Взносы-2017: предприниматели и прочие самозанятые

Какие взносы считаются фиксированными

Немного расскажу о нововведениях для предпринимателей и других самозанятых людей, уплачивающих за себя страховые взносы на ОПС и ОМС. Обязательные «самовзносы» на ВНиМ они по-прежнему не исчисляют и не перечисляют.

С 2017 г. обе части пенсионных взносов (с доходов, не превышающих 300 000 руб., и с доходов выше этой суммы) называются взносами на ОПС в фиксированном размереподп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ.

Для предпринимателей без наемных работников это снимает проблему вычета «самовзносов» из суммы:

— налога при «доходной» УСНп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ;

— ЕНВДп. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

Раньше Закон № 212-ФЗ прямо не называл взносы на ОПС по ставке 1% с доходов, превышающих 300 000 руб., фиксированными. Чиновникам приходилось успокаивать предпринимателей письмами и разъяснять, что ИП могут уменьшить налог при УСН и ЕНВД на всю сумму «самовзносов». А не только на часть, рассчитанную исходя из МРОТч. 1.1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письма Минфина от 08.02.2016 № 03-11-11/6354, от 07.12.2015 № 03-11-09/71357; ФНС от 11.12.2015 № СД-4-3/21793@.

Что считать базой для исчисления пенсионных «самовзносов»

Для исчисления взносов на ОПС с доходов, превышающих 300 000 руб. в год, Закон № 212-ФЗ отсылал предпринимателей к ст. 227 НК. А из нее следует, что доходы — это... просто доходы. То есть все полученное от предпринимательства и частной практики. Без уменьшения на расходы по коммерческой деятельности и прочие профессиональные налоговые вычеты.

В этом был уверен Минтруд и даже некоторые судыПисьма Минтруда от 11.04.2016 № 17-4/ООГ-556, от 01.09.2014 № 17-4/ООГ-692; Постановление АС ВВО от 09.09.2016 № А39-6230/2015; Апелляционное определение Оренбургского облсуда от 04.02.2016 № 33а-1110/2016.

Но один предприниматель дошел до Конституционного суда. И тот решил, что этот подход не соответствует Закону № 212-ФЗ и НК. Пенсионные «самовзносы» нужно исчислять с разницы между доходами и расходами. Конечно, если затраты фактически произведены, экономически обоснованны и под них есть документып. 1 резолютивной части Постановления КС от 30.11.2016 № 27-П.

КС вынес вердикт 30.11.2016. Но, видимо, на государственном уровне обсуждался этот вопрос давно. Ведь в гл. 34 НК уже предусмотрено, что базу по «самовзносам» на ОПС с доходов свыше 300 000 руб. предпринимателям нужно определять так же, как они исчисляют базу по НДФЛ. А ведь Закон № 243-ФЗ, дополнивший Кодекс этой главой, депутаты приняли 03.07.2016 — задолго до решения КСподп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ.

Правда, в связи с такой формулировкой может возникнуть другой вопрос. А не должен ли ИП учитывать при расчете пенсионных взносов за себя еще и «некоммерческие» доходы, облагаемые НДФЛ? Скажем, выручку от продажи собственного жилья?

На мой взгляд, нет. Подобные доходы в принципе не объект обложения взносами. А если предприниматель получал выплаты как наемный работник, то взносы на них уже начислил работодательподп. 1 п. 1, п. 3 ст. 420 НК РФ.

Но в будущем посмотрим, что думают по этому поводу Минфин и ФНС.

Другой нюанс по решению КС. Почему бы не распространить его вывод на предпринимателей на УСН с объектом «доходы минус расходы» и ЕСХН-щиков? Чем они хуже тех, кто платит НДФЛ?

Но, увы, в гл. 34 НК нормы о расчете взносов на ОПС со «сверхдоходов» для упрощенцев и ЕСХН-щиков остались такими же, как в Законе № 212-ФЗ. То есть уменьшать доходы на расходы нельзяподп. 2, 3 п. 9 ст. 430 НК РФ.

«Самовзносы» за месяц, в котором деятельность начата или прекращена

Порядок расчета «самовзносов» за месяц, в котором начата или прекращена частная практика, остался прежним. Человек должен заплатить только за дни, когда он вел такую деятельностьпп. 3—5 ст. 430, п. 5 ст. 432 НК РФ.

По Закону № 212-ФЗ месяцем начала деятельности адвоката или нотариуса считался месяц, в которомч. 4 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ:

— адвокат получил удостоверение;

— нотариуса наделили полномочиями.

Деятельность считалась прекращенной в месяце приостановления статуса адвоката и прекращения полномочий нотариусач. 4.1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Теперь же началом такой деятельности считается дата постановки адвоката или нотариуса на учет в ИФНС, а окончанием — дата снятия с учетапп. 4, 5 ст. 430 НК РФ.

Но при разных формулировках даты — одинаковые. На учет адвоката ставят днем приобретения этого статуса, а нотариуса — днем наделения полномочиями. И наоборот: снимают, когда адвоката исключили из реестра, а нотариуса освободили от должности. Все нужные сведения налоговики получают от адвокатской палаты субъекта или органа юстиции соответственноп. 6 ст. 83, п. 2 ст. 84, пп. 1, 2 ст. 85 НК РФ.

Для остальных самозанятых лиц порядок аналогичныйпп. 4, 5 ст. 430 НК РФ.

У предпринимателей, как и раньше, деятельность считается начавшейся в день госрегистрации в качестве ИП, а законченной — в день госрегистрации прекращения предпринимательской деятельностипп. 4, 5 ст. 430 НК РФ.

По гл. 34 НК, как и по Закону № 212-ФЗ, «самовзносы» не надо платить за времяп. 7 ст. 430 НК РФ; подп. 1, 3, 6—8 п. 1 ст. 12 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ:

— военной службы по призыву;

— ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет;

— ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или человеком, достигшим возраста 80 лет;

— проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли работать из-за отсутствия такой возможности;

— проживания за границей супругов работников, направленных, в частности, в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ.

Но Закон № 212-ФЗ требовал, чтобы самозанятый человек документально подтвердил случившееся. А в ст. 430 НК такой оговорки нет. Однако понятно, что если налоговики запросят бумаги, то лучше их представитьч. 6 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Закон № 212-ФЗ позволял самозанятому человеку не платить взносы по перечисленным причинам и тогда, когда часть месяца тот же предприниматель вел коммерческую деятельность, а часть нет. В этом случае он «оплачивал» только календарные дни работыч. 7 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

В НК такого нет. Не платить взносы можно только за месяцы, когда предпринимательская деятельность не велась совсемп. 8 ст. 430 НК РФ.

Как, сколько и когда платить

Как и работодатели, самозанятые будут перечислять взносы в рублях и копейках. КБК для них тоже будут новыеп. 2 ст. 432 НК РФ.

Сумма взносов самозанятых в фиксированном размере, рассчитанная исходя из МРОТ, за 2017 г. составитст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ:

— на ОПС — 23 400 руб.7500 руб. x 12 x 26% = 23 400 руб.;

— на ОМС — 4590 руб.7500 руб. x 12 x 5,1% = 4590 руб.

Сроки перечисления взносов остались прежнимип. 2 ст. 432 НК РФ. За 2017 г. их надо будет уплатить:

— на ОПС и ОМС исходя из МРОТ — не позднее 31.12.2017. А так как это воскресенье, срок сдвинется на 8 или 9 января 2018 г. Пока неизвестно, что у нас будет с переносами праздничных дней в 2018 г.;

— на ОПС исходя из 1% от «сверхдоходов» — не позднее 01.04.2018. Это тоже воскресенье, значит, последний день срока — 02.04.2018.

Как отчитываться по «самовзносам»

Отчетность по «самовзносам» по-прежнему сдают только главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Но в сравнении с 2016 г. на месяц и 1 день раньше — до 30 января года, следующего за отчетным. А было — до 1 мартач. 5 ст. 16 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 3 ст. 432 НК РФ.

Таким образом, расчет за 2017 г. главам КФХ нужно будет подать не позднее 29.01.2018.

Поскольку остальные самозанятые люди никакую отчетность по взносам не сдают, до 2017 г. налоговики передавали в ПФР сведения об их доходах. А Фонд контролировал правильность исчисления взносовч. 9 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Если размер взносов на ОПС, уплаченных самозанятым за год, оказывался меньше, чем выходило по сведениям из налоговой, ПФР выставлял требование об уплате недоимки, пеней и штрафа. Если же самозанятый не представлял налоговую отчетность, ПФР рассчитывал взносы исходя из МРОТч. 11 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Теперь же и налоговая отчетность, и сведения об уплаченных взносах будут поступать в ИФНС. Поэтому налоговики станут сами рассчитывать сумму «самовзносов». И если полученная сумма окажется меньше расчетной, инспекция будет взыскивать недоимку, пени и штраф в соответствии с НКп. 10 ст. 46, п. 2 ст. 432 НК РФ.