Взносы-2017: часть первая НК РФ
Почему меняют администратора взносов
Начну с самого главного изменения.
С 01.01.2017 утратит силу Закон от 24.07.2009
Полномочия по администрированию взносов передают налоговым органам во исполнение президентского Указа № 13 от января 2016 г.
За ФСС остается только контроль:
— за правильностью расходов на выплату соцстраховских пособий;
— за исчислением и уплатой страховых взносов «на травматизм».
Вместо Закона
ФНС планирует собрать с плательщиков накопленную за 6 лет задолженность по взносам — около 300 млрд руб. Точные данные по состоянию на 31.12.2016 налоговикам передадут внебюджетные фонды.
Значит, можно ожидать, что контроль за уплатой взносов с 2017 г. будет более жестким.
Кроме того, от ФНС ждут более качественного администрирования взносов. Налоговая служба дальше других ведомств продвинулась в применении IT-технологий. Это позволит ей создать единую базу по различным видам обязательных платежей.
Государство меняет администратора взносов не впервые. 7 лет назад страховые взносы пришли на смену единому социальному налогу — ЕСН, который курировала ФНС. Это подавали как переход от налогового к страховому принципу формирования доходов системы обязательного страхования.
Когда Указ № 13 только появился, в планах ФНС была замена страховых взносов единым социальным страховым сбором — ЕССС. Но законодатель не решился на столь кардинальные изменения.
Несмотря на перенос норм о взносах в НК, государство сохранило их суть. Это платежи на страховое обеспечение по соответствующему виду обязательного социального страхования. За счет них платят пенсии и соцпособия, а также предоставляют бесплатную медпомощ
Тогда как сбор является платой за государственную услугу — совершение юридически значимых действий. Классический сбор — госпошлин
Нормы Закона
Кроме того, Закон
— выездные проверки по взносам за периоды до 2017 г.;
— камеральные проверки уточненок за эти периоды.
Как вступают в силы законы о взносах и что делать с неясностями в них
Часть первую НК законодатели дополнили новой гл. 2.1 «Страховые взносы в Российской Федерации». В ней прописаны общие условия введения страховых взносов, права и обязанности плательщиков. В целом здесь все, как с налогам
Так, в НК закреплено, что законы, регулирующие уплату взносов, вступают в
— не ранее чем закончится 1 месяц со дня официального опубликования;
— не ранее
Причем законы, которы
— ухудшают положение страхователя (повышают тарифы, вводят новые взносы, вводят или ужесточают ответственность и т. п.) обратной силы не имеют;
— устанавливают дополнительные гарантии защиты прав плательщиков — имеют обратную силу;
— отменяют взносы, снижают тарифы и т. п. — могут иметь обратную силу, если в них это предусмотрено.
Аналогичных норм в Законе
Кто дает разъяснения по взносам и как быть со старыми письмами
Разъяснения по взносам с 2017 г. должен давать Минфин. Есть полномочия на это и у ФНС. Но понятно, что вряд ли им удастся быстро прояснить все спорные момент
Чтобы как-то облегчить задачу, в ноябре 2016 г. Минфин выпустил Письмо
Но я бы не советовала расслабляться. Финансовое ведомство может и передумать.
В ст. 217 НК есть перечень выплат, не облагаемых НДФЛ. Многие позиции в нем такие же, как в перечне для взносов в ст. 422 НК, а ранее — в ст. 9 Закона
Взгляните на таблицу.
| Выплата | Разъяснения | |
| Минфина по НДФЛ | Минтруда по взносами | |
| Суточные за однодневные командировки | Не облагать наряду с суточными за обычные командировки и в тех же пределах — | Облагать суточные, выплачиваемые без привязки к документально подтвержденным затратам. Причина — отдельным пунктом в ст. 9 Закона Не облагать компенсации расходов, под которые есть документ |
| Суточные за разъездной характер работы | Не облагать в размере, установленном в локальном нормативном акте работодателя. Причина — это компенсация, связанная с выполнением трудовых обязанносте | |
| Компенсация за задержку зарплаты | Не облагать как компенсацию, связанную с выполнением трудовых обязанносте | Облагать как выплату в рамках трудовых отношений, не упомянутую прямо в ст. 9 Закона |
| Компенсация за досрочное увольнение при сокращении численности или штата, пропорциональная количеству дней, которые остались до начала сокращения | Облагать, если с выходным пособием компенсация выходит за пределы трех (шести на Крайнем Севере) среднемесячных заработко | Не облагать как компенсацию, связанную с увольнением. Норматив для выходных пособий на выплату не распространяетс |
| Материальная помощь, выплаченная в течение года со дня рождения ребенка | Облагать в сумме, превышающей 50 000 руб. Этот лимит общий для обоих родителе Если отец и мать получили по 30 000 руб. каждый, кто-то из них должен заплатить НДФЛ с | Не облагать в пределах 50 000 руб. для каждого из родителе Если отец и мать получили по 30 000 руб. каждый, взносы не начисляю |
Еще раз подчеркну: во многом нормы ст. 217 НК и ст. 9 Закона
Поэтому я и говорю, что Минфин может передумать насчет разъяснений Минтруда, когда все взвесит. А значит, с применением старых писем по взносам лучше повременить.
Как изменились обязанности плательщиков взносов
Обязанности плательщиков взносов теперь перечислены в новом п. 3.4 ст. 23 НК РФ.
Отчасти они аналогичны обязанностям налогоплательщиков. Надо вести учет объектов обложения взносами, платить взносы, представлять по ним расчеты, а также документы, понадобившиеся налоговиками для проверк
Но есть особенности, перекочевавшие в НК из Закона
Так, плательщики должн
— вести учет сумм, облагаемых взносами, и самих взносов по каждому человеку — получателю выплат. Эти сведения нужно «персонифицировать» в составе расчета по взносам и сдавать в ИФНС, а не в Пенсионный фонд;
— хранить документы, необходимые для исчисления и уплаты взносов, 6 лет вместо 4, как в случае с налогами;
— сообщать в ИФНС о наделении либо лишении российского обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат физлицам.
Подробности о порядке уплаты взносов и представления отчетности ОП с 2017 г. вы найдете здесь.
Зачитываем и возвращаем переплату
Нормы о зачете и возврате излишне уплаченных, а также о возврате излишне взысканных налогов с 2017 г. распространяются и на страховые взнос
Они похожи на соответствующие нормы Закона
Закон № 212 разрешал плательщикам зачитывать излишне уплаченные взносы по ОМС в счет платежей по взносам, пеням или штрафам на ОПС и наоборот. Аналогично со взносами на ВНиМ и «на травматизм» — между ними также возможен был заче
Теперь это в прошлом. Зачет разрешено проводить только внутри одного вида взносов. За счет переплаты пенсионных взносов нельзя погасить недоимку по медицинским. Излишек взносов на ВНиМ не спасет от взыскания взносов «на травматиз
Излишне уплаченные или взысканные взносы, как и до 2017 г., вам возвратят только после погашения недоимки, пеней либо штрафов по этому виду обязательного страховани
Кроме того, излишек пенсионных взносов вам не вернут, если ПФР успел сообщить налоговикам, что учел эти суммы на индивидуальных лицевых счетах. В Законе
Уточняем платежи
Порядок уточнения платежа по взносам и перечень ошибок, которые можно исправить таким способом, остались прежними.
То есть плательщик вправе уточнить информацию в следующих реквизитах платежки:
— основание, тип и принадлежность платежа, включая КБК;
— отчетный или расчетный период;
— статус плательщика взносов, его ИНН или КПП;
— ИНН и КПП получателя платежа.
Но есть дополнительное ограничение для взносов на ОПС. С 2017 г. налоговики не уточнят платеж, если узнают от ПФР, что Фонд успел учесть ошибочно перечисленную сумму взносов на индивидуальных лицевых счетах люде
Так что теперь надо еще внимательнее:
— вносить в новый расчет по взносам сведения персонифицированного учета;
— заполнять платежки на перечисление пенсионных взносов.
Как получить отсрочку или рассрочку
С 2017 г. решение об отсрочке или рассрочке по уплате взносов принимает ФНС.
Процедуру регулирует гл. 9 НК, нормы которой распространили и на взносы. В целом порядок не сильно отличается от прописанного в Законе
Как и раньше, отсрочку либо рассрочку не дадут в части сумм, формирующих накопительную пенсию. Из нового — в ряде случаев сумма взносов, на отсрочку или рассрочку которой претендует плательщик, не может превышать стоимость его чистых активо
Оснований для отсрочки или рассрочки стало больше. Например, к ним добавили угрозу банкротства компании при единовременной уплате взносо
Есть и новые обстоятельства, при которых отсрочку или рассрочку не получить. В частности, о них можно забыть, если ИФНС заподозрит, что плательщик за счет процедуры попытается скрыть деньги или имущество, на которые можно обратить взыскани
Кто проводит проверки по страховым взносам
Контролировать правильность расчета и уплаты взносов за периоды начиная с 2017 г. будут налоговики по правилам НК для камеральных и выездных проверо
А значит, на выездных проверках инспекторы смогут заняться сразу и налогами, и взносами.
Кстати, при передаче взносов под контроль ФНС предполагалось, что, поскольку объекты обложения НДФЛ и взносами похожи, налоговики без особых проблем смогут справиться с новой функцией. Поэтому сейчас в зону риска попали компании, у которых размеры баз для НДФЛ и взносов сильно отличаются.
Особняком стоят взносы на ВНиМ и зачет пособий в счет них. Налоговики будут проверять, насколько правильно работодатель исчислил и уплатил сами взносы. А пособия по-прежнему будет контролировать ФСС в порядке, который с 2017 г. закреплен в Законе
Поэтому налоговые инспекции станут направлять в Фонд данные расчетов по взноса
В свою очередь, отделения ФСС будут передавать в
— копии решений о выделении (отказе в выделении) средств на выплату пособий либо о непринятии расходов к зачету;
— подтверждение заявленных работодателями расходов на выплату пособий.
Выездные проверки по взносам на ВНиМ налоговики будут проводить вместе со специалистами ФСС.
Проверки по взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017, остались за ПФР и ФСС. Делать это фонды будут в порядке, установленном Законом
Что изменилось в правилах для проверок по взносам
Плохая новость для плательщиков — налоговики смогут проводить выездные проверки по взносам чаще, чем внебюджетные фонды.
ПФР и ФСС вправе были делать это раз в 3 года. А ИФНС — дважды в год, но за разные периоды. Плюс на еще одну проверку в рамках года инспекторы могут прийти по решению руководителя ФНС. Хотя это уже экзотик
Круг полномочий налоговиков значительно шире прежних полномочий внебюджетных фондов. Так, ИФНС, в отличие от отделений ПФР и ФСС, вправе:
— истребовать документы не только у плательщика взносов, но и у его контрагентов в рамках встречной проверк
— провести выемку документов, если инспекция посчитает, что плательщик уничтожит, скроет или изменит бумаг
— допросить свидетеле
Еще одна возможность налоговиков, которой не было у ПФР и ФСС, — блокировка расчетных счетов.
Обычно ее применяют, если компания опоздала с налоговой декларацией. Но когда вносили правки в часть первую НК, о расчете по взносам забыли. Из нынешней редакции ст. 76 Кодекса не следует, что опоздание с ним может повлечь блокировку. Но говорят, что ФНС уже думает, как исправить оплошность.
Зато на представление возражений по акту проверки НК дает плательщику взносов 1 месяц, а не 15 рабочих дней, как было во времена Закона
Да и решение по налоговой проверке взносов вступит в силу только через 1 месяц со дня вручения плательщику. Закон
А пока решение не действует, налоговики не вправе выставить требование об уплате недоимки, пеней и штрафо
После вступления решения в силу у инспекторов есть 20 рабочих дней на то, чтобы выставить требование об уплате доначислений по проверке. У их коллег из ПФР и ФСС по Закону
Впрочем,
В какие сроки нужно исполнить требование об уплате взносов и как исчислять пени по ним
Срок уплаты недоимки по требованию, выставленному ИФНС, — 8 рабочих дней вместо 10 календарных по Закону
Если плательщик, получивший требование, не погасит недоимку, пени или штраф по взносам, налоговики, как прежде фонды, будут взыскивать долг за счет денег на расчетном счете и другого имущества.
Но у ИФНС для этого единые сроки, не зависящие от суммы задолженности. В то время как Закон
Пеню по взносам с 2017 г. исчисляют по правилам части первой НК РФ.
Поэтому количество дней просрочки недоимки по взносам, образовавшейся после 01.01.2017, можно подсчитывать по разъяснениям Минфина для пеней по налогам. То есть со дня, следующего за последним днем срока уплаты взносов, и по день, предшествующий перечислению денег в бюдже
В результате период начисления пеней по взносам станет на 1 день меньше. А если вы опоздали с уплатой взносов на 1 день, пеней не будет вообще.
Хочу предупредить, что на суммы недоимки, образовавшейся с 01.10.2017 и позже, пени будут начисляться по новым правила
— с
— с
За что и на сколько будут штрафовать плательщиков взносов
С 2017 г. ответственность за нарушения, связанные со взносами, установлена в части первой НК.
Там перечислены смягчающие и отягчающие обстоятельства, а также раскрыто их влияние на размер штрафов, которые взимают налоговик
До 2015 г. сходные нормы были и в Законе
В 2016 г. КС постановил, что эти нормы в
Но Госдума так и не исполнила поручение КС. Теперь же в этом и вовсе нет нужды.
Сравним нормы части первой НК о штрафах за нарушения по взносам с нормами Закона
| Состав правонарушения | Штраф | |
| с 01.01.2017 по части первой НК РФ | до 01.01.2017 по Закону | |
| Непредставление в срок расчета по взносам | 5% не уплаченной в срок суммы взносов, подлежащей уплате по опоздавшему расчету, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен. Но не более 30% от суммы и не менее | 5% суммы взносов, начисленной к уплате по опоздавшему расчету за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен. Но не более 30% суммы и не менее |
| Представление расчета на бумаге вместо обязательной электронной формы | ||
| Неуплата (неполная уплата) взносов | 20% от неуплаченной суммы взносов, а если умышленно — | |
| Непредставление в установленный срок документов или иных сведений, предусмотренных законом (кроме документов или сведений в рамках встречной проверки) | 200 руб. за каждый непредставленный докумен | |
| Грубое нарушение правил учета доходов (расходов) и объектов налогообложения (базы для исчисления взносов) | За первое в налоговом периоде грубое нарушение правил учета доходов или расходов либо объектов налогообложения — За повторное в налоговом периоде грубое нарушение — Если грубое нарушение правил учета доходов или расходов либо объектов налогообложения повлекло занижение базы по взносам — 20% от неуплаченной суммы, но не менее | Штрафа не было |
| Непредставление в установленный срок документов при встречной проверке другого плательщика | 10 000 руб., независимо от того, сколько документов не представлен | |
| Непредставление в установленный срок сведений при встречной проверке другого плательщика | 5000 руб., а если повторно в течение календарного года — | |
О действующих с 2017 г. штрафах за нарушения:
— по взносам «на травматизм» читайте здесь;
— в представлении «персонифицированной» отчетности в ПФР — тут.
Что изменилось в ответственности за опоздание с расчетом по взносам
Ответственность за опоздание с расчетом по взносам стала справедливее.
Например, компания на пару дней задержала расчет за 6 месяцев года. Это приравнивается к просрочке на 1 месяц. К уплате за апрель — июнь в расчете заявлено 50 000 руб. взносов. Фирма перечислила эту сумму в срок.
По Закону
По части первой НК штраф будет минимальный — 1000 руб. Ведь указанную в расчете сумму взносов компания заплатила вовремя. И базы для расчета
Для руководителя организации административный штраф за опоздание с подачей расчета по взносам прежний:
Что до ч. 2 ст. 15.33
Можно ли оштрафовать по ст. 120 НК за нарушения по взносам
Теперь о штрафах по ст. 120 НК РФ, которые до 2017 г. взносов не касались.
Под грубым нарушением правил учета понимают, в частност
— отсутствие первички и бухгалтерских регистров;
— систематическое — два раза и более в течение календарного года — несвоевременное или неправильное отражение операций на бухгалтерских счетах.
Однако, несмотря на то что взносы упоминаются в названии ст. 120 НК и в ее п. 3, в текущей редакции применить статью к взносам проблематично.
Как вы видели в таблице, в пп. 1 и 2 ст. 120 НК по-прежнему говорится только о нарушении правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, совершенных в течение одного или нескольких налоговых периодов.
А у взносов — объект обложения и расчетный перио
В итоге формально пп. 1 и 2 ст. 120 НК никакого отношения к взносам не имеют.
В п. 3 ст. 120 НК говорится о деяниях, предусмотренных пп. 1 или 2 ст. 120 НК, которые занизили базу по взносам. Но мы убедились, что ни первый, ни второй пункты к взносам не применить.
То есть и п. 3 ст. 120 Кодекса юридически на плательщиков взносов не распространяется.
Но даже если забыть об этом, все равно сомнительно, что налоговики будут активно применять п. 3 ст. 120 НК.
Да, для расчета базы по взносам работодатели используют сведения о начисленных и выплаченных людям доходах, а также о расходах на выплату пособий. Все это на основании первички плательщики проводками вносят в бухгалтерские регистр
То есть занизить базу по взносам, если нарушить этот порядок, можно.
Однако занижение базы ведет к недоимке, за что есть штраф по п. 1 ст. 122 НК.
Согласно позиции КС, чтобы применить п. 3 ст. 120 вместо п. 1 ст. 122, инспекторам придется доказать, что все случилось именно
Но зачем ИФНС с этим заморачиваться, если проще оштрафовать по ст. 122 НК за недоимку? Они так и поступали с налогами. Полагаю, так будет и со взносами.
Общий итог — вряд ли ИФНС возьмутся штрафовать плательщиков взносов по ст. 120 НК только потому, что взносы переехали в Кодекс.
Читать далее
