это нарушение не аналогично задержке зарплатып. 17 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5;
2) проступок совершен в течение года со дня, когда работодатель исполнил наказание за предыдущий аналогичный проступок. Так, если за первую задержку зарплаты был выписан штраф, то год исчисляют со дня фактической уплаты штрафаст. 4.6 КоАП РФ.

«Зарплатные» изменения: работникам стало легче судиться

Последние из поправок в ТК ориентированы на людей, готовых судиться с работодателем за невыдачу либо неполную выдачу зарплаты.

Во-первых, с 03.10.2016 установлен специальный срок для обращения работника в суд по таким спорам — 1 год со дня, когда работник должен был получить причитающеесяст. 392 ТК РФ.

Раньше в этом случае применялся общий срок (3 месяца) и его зачастую не хватало. Ведь какое-то время человек ждал, что зарплату ему все-таки дадут, затем обычно обращался в прокуратуру или в трудинспекцию. До суда он доходил в самую последнюю очередь, и 3 месяца успевали к тому моменту закончитьсяст. 392 ТК РФ (ред., действ. до 03.10.2016).

Во-вторых, начиная с 03.10.2016 работник может выбрать, в какой суд подавать иск: по месту нахождения работодателя или же по месту своего жительства. Естественно, последнее в большинстве случаев гораздо удобнее, особенно если сотрудник иногороднийч. 6.3 ст. 29 ГПК РФ.

Кадры: разъяснения

Медосмотры офисного персонала без спецоценки рабочих мест: Роспотребнадзор против Минтруда

Все вы, коллеги, прекрасно знаете о существовании обязательных предварительных и периодических медосмотров для работников. Согласно действующему порядку таким осмотрам подлежат люди двух категорийст. 213 ТК РФ; п. 19 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н:

1) трудящиеся на рабочих местах, спецоценка (аттестация) которых выявила воздействие на человека вредных или опасных факторов из Перечня, приведенного в приложении 1 к Приказу Минздравсоцразвития № 302н от 2011 г.;

2) занятые на работах из Перечня, включенного в приложение 2 к тому же Приказу, вне зависимости от результатов спецоценки (аттестации).

Персонал офиса, на который более 50% рабочего времени воздействует электромагнитное излучение компьютеров, относится к категории 1. В итоге формально без результатов спецоценки либо аттестации вопрос об обязательных медосмотрах таких людей вообще не должен стоять на повестке дня. То же самое, если спецоценка (аттестация) проведена, но ничего вредного на офисном рабочем месте не нашла. Таковы выводы Письма Роспотребнадзора № 01/7890-15-27. Оно датировано июлем 2015 г., но общедоступным стало лишь недавно.

Что же, празднуем победу здравого смысла и забываем о медосмотрах работников, занятых исключительно в офисе?

Увы, нет.

Во-первых, Роспотребнадзор как-то позабыл о требовании СанПиНа по работе с ЭВМ, где обязанность работодателя обеспечить такие осмотры установлена напрямуюп. 13.1 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача от 03.06.2003 № 118.

Во-вторых, Минтруд и Роструд уверены, что осмотры офисного персонала проводить надо. Мол, действующий Порядок их проведения предусматривает, что, помимо результатов спецоценки (аттестации), источником информации о «вредности» рабочего места, а значит, и поводом для медосмотра занятого на нем человека могут бытьПисьма Минтруда от 18.08.2015 № 15-1/ООГ-4397; Роструда от 09.10.2015 № ТЗ/20422-3-3:

— результаты лабораторных исследований и испытаний, полученные в рамках контрольно-надзорной деятельности, производственного лабораторного контроля;

— эксплуатационная, технологическая и иная документация на машины, механизмы, оборудование, сырье и материалы, применяемые работодателем в производственной деятельности.

Честно говоря, лично меня ничего из перечисленного не подвигает к мысли о «вредности» рабочего места с компьютером. Наверное, отчасти потому я и не чиновник.

Но шутки шутками, а работодатель оказывается в щекотливой ситуации. Если к нему придут проверяющие из Роспотребнадзора (а они могут), то наказывать за отсутствие результатов медосмотров офисного персонала не станут. Если же с проверкой явятся трудинспекторы, то оштрафуют организацию минимум на 110 000 руб.ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ; Решение Мосгорсуда от 28.10.2014 № 7-4430/2014

И тогда уже в суде компании придется доказывать, что в плане медицины Роспотребнадзор будет поглавнее трудовых ведомств. В конце концов именно в подразделение Роспотребнадзора по месту нахождения работодателя нужно отправлять списки контингента работников, подлежащих обязательным осмотрам. И если этот госорган разъяснил, что офисным должностям в таких списках делать нечего, то какие основания есть у Минтруда и Роструда возражать?

Впрочем, даже такой веский аргумент, как Письмо Роспотребнадзора № 01/7890-15-27, может не помочь в судебном споре. Так, в единственном из найденных мною дел, где Письмо упоминалось, оно не убедило судью, что организация не должна проводить медосмотры офисного персонала. Правда, конфликт возник не из-за штрафа трудинспекции, а из-за того, что работодатель сам отправил сотрудников из офиса на медосмотр, те обиделись и пошли жаловаться в прокуратуру. В итоге суд принял сторону работодателяАпелляционное определение Архангельского облсуда от 14.12.2015 № 33А-6737/2015.

Таким образом, пока безопаснее следовать разъяснениям трудовых ведомств и все-таки проводить обязательные предварительные, а также периодические медосмотры офисного персонала.

Крупным организациям — исполнителям услуг тоже нужна служба охраны труда

Согласно общей норме ТК работодатели, у которых трудятся более 50 человек в производственной деятельности, должны создать службу охраны труда или нанять специалиста с подготовкой или опытом работы в этой сферест. 217 ТК РФ.

Однако многие работодатели думают, что если они ничего не производят в привычном понимании этого слова, например только оказывают услуги, то исполнять данную норму не нужно.

В июне в Письме № 15-2/ООГ-2136 Минтруд указал, что это ошибка. Под производственной деятельностью закон понимает не только производство чего-либо вещественного, но и оказание самых разных услугст. 209 ТК РФ.

А значит, крупные исполнители услуг с численностью персонала свыше 50 человек также должны учредить службу охраны труда или нанять профильного специалиста.

Принимаем водителей на работу по новым правилам

12 августа вступил в силу датированный мартом Приказ Минтранса № 59, который утвердил порядок приема на работу водителей. Формально этот документ обязателен для любой организации, использующей в своей деятельности автомобильный транспортпп. 2, 3 Порядка, утв. Приказом Минтранса от 11.03.2016 № 59.

Нормативный акт довольно объемный, в то же время там много всего, что работодатели потенциальных водителей и так делали. Например, требовали для трудоустройства водительское удостоверение или направляли соискателей на предварительные профессиональные медосмотры. Поэтому остановимся на новых и непривычных предписаниях Минтрансапп. 5, 6 Порядка, утв. Приказом Минтранса от 11.03.2016 № 59.

Так, в какой бы форме работодатель ни собеседовал претендента на место водителя (устно или письменно), нужно вести листы собеседования. Хранить их следует не менее 5 лет. Примечательно, что сами образцы листов в Порядок № 59 Минтранс не включил. То есть работодателям придется изобретать их самимпп. 10, 11 Порядка, утв. Приказом Минтранса от 11.03.2016 № 59.

Если соискатель нанялся водителем впервые или не работал по этой профессии больше года либо работал, но ездил на автомобиле другого типа, работодатель обязан стажировать новичка по теории и практике вожденияпп. 13, 15 Порядка, утв. Приказом Минтранса от 11.03.2016 № 59.

Срок стажировки устанавливает организация, а занимается ею специально назначенный водитель-наставник. К нему есть отдельные требования. Например, если речь о стажировке на грузовике, то стаж работы у наставника должен быть не менее 3 летп. 16 Порядка, утв. Приказом Минтранса от 11.03.2016 № 59.

Помимо прочего, наставник заполняет стажировочные листы. Срок хранения листов, как и листов собеседования, — минимум 5 лет. Обязательной формы у стажировочных листов нет, зато есть обязательные сведения, которые должны в них содержаться. В частности, это номер листа, ф. и. о. стажера и наставника, информация об автомобиле, количество часов стажировки и вердикт о допуске/недопуске новичка к самостоятельной работепп. 18, 19 Порядка, утв. Приказом Минтранса от 11.03.2016 № 59.

Естественно, появление новых обязанностей всегда влечет вопрос о том, что будет, если их не соблюдать. Резонен он (вопрос) и сейчас. Так вот, к сожалению, Минтранс, утвердив особые требования к найму водителей, действовал в рамках полномочий, предоставленных ТК РФст. 328 ТК РФ.

Соответственно, нарушив Порядок № 59, работодатель автоматически нарушит трудовое законодательство. А это стандартная «кадровая» ст. 5.27 КоАП РФ: штраф 30 000—50 000 руб. за первый проступок и 50 000—70 000 руб. за повторный аналогичный. Если, конечно, о нарушениях станет известно трудинспекциич. 1, 4 ст. 5.27 КоАП РФ.

Совмещаем должности бухгалтера и кассира

Нередко обязанности по ведению кассы выполняет бухгалтер. Причем заниматься этим он может как постоянно, так и временно, например пока кассир в отпуске. Как правильно оформить временное совмещение и нужно ли доплачивать бухгалтеру? На этот вопрос Минтруд ответил июльским Письмом № 14-2/В-688. Однако касается оно лишь одной ситуации из двух возможных.

А именно ситуации 1. Бухгалтер ранее не занимался кассой, и в его должностной инструкции не сказано, что на время отсутствия штатного кассира обязанности по ведению кассы ложатся на бухгалтера. Тогда, чтобы эти обязанности бухгалтеру передать, нужно сделать вот что.

Во-первых, заключить с ним соглашение о совмещении должностей и ознакомить его под роспись с должностной инструкцией кассира. В соглашении, помимо прочего, надо установить:

— размер доплаты за совмещение;

— срок совмещения (например, на период отпуска кассира или до приема работника на должность кассира).

Во-вторых, следует издать приказ о наделении бухгалтера обязанностями кассира в порядке совмещения должностей.

В-третьих, необходимо оформить прием-передачу кассы.

Ситуация 2. Должностная инструкция бухгалтера предусматривает, что он замещает отсутствующего кассира. Об этой ситуации в Письме Минтруда № 14-2/В-688 ничего нет. Поэтому обратимся к другим официальным разъяснениям. В соответствии с ними ни соглашения о совмещении, ни доплаты здесь уже не будет. То есть достаточно издать приказ о временном исполнении бухгалтером «кассовых» обязанностей и оформить прием-передачу кассыПисьма Минздравсоцразвития от 12.03.2012 № 22-2-897; Роструда от 24.05.2011 № 1412-6-1.

Переходим на УСН с 2017 г.

Когда и как подать уведомление о смене режима

Чтобы со следующего года сменить общий режим на УСН, нужно не позднее 31 декабря текущего года подать в ИФНС уведомление об этом. Однако в 2016 г. 31 декабря выпадает на субботу, далее идут новогодние каникулы. С учетом переноса срока получается, что последний день, когда можно представить в инспекцию уведомление о переходе на упрощенку с 2017 г. — 10.01.2017. Но лучше, конечно, не затягиватьп. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Обязательной формы уведомления по-прежнему нет и по-прежнему же удобнее всего использовать образец (форма № 26.2-1), рекомендованный в Приказе ФНС № ММВ-7-3/829@ от декабря 2012 г. Безопаснее представить уведомление в инспекцию лично и в двух экземплярах. Один останется в ИФНС, другой — с отметкой о принятии документа — у вас. В результате, если вдруг первый экземпляр затеряется где-то в недрах инспекции, вы всегда сможете доказать, что уведомление подавали.

При отправке бумаги почтой есть опасность, что уведомление заблудится в пути. Тогда в январе следующего года ИФНС будет ждать от организации первый авансовый платеж по налогу на прибыль. Он, естественно, не поступит, и далее, как говорится, со всеми вытекающими. Конечно, имея на руках доказательство отправки уведомления почтой, вы, скорее всего, все уладите, но потратите время и нервы. Потому, повторюсь, проще отвезти уведомление в ИФНС личноп. 1 ст. 287 НК РФ.

Однако прежде чем браться за отправку уведомления, следует определить, доступна ли вам УСН в принципе, а если да, то нужна ли так, как вам это кажется.

Основные условия перехода на УСН: лимит доходов

Условий, которые нужно соблюсти при переходе, довольно много, и перечислены они в ст. 346.12 НК РФ. Однако для большинства обычных организаций можно выделить пять основных.

Первое условие. Если компания собирается перейти на УСН с нового года — ее совокупные доходы за 9 месяцев текущего года не должны превышать сумму в размере 45 000 000 руб. без НДС, увеличенную на коэффициент-дефлятор. Его значение на 2016 г. — 1,329. В итоге для смены ОСН на УСН с 2017 г. доходы организации по состоянию на 30.09.2016 не должны быть больше 59 805 000 руб.п. 2 ст. 346.12 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772; Письмо Минфина от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62828

Сумму доходов вы определяете сложением показателей строк 010 «Доходы от реализации» и 020 «Внереализационные доходы» листа 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. Что автоматически отсекает поступления в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, если вы совмещаете этот режим с ОСН. И помните: величина доходов за весь 2016 г. для целей перехода на упрощенку с 2017-го значения не имеет.

К слову, фирмам, которые соберутся сменить общий режим на УСН с 2018 г., повезет больше. Лимит доходов для них по состоянию на 30.09.2017 будет равен 90 000 000 руб. Также значительно вырастет в 2017 г. и лимит доходов для тех, кто уже применяет упрощенку. Если сейчас с учетом коэффициента-дефлятора он равен 79 740 000 руб., то с 01.01.2017 составит 120 000 000 руб. Правда, новые лимиты не будут индексировать аж до 01.01.2021п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017); п. 4 ст. 4, п. 4 ст. 5 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ; Письмо Минфина от 13.07.2016 № 03-11-11/41133.

Основные условия перехода на УСН: отсутствие филиалов

Второе из основных условий для перехода на УСН — отсутствие филиалов. Подчеркиваю, именно филиалов. Если обособленное подразделение не упоминается в ЕГРЮЛ в качестве филиала или упоминается как представительство, то оно переходу не мешаетподп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; п. 3 ст. 55 ГК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2015 № 03-11-06/62392.

Отмечу, что наличие филиала на день подачи в 2016 г. уведомления о переходе на УСН некритично. Главное, чтобы компания, решившая применять упрощенку с 2017 г., избавилась от записи о нем в ЕГРЮЛ не позднее 31.12.2016. Тогда переход будет возможен. Иначе применять УСН ей не дадут, и суд не поможетПисьмо Минфина от 25.12.2015 № 03-11-06/2/76441; Постановление АС УО от 16.03.2016 № Ф09-1692/16.

Кстати, бывает и так. Компания уже на упрощенке, но по какой-то причине режим перестал ее устраивать. Однако если ни одно из условий применения УСН не нарушено, то вернуться на ОСН фирма до конца календарного года не вправе. Но очень уж хочется! И что тогда делает организация? Создает филиал формально, только ради записи в ЕГРЮЛ и потери права на упрощенку.

Должен предупредить: этот финт налоговым инспекциям отлично известен. Если выяснится, что филиал существует лишь на бумаге, никто фирме возврат на ОСН внутри года не одобритразд. «Необоснованная налоговая выгода» Обзора, утв. Письмом ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@.

Основные условия перехода на УСН: доля юрлиц в уставном капитале

Третье условие смены УСН на ОСН — доля компаний в уставном капитале (УК) фирмы на 01.01.2017 не должна превышать 25%. Это ограничение не действует, в частности, если:

— УК полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, инвалиды составляют не менее половины работников и им причитается не менее четверти ФОТ;

— единственный учредитель потенциального упрощенца — потребительское общество, созданное в соответствии с Законом о потребкооперации, или союз таких обществ.

Как и в случае с филиалом, долю юрлиц в УК нужно успеть привести в соответствие с нормативом не позднее 31.12.2016. То есть организация, желающая перейти на УСН с 2017 г., должна инициировать изменения в учредительные документы с таким расчетом, чтобы ИФНС смогла зарегистрировать их до 01.01.2017. Напомню, что на это у инспекции есть 5 дней считая со дня, когда к ней поступило соответствующее уведомление организациипп. 1, 2 ст. 19 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; Письмо Минфина от 25.12.2015 № 03-11-06/2/76441.

К слову, ООО, уже перешедшее на УСН, может максимально обезопасить себя от внезапного увеличения доли юрлиц в УК, если договорится с участниками о внесении в устав общества:

— или запрета на отчуждение доли либо ее части третьим лицам. Тогда при отказе одних участников выкупить долю у другого ее должно приобрести обществоп. 3 ст. 93 ГК РФ;

— или обязательства участника получить согласие самого ООО на отчуждение его доли другому лицуп. 10 ст. 21 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

Основные условия перехода на УСН: средняя численность работников и остаточная стоимость ОС

Четвертое условие перехода на УСН — средняя численность работников за 2016 г. не должна превышать 100 человек. Этот показатель по-прежнему рассчитывают по правилам, установленным Росстатом. Средняя численность включает в себя, помимо штатных (списочных) работников, также внешних совместителей и физлиц, занятых по гражданско-правовым договорамподп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; п. 77 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428.

Правда, смысл приступать к вычислениям есть, только если в течение 2016 г. количество работников приближалось к 100. Если их заведомо меньше, скажем 15, 25 или 50, расчетом можно пренебречь.

И последнее из пяти «основных» ограничений для перехода на УСН — бухгалтерская остаточная стоимость ОС, амортизируемых для целей налогообложения прибыли, на 01.01.2017 не должна превышать 100 000 000 руб. Кстати, этот лимит с 2017 г. увеличивают до 150 000 000 руб. Такой вот подарок организациям, которые решат сменить общий режим на упрощенку с 2018 г.подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; Письмо Минфина от 13.07.2016 № 03-11-11/41133

Напомню, что из состава амортизируемого имущества в налоговом учете исключают ОСп. 3 ст. 256 НК РФ:

— переданные либо полученные по договору ссуды;

— законсервированные на 3 месяца и более;

— находящиеся на реконструкции или модернизации 12 месяцев и более.

Кроме того, для целей налогообложения прибыли имущество с первоначальной стоимостью не более 100 000 руб. за единицу к ОС не относится, тогда как в бухучете этот предел пока еще равен 40 000 руб.пп. 4, 5 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 256 НК РФ

Таким образом, ошибочно сверять «переходный» лимит в размере 100 000 000 руб. с величиной остаточной стоимости ОС по бухгалтерскому балансу. Сначала из расчета последнего показателя нужно выбросить все, что не считается ОС согласно нормам гл. 25 НК.

Интересный нюанс: в уведомлении о переходе на упрощенку остаточную стоимость ОС надо указать по состоянию на 01.10.2016, однако по-настоящему важно значение этого показателя на 01.01.2017. Если в день подачи «переходного» уведомления лимит не соблюден, но у вас есть уверенность, что до конца года вы в него впишетесь, то лучше дополнить бумагу строкой с прогнозным значением остаточной стоимости ОС на 01.01.2017.

Когда переходить на упрощенку невыгодно

Конечно, соблюдение условий перехода на УСН — это замечательно, но не менее важно понять, принесет ли вам смена режима какие-либо материальные выгоды.

Во-первых, УСН не для вас, если большинство ваших покупателей — плательщики НДС. Просто уменьшив цену своего товара на сумму этого налога, вы потеряете в деньгах. Ведь входной НДС своим поставщикам вам придется платить по-прежнему. Если же оставить неизменной отпускную цену, сотрудничать с вами станет невыгодно вашим покупателям — при той же сумме расходов в денежном выражении они лишатся вычетов.

Во-вторых, выгоды от перехода на УСН не будет, если ваши расходы составляют 95% доходов и более. То есть вы живете за счет оборота. Объект «доходы» тут убыточен изначально. А при объекте «доходы минус расходы» все время придется платить минимальный налог — 1% от доходов, что сведет на нет выгоду от освобождения от налога на прибыльп. 2 ст. 346.11, п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

И наконец, в-третьих, вряд ли есть смысл менять общий режим на упрощенку, если у вас накопилась значительная сумма убытков, позволяющая, по крайней мере, весь 2017 г. не платить налог на прибыль. Ведь после перехода на УСН учесть такие убытки будет нельзя и придется платить «упрощенный» налог, рассчитанный без оглядки на их величину. Это оправданно, только если экономия на остальных обязательных платежах превысит сумму «упрощенного» налогап. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Какой объект обложения налогом при УСН предпочесть

Предположим, вы точно переходите на УСН. Какой объект налогообложения выгоднее: «доходы» или «доходы минус расходы»? Ведь свой выбор надо указать в уведомлении о смене режимап. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Здесь все зависит:

— от «доходно-расходной» ставки налога и порядка ее применения, установленных регионом, в котором вы работаете. Так, субъект на своих условиях вправе снизить эту ставку с 15% до 5% (в Крыму и Севастополе в 2017 г. — до 3%)пп. 1—3 ст. 346.20 НК РФ;

— от доли взносов и пособий в прогнозной годовой сумме налога с объектом «доходы» при максимальной его ставке 6%. Показатель можно посчитать, определив кассовым методом доходы за 2017 г. и умножив на 6%;

— от доли кассовых расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ, в сумме кассовых же доходов.

Если вы все это посчитали, прошу взглянуть на таблицу.

Показатели, опираясь на которые можно выбрать выгодный объект налогообложения при УСН
Ставка «доходно-расходного» налога при УСН, действующая в регионе, %Доля взносов и пособий в годовой сумме «доходного» налога (ставка 6%), %Пограничная доля расходов в общей годовой сумме доходов*, %
155080
2570
1064
75057
2536
1023
55040
2510
10«Доходно-расходная» УСН выгоднее при любой доле расходов

* Если реальная доля меньше, выгоднее объект «доходы», если она больше — «доходы минус расходы».

Вывод: чем выше «доходно-расходная» ставка и больше сумма взносов и пособий, тем выгоднее «доходная» упрощенка, и наоборот.

«Переходный» НДС: МПЗ, ОС, НМА и состоявшиеся отгрузки

Но предположим, что выгоды от перехода на УСН для организации очевидны, условия соблюдены, уведомление в ИФНС подано. Теперь осталось технически сменить один режим обложения на другой, помимо прочего, решив «переходные» вопросы с налогами на ОСН. И в первую очередь, с НДС. Что нужно учесть накануне перехода?

Так, на 31.12.2016 надо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычетуподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ:

— по остаткам МПЗ — полностью;

— по ОС и НМА — пропорционально бухгалтерской остаточной стоимости объектов в соответствии со следующей формулой:

Сумма НДС, восстанавливаемая по ОС или НМА

Теперь об НДС, исчисленном потенциальным упрощенцем в бюджет до перехода.

Классический случай: товар отгружен, НДС с его стоимости исчислен, но оплата поступит только после смены общего режима на упрощенку. Поскольку отгрузка состоялась до перехода, действуйте по обычной при ОСН схеме: НДС заплатите в бюджет, покажите выручку и расходы для целей налогообложения. А при получении денег в 2017 г. или позже не делайте ничего. На вполне законных основаниях, кстатиподп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

«Переходный» НДС: авансы полученные и выданные

Несколько сложнее дело обстоит с авансами, полученными упрощенцем до перехода.

Допустим, до 01.01.2017 к вам поступил аванс, НДС с него вы исчислили и уплатили в бюджет, но отгружать товар будете только после перехода на УСН, в 2017 г. Как поступить с НДС? Есть три варианта.

Вариант 1. Письменно договориться с покупателем о снижении цены товара на сумму НДС. Затем вы возвращаете налог контрагенту и принимаете к вычету в IV квартале 2016 г.

Вариант 2. До 01.01.2017 заключить с покупателем соглашение, в соответствии с которым цена товара остается прежней, но уж без выделения НДС. Тогда налог покупателю вы не возвращаете, но и вычет вам не положен.

Вариант 3. Вы вообще ничего не делаете, но при переходе на УСН включаете в «упрощенные» доходы сумму аванса без НДС, а не целикомподп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2016 № 03-11-11/22923.

Теперь развернем ситуацию на 180 градусов. Потенциальный упрощенец до 01.01.2017 перечислил предоплату и заявил вычет НДС по ней. Однако все приобретенное он примет к учету уже после указанной даты. Что делать? Здесь тоже существуют три подхода.

Подход 1. По состоянию на 31.12.2016 восстановить авансовый НДС и учесть его сумму для целей налогообложения прибыли. После перехода на УСН стоимость товаров (работ, услуг) принять к учету и, соответственно, включить в «упрощенные» расходы без НДС.

Подход 2. Авансовый НДС нужно восстановить, но в расходы до 31.12.2016 не включать. Затем, в 2017 г., товары (работы, услуги) оприходовать с НДС и налог учесть в расходах либо в составе их стоимости, либо отдельноподп. 3 п. 2 ст. 170, подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Подход 3. НДС с аванса не восстанавливать, поскольку согласно ст. 170 НК это нужно делать только при принятии товаров (работ, услуг) к учету. А покупатель в этот момент уже не будет плательщиком НДС. Но тогда на упрощенке товары (работы, услуги), оплаченные авансом до 01.01.2017, следует принять к учету по стоимости без НДС и отдельно налог в расходы тоже не включатьподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

«Переходные» доходы и расходы

С «переходными» доходами и расходами мы разберемся с помощью такой схемыподп. 1, 3—5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Налоговый учет «переходных» доходов и расходов при смене ОСН на УСН

Налоговый учет «переходных» доходов и расходов при смене ОСН на УСН

«Переходные» ОС и НМА

И последний вопрос: как после перехода на УСН учитывать ОС и НМА, приобретенные до смены режима? Разъяснения представлю в виде таблицыподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Налоговый учет ОС и НМА, приобретенных до перехода на УСН
Налоговый срок полезного использования ОС (НМА), установленный до перехода на УСНУчет ОС (НМА) в расходах при УСН
От 1 года до 3 лет включительноВ первый год применения УСН по 1/4 ежеквартально
Свыше 3 лет и до 15 лет включительноЕжеквартально в процентах от оплаченной остаточной стоимости:
— 12,5% — в течение первого года применения УСН (50% в год);
— 7,5% — в течение второго года (30% в год);
— 5% — в течение третьего года (20% в год)
Свыше 15 летВ течение первых 10 лет применения УСН по 2,5% ежеквартально (10% за год)

УСН: новая декларация, письма и комментарии

Новая декларация

По итогам 2016 г. упрощенцам предстоит отчитаться по новой форме декларации. Правда, новой ее можно назвать условно — февральский Приказ ФНС № ММВ-7-3/99@ вступил в силу 10 апреля. И тогда же налоговая служба разъяснила, что впервые обязательно использовать новую декларацию придется только в 2017 г., отчитываясь за 2016-й. Отчитаться по ней за 2015 г. ФНС лишь рекомендовалаПисьмо ФНС от 12.04.2016 № СД-4-3/6389@.

Впрочем, если сопоставить прежнюю форму декларации, утвержденную Приказом ФНС № ММВ-7-3/352@, с новой, то можно убедиться, что истинно новое в ней лишь раздел 2.1.2. Его заполняют только работающие в Москве «доходные» упрощенцы — плательщики торгового сбора, чтобы показать, какая сумма этого платежа уменьшила авансы по налогу при УСН и сам налог за истекший годп. 7.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

Как именно «доходным» упрощенцам — плательщикам торгового сбора в Москве нужно уменьшать исчисленный налог на пособия, страховые взносы и сбор, рассказано в статье Е.А. Шароновой «Как “доходные” упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор» («Главная книга», 2015, № 19).

Остальным организациям и предпринимателям новая декларация не принесла ничего нового, если не считать, что с титульного листа убрали пометку «МП» под строкой для подписи налогоплательщика или его представителя. Так ФНС еще раз обозначила, что печать на этой и других бумажных декларациях ставить необязательно.

Обеспечительный платеж — не налоговый доход, а компенсированная коммуналка — да

Поскольку «нормативные» новости для упрощенцев закончились, давайте пробежимся по наиболее заметным разъяснениям, накопившимся с начала года.

Так в Письме № 03-11-06/2/73977 от декабря 2015 г. Минфин затронул вопрос налогового учета обеспечительного платежа. Что же это такое?

Понятие обеспечительного платежа в ГК появилось сравнительно недавно, хотя сам инструмент в договорной практике используют давно. В итоге практику примирили с теорией.

К примеру, владельцы помещений при заключении договора аренды обычно требуют внести в качестве обеспечения две-три месячные оплаты. Если все будет нормально, при расторжении договора арендатору эту сумму вернут или зачтут в счет оплаты последних месяцев аренды. Если же арендатор перестанет платить или испортит имущество, то арендодатель сможет за счет обеспечительного платежа компенсировать свои убыткип. 1 ст. 381.1 ГК РФ.

Так вот, Минфин пришел к выводу, что обеспечительный платеж в доходах не учитывается. Обосновал он свое мнение так: у этого платежа общая природа с залогом. А сумма залога в доходы не включается в силу прямых норм НКподп. 2 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Пожалуй, нет смысла подробно исследовать, правы или неправы чиновники, когда сравнивают обеспечительный платеж и залог, главное — это Письмо упрощенцам выгодно, а значит, и пользоваться им можно и нужно.

И раз уж затронули аренду, рассмотрим еще пару Писем Минфина. Оба — о компенсации арендодателю на УСН стоимости коммунальных услуг, потребленных арендаторами. Собственно, тут ничего нового — это налоговый доход арендодателя. Минфин настаивает на своей точке зрения с незапамятных времен. А в 2011 г. правомерность подхода закрепил и Президиум ВАСПисьма Минфина от 18.03.2016 № 03-11-11/15424, от 10.05.2016 № 03-11-11/26639; Постановление Президиума ВАС от 12.07.2011 № 9149/10.

Так что не устану повторять: коллеги, совершенно недостаточно назвать какую-либо сумму в договоре компенсацией, чтобы затем не включать ее в доходы для целей налогообложения.

Эдак можно квалифицировать как компенсацию, например, покупную стоимость товаров. Скажем, приобрели вы их за 100 руб., перепродали за 120 руб., значит, полученные от покупателя 100 руб. — «компенсация» расходов и доходы увеличат только 20 руб. Да, абсурд, но компенсация коммунальных услуг из той же оперы, согласитесь.

«Доходная» безнадежная кредиторка

В марте Письмом № 03-11-06/2/14135 Минфин успокоил упрощенцев-продавцов, которые получили авансы, впоследствии ставшие безнадежной кредиторской задолженностью. Например, из-за ликвидации фирмы-покупателя. Чиновники отметили, что списанную сумму долга учитывать в доходах не нужно.

И это логично. Ведь все плательщики налога при УСН применяют кассовый метод. Соответственно, продавец включил аванс в доходы в день поступления денег. Если налоговую базу увеличить еще и на сумму безнадежного долга в виде аванса, то это будет двойное налогообложениеп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Решение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05.

Однако будьте внимательны: если же кредиторская задолженность, ставшая безнадежной, с полученными авансами не связана (например, это долг за приобретенные товары), то упрощенцу придется включить ее сумму в доходы. Сделать это нужно кварталом, в котором наступило одно из оснований безнадежности, перечисленных в ст. 266 НК РФ (кроме возвращения исполнительного листа взыскателю — это основание подходит только для списания безнадежной дебиторки)Письмо Минфина от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762.

Практически все, что нужно знать об учете безнадежных долгов, Т.А. Ашомко рассказала в семинаре «Безнадежные долги и невостребованная кредиторка».

«Расходная» безнадежная кредиторка

Но допустим, покупатель на «доходно-расходной» УСН списал в доходы безнадежный долг за поставленные ему товары. При их перепродаже возникает вопрос: а есть ли налоговые расходы по сделке? Иными словами, можно ли приравнять списание задолженности перед продавцом товаров к их оплате?

Минфин полагает, что нет, нельзя. И на этом основании учитывать затраты запрещает. Однако в таком подходе есть изъянПисьмо Минфина от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883.

Смотрите, согласно гл. 26.2 НК оплатой расходов считается прекращение обязательства покупателя перед продавцом. А обязательство, в свою очередь, прекращается либо исполнением (проще говоря, уплатой денег продавцу, чего не было), либо по иному основанию, предусмотренному ГКп. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 1 ст. 407, п. 1 ст. 408 ГК РФ.

Если просмотреть эти основания, то получится, что обязательство по оплате поставленных товаров, ставшее безнадежным долгом, при ликвидации фирмы-продавца считается исполненным. А вот остальные основания не подходят. Таким образом, строго по закону покупатель-упрощенец, списавший долг по причине ликвидации контрагента, для налоговых целей может считать товары оплаченными и уменьшить на их стоимость доходы от продажист. 419 ГК РФ.

Если же причиной списания стало, например, истечение срока исковой давности, обязательство само по себе никуда не делось. Просто продавец утратил возможность взыскать деньги через суд, но долг остался долгом. Следовательно, товары не оплачены и покупатель-упрощенец не имеет права включать их стоимость в налоговые расходы.

Примечательно, что в ситуации, когда продавец прощает покупателю на УСН долг за поставленные товары, Минфин считает их оплаченными и разрешает уменьшать налоговую базу на стоимость товаров при дальнейшей перепродажеПисьмо Минфина от 25.05.2012 № 03-11-11/169.

Сверхлимитные телефонные переговоры сотрудников и налоговые расходы

Обычно работникам, которые пользуются служебной сотовой связью, устанавливают лимит в минутах или в денежной сумме в расчете на месяц. Стоимость всего, что наговорено сверху, человек возмещает из своего кармана, как правило, через удержание денег из зарплаты.

То есть схема такая. Например, лимит — 1000 руб. в месяц, а по факту вышло 1500 руб. Работодатель уплачивает эти 1500 руб. сотовому оператору, а затем удерживает 500 руб. из зарплаты сотрудника. Вопрос: как учесть все это фирме, применяющей УСН?

В Письме № 03-11-06/2/68878, датированном ноябрем 2015 г., Минфин предложил несколько громоздкую схему учета, согласно которой компания включает:

— 1000 руб. — в расходы в момент оплаты сотовой компании;

— 500 руб. — одновременно в доходы и расходы в день, когда сумма удержана из зарплаты сотрудника или внесена им в кассу фирмы.

Если вас все устраивает, так и поступайте. Если нет, то вот пара критических замечаний к позиции министерства.

Во-первых, гл. 26.2 НК не увязывает возможность учета расходов на связь с какими бы то ни было лимитами. И 1500 руб. — это, прежде всего, затраты компании, ведь именно она платит по договору с оператором. Следовательно, имеет право включить в расходы всю сумму в день уплаты. А уже потом, в день удержания 500 руб. с сотрудника, показать их в доходахподп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Во-вторых, сверхлимитные расходы не всегда могут возникнуть из-за личных переговоров человека. Возможно, он напряженно работал и часто перезванивался с контрагентами, что нетрудно установить по детализации счета. Тогда 500 руб. из нашего примера с него вообще нельзя взыскивать. И что же, не учитывать эту сумму в расходах? Нонсенс! Но ведь Письмо Минфина № 03-11-06/2/68878 читается именно так. Что, конечно, закону соответствует мало.

Перенесли командировку — не учли в расходах стоимость невозвратного авиабилета

Представим ситуацию: работодатель по каким-то причинам перенес командировку сотрудника, для которого уже куплены авиабилеты на прежние даты поездки. Хорошо, если перевозчик вообще принимает билеты обратно: в этом случае уплаченные за них деньги работодатель получит назад, пусть и за вычетом неустойки. Зачастую же это невозможно в принципе, таковы условия тарифа.

В последнем случае, поскольку суммы немаленькие, компания наверняка задумается, можно ли учесть стоимость пропавших билетов хотя бы в налоговых расходах.

Если фирма применяет ОСН, можно. Перечень затрат в гл. 25 НК не закрытый, и, если причина переноса командировки уважительная, потерянные деньги вполне экономически обоснованный расход.

А вот в отношении упрощенцев Минфин в майском Письме № 03-11-06/2/26635 категоричен: нельзя! Да, в ст. 346.16 НК есть расходы на проезд командированного работника, но в нашей ситуации проезда как раз и не было. И под какой-либо другой вид расходов, упомянутых в статье, стоимость пропавших билетов не подпадает. Поэтому — увы.

НДФЛ по-прежнему включают в расходы вместе с зарплатой

Коллеги, вы наверняка заметили, что иногда вопросы, на которые давно найдены однозначные ответы, вдруг снова возникают из ниоткуда, будто что-то изменилось прямо сейчас. Хотя на самом деле ничего примечательного не произошло.

Таков, в частности, вопрос о порядке учета в «упрощенных» расходах суммы НДФЛ, удержанного из зарплаты работников. Ответу на него сто лет: налог включают в расходы в составе выплаченной зарплаты. Например, если сотрудникам начислено 100 000 руб., а 5 октября выплачено на руки 87 000 руб. после удержания НДФЛ в размере 13 000 руб., то сумма затрат в виде оплаты труда остается равной 100 000 руб. И вся она уменьшает доходы в день выплаты — 5 октября. 13 000 руб. налога отдельно в расходах не показывают!

Тем не менее при всей очевидности решения проблемы в конце 2015 и начале 2016 гг. Минфин за короткое время выпустил аж три Письма с такими разъяснениями. Впрочем, есть они не просят, пусть будут, конечноПисьма Минфина от 09.11.2015 № 03-11-06/2/64442, от 15.12.2015 № 03-11-06/2/73266, от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880.

«Доходные» упрощенцы по-прежнему могут уменьшить налог на выплаченные за свой счет пособия по болезни и уплаченные взносы

А вот еще одна народная забава — испрашивать у Минфина одобрение на то, чтобы использовать прямые и недвусмысленные нормы НК.

Например, в гл. 26.2 четко записано, что упрощенцы с объектом «доходы» вправе уменьшить не более чем наполовину исчисленный налог при УСН:

— на уплаченные взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС без привязки к периоду, за который они начисленыподп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ;

— на выплаченные за свой счет пособия по болезни. То есть за первые 3 дня недугаподп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Казалось бы, бери и пользуйся. Но нет, все равно пишут в Минфин. А тот терпеливо отвечает: да, да, все так, как в НК. Заплатили взносы за декабрь 2015 г. в январе 2016-го? Уменьшайте аванс по «доходному» налогу за I квартал 2016 г., поскольку уплачены взносы именно в этом периоде. Выплатили пособия по болезни из своего кармана? Ну, тоже уменьшайте налог, Налоговый кодекс дело говорит. И смех и грехПисьмо Минфина от 20.04.2016 № 03-11-06/2/22890.

Миграция от статуса ИП к обычному физлицу и обратно внутри года не дает права сменить объект обложения при УСН

В июле Конституционный суд рассмотрел интересное дело. ИП применял УСН с объектом «доходы». Затем снялся с учета в ИФНС в качестве предпринимателя, но через короткое время зарегистрировался как ИП вновь. Только на этот раз выбрал объект «доходы минус расходы». И все это произошло внутри одного календарного года.

Налоговая инспекция при первой же проверке со сменой объекта не согласилась, сославшись на п. 2 ст. 346.16 НК, который запрещает менять объект до конца года. В итоге предприниматель отправился в КС оспаривать конституционность этой нормы применительно к его случаю.

Но безуспешно, КС Определением № 1459-О жалобу отклонил. С точки зрения суда, законодатель имел право ограничить возможность изменения объекта внутри календарного года. И это ограничение действует с 1 января по 31 декабря независимо от того, менял человек свой налоговый статус с ИП на обычное физлицо и обратно или не менял.

Новости большие и маленькие

Вычет по транспортному налогу для владельцев 12-тонников

3 июля вступили в силу поправки в НК, позволившие уменьшать транспортный налог (ТН) на сумму платы за вред дорогам, причиняемый автомобилями с разрешенной максимальной массой более 12 тонн (система «Платон»). Кроме того, владельцев таких грузовиков освободили от внесения авансовых платежей по ТН, даже если таковые предусмотрены действующим законом субъекта РФ. Причем действие всех изменений законодатели распространили задним числом на период с 1 января 2016 г., а общий срок их применения ограничили 31.12.2018пп. 2, 4 ст. 2 Закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ; п. 3 ст. 363 НК РФ; Письмо Минфина от 11.08.2016 № 03-05-06-04/46993.

О том, как правильно нужно было применить обратную силу поправок, позволивших уменьшать транспортный налог на сумму платы за проезд большегрузов, читайте в статье Л.А. Елиной «Налоговые поправки по плате “Платону”: надо ли пересчитывать данные за I полугодие 2016 года» («Главная книга», 2016, № 17).

Итак, если по итогам года плата «Платону» за поездки конкретного грузовикап. 2 ст. 362 НК РФ:

— больше суммы ТН за тот же период, то компания ТН не платит, а величину превышения относит на налоговые расходы при ОСН либо УСНп. 48.1 ст. 270, подп. 37 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 27.11.2015 № 19-02-05/7/69769;

— меньше суммы ТН за тот же период, то фирма в качестве ТН вносит только разницу. Ее же она включает в расходы как любой другой налоговый платежподп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 06.09.2016 № 03-05-05-04/52171.

Однако есть ряд нюансов, о которых нужно помнить.

Первый нюанс. Обязательно ведите учет платы «Платону» в аналитике по каждому грузовику. Никакого общего котла! Ведь ТН вы исчисляете не скопом по всему автопарку, а именно по отдельным большегрузам. Соответственно, только плата за поездки определенного автомобиля может пойти в зачет ТН по нему же. Но никак не в счет ТН по «соседу».

Второй нюанс. В расчетах участвует лишь плата за состоявшиеся поездки грузовика, а не вся сумма аванса, внесенного в систему «Платон». Узнать соответствующую сумму можно по детализации в личном кабинете системыПисьмо ФНС от 26.08.2016 № БС-4-11/15777.

Третий нюанс. Механизм зачета платы «Платону» в счет ТН только по итогам года означает, что между 1 января и 31 декабря безбоязненно включать плату в налоговые расходы можно лишь с момента, когда она гарантированно превысила ТН к уплате за год.

Пример (суммы условные). ТН к уплате за год (а эта сумма известна заранее) — 100 000 руб. И пока плата «Платону» не достигнет этой величины, относить ее на расходы опасно. Если же, допустим, в сентябре общая сумма платы, исчисленная нарастающим итогом, составила 120 000 руб., то по итогам 9 месяцев в расходы можно включить 20 000 руб. — величину превышения платы над годовым ТН120 000 руб. – 100 000 руб. = 20 000 руб..

Конечно, возникает вопрос: раз сумма ТН к уплате за год известна заранее, отчего бы не сравнивать плату «Платону» с величиной аванса по налогу, виртуально исчисленной по итогам отчетного периода? В нашем примере нарастающим итогом в I квартале получается 25 000 руб. «виртуального аванса» ТН, во II — 50 000, в III — 75 000.

А делать так не стоит потому, что по окончании одного квартала нарастающий итог платы «Платону» может оказаться больше соответствующей суммы «аванса» по ТН, а по завершении другого — меньше.

Предположим, в нашем примере за I квартал «Платону» уплачено 30 000 руб. с грузовика. Это на 5000 руб. превышает виртуально исчисленный «аванс» по ТН — 25 000 руб. Относим 5000 на расходы30 000 руб. – 25 000 руб. = 5000 руб..

Закончилось первое полугодие. Грузовик во II квартале много ремонтировался и мало ездил. И вышло, что нарастающий итог платы «Платону» — 40 000 руб. А виртуально исчисленный нарастающий итог «аванса» по ТН — 50 000 руб. Соответственно, на расходы относить нечего. Мало того, получилось, что мы напрасно включили 5000 руб. в затраты в I квартале!

Четвертый нюанс. При лизинге, если грузовик зарегистрирован на лизингодателя и он вносит в бюджет ТН, а плату «Платону» — лизингополучатель, механизм зачета платы в счет ТН никому из сторон договора недоступенПисьмо Минфина от 18.07.2016 № 03-05-04-04/41940.

ВС признал частично недействующим Положение № 34н

В июле довольно неожиданно Решением № АКПИ16-443 ВС признал недействующими отдельные нормы Положения по ведению бухучета, утвержденного Приказом Минфина № 34н. Причина — несоответствие Закону о бухучете № 402-ФЗ. Какие именно нормы Положения № 34н почили в бозе и почему? Взгляните на таблицу.

Норма Положения № 34н, признанная недействующейНорма Закона о бухучете, которой противоречила норма Положения № 34н
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операцийподп. «а» п. 4 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34нБухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетностип. 2 ст. 1 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельностиподп. «б» п. 4 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34нОбъектами бухгалтерского учета экономического субъекта являютсяст. 5 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учетп. 12 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34нФакт хозяйственной жизни — сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средствп. 8 ст. 3 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абзаца первого настоящего пунктап. 13 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н
2. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являютсяп. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерациип. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Нетрудно заметить, коллеги, что практическая ценность этого торжества справедливости нулевая. По сути это было избиение младенцев в том смысле, что авторы иска в ВС прекрасно понимали, что успех гарантирован.

Ведь Положение № 34н просто воспроизводило соответствующие нормы старого Закона о бухучете № 129-ФЗ, но и только. Само собой, в этой части оно автоматически перестало применяться с 2013 г., когда вступил в силу нынешний Закон № 402-ФЗ. Вердикт ВС ничего не убавил и не прибавил. Разве что поспособствовал известности компании, подавшей иск. Одним словом, замах на рубль, а удар на копейку. Но зато, как говорится, все при делепп. 1, 2 ст. 1, пп. 1, 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ (утратил силу с 01.01.2013); Информация Минфина № ПЗ-10/2012.

Законные проценты отныне не по умолчанию

Больше года назад, 01.06.2015, в ГК РФ появилась ст. 317.1, регулирующая взимание так называемых законных процентов с денежного обязательства. Например, поставил продавец товары, а покупатель, пусть и в соответствии с договором, не платил. Тогда продавец автоматически получал право на законные проценты за период с даты поставки по дату погашения долгап. 1 ст. 317.1 ГК РФ (ред., действ. до 01.08.2016).

Причем «автоматически» — это не фигура речи. Даже если договор ничего о законных процентах не упоминал, продавцу они причитались. Минфин не упустил момент и начал разъяснять, что продавец обязан ежемесячно показывать эти проценты в налоговых доходах. А покупатель, соответственно, вправе те же суммы включать в налоговые расходыПисьмо Минфина от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486.

Естественно, стороны договоров, изначально не желавшие иметь дело с какими-то там законными процентами, бросились подписывать дополнительные соглашения с тем, чтобы отдельно установить: проценты не начисляются. А в новые договоры стали включать эту запись сразуПисьмо Минфина от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486.

В итоге некоторая абсурдность этой практики стала очевидна законодателям. И 01.08.2016 вступили в силу поправки, перевернувшие все на 180 градусов. Отныне законные проценты начисляют, если это прямо предусмотрено договором. Если же там о процентах ни слова, начислять их не надо. То же самое, когда в договоре особо сказано, что проценты не положенып. 1 ст. 317.1 ГК РФ.

Кто считается субъектом малого предпринимательства с 01.08.2016

С 1 августа полноценно заработала редакция Закона № 209-ФЗ о развитии малого и среднего предпринимательства, которая заметно отличается от предыдущей версии Закона. Только сразу условимся, что средний бизнес мы рассматривать не станем, а организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, будем называть малыми предприятиями (МП).

Теперь все внимание на таблицу.

Критерии для получения статуса МП с 01.08.2016
КритерийПредельное значение критерияПояснения
МикропредприятияМалые предприятия
Структура уставного капиталаподп. «а» п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ— суммарная доля участия государства, муниципалитетов, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, фондов — не более 25%;
— суммарная доля участия других организаций, не являющихся субъектами МСП, а также иностранных организаций — не более 49%
С 01.08.2016 любые АО не могут быть МП. Право на этот статус они получат вновь лишь с 01.07.2017подп. «е» п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред., действ. с 01.07.2017)
Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год*подп. «б» п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ15 чел.100 чел.В среднесписочную численность не включают внешних совместителей и тех, кто выполнял работы (оказывал услуги) по гражданско-правовым договорамп. 80 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428
Налоговые доходы без учета НДС за предшествующий год*п. 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 04.04.2016 № 265120 000 000 руб.800 000 000 руб.До 01.08.2016 ограничен был только размер выручки, тогда как внереализационные доходы могли быть сколь угодно большимип. 3 ч. 1, ч. 7 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2016); п. 1 Постановления Правительства от 13.07.2015 № 702

* Организация потеряет статус МП, если превысит лимит среднесписочной численности работников и (или) доходов 3 календарных года подряд. Например, только если это произойдет по итогам 2016, 2017 и 2018 гг. Тогда согласно разъяснениям ФНС 10.08.2019 компанию вычеркнут из реестра МПч. 4 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ; Письмо ФНС от 07.09.2016 № СД-4-3/16672@.

Также с 1 августа на сайте ФНС появился общедоступный реестр МП. Организации, которые соответствуют приведенным критериям, попали туда автоматически. Автоматически же налоговая служба будет добавлять в реестр новые МП. Представлять какие-либо бумаги в ИФНС для этого не нужност. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

«Микропоправки» в ТК

В начале июля разрешилась наконец интрига вокруг упрощения ТК для работодателей, имеющих статус МП. Слухи накануне ходили самые разные, пророчили даже отмену обязанности вести трудовые книжки.

Однако ничего подобного не произошло, коллеги.

Во-первых, поправки доступны лишь микропредприятиям, а не всем МПст. 309.1 ТК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).

Во-вторых, изменения вступят в силу только с 01.01.2017ст. 2 Закона от 03.07.2016 № 348-ФЗ.

В-третьих, практический смысл льгот почти нулевой.

Так, микропредприятиям разрешат не утверждать локальные нормативные акты (ЛНА). В качестве примеров таких актов названыст. 309.2 ТК РФ (ред., действ. с 01.01.2017):

— правила внутреннего трудового распорядка (ПВТР);

— положение об оплате труда;

— положение о премировании;

— график сменности.

Однако уже тут к поправкам появляются вопросы. Из перечисленных ЛНА действительно обязательными на сегодняшний день являются ПВТР и график сменности (если фирма работает по сменам). Положение об оплате труда и (или) о премировании понадобится, только если соответствующие нормы не включены в ПВТР или в трудовые договоры. Это справедливо для абсолютно любого работодателя и от статуса микропредприятия никак не зависитстатьи 103, 135, 189 ТК РФ.

Дальше — больше. Микропредприятие сможет отказаться от обязательных ЛНА, только если пропишет все необходимое в трудовых договорахст. 309.2 ТК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).

Однако тяжело себе представить, каким образом, например, пристроить в трудовой договор график отпусков, который ежегодно меняется. Также сложно понять, зачем вместо составления единого ЛНА копировать нормы тех же ПВТР в каждый трудовой договор. Вы представляете, как их менять потом? Да, да, через дополнительные соглашения со всеми работниками. Тогда как для изменения обычных ПВТР достаточно издать приказ руководителя и ознакомить сотрудников с ним под росписьстатьи 22, 72 ТК РФ.

Единственная более или менее полезная поправка — микропредприятия смогут заключать трудовые договоры по типовой форме. Правительство в августе уже утвердило ее Постановлением № 858 (вступает в силу 01.01.2017). Но и здесь не без изъяна. Просто взять и распечатать рыбу у микропредприятия не выйдет: много чего придется вписывать в форму самостоятельно. И я не об обычных сведениях, вроде ф. и. о. работника или его адреса, нет. Детализировать придется, в частности:

— должностные обязанности (в отсутствие должностных инструкций);

— режим рабочего времени и времени отдыха (в отсутствие ПВТР);

— порядок оплаты труда (в отсутствие ПВТР либо положения об оплате труда).

Одним словом, не думаю, что с 1 января 2017 г. микропредприятия бросятся реализовывать льготы на практике. Неудобств от них больше, чем выгоды.

«Малые» и «средние» поправки в КоАП

04.07.2016 вступили в силу поправки в КоАП РФ, призванные упростить жизнь субъектов малого и среднего предпринимательства. Дальше, с вашего позволения, я буду говорить малое предприятие или МП, подразумевая и средние предприятия тоже.

Идея в том, чтобы за административный проступок МП отделалось предупреждением, даже если такая мера ответственности в профильной статье федерального или регионального КоАП не упоминается. Например, там есть только штраф. Причем предупреждением заменяют не только основное наказание (тот же штраф), но и дополнительное, скажем конфискацию чего-либоч. 1, 2 ст. 3.3, ч. 3 ст. 3.4, ч. 1, 2 ст. 4.1.1 КоАП РФ.

Однако чтобы норма сработала, нужно соблюдение трех условий. И сразу замечу: если все они выполнены, госорган обязан заменить штраф для МП на предупреждение. В этом случае у госоргана нет права выбора: применять новую норму КоАП или не применять.

Условие 1. Проступок не входит в перечень исключений из нового правила, установленный ч. 2 ст. 4.1.1 КоАП РФ. В этот перечень исключений, в частности, входят такие нарушения, как:

— невыполнение в срок законного предписания контролирующего госорганаст. 19.5 КоАП РФ;

— незаконное вознаграждение от имени юридического лицаст. 19.28 КоАП РФ;

— представление заведомо ложных сведений об иностранце при его постановке на миграционный учетч. 1, 2 ст. 19.27 КоАП РФ.

Условие 2. Проступок не повлек угрозу возникновения чрезвычайной ситуации (ЧС), а также не причинилч. 2 ст. 3.4 КоАП РФ:

— имущественный ущерб;

— вред жизни и здоровью людей, окружающей среде, объектам культурного наследия и т. п.

Если с угрозой ЧС, а также с причинением вреда здоровью и прочему все более или менее ясно, то имущественный ущерб требует небольшого комментария.

Например, продавец обманул покупателя, скажем обвесил его или обсчитал. Это, несомненно, причинило имущественный ущерб человеку, поскольку тот лишился части денег. Следовательно, заменить штраф на предупреждение не получится, будь продавец хоть трижды МПч. 1 ст. 14.7 КоАП РФ.

А вот если продавец, допустим, не пробил кассовый чек, это никакого имущественного вреда покупателю не причинило. И замена штрафа на предупреждение вполне возможнач. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

15.07.2016 вступили в силу масштабные поправки в законодательство о применении ККТ и последствиях нарушения соответствующих обязанностей. Обстоятельные комментарии к случившемуся вы найдете:
— в бухгалтерской консультации «Онлайн-кассы с 2017 года: закон принят» на сайте издательства «Главная книга»;
— в статье М.Г. Суховской «Наказывать за неприменение ККТ станут строже и... разнообразнее» («Главная книга», 2016, № 16).

Условие 3. МП совершило административный проступок впервыеч. 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ.

С идеальной ситуацией, когда жила-была компания, ни разу не нарушившая закон, но вдруг в самый первый раз оступилась, все понятно — согласно поправкам она, конечно же, может рассчитывать на снисхождение. Точнее, на предупреждение вместо штрафа.

Однако норма доступна и МП, преступившим закон два, три раза и даже больше. Просто все нарушения должны быть неоднородныеп. 2 ч. 1 ст. 4.3 КоАП РФ; п. 16 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5.

Вернемся к примеру с обманом покупателя и неприменением ККТ при продаже ему товара. Эти проступки неоднородные, так как в первом случае нарушено законодательство о правах потребителей, а во втором — о применении ККТ. Поэтому за второй проступок можно отделаться предупреждением. За первый, как вы помните, нельзя, поскольку он причинил имущественный вред покупателю.

«Антипример»: сначала фирма не дала работнику отпуск, предусмотренный графиком, а через какое-то время с другим человеком оформила трудовые отношения гражданско-правовым договором. Это — однородные проступки, поскольку в обоих случаях нарушено трудовое законодательство. Следовательно, за подмену трудового договора гражданско-правовым предупреждение уже не светитч. 1, 4 ст. 5.27 КоАП РФ.

Обратите внимание еще на такой момент.

Все вы знаете, что за повторное однородное нарушение наказывают строже. Помимо прочего, однородный проступок считается повторным, если совершен в течение года со дняп. 2 ч. 1 ст. 4.3, ст. 4.6 КоАП РФ:

— или вступления в силу постановления о вынесении предупреждения — когда за первый проступок компанию наказали такч. 1 ст. 3.4, ст. 32.1 КоАП РФ;

— или уплаты штрафа — если за первое нарушение выписан штрафч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ.

По прошествии этого срока даже однородный проступок уже не будет повторным и за него станут карать так, словно все случилось впервые.

Применимо ли это к новой норме, позволяющей заменять административный штраф или что похлеще для МП на предупреждение? По идее, да, применимо. А значит, возможна, к примеру, следующая ситуация.

МП не использовало ККТ, налоговая инспекция это обнаружила, но ограничилась предупреждением. 03.10.2016 вступило в силу соответствующее постановление ИФНС. 02.10.2017 истек год с этого дня. Получается, если уже через сутки, 03.10.2017, фирму поймают на неприменении ККТ вновь, она снова будет вправе ссылаться на свой статус МП как на основание для замены штрафа на предупреждение.

На какие еще поблажки, кроме замены административного штрафа на предупреждение, могут рассчитывать субъекты малого и среднего предпринимательства? Полный перечень льгот с пояснениями вы найдете в статье М.Г. Суховской «Плюшки» для малого и среднего бизнеса» («Главная книга», 2016, № 19).

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Использует ли ваша компания векселя третьих лиц в расчетах?
Да, поскольку это удобно
Нет, мы работаем на УСН и знаем, что будут проблемы с налогами
Стараемся не связываться с векселями, но иногда приходится приобретать их для расчетов по конкретным сделкам
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Весенний конгресс ТАСКОМПодписка на ГК