«Прибыльные» поправки
Налоговые ставки: федеральному бюджету больше, регионам — меньше
Начиная с авансовых платежей за I квартал 2017 г. и по 2020 г. включительно налог на прибыль надо распределять
— 3% — в федеральный бюджет. До 2017 г. было 2%;
— 17% — в бюджет субъекта РФ, вместо 18% до 2017 г. Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти могут уменьшить новую ставку до 12,5% (а в прошлом — до 13,5%).
То есть федеральный бюджет получит больше налога на прибыль, а регионы меньше.
Для организаций же ничего не поменяется: как была общая ставка налога 20% , так и осталась.
Налог на прибыль за 2016 г. надо уплатить по прежним ставкам — 2% и 18%. Их же нужно использовать при заполнении декларации за 2016 г.
А как быть с ежемесячными авансовыми платежами в I квартале 2017 г.?
Проблема в том, что суммы авансов, которые нужно перечислить в январе, феврале и марте 2017 г., равны суммам, которые компания должна была заплатить в октябре, ноябре и декабре 2016 г. А их, в свою очередь, она посчитала по итогам 9 месяцев 2016 г. и отразила в декларации за этот период. Естественно, по ставкам 2% и
Но вносить авансы предстоит уже в 2017 г., когда пропорция между федеральным и региональным бюджетами изменилась. Возникает вопрос: как распределить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале:
1) по-старому, 2% и 18%;
2) по-новому, 3% и 17%?
В гл. 25 НК, коллеги, однозначного ответа нет. Обосновать можно и тот и другой вариант. Официальных разъяснений тоже нет.
Но если опираться на Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль, то предпочтителен вариант 1 — по-старому.
Согласно Порядку в декларацию за I квартал текущего года данные об исчисленных ежемесячных авансах просто копируют из декларации за 9 месяцев предыдущего. А там, как вы помните, ставки старые — 2% и 18%. Очевидно, что посчитанные по ним суммы ИФНС ввела в карточку расчетов с бюджетом по итогам 9 месяцев
Однако повторюсь, при желании вполне можно доказать правильность варианта 2 — 3% и 17%. Кто знает, вдруг налоговые инспекции уже изменили суммы авансов к уплате по месяцам I квартала 2017 г. в карточках расчетов с бюджетом, поскольку для них это очевидно — 2017 г. на дворе, поправки относительно ставок вступили в силу.
Окончательный ответ может дать только ФНС. Либо ваша налоговая инспекция, если вы туда обратитесь.
Перенос налоговых убытков: отменили срок давности, но ограничили сумму
Как вы знаете, коллеги, налоговые убытки мы можем переносить на будущее и уменьшать на их сумму облагаемую прибыль, полученную в следующих периодах. По действовавшей до 2016 г. редакции гл. 25 НК — вплоть до
Но финансовые трудности последних лет породили слишком много убытков, что сказалось на поступлениях налога на прибыль. И прежняя редакция гл. 25 НК перестала устраивать государство.
Сначала депутаты хотели ограничить размер переносимого убытка 30% налоговой базы, как это было до 2007 г. Но сошлись на 50%. Лимит будет действовать в
В утешение Госдума отменила для таких убытков десятилетний период, в течение которого их можно переносить. Поэтому, если ничего не изменится, на убыток 2007, 2010 гг. или 2017 г. вы вправе уменьшать базу 11, 12, 15 лет и дольше. Пока сумма убытка не закончитс
Не забудьте, что хранить первичные документы, подтверждающие убыток, надо весь срок его переноса плюс еще 4 года считая с года, в котором вы окончательно списали убыто
Все это не касается деятельности, прибыль по которой мы облагаем по ставке
Плательщиков налога по «доходно-расходной» УСН поправки не затронули. Они по-прежнему переносят убыток без ограничений по сумме, но в течение 10 лет считая с «убыточного»
Резерв по сомнительным долгам: лимит справедливее, но долгов меньше
В 2016 г. предельная величина налогового резерва по сомнительным долгам (РСД) — 10% от выручки, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. Причем остаток резерва можно перенести на следующий год.
Как справедливо заметили авторы поправок в НК, в случае с переносом компания гарантированно не вписывалась в норматив.
Ясно, что выручка за весь 2016 г. больше выручки за I квартал 2017 г. А значит, появляется излишек, который нужно включить во внереализационные доходы I квартала 2017 г.
Поэтому законодатели решили поменять норматив для
На этом хорошие новости для тех, кто формирует РСД, заканчиваются. И начинаются плохие.
С 2017 г. просроченная дебиторка за проданные товары, работы или услуги считается сомнительным долгом только в сумме, превышающей встречную кредиторку перед тем же контрагентом.
Причина возникновения кредиторки не важна. Это может быть как долг за выполненные работы, так и обязательства по договору займ
Итак, если компания за проданные ей товары должна вам 10 000 руб., а вы ей 8000 по любому основанию, в резерв включайте
Минфин и ФНС настаивали на таком порядке и до 2017 г. Но у ВАС было другое мнение. В 2013 г. в этой ситуации он разрешил включить в РСД
Но, видимо, это не давало государству покоя. Итог — поправки в НК, продиктованные позицией финансового и налогового ведомств.
В остальном сумму отчислений в резерв на конец отчетного периода или года надо определять по такой формул
Если результат вычислени
— отрицательный, его надо включить во внереализационные доходы последним числом квартала;
— положительный, его относят во внереализационные расходы тем же числом.
Расходы на независимую оценку квалификации работников
С 2017 г. в РФ появится независимая оценка квалификации (НОК) работников или соискателей вакансии в компании.
НОК призвана проверить, соответствует ли человек положениям профессионального стандарта либо квалификационным требованиям законодательства.
Проводить НОК будут центры оценки квалификации, принимая у соискателей и работников специальные экзамен
Если человек проходит НОК и сдает экзамен по своему желанию, он же и платит за процедуру. Если он делает это по инициативе работодателя, действующего либо потенциального, расходы ложатся на работодател
Пока для обычных коммерческих организаций профстандарты обязательны в двух случаях:
— закон связывает выполнение работ по должности, профессии, специальности с предоставлением компенсаций и льгот либо с какими-то ограничениям
— требования к квалификации работников установлены законо
В остальном профстандарты рекомендательные. Поэтому не удивительно, что работодатели не торопятся их применят
Однако Минтруд проделал большую работу по разработке профстандартов и ему жалко, что результаты лежат без движения.
НОК придумали, чтобы хоть как-то обратить на профстандарты внимание фирм и сотрудников. А чтобы те не скупились, НК дополнили стимулирующими нормами.
С 2017 г. в гл. 25 НК появится новый вид налоговых расходов — затраты на НОК работников. Порядок их учета такой же, как для расходов на обучение и профессиональную переподготовку персонал
Правда, уменьшить облагаемую прибыль на затраты по НОК можно, только если процедуру проходит действующий работник. Оплату НОК для соискателей учесть в налоговых целях нельз
Попутно оплаченная работодателем стоимость НОК с 2017 г. не образует доход работника, облагаемый
Но все это вряд ли сделает процедуру популярной.
Главная проблема — результаты НОК нельзя использовать в кадровых целях, это не предусмотрено ТК. То есть работника, не сдавшего экзамен, не получится перевести на другую должность или уволить.
Поэтому сомнительно, что организации ринутся посылать свой персонал в центры оценки квалификации. Смысл?
Налоговую Классификацию ОС обновили: что изменилось, а что нет
С 01.01.2017 действует новый Общероссийский классификатор основных фондов —
С той же даты утратил силу прежний
В связи с этим правительству пришлось внести поправки в налоговую Классификацию
Простой заменой кодов объектов ОС дело не ограничилось. Что-то передвинули из одной амортизационной группы в другую, что-то переименовали, что-то добавили.
Одновременно из Классификации вычеркнули возможность использовать ее для целей бухучет
Но вы понимаете, коллеги, это ни на что по большому счету не влияет. Если мы захотим установить бухгалтерский СПИ равным налоговому, кто нам возразит?
На налоговый срок полезного использования (СПИ) основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017, изменения в Классификации не распространяются. Как вы их амортизировали до 2017 г., так и амортизируйте дальш
А вот налоговый СПИ ОС, использовать которые вы начнете в 2017 г. и позже, нужно определять по обновленной Классификации. Даже если речь идет о покупке и начале эксплуатации объектов ОС, бывших в употреблении до
Компьютеры и серверы стоимостью свыше 100 000 руб. отныне входят в подгруппу «Машины офисные прочие». Но их налоговый СПИ не изменился — свыше 2 и до 3 лет включительно. Это
А вот грузовикам досталось. Взгляните на сравнительные таблицы.
Грузоподъемность | Код ОКОФ | Амортизационная группа | Срок полезного использования |
До 0,5 т включительно | 15 3410191 | Свыше 3 лет до 5 лет включительно | |
Свыше 0,5 т до 5 т включительно | 15 3410020 | Свыше 5 лет до 7 лет включительно | |
Свыше 5 т | Свыше 7 лет до 10 лет включительно |
Технически допустимая максимальная масса | Код ОКОФ | Амортизационная группа | Срок полезного использования |
До 3,5 т включительно | 310.29.10.42.111 | Свыше 3 лет до 5 лет включительно | |
Свыше 3,5 т | 310.29.10.41.113 310.29.10.42.112 310.29.10.42.113 | Свыше 7 лет до 10 лет включительно |
Как видите, в ОКОФ, а значит, и в налоговой Классификации ОС изменился критерий распределения грузовиков по группам. Была грузоподъемность, стала технически допустимая максимальная масса.
Что это за масса такая, где взять ее значение?
Поищите в свидетельстве о регистрации грузовика или в его ПТС строку «Разрешенная максимальная масса». Это то же самое, что технически допустимая масс
На что повлияли поправки по грузовикам?
Возьмем популярную «Газель».
До 2017 г. по критерию грузоподъемности
С 2017 г. по критерию технически допустимой массы (3,5 т) «Газель» относится к
А как вы прекрасно знаете, чем короче СПИ, тем больше сумма ежемесячной амортизации.
Налоговую Классификацию ОС обновили: загадки для энергоэффективных объектов и специальных автомобилей
ОС с высоким классом энергетической эффективности из правительственного Перечня № 600 можно амортизировать с повышающим коэффициентом
Но в Перечне указаны коды старого ОКОФ, их забыли заменить на коды нового классификатора.
Проблем быть не должно, ведь основное в Перечне № 600 не код ОКОФ объекта, а его наименование в соответствии с нормативно-технической документацией. В устных разъяснениях с этим уже соглашаются специалисты Минфина. Думаю, официальное письмо не заставит себя долго ждать.
Еще одна неясность связана с логикой примечаний в новой редакции Классификации ОС.
Мы привыкли, что в третьем столбце «Примечания» Классификации перечислены:
— исключения с пометкой «кроме»;
— дополнения с пометкой «включая»;
— пояснения.
В обновленной Классификации таких четких критериев нет. И непонятно, что теперь означает текст в столбце «Примечание»: расширяет или сужает информацию двух предыдущих колонок?
А между тем это важно. Внимание на таблицу.
Код ОКОФ | Наименование | Примечание |
Средства автотранспортные специального назначения | Автокатафалки | |
Автобетоновозы | — | |
Автолесовозы | — | |
Средства автотранспортные специального назначения | Автомобили-тягачи седельные |
Итак, в Классификации ОС образца 2017 г. код ОКОФ
Означает ли это, что из всех автомобилей специального назначения к
Если да, то что делать с другими специальными автомобилями, которые в обновленной Классификации ОС прямо не названы?
Так, код ОКОФ для автокранов — 310.29.10.51, а для автоцементовозов — 310.29.10.59.111. Оба транспортных средства по ОКОФ — автомобили специального назначения. Но в Классификации их нет.
Если бы мы четко знали, что примечания в Классификации носят сужающий характер, то СПИ автокрана и автоцементовоза нужно было бы установить самостоятельно. В соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителе
Но пока — туман, разъяснений чиновники Минфина не давали. То есть перед нами редкий случай, когда можно сослаться на п. 7 ст. 3 НК и трактовать неясность в свою пользу. Например, отнести автокран к
С седельными тягачами ситуация тоже интересная.
Как мы выяснили, в обновленной Классификации они прямо указаны в
Но в новом ОКОФ у автомобилей-тягачей седельных для полуприцепов другой код — 330.29.10.43.
То есть код ОКОФ тягачей не соответствует коду, приведенному в Классификации. Вопрос: нужно ли относить эти автомобили к
Пока специалисты Минфина неофициально разъясняют, что да, нужно. Пометка в примечании означает: седельные тягачи входят в
Контролируемая задолженность: письма Минфина сделали частью НК
Вам известно, коллеги, что проценты по долговым обязательствам заемщики включают в налоговые расходы без ограничений.
Но есть два исключения, когда это не работает:
1) стороны договора займа либо кредита взаимозависимы, а сделка — контролируема
2) контролируемой считается сама задолженност
Поправки, вступающие в силу с 01.01.2017, регулируют вторую ситуацию. Они коснутся плательщиков налога на прибыль и плательщиков налога по «доходно-расходной»
С 2017 г. в гл. 25 НК закрепили подходы Минфина к решению спорных вопросов по контролируемой задолженности. Теперь прямо из ст. 269 НК, а не только из писем министерства следует, что:
— контролируемой может быть задолженность и перед физическим лицо
— размер задолженности для определения ее как контролируемой определяется исходя из всех соответствующих долгов в совокупност
— при изменении коэффициента капитализации сумму процентов, включенную в расходы в предыдущих периодах, не пересчитываю
Контролируемая задолженность: установили пять случаев появления
С 2017 г. задолженность по долговому обязательству — дальше буду называть его займом — считается контролируемой в пяти случая
Случай 1. Заем получен от иностранной компании или физлица-иностранца, если доля их прямого либо косвенного участия в российской организации — заемщике превышает
Это равнозначно
Пример. Киприот Джозеф Фостер владеет 51% (0,51) уставного капитала российской фирмы «Рога».
У фирмы «Рога» есть 60% (0,6) УК российской компании «Копыта».
Джозеф предоставил «Копытам» заем.
Считаем долю косвенного владения Джозефом УК «Копыт». Для этого умножаем его долю в УК «Рогов» — 0,51 на долю «Рогов» в УК «Копыт» — 0,6.
Результат — 0,306, что равнозначно
Значит, задолженность контролируемая и проценты по ней ООО «Копыта» должно учитывать с ограничениям
Случай 2. Заем получен от иностранной компании или физлица-иностранца, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в последующей организации превышает 50%. Независимо от доли их участия в российском заемщик
Понимаю, сложно. Давайте снова на примере.
Итальянка Фредерика Могерини владеет 51% (0,51) уставного капитала швейцарской компании «Альфа».
У швейцарской компании «Альфа» есть 51% (0,51) УК кипрской фирмы «Бета».
Кипрской фирме «Бета» принадлежит 51% (0,51) УК российского ООО «Гамма».
Так вот, если «Гамма» получит заем от Фредерики Могерини, задолженность для целей гл. 25 НК РФ будет контролируемой. А размер процентов, принимаемых в расходы, — ограниченным. Невзирая на то что косвенно Могерини принадлежит в УК российской «Гаммы» только 0,1327, или
Случай 3. Заем получен от лица, взаимозависимого по основаниям, перечисленным в подп.
Для примера вернемся к случаю 1 и представим, что киприот Джозеф Фостер владеет еще и 26% УК французской компании, которая предоставила заем российской фирме «Копыта».
Задолженность — контролируемая, хотя французская фирма ни прямо, ни косвенно «Копытами» не владеет. Но она — лицо, взаимозависимое с Джозефом Фостером по подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Исключение из случая 3. Оно сработает при трех условия
1) заимодавец — российская компания или «физик», которые в течение всего отчетного периода или года были налоговыми резидентами РФ;
2) в течение того же срока этот заимодавец не брал в долг на сопоставимых условиях деньги у иностранцев из случаев 1, 2 или 3. Условия сопоставимости подробно прописаны в новом п. 11 ст. 269 НК;
3) заимодавец выдал заемщику подтверждение того, что он выполнил условия 1 и 2.
Помучаем еще немного киприота Джозефа Фостера. Предположим, что он, кроме всего прочего, владеет 26% УК российского АО «Ромашка», которое и предоставило заем российским же «Копытам».
Выдав заем «Копытам», АО само ни у кого в долг не брало в течение всего срока действия договора займа.
Значит, для «Копыт» задолженность перед «Ромашкой» неконтролируемая. Это исключение, о котором мы только что поговорили.
Случай 4. Лицо из случаев 1, 2 или 3 выступает гарантом, поручителем либо залогодателем по займ
Дальше будем говорить только о поручителе, подразумевая всех.
Возьмем действующих лиц примера из случая 2.
Российская «Гамма» заключила договор займа с российской же фирмой «Зет». Поручилась за «Гамму» итальянка Фредерика Могерини. Задолженность — контролируемая.
Исключение из случая 4. Тоже с тремя условиям
1) деньги в долг дал иностранный или российский банк, который не является взаимозависимым ни с заемщиком, ни с поручителем;
2) поручитель или взаимозависимое с ним лицо не погашали задолженность заемщика перед банком в период действия кредитного договора;
3) банк выдал заемщику письменное подтверждение того, что условия 1 и 2 выполнены.
Снова возьмем фигурантов примера из случая 2.
Кредит российской «Гамме» предоставил совершенно посторонний российский банк. Поручителем выступила итальянка Фредерика Могерини, также не имеющая к банку-кредитору никакого отношения.
«Гамма» исправно платила по кредиту до самого конца, Могерини не выплатила российскому банку ни копейки. Значит, для «Гаммы» задолженность неконтролируемая.
Случай 5. Суд признал задолженность контролируемой, установив, что конечная цель выплат по займу — передача денег иностранной компании из случаев 1 или 2. Думаю, тут пояснять нечег
Контролируемая задолженность: дали определение лизинговой компании и продлили льготу по старым валютным займам
В п. 3 ст. 269 НК РФ с 2017 г. есть определение лизинговой компании. Это важно для учета процентов по контролируемой задолженности такой фирмы.
Компания считается лизинговой, если на конец периода, за который она рассчитывает предельные проценты по такому долгу, доля доходов от лизинга равна по крайней мере 90% от общего размера поступлений.
Позитивная новость для фирм с долгами по валютным займам, полученным до 01.07.2014 и считающимся контролируемой задолженностью. Срок действия льготы, введенной для них еще в 2015 г., снова продлили. На этот раз до 31.12.2019 включительн
Кратко напомню суть льготы.
Начиная с 01.07.2014 по таким обязательствам величину контролируемой задолженности определяют по текущему курсу Банка России, но не выше «докризисного» курса, установленного на 01.07.2014.
Размер собственного капитала эти заемщики исчисляют без учета курсовых разниц от переоценки валютных обязательств по мере роста курса после