Взносы-2017: плательщики, объект, база, льготы и тарифы
Новая глава для страховых взносов в НК
Поскольку с 1 января 2017 г. страховые взносы администрируют налоговые органы, а не внебюджетные фонды, порядок расчета и уплаты взносов с этой же даты регулирует Налоговый кодекс. А именно новая гл. 34 «Страховые взносы» НК.
С 1 января 2017 г. утрачивает силу Закон от 24.07.2009
— на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
— на обязательное медицинское страхование (ОМС);
— на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).
Переход контроля за уплатой взносов от одного ведомства к другому — сам по себе стресс и для бизнеса, и для чиновников. Поэтому законодатель, чтобы не создавать дополнительных сложностей, большинство норм, которые регламентируют порядок исчисления и уплаты взносов, перенес в НК из Закона
Плательщики взносов
Категории плательщиков взносов перечислены в ст. 419 НК РФ. Основных, как и раньше в Законе
— плательщики, начисляющие «трудовые» выплаты и вознаграждения в пользу физлиц. Это прежде всего организации и предприниматели;
— плательщики, не начисляющие выплаты «физикам». То есть те, кто платит взносы сам за себя: предприниматели и прочие самозанятые люди вроде адвокатов и нотариусов.
Если вы одновременно относитесь к обеим категориям, то платить взносы надо по каждому основанию. Например, предприниматель, у которого есть наемные работники, платит взносы отдельно за них и отдельно за
Впрочем, так было и до 2017 г. С одним уточнением — среди плательщиков взносов впервые прямо указаны арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы и патентные поверенные, занимающиеся частной практико
По идее, эти люди должны были уплачивать взносы за себя как «иные лица, занимающиеся частной практикой» еще с 2012 г. Но не все были с этим согласны. По арбитражным управляющим даже появились судебные решения с выводом, что для взносов они приравнены к предпринимателям. Теперь спорам коне
Остались среди плательщиков и самые обычные «физики», не зарегистрированные как ИП. Если, конечно, они оплачивают труд нянь, репетиторов и прочих подобных физлиц. Но параллельно для этого случая в НК предусмотрели льготу, об этом чуть позж
Объект обложения взносами
Так же, как Закон
— в рамках трудовых отношений;
— по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг;
— по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
— по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
— по издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Техническая правка: в гл. 34 НК сказано, что эти выплаты облагают взносами, если их получатели подлежат обязательному соцстрахованию. Но это и так было понятно. Ведь если человек не застрахован, то организация или предприниматель — источник выплаты не становятся плательщиками взносов. Но порядка, конечно, теперь стало больш
Свое определение объекта обложения взносами появилось для предпринимателей и других самозанятых людей. Точнее, объекта
— федеральный МРОТ, установленный на начало года, за который исчисляют взносы;
— если налоговые доходы превысили 300 000 руб. за год, их сумма считается дополнительным объектом.
По сути, конечно, ничего не изменилось. Но в Законе
База по взносам: что не изменилось
Как и прежде, работодателям надо исчислять базу по взноса
— и по каждому работнику отдельно;
— и ежемесячно;
— и нарастающим итогом с начала года.
Порядок расчета облагаемой базы при денежных выплатах не изменился — сколько облагаемых выплат начислили, столько в базу и включаем. Также остался прежним расчет базы для взносов по авторским и лицензионным договорам. Такие выплаты можно уменьшать на документально подтвержденные расходы или применить вычет по нормативам, размеры которых не изменилис
Предельная база по взносам — 2017
Предельные базы для взносов на ОПС и ВНиМ в гл. 34 НК остались, а вот для взносов на ОМС предельной базы как не было, так и
Величина предельных баз на 2017 г. уже известн
— по взносам на ВНиМ — 755 000 руб.;
— по взносам на ОПС — 876 000 руб. С выплат, превышающих эту сумму, работодатели, которые не имеют права на льготы, взносы по-прежнему исчисляют по солидарному тарифу
Насколько по сравнению с 2016 г. вырастут с 2017 г. взносы на ВНиМ и ОПС с больших зарплат
Давайте представим, что некий работник получает в год ровно 876 000 руб. — это 73 000 руб. в меся
В 2016 г. предельная база по «социальным» взносам равнялась 718 000 руб., а по пенсионным —
Тарифы возьмем для обычных работодателей.
Остальные расчеты в таблице.
| Вид взносов с годовой зарплаты 876 000 руб. | Сумма взносов за 2016 г., руб. | Сумма взносов за 2017 г., руб. | Разница в размере взносов, руб. (гр. 3 – гр. 2) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Взносы на ВНиМ | |||
| Взносы на ОПС | |||
| Всего | |||
Справка
Для расчета больничных и материнских пособий в 2017 г. надо по-прежнему брать выплаты, не превышающие предельную базу для взносов на ВНиМ.
При исчислении пособий к страховым случаям, произошедшим в 2017 г., в расчетный период по умолчанию попадают выплаты 2015 и 2016 гг. Поэтому учитывать нужно предельные базы для этих периодов, несмотря на то что утверждены они были в соответствии с Законом
Считать пособия из выплат 2017 г., а значит, и учитывать предельную базу для взносов на ВНиМ по нормам НК работодатель начнет только с 2018 г. Именно тогда в расчетный период попадет
«Натуральная» база по взносам
Существенная поправка касается выплат в натуральной форме.
По нормам Закона
Глава 34 НК называет базой рыночную цену товаров, работ или услуг. Определяют цену так же, как при сделках с взаимозависимыми лицами. Но за минусом денежной суммы, которую человек все же уплатил за полученно
Так, если рыночная цена товаров, выданных «физику» за труд, — 10 000 руб., а заплатил он за них 2000, то база по взносам —
Но вот что интересно. Согласно НК по умолчанию организация и ее обычный работник невзаимозависимые лица, поскольку не влияют на обоюдные решения. Другое дело, когда натуральный доход от фирмы получает ее директор или участник — владелец более чем четверти уставного капитала. Тут взаимозависимость налиц
На мой взгляд, это означает, что и после 1 января 2017 г. в большинстве ситуаций для исчисления «натуральной» базы по взносам надо просто взять цену товаров, работ или услуг из договора с «физиком». Раз компания и он невзаимозависимые лица, то цены в сделках между ними изначально рыночны
Выплаты, не облагаемые взносами
Перечень сумм, не подлежащих обложению взносами, приведен в ст. 422 НК РФ. Он почти не отличается от перечня из ст. 9 Закона
Сначала о поправке, которая касается почти всех организаций. С 2017 г. законодатель решил взимать взносы со сверхлимитных суточных.
Напомню, что до 2017 г. суточные не облагали взносами в размере, установленном локальным нормативным актом работодателя. Верхнего предела не было. То есть на суточные взносы вообще не начисляли. В то же время НДФЛ эти выплаты работодатели не облагали в пределах норматив
— 700 руб. за день командировки по России;
— 2500 руб. за день заграничной командировки.
С 2017 г. депутаты распространили эти лимиты и на страховые взнос
Дополнительно Госдума внесла ряд технических поправок в перечень необлагаемых выплат.
Так, согласно Закону
В итоге с 1 января 2017 г. в НК прямо закрепили, что матпомощь в пределах 50 000 руб. на ребенка не облагают взносами, если она выдана в течение года со дня установления опеки над
По
Если продолжить сравнивать перечень необлагаемых выплат из ст. 422 НК с перечнем ст. 9 Закона
Конечно, нет. Дополнительные «угольные» и «авиационные» взносы тоже теперь часть НК. Их тарифы, порядок исчисления и уплаты — отныне все в Кодексе вместе с «обычными» взносами. Поэтому больше ни к чему упоминать дополнительные взносы среди необлагаемых выплат. И так ясно, что взносы со взносов не исчисляю
Теперь о выплатах обычных «физиков» в пользу нянь, репетиторов и прочих помощников по хозяйству, не зарегистрированных как ИП. Похоже, законодатель решил стимулировать обе стороны этих отношений выйти из тени. В течение 2017 и 2018 гг. «физики»-работодатели не будут включать в базу по взносам, а получатели — в базу по НДФЛ выплаты:
— за услуги по уходу за детьми, больными и престарелыми;
— за уборку и ведение домашнего хозяйства;
— за репетиторство.
Причем регионы могут расширить перечень видов деятельности. Но действовать льгота будет, если работники встанут на учет в ИФНС по месту жительства или месту пребывания. Для этого надо отправить уведомление в инспекци
Расчетный и отчетные периоды
Как вы знаете, в Законе
Определять, каким будет первый расчетный период для новой организации или последний для закрывающейся фирмы, мы будем по НК. И в нем есть отличие от норм
Справка
Для предпринимателей, зарегистрированных в декабре, правило об освобождении от отчетности за год регистрации не работае
Поэтому, даже если предприниматель зарегистрировался в последние дни декабря, но у него есть наемные работники, он все равно должен представить расчет по страховым взносам за год регистраци
Еще одно изменение. Закон
Этот баланс составляют после того, как закончится срок, отведенный кредиторам фирмы на подачу претензий
Таким образом, отныне ликвидируемые организации должны сдавать последний расчет по взносам раньше, чем если бы дело происходило до 2017 г. А значит, у ИФНС будет больше времени, чтобы выяснить, нет ли у компании недоимки.
Тарифы взносов: проценты те же, но изменения есть
В
| Категория плательщика | |||
| Работодатель, не имеющий права на пониженные тариф | 22%, а с выплат сверх предельной базы — 10% | 5,1% | 2,9% (для временно пребывающих иностранцев с патентом — С выплат сверх предельной базы взносы не исчисляют |
| Работодатель на УСН, одновременно отвечающий трем условия — ведет льготный вид деятельности из перечня, установленного НК; — доля налоговых доходов от «льготного» вида деятельности в общей сумме налоговых доходов на конец отчетного (расчетного) периода — не менее 70%; — общая сумма налоговых доходов на конец отчетного (расчетного) периода — не более 79 000 000 руб.* | 20% С выплат сверх предельной базы взносы не исчисляют | 0% | 0% |
| ИП на ПСН по выплатам в пользу работников, занятых в «патентном» виде деятельности, кроме выплат работникам, занимающимс — сдачей в аренду недвижимости ИП; — розничной торговлей; — общепитом** |
* До 2017 г. такого ограничения не было.
** До 2017 г. пониженные тарифы были доступны ИП, занимавшимся общепитом в точках без залов обслуживания. С 2017 г. льготу у них забрали.
Итак, если работодатель не имеет права на льготы, в
С 2019 г. совокупный тариф планируют поднять до 34%. Произойдет это за счет увеличения тарифа по взносам на ОПС с 22 до
Если иностранец с патентом трудится в компании, имеющей право на пониженные тарифы взносов, эти тарифы работодатель применяет и к выплатам в пользу мигранта. Например, 0% взносов на ВНиМ, а не 1,8% — как в общем случае.
Исключение сделано для организаций:
— внедряющих результаты интеллектуальной деятельности, права на которые принадлежат их учредителям или участникам — научным бюджетным или автономным учреждениям;
— заключивших соглашения о технико-внедренческой или туристско-рекреационной деятельности, чьи работники трудятся в особых экономических зонах;
— ведущих деятельность в сфере информационных технологий (IT-компании).
Для них в 2017 г. тариф взносов на ВНиМ с выплат российским работникам — 2%. А с выплат сотрудникам — временно пребывающим иностранцам —
До 2016 г. такой порядок держался только на разъяснениях Минтруда. Из Закона
И пара слов о дополнительных тарифах взносов на ОПС и об условиях их применения для работников вредных и опасных производств.
Из ст. 58.3 Закона
Пониженные тарифы взносов: УСН и ПСН
Наиболее многочисленной группе льготников законодатели преподнесли неприятный сюрприз.
Я говорю об упрощенцах, которые ведут некоторые виды деятельности. Пониженные тарифы взносов для них не изменились. А вот условия применения тарифов —
Во-первых, теперь для взносов упрощенцы с «льготным» видом деятельности должны соблюдать новый лимит. Общая сумма налоговых доходов к концу отчетного или расчетного периода не может превышать 79 000 000 руб. Получил хотя бы один лишний рубль — придется (начиная с 1 января) пересчитать взносы по обычным тарифам, доплатить их, а также подать уточненные расчеты за истекшие период
А ведь лимит доходов, нарушив который организация или ИП теряет право на применение УСН, с 2017 г. составляет аж 150 000 000 руб. против 79 740 000 руб. в 2016 г. Куда ушла логика по взносам — неизвестн
Во-вторых, благодаря вступлению в силу с 2017 г. нового
Хотя если просто сравнить Закон
Дело в том, что в Кодексе, как ранее в
Справка
На сайте Минэкономразвития можно скачать
Но некоторым работодателям не повезло.
Из Закона
До 2017 г. услуги турагентств входили в класс 63 раздела I «Транспорт и связь» старого
С 2017 г. в новом
Получается, что при идентичности норм Закона
Поэтому, коллеги, если до 2017 г. вы, будучи на упрощенке, исчисляли взносы по сниженным тарифам, проверьте, в какой раздел нового
С 2017 г. вместе с турагентствами-упрощенцами лишились права исчислять взносы по льготным тарифам предприниматели на патенте, которые оказывают услуги общепита через объекты без зала обслуживания посетителей. До этого пониженные тарифы были недоступны, только если зал обслуживания у предпринимателя на ПСН
Справка
В 2017 г., как и ранее, право на пониженные тарифы взносов имеют хозяйственные общества на УСН, внедряющие и применяющие результаты интеллектуальной деятельности, которые принадлежат участникам или учредителям таких обществ — научным бюджетным либо автономным учреждения
Но с 2017 г. для пониженных взносов этим хозяйственным обществам нужно обязательно попасть в реестр, который ведет Минобрнауки, что не было критичным ране
Кроме того, с 01.01.2017 подобные хозяйственные общества и благотворительные организации на УСН при нарушении условий для применения льгот должны будут пересчитать взносы по обычным тарифам с начала
В Законе
