Назад в будущее: взносы-2017 и другие поправки в НК

Взносы-2017: часть первая НК РФ

Почему меняют администратора взносов

Начну с самого главного изменения.

С 01.01.2017 утратит силу Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Он устанавливал правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ).

Полномочия по администрированию взносов передают налоговым органам во исполнение президентского Указа № 13 от января 2016 г.

За ФСС остается только контроль:

— за правильностью расходов на выплату соцстраховских пособий;

— за исчислением и уплатой страховых взносов «на травматизм».

Вместо Закона № 212-ФЗ основным нормативным правовым актом, в котором прописан порядок исчисления и уплаты взносов, станет Налоговый кодекс, включая его новую гл. 34ст. 18.1 НК РФ; Письмо ФСС от 17.08.2016 № 02-09-11/04-03-17282.

ФНС планирует собрать с плательщиков накопленную за 6 лет задолженность по взносам — около 300 млрд руб. Точные данные по состоянию на 31.12.2016 налоговикам передадут внебюджетные фонды.

Значит, можно ожидать, что контроль за уплатой взносов с 2017 г. будет более жестким.

Кроме того, от ФНС ждут более качественного администрирования взносов. Налоговая служба дальше других ведомств продвинулась в применении IT-технологий. Это позволит ей создать единую базу по различным видам обязательных платежей.

Государство меняет администратора взносов не впервые. 7 лет назад страховые взносы пришли на смену единому социальному налогу — ЕСН, который курировала ФНС. Это подавали как переход от налогового к страховому принципу формирования доходов системы обязательного страхования.

Когда Указ № 13 только появился, в планах ФНС была замена страховых взносов единым социальным страховым сбором — ЕССС. Но законодатель не решился на столь кардинальные изменения.

Несмотря на перенос норм о взносах в НК, государство сохранило их суть. Это платежи на страховое обеспечение по соответствующему виду обязательного социального страхования. За счет них платят пенсии и соцпособия, а также предоставляют бесплатную медпомощьп. 3 ст. 8 НК РФ.

Тогда как сбор является платой за государственную услугу — совершение юридически значимых действий. Классический сбор — госпошлинап. 2 ст. 8 НК РФ.

Нормы Закона № 212-ФЗ по администрированию взносов за 6 лет его действия приблизили к нормам части первой НК по администрированию налогов. Поэтому революционных изменений не будет. Но и сказать, что поправок нет совсем, нельзя.

Кроме того, Закон № 212-ФЗ рано списывать со счетов. По его правилам в 2017—2019 гг. ПФР и ФСС будут проводитьстатьи 20, 23 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ:

— выездные проверки по взносам за периоды до 2017 г.;

— камеральные проверки уточненок за эти периоды.

Как вступают в силы законы о взносах и что делать с неясностями в них

Часть первую НК законодатели дополнили новой гл. 2.1 «Страховые взносы в Российской Федерации». В ней прописаны общие условия введения страховых взносов, права и обязанности плательщиков. В целом здесь все, как с налогамип. 3 ст. 1 НК РФ.

Так, в НК закреплено, что законы, регулирующие уплату взносов, вступают в силуп. 1 ст. 5 НК РФ:

— не ранее чем закончится 1 месяц со дня официального опубликования;

— не ранее 1-го числа года, следующего за годом публикации.

Причем законы, которыепп. 2—4 ст. 5 НК РФ:

— ухудшают положение страхователя (повышают тарифы, вводят новые взносы, вводят или ужесточают ответственность и т. п.) обратной силы не имеют;

— устанавливают дополнительные гарантии защиты прав плательщиков — имеют обратную силу;

— отменяют взносы, снижают тарифы и т. п. — могут иметь обратную силу, если в них это предусмотрено.

Аналогичных норм в Законе № 212-ФЗ не было. Как и не было в нем нормы, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законов по взносам нужно толковать в пользу плательщикап. 7 ст. 3 НК РФ.

Кто дает разъяснения по взносам и как быть со старыми письмами

Разъяснения по взносам с 2017 г. должен давать Минфин. Есть полномочия на это и у ФНС. Но понятно, что вряд ли им удастся быстро прояснить все спорные моментып. 1 ст. 2, подп. 2 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2, подп. 4 п. 1, п. 2.1 ст. 32 НК РФ.

Чтобы как-то облегчить задачу, в ноябре 2016 г. Минфин выпустил Письмо № 03-04-12/67082. Чиновники разрешили плательщикам пользоваться разъяснениями Минтруда, которые касаются объекта обложения и необлагаемых выплат. Объяснение у Минфина простое — соответствующие нормы скопированы в ст. 422 НК из ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Но я бы не советовала расслабляться. Финансовое ведомство может и передумать.

В ст. 217 НК есть перечень выплат, не облагаемых НДФЛ. Многие позиции в нем такие же, как в перечне для взносов в ст. 422 НК, а ранее — в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Однако Минфин применял их для НДФЛ по-своему, а Минтруд для взносов — по-своему.

Взгляните на таблицу.

Еще раз подчеркну: во многом нормы ст. 217 НК и ст. 9 Закона № 212-ФЗ одинаковые. Из ст. 9 они переехали в ст. 422 НК. Очевидно, что это ненормально, когда для НДФЛ мы читаем их так, а для взносов (по старым письмам) эдак. Хотя все теперь в Налоговом кодексе.

Поэтому я и говорю, что Минфин может передумать насчет разъяснений Минтруда, когда все взвесит. А значит, с применением старых писем по взносам лучше повременить.

Как изменились обязанности плательщиков взносов

Обязанности плательщиков взносов теперь перечислены в новом п. 3.4 ст. 23 НК РФ.

Отчасти они аналогичны обязанностям налогоплательщиков. Надо вести учет объектов обложения взносами, платить взносы, представлять по ним расчеты, а также документы, понадобившиеся налоговиками для проверкиподп. 1—4 п. 3.4 ст. 23 НК РФ.

Но есть особенности, перекочевавшие в НК из Закона № 212-ФЗ и не только.

Так, плательщики должныподп. 8 п. 1, пп. 2, 5—7 ст. 23 НК РФ; ч. 3 ст. 8, ч. 6 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; статьи 5, 8 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ:

— вести учет сумм, облагаемых взносами, и самих взносов по каждому человеку — получателю выплат. Эти сведения нужно «персонифицировать» в составе расчета по взносам и сдавать в ИФНС, а не в Пенсионный фонд;

— хранить документы, необходимые для исчисления и уплаты взносов, 6 лет вместо 4, как в случае с налогами;

— сообщать в ИФНС о наделении либо лишении российского обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат физлицам.

Подробности о порядке уплаты взносов и представления отчетности ОП с 2017 г. вы найдете здесь.

Зачитываем и возвращаем переплату

Нормы о зачете и возврате излишне уплаченных, а также о возврате излишне взысканных налогов с 2017 г. распространяются и на страховые взносыпп. 1.1, 14 ст. 78, п. 1.1 ст. 79 НК РФ.

Они похожи на соответствующие нормы Закона № 212-ФЗ. Но есть и принципиальные отличия.

Закон № 212 разрешал плательщикам зачитывать излишне уплаченные взносы по ОМС в счет платежей по взносам, пеням или штрафам на ОПС и наоборот. Аналогично со взносами на ВНиМ и «на травматизм» — между ними также возможен был зачетч. 21 ст. 26 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 24.09.2014 № 17-3/В-451.

Теперь это в прошлом. Зачет разрешено проводить только внутри одного вида взносов. За счет переплаты пенсионных взносов нельзя погасить недоимку по медицинским. Излишек взносов на ВНиМ не спасет от взыскания взносов «на травматизм»п. 1.1 ст. 78 НК РФ; ст. 26.12 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Излишне уплаченные или взысканные взносы, как и до 2017 г., вам возвратят только после погашения недоимки, пеней либо штрафов по этому виду обязательного страхованияпп. 6, 14 ст. 78; п. 1.1 ст. 79 НК РФ.

Кроме того, излишек пенсионных взносов вам не вернут, если ПФР успел сообщить налоговикам, что учел эти суммы на индивидуальных лицевых счетах. В Законе № 212-ФЗ такой оговорки не былоп. 6.1 ст. 78, п. 1.1 ст. 79 НК РФ.

Уточняем платежи

Порядок уточнения платежа по взносам и перечень ошибок, которые можно исправить таким способом, остались прежними.

То есть плательщик вправе уточнить информацию в следующих реквизитах платежки:

— основание, тип и принадлежность платежа, включая КБК;

— отчетный или расчетный период;

— статус плательщика взносов, его ИНН или КПП;

— ИНН и КПП получателя платежа.

Но есть дополнительное ограничение для взносов на ОПС. С 2017 г. налоговики не уточнят платеж, если узнают от ПФР, что Фонд успел учесть ошибочно перечисленную сумму взносов на индивидуальных лицевых счетах людейпп. 7, 9 ст. 45 НК РФ.

Так что теперь надо еще внимательнее:

— вносить в новый расчет по взносам сведения персонифицированного учета;

— заполнять платежки на перечисление пенсионных взносов.

Как получить отсрочку или рассрочку

С 2017 г. решение об отсрочке или рассрочке по уплате взносов принимает ФНС.

Процедуру регулирует гл. 9 НК, нормы которой распространили и на взносы. В целом порядок не сильно отличается от прописанного в Законе № 212-ФЗ, разве что более подробныйп. 6 ст. 61 НК РФ.

Как и раньше, отсрочку либо рассрочку не дадут в части сумм, формирующих накопительную пенсию. Из нового — в ряде случаев сумма взносов, на отсрочку или рассрочку которой претендует плательщик, не может превышать стоимость его чистых активовп. 6 ст. 61, п. 2.1 ст. 64 НК РФ.

Оснований для отсрочки или рассрочки стало больше. Например, к ним добавили угрозу банкротства компании при единовременной уплате взносовподп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ.

Есть и новые обстоятельства, при которых отсрочку или рассрочку не получить. В частности, о них можно забыть, если ИФНС заподозрит, что плательщик за счет процедуры попытается скрыть деньги или имущество, на которые можно обратить взысканиеподп. 3 п. 1 ст. 62 НК РФ.

Кто проводит проверки по страховым взносам

Контролировать правильность расчета и уплаты взносов за периоды начиная с 2017 г. будут налоговики по правилам НК для камеральных и выездных проверокп. 10 ст. 88 НК РФ.

А значит, на выездных проверках инспекторы смогут заняться сразу и налогами, и взносами.

Кстати, при передаче взносов под контроль ФНС предполагалось, что, поскольку объекты обложения НДФЛ и взносами похожи, налоговики без особых проблем смогут справиться с новой функцией. Поэтому сейчас в зону риска попали компании, у которых размеры баз для НДФЛ и взносов сильно отличаются.

Особняком стоят взносы на ВНиМ и зачет пособий в счет них. Налоговики будут проверять, насколько правильно работодатель исчислил и уплатил сами взносы. А пособия по-прежнему будет контролировать ФСС в порядке, который с 2017 г. закреплен в Законе № 125-ФЗ о «несчастном» страховании.

Поэтому налоговые инспекции станут направлять в Фонд данные расчетов по взносамп. 13 ст. 88, п. 16 ст. 431 НК РФ; Письмо ФСС от 17.08.2016 № 02-09-11/04-03-17282 (п. 4).

В свою очередь, отделения ФСС будут передавать в ИФНСпп. 8, 9 ст. 431 НК РФ:

— копии решений о выделении (отказе в выделении) средств на выплату пособий либо о непринятии расходов к зачету;

— подтверждение заявленных работодателями расходов на выплату пособий.

Выездные проверки по взносам на ВНиМ налоговики будут проводить вместе со специалистами ФСС.

Проверки по взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017, остались за ПФР и ФСС. Делать это фонды будут в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ. Невзирая на то, что с 2017 г. он утратил силустатьи 20, 24 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Что изменилось в правилах для проверок по взносам

Плохая новость для плательщиков — налоговики смогут проводить выездные проверки по взносам чаще, чем внебюджетные фонды.

ПФР и ФСС вправе были делать это раз в 3 года. А ИФНС — дважды в год, но за разные периоды. Плюс на еще одну проверку в рамках года инспекторы могут прийти по решению руководителя ФНС. Хотя это уже экзотикач. 10 ст. 35 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; пп. 5, 17 ст. 89 НК РФ.

Круг полномочий налоговиков значительно шире прежних полномочий внебюджетных фондов. Так, ИФНС, в отличие от отделений ПФР и ФСС, вправе:

— истребовать документы не только у плательщика взносов, но и у его контрагентов в рамках встречной проверкипп. 1, 3 ст. 93.1 НК РФ;

— провести выемку документов, если инспекция посчитает, что плательщик уничтожит, скроет или изменит бумагиподп. 3 п. 1 ст. 31, п. 9 ст. 94 НК РФ;

— допросить свидетелейподп. 12 п. 1 ст. 31, ст. 90 НК РФ.

Еще одна возможность налоговиков, которой не было у ПФР и ФСС, — блокировка расчетных счетов.

Обычно ее применяют, если компания опоздала с налоговой декларацией. Но когда вносили правки в часть первую НК, о расчете по взносам забыли. Из нынешней редакции ст. 76 Кодекса не следует, что опоздание с ним может повлечь блокировку. Но говорят, что ФНС уже думает, как исправить оплошность.

Зато на представление возражений по акту проверки НК дает плательщику взносов 1 месяц, а не 15 рабочих дней, как было во времена Закона № 212-ФЗп. 6 ст. 100 НК РФ; ч. 5 ст. 38 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Да и решение по налоговой проверке взносов вступит в силу только через 1 месяц со дня вручения плательщику. Закон № 212-ФЗ отводил на это всего 10 рабочих дней. К тому же на решение ИФНС можно подать апелляционную жалобу в УФНС. И тогда день, когда решение вступит в силу, отодвинется еще дальшеп. 9 ст. 101, ст. 101.2 НК РФ; ч. 12 ст. 39 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

А пока решение не действует, налоговики не вправе выставить требование об уплате недоимки, пеней и штрафовпп. 2, 3 ст. 70 НК РФ.

После вступления решения в силу у инспекторов есть 20 рабочих дней на то, чтобы выставить требование об уплате доначислений по проверке. У их коллег из ПФР и ФСС по Закону № 212-ФЗ на это было 10 календарных днейпп. 2, 3 ст. 70 НК РФ; ч. 3 ст. 22 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Впрочем, 10-днев­ный срок в НК тоже есть. Именно столько отведено ИФНС на выставление требования об уплате недоимки, возникшей из-за того, что ФСС не принял к зачету в счет взносов на ВНиМ какие-то пособияп. 2.1 ст. 70 НК РФ.

В какие сроки нужно исполнить требование об уплате взносов и как исчислять пени по ним

Срок уплаты недоимки по требованию, выставленному ИФНС, — 8 рабочих дней вместо 10 календарных по Закону № 212-ФЗпп. 4, 8 ст. 69 НК РФ; ч. 5 ст. 22 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Если плательщик, получивший требование, не погасит недоимку, пени или штраф по взносам, налоговики, как прежде фонды, будут взыскивать долг за счет денег на расчетном счете и другого имущества.

Но у ИФНС для этого единые сроки, не зависящие от суммы задолженности. В то время как Закон № 212-ФЗ для недоимки в пределах 1500 руб. перед ПФР и 500 руб. перед ФСС устанавливал удлиненные сроки взысканияч. 5.2, 5.6 ст. 19, ч. 3 ст. 20 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Пеню по взносам с 2017 г. исчисляют по правилам части первой НК РФ.

Поэтому количество дней просрочки недоимки по взносам, образовавшейся после 01.01.2017, можно подсчитывать по разъяснениям Минфина для пеней по налогам. То есть со дня, следующего за последним днем срока уплаты взносов, и по день, предшествующий перечислению денег в бюджетпп. 3, 4 ст. 75 НК РФ; п. 2 разд. VII Единых требований, утв. Приказом ФНС от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@; Письмо Минфина от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318.

В результате период начисления пеней по взносам станет на 1 день меньше. А если вы опоздали с уплатой взносов на 1 день, пеней не будет вообще.

Хочу предупредить, что на суммы недоимки, образовавшейся с 01.10.2017 и позже, пени будут начисляться по новым правиламподп. «б» п. 13 ст. 1, п. 9 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ:

— с 1-го по 30-й календарный день просрочки — 1/300 действующей в это время ключевой ставки Банка России за день просрочки;

— с 31-го календарного дня и до дня, предшествующего дню погашения недоимки, — 1/150 ключевой ставки.

За что и на сколько будут штрафовать плательщиков взносов

С 2017 г. ответственность за нарушения, связанные со взносами, установлена в части первой НК.

Там перечислены смягчающие и отягчающие обстоятельства, а также раскрыто их влияние на размер штрафов, которые взимают налоговикист. 112, пп. 3, 4 ст. 114 НК РФ.

До 2015 г. сходные нормы были и в Законе № 212-ФЗ, но по непонятным причинам их оттуда исключилиподп. «а» п. 22, п. 24 ст. 5 Закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ.

В 2016 г. КС постановил, что эти нормы в 212-й Закон нужно вернуть. А до того разрешил судам учитывать смягчающие обстоятельства по их усмотрениюпп. 1, 2 резолютивной части Постановления КС от 19.01.2016 № 2-П.

Но Госдума так и не исполнила поручение КС. Теперь же в этом и вовсе нет нужды.

Сравним нормы части первой НК о штрафах за нарушения по взносам с нормами Закона № 212-ФЗ.

О действующих с 2017 г. штрафах за нарушения:
— по взносам «на травматизм» читайте здесь;
— в представлении «персонифицированной» отчетности в ПФР — тут.

Что изменилось в ответственности за опоздание с расчетом по взносам

Ответственность за опоздание с расчетом по взносам стала справедливее.

Например, компания на пару дней задержала расчет за 6 месяцев года. Это приравнивается к просрочке на 1 месяц. К уплате за апрель — июнь в расчете заявлено 50 000 руб. взносов. Фирма перечислила эту сумму в срок.

По Закону № 212-ФЗ штраф за опоздание с расчетом был равен 5% суммы, начисленной к уплате за последние 3 месяца отчетного или расчетного периода, — 2500 руб.50 000 руб. х 5% х 1 мес. = 2500 руб. Никого не интересовало, что государство получило деньги без задержкич. 1 ст. 46 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

По части первой НК штраф будет минимальный — 1000 руб. Ведь указанную в расчете сумму взносов компания заплатила вовремя. И базы для расчета 5-про­центного штрафа попросту нетп. 1 ст. 119 НК РФ.

Для руководителя организации административный штраф за опоздание с подачей расчета по взносам прежний: 300—500 руб. А вот статья КоАП другая — 15.5, вместо ч. 2 ст. 15.33, поскольку взносы теперь контролируют налоговики.

Что до ч. 2 ст. 15.33 КоАП, то по ней ФСС продолжит штрафовать директоров за непредставление в срок расчета по взносам «на травматизм».

Можно ли оштрафовать по ст. 120 НК за нарушения по взносам

Теперь о штрафах по ст. 120 НК РФ, которые до 2017 г. взносов не касались.

Под грубым нарушением правил учета понимают, в частностипримечание к ст. 120 НК РФ:

— отсутствие первички и бухгалтерских регистров;

— систематическое — два раза и более в течение календарного года — несвоевременное или неправильное отражение операций на бухгалтерских счетах.

Однако, несмотря на то что взносы упоминаются в названии ст. 120 НК и в ее п. 3, в текущей редакции применить статью к взносам проблематично.

Как вы видели в таблице, в пп. 1 и 2 ст. 120 НК по-прежнему говорится только о нарушении правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, совершенных в течение одного или нескольких налоговых периодов.

А у взносов — объект обложения и расчетный периодст. 420, п. 1 ст. 423 НК РФ.

В итоге формально пп. 1 и 2 ст. 120 НК никакого отношения к взносам не имеют.

В п. 3 ст. 120 НК говорится о деяниях, предусмотренных пп. 1 или 2 ст. 120 НК, которые занизили базу по взносам. Но мы убедились, что ни первый, ни второй пункты к взносам не применить.

То есть и п. 3 ст. 120 Кодекса юридически на плательщиков взносов не распространяется.

Но даже если забыть об этом, все равно сомнительно, что налоговики будут активно применять п. 3 ст. 120 НК.

Да, для расчета базы по взносам работодатели используют сведения о начисленных и выплаченных людям доходах, а также о расходах на выплату пособий. Все это на основании первички плательщики проводками вносят в бухгалтерские регистрып. 2.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

То есть занизить базу по взносам, если нарушить этот порядок, можно.

Однако занижение базы ведет к недоимке, за что есть штраф по п. 1 ст. 122 НК.

Согласно позиции КС, чтобы применить п. 3 ст. 120 вместо п. 1 ст. 122, инспекторам придется доказать, что все случилось именно из-за грубого нарушения правил учета доходов, расходов или объекта обложенияп. 2 ст. 108 НК РФ; п. 1 резолютивной части Определения КС от 18.01.2001 № 6-О.

Но зачем ИФНС с этим заморачиваться, если проще оштрафовать по ст. 122 НК за недоимку? Они так и поступали с налогами. Полагаю, так будет и со взносами.

Общий итог — вряд ли ИФНС возьмутся штрафовать плательщиков взносов по ст. 120 НК только потому, что взносы переехали в Кодекс.

Взносы-2017: плательщики, объект, база, льготы и тарифы

Новая глава для страховых взносов в НК

Поскольку с 1 января 2017 г. страховые взносы администрируют налоговые органы, а не внебюджетные фонды, порядок расчета и уплаты взносов с этой же даты регулирует Налоговый кодекс. А именно новая гл. 34 «Страховые взносы» НК.

С 1 января 2017 г. утрачивает силу Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ о страховых взносах, которым с 2010 г. руководствовались плательщики взносов:

— на обязательное пенсионное страхование (ОПС);

— на обязательное медицинское страхование (ОМС);

— на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).

Переход контроля за уплатой взносов от одного ведомства к другому — сам по себе стресс и для бизнеса, и для чиновников. Поэтому законодатель, чтобы не создавать дополнительных сложностей, большинство норм, которые регламентируют порядок исчисления и уплаты взносов, перенес в НК из Закона № 212-ФЗ неизменными. Однако без исключений не обошлось — кое-что депутаты переделали. Есть для плательщиков и неприятные сюрпризы.

Плательщики взносов

Категории плательщиков взносов перечислены в ст. 419 НК РФ. Основных, как и раньше в Законе № 212-ФЗ, двеп. 1 ст. 419 НК РФ:

— плательщики, начисляющие «трудовые» выплаты и вознаграждения в пользу физлиц. Это прежде всего организации и предприниматели;

— плательщики, не начисляющие выплаты «физикам». То есть те, кто платит взносы сам за себя: предприниматели и прочие самозанятые люди вроде адвокатов и нотариусов.

Если вы одновременно относитесь к обеим категориям, то платить взносы надо по каждому основанию. Например, предприниматель, у которого есть наемные работники, платит взносы отдельно за них и отдельно за себяп. 2 ст. 419 НК РФ.

Впрочем, так было и до 2017 г. С одним уточнением — среди плательщиков взносов впервые прямо указаны арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы и патентные поверенные, занимающиеся частной практикойподп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ.

По идее, эти люди должны были уплачивать взносы за себя как «иные лица, занимающиеся частной практикой» еще с 2012 г. Но не все были с этим согласны. По арбитражным управляющим даже появились судебные решения с выводом, что для взносов они приравнены к предпринимателям. Теперь спорам конецп. 1 ст. 6, п. 1 ст. 9 Закона от 03.12.2011 № 379-ФЗ; Постановления АС СЗО от 04.04.2016 № Ф07-1264/2016; АС УО от 26.02.2016 № Ф09-29/16.

Остались среди плательщиков и самые обычные «физики», не зарегистрированные как ИП. Если, конечно, они оплачивают труд нянь, репетиторов и прочих подобных физлиц. Но параллельно для этого случая в НК предусмотрели льготу, об этом чуть позжеподп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ.

Объект обложения взносами

Так же, как Закон № 212-ФЗ, НК относит к объекту обложения взносами выплаты и иные вознаграждения физическим лицам от организаций и ИПст. 420 НК РФ:

— в рамках трудовых отношений;

— по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг;

— по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

— по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

— по издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Техническая правка: в гл. 34 НК сказано, что эти выплаты облагают взносами, если их получатели подлежат обязательному соцстрахованию. Но это и так было понятно. Ведь если человек не застрахован, то организация или предприниматель — источник выплаты не становятся плательщиками взносов. Но порядка, конечно, теперь стало большеп. 1 ст. 419 НК РФ.

Свое определение объекта обложения взносами появилось для предпринимателей и других самозанятых людей. Точнее, объекта двап. 3 ст. 420 НК РФ:

— федеральный МРОТ, установленный на начало года, за который исчисляют взносы;

— если налоговые доходы превысили 300 000 руб. за год, их сумма считается дополнительным объектом.

По сути, конечно, ничего не изменилось. Но в Законе № 212-ФЗ аналогичной нормы, как ни странно, не было. Для предпринимателей был установлен лишь порядок расчета суммы взносов к уплате за годст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

База по взносам: что не изменилось

Как и прежде, работодателям надо исчислять базу по взносамп. 1 ст. 421 НК РФ:

— и по каждому работнику отдельно;

— и ежемесячно;

— и нарастающим итогом с начала года.

Порядок расчета облагаемой базы при денежных выплатах не изменился — сколько облагаемых выплат начислили, столько в базу и включаем. Также остался прежним расчет базы для взносов по авторским и лицензионным договорам. Такие выплаты можно уменьшать на документально подтвержденные расходы или применить вычет по нормативам, размеры которых не изменилисьпп. 1, 9 ст. 421 НК РФ; ч. 7 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Предельная база по взносам — 2017

Предельные базы для взносов на ОПС и ВНиМ в гл. 34 НК остались, а вот для взносов на ОМС предельной базы как не было, так и нетпп. 3—5 ст. 421 НК РФ.

Величина предельных баз на 2017 г. уже известнаПостановление Правительства от 29.11.2016 № 1255:

— по взносам на ВНиМ — 755 000 руб.;

— по взносам на ОПС — 876 000 руб. С выплат, превышающих эту сумму, работодатели, которые не имеют права на льготы, взносы по-прежнему исчисляют по солидарному тарифу 10%п. 1 ст. 426 НК РФ.

Насколько по сравнению с 2016 г. вырастут с 2017 г. взносы на ВНиМ и ОПС с больших зарплат из-за увеличения предельных баз?

Давайте представим, что некий работник получает в год ровно 876 000 руб. — это 73 000 руб. в месяц876 000 руб. / 12 мес. = 73 000 руб/мес.. То есть годовой оклад равен предельной базе — 2017 по взносам на ОПС.

В 2016 г. предельная база по «социальным» взносам равнялась 718 000 руб., а по пенсионным — 796 000 руб.ч. 4—5.1 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 26.11.2015 № 1265

Тарифы возьмем для обычных работодателей.

Остальные расчеты в таблице.

«Натуральная» база по взносам

Существенная поправка касается выплат в натуральной форме.

По нормам Закона № 212-ФЗ базой была договорная цена переданных человеку товаров, выполненных для него работ или оказанных ему услуг. То есть какую «натуральную» оценку написали в договоре с «физиком», такая и считалась базой по взносамч. 6 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Глава 34 НК называет базой рыночную цену товаров, работ или услуг. Определяют цену так же, как при сделках с взаимозависимыми лицами. Но за минусом денежной суммы, которую человек все же уплатил за полученноест. 105.3, п. 1 ст. 211, п. 7 ст. 421 НК РФ.

Так, если рыночная цена товаров, выданных «физику» за труд, — 10 000 руб., а заплатил он за них 2000, то база по взносам — 800010 000 руб. – 2000 руб. = 8000 руб..

Но вот что интересно. Согласно НК по умолчанию организация и ее обычный работник невзаимозависимые лица, поскольку не влияют на обоюдные решения. Другое дело, когда натуральный доход от фирмы получает ее директор или участник — владелец более чем четверти уставного капитала. Тут взаимозависимость налицоп. 1 ст. 105.1 НК РФ; Письма Минфина от 23.01.2015 № 03-01-18/1989, от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145; ФНС от 16.09.2014 № ЕД-4-2/18674@.

На мой взгляд, это означает, что и после 1 января 2017 г. в большинстве ситуаций для исчисления «натуральной» базы по взносам надо просто взять цену товаров, работ или услуг из договора с «физиком». Раз компания и он невзаимозависимые лица, то цены в сделках между ними изначально рыночныеп. 1 ст. 105.3 НК РФ.

Выплаты, не облагаемые взносами

Перечень сумм, не подлежащих обложению взносами, приведен в ст. 422 НК РФ. Он почти не отличается от перечня из ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Но поговорить есть о чем.

Сначала о поправке, которая касается почти всех организаций. С 2017 г. законодатель решил взимать взносы со сверхлимитных суточных.

Напомню, что до 2017 г. суточные не облагали взносами в размере, установленном локальным нормативным актом работодателя. Верхнего предела не было. То есть на суточные взносы вообще не начисляли. В то же время НДФЛ эти выплаты работодатели не облагали в пределах нормативап. 3 ст. 217 НК РФ:

— 700 руб. за день командировки по России;

— 2500 руб. за день заграничной командировки.

С 2017 г. депутаты распространили эти лимиты и на страховые взносып. 2 ст. 422 НК РФ.

Дополнительно Госдума внесла ряд технических поправок в перечень необлагаемых выплат.

Так, согласно Закону № 212-ФЗ не нужно было исчислять взносы с матпомощи, выплачиваемой опекунам при установлении опеки над ребенком. Норматив — 50 000 руб. на каждое дитя. Для родителей и усыновителей действовало еще одно ограничение: матпомощь нужно было выдать в течение года с момента рождения или усыновления. Опеку норма не упоминала. Пришлось ФСС разъяснить, что это касается и опекуновПисьмо ФСС от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250 (п. 8 приложения).

В итоге с 1 января 2017 г. в НК прямо закрепили, что матпомощь в пределах 50 000 руб. на ребенка не облагают взносами, если она выдана в течение года со дня установления опеки над нимподп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ.

По 212-му Закону оплату проезда северного сотрудника к месту проведения отпуска и обратно не облагали взносами, если работодатель обязан был нести эти расходы в силу федерального закона, трудового или коллективного договора. С 2017 г. к этим документам добавили нормативные акты субъекта РФ или муниципалитета. Что полностью соответствует формулировке из ст. 325 ТК РФп. 7 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Если продолжить сравнивать перечень необлагаемых выплат из ст. 422 НК с перечнем ст. 9 Закона № 212-ФЗ, вы заметите вот что. В ст. 422 не переехали взносы, которые дополнительно уплачивают за работников угольной промышленности и членов летных экипажей гражданской авиации. Так что же, начислять взносы на взносып. 6.1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ?

Конечно, нет. Дополнительные «угольные» и «авиационные» взносы тоже теперь часть НК. Их тарифы, порядок исчисления и уплаты — отныне все в Кодексе вместе с «обычными» взносами. Поэтому больше ни к чему упоминать дополнительные взносы среди необлагаемых выплат. И так ясно, что взносы со взносов не исчисляютст. 429 НК РФ; ст. 6 Закона от 10.05.2010 № 84-ФЗ; ст. 4 Закона от 27.11.2001 № 155-ФЗ.

Теперь о выплатах обычных «физиков» в пользу нянь, репетиторов и прочих помощников по хозяйству, не зарегистрированных как ИП. Похоже, законодатель решил стимулировать обе стороны этих отношений выйти из тени. В течение 2017 и 2018 гг. «физики»-работодатели не будут включать в базу по взносам, а получатели — в базу по НДФЛ выплаты:

— за услуги по уходу за детьми, больными и престарелыми;

— за уборку и ведение домашнего хозяйства;

— за репетиторство.

Причем регионы могут расширить перечень видов деятельности. Но действовать льгота будет, если работники встанут на учет в ИФНС по месту жительства или месту пребывания. Для этого надо отправить уведомление в инспекциюп. 7.3 ст. 83, п. 70 ст. 217, подп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ.

Расчетный и отчетные периоды

Как вы знаете, в Законе № 212-ФЗ была одна несущественная ошибка — календарный год одновременно был и расчетным, и отчетным периодом. В гл. 34 НК эту оплошность исправили. Теперь расчетный период — это календарный год, а отчетные — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного годач. 1, 2 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; ст. 423 НК РФ.

Определять, каким будет первый расчетный период для новой организации или последний для закрывающейся фирмы, мы будем по НК. И в нем есть отличие от норм 212-го Закона. По Кодексу для фирмы, открывшейся в декабре, первый расчетный период по взносам закончится 31 декабря следующего года. А по Закону № 212-ФЗ — 31 декабря года созданияп. 2 ст. 55 НК РФ; ч. 3 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Еще одно изменение. Закон № 212-ФЗ указывал, что при ликвидации компания должна представить последний расчет по взносам до подачи в ИФНС заявления о закрытии. Теперь же в соответствии с НК сдать расчет надо до составления промежуточного ликвидационного балансач. 15 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 15 ст. 431 НК РФ.

Этот баланс составляют после того, как закончится срок, отведенный кредиторам фирмы на подачу претензий из-за ее будущей ликвидации. И лишь потом компания может нести в ИФНС заявление о закрытии по форме № Р16001. Получив бумагу, инспекция в течение 5 рабочих дней регистрирует в ЕГРЮЛ ликвидационную записьп. 2 ст. 63 ГК РФ; пп. 3—5 ст. 22 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Таким образом, отныне ликвидируемые организации должны сдавать последний расчет по взносам раньше, чем если бы дело происходило до 2017 г. А значит, у ИФНС будет больше времени, чтобы выяснить, нет ли у компании недоимки.

Тарифы взносов: проценты те же, но изменения есть

В 2017—2018 гг. законодатели решили в целом сохранить структуру тарифов взносов, но от поправок не удержались. Взгляните на таблицу.

* До 2017 г. такого ограничения не было.

** До 2017 г. пониженные тарифы были доступны ИП, занимавшимся общепитом в точках без залов обслуживания. С 2017 г. льготу у них забрали.

Итак, если работодатель не имеет права на льготы, в 2017—2018 гг. общий тариф взносов с выплат в рамках предельной базы для него прежний — 30%.

С 2019 г. совокупный тариф планируют поднять до 34%. Произойдет это за счет увеличения тарифа по взносам на ОПС с 22 до 26%п. 2 ст. 425 НК РФ.

Если иностранец с патентом трудится в компании, имеющей право на пониженные тарифы взносов, эти тарифы работодатель применяет и к выплатам в пользу мигранта. Например, 0% взносов на ВНиМ, а не 1,8% — как в общем случае.

Исключение сделано для организаций:

— внедряющих результаты интеллектуальной деятельности, права на которые принадлежат их учредителям или участникам — научным бюджетным или автономным учреждениям;

— заключивших соглашения о технико-внедренческой или туристско-рекреационной деятельности, чьи работники трудятся в особых экономических зонах;

— ведущих деятельность в сфере информационных технологий (IT-компании).

Для них в 2017 г. тариф взносов на ВНиМ с выплат российским работникам — 2%. А с выплат сотрудникам — временно пребывающим иностранцам — 1,8%подп. 1—3 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 427 НК РФ.

До 2016 г. такой порядок держался только на разъяснениях Минтруда. Из Закона № 212-ФЗ это напрямую не следовалоПисьмо Минтруда от 07.04.2015 № 17-3/В-172 (п. 4).

И пара слов о дополнительных тарифах взносов на ОПС и об условиях их применения для работников вредных и опасных производств.

Из ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ эти тарифы в неизменном виде переехали в ст. 428 НК РФ. Как и раньше, предельной базы для взносов по дополнительным тарифам нетп. 5 ст. 421 НК РФ.

Пониженные тарифы взносов: УСН и ПСН

Наиболее многочисленной группе льготников законодатели преподнесли неприятный сюрприз.

Я говорю об упрощенцах, которые ведут некоторые виды деятельности. Пониженные тарифы взносов для них не изменились. А вот условия применения тарифов — даподп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Во-первых, теперь для взносов упрощенцы с «льготным» видом деятельности должны соблюдать новый лимит. Общая сумма налоговых доходов к концу отчетного или расчетного периода не может превышать 79 000 000 руб. Получил хотя бы один лишний рубль — придется (начиная с 1 января) пересчитать взносы по обычным тарифам, доплатить их, а также подать уточненные расчеты за истекшие периодыподп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ.

А ведь лимит доходов, нарушив который организация или ИП теряет право на применение УСН, с 2017 г. составляет аж 150 000 000 руб. против 79 740 000 руб. в 2016 г. Куда ушла логика по взносам — неизвестноп. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772; Письмо Минфина от 29.04.2016 № 03-07-11/25412.

Во-вторых, благодаря вступлению в силу с 2017 г. нового ОКВЭД изменился перечень «льготных» видов деятельности для упрощенцев, претендующих на пониженные тарифыПриказ Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

Хотя если просто сравнить Закон № 212-ФЗ с гл. 34 НК, вы этого не заметите, списки одинаковыеп. 8 ч. 1 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Дело в том, что в Кодексе, как ранее в 212-м Законе, группы видов деятельности поименованы в соответствии со старым ОКВЭД. В основном это не критично. Код конкретного вида деятельности в новом классификаторе другой, однако входит он в ту же группу, что и раньше. Значит, и право на пониженные тарифы сохранилось.

Но некоторым работодателям не повезло.

Из Закона № 212-ФЗ в гл. 34 НК переехал такой пункт перечня «льготных» видов деятельности для УСН, как «Транспорт и связь».

До 2017 г. услуги турагентств входили в класс 63 раздела I «Транспорт и связь» старого ОКВЭД. Поэтому агентства, применявшие упрощенку, имели право на пониженные тарифы взносов.

С 2017 г. в новом ОКВЭД услуги турагентств входят в класс 79 раздела N «Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги». И больше не относятся ни к транспорту, ни к связи.

Получается, что при идентичности норм Закона № 212-ФЗ и гл. 34 НК турагентства на УСН с 1 января 2017 г. не могут применять пониженные тарифы взносов. И всему виной только замена ОКВЭДПисьма Минфина от 09.11.2016 № 03-11-06/2/65561, от 01.11.2016 № 03-11-06/2/63958.

Поэтому, коллеги, если до 2017 г. вы, будучи на упрощенке, исчисляли взносы по сниженным тарифам, проверьте, в какой раздел нового ОКВЭД входит ваш вид деятельности. Чтобы не получилось так же, как с турагентствами.

С 2017 г. вместе с турагентствами-упрощенцами лишились права исчислять взносы по льготным тарифам предприниматели на патенте, которые оказывают услуги общепита через объекты без зала обслуживания посетителей. До этого пониженные тарифы были недоступны, только если зал обслуживания у предпринимателя на ПСН былподп. 48 п. 2 ст. 346.43, подп. 9 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ; п. 14 ч. 1 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Взносы-2017: уплата и отчетность

Порядок исчисления и уплаты взносов работодателями

В порядке исчисления и уплаты взносов почти ничего не поменялось.

Работодатели по окончании каждого месяца должныпп. 1, 3 ст. 431 НК РФ:

1) рассчитать нарастающим итогом с начала года базу по взносам;

2) исчислить с нее взносы по действующим тарифам;

3) уменьшить получившуюся сумму на взносы, уплаченные в этом году ранее;

4) перечислить положительную разницу в бюджет не позднее 15-го числа следующего месяца.

Несмотря на то что у взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ теперь один администратор — налоговые органы, сумму взносов каждого вида мы по-прежнему будем перечислять отдельными платежными поручениямип. 6 ст. 431 НК РФ.

Пока приказ, который вводит новые КБК, находится на регистрации в МинюстеПриказ Минфина от 07.12.2016 № 230н; Письмо Минфина от 22.12.2016 № 02-05-10/77012.

Если в нем ничего не поменяется к моменту официального опубликования, то для взносов, исчисленных за периоды начиная с января 2017 г., будут предусмотрены следующие КБК.

* КБК остался таким же, как в 2016 г.

О том, на какие КБК уплачивать взносы, исчисленные за периоды до 2017 г., читайте здесь.

Заполняя платежки по взносам, их суммы не надо округлять подобно налогам. Как и до 2017 г., взносы перечисляют в рублях и копейкахп. 6 ст. 52, п. 5 ст. 431 НК РФ.

Никуда не делась обязанность работодателей вести учет выплат и взносов по каждому человекуп. 4 ст. 431 НК РФ.

Специальную форму для этого в НК не установили. Но так как принцип исчисления взносов не изменился, можно и дальше пользоваться карточкой, рекомендованной когда-то ПФР с ФСС. Только уберите из нее ссылки на Закон № 212-ФЗПисьмо ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691, ФСС от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П.

Не исключаю, что ФНС впоследствии предложит какой-нибудь свой вариант.

С 01.01.2017 взносы, которые организация должна уплатить в бюджет, за нее может перечислить любое лицо — юридическое или физическое. Например, руководитель фирмып. 1, подп. 1 п. 3, п. 9 ст. 45 НК РФ.

Это может потребоваться, если у банка, в котором компания держит деньги, отозвали лицензию или на расчетном счете просто нет денег. Ведь пени капают независимо от причин задержки взносов.

До 2017 г. уплата взносов кем-то другим была проблемой. Есть пример, когда суд счел обязанность организации по уплате взносов исполненной, хотя деньги внес руководитель, да еще наличными. Но суд решил так потому, что директор — законный представитель компании и сумму на уплату взносов получил в ее кассеПостановление АС СКО от 12.02.2015 № А32-40589/2013.

С 2017 г. неважно, какое отношение имеет к плательщику взносов лицо, перечислившее за него взносы, и откуда взялись деньги. Но надо понимать, что такой «помощник» не сможет потребовать вернуть из бюджета взносы, уплаченные за реального плательщика.

Такие же нормы для налогов начали действовать чуть раньше — с 30.11.2016.

Если вы учитываете налоговые доходы и расходы кассовым методом, то учесть в затратах взносы, уплаченные за вас другим лицом, можете только после того, как погасите долг перед нимподп. 23.1 п. 2 ст. 346.5, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

И будьте внимательны: взносы «на травматизм» НК не регулирует. Поэтому их по-прежнему должен вносить сам плательщик. Иначе вам придется доказывать в суде, что обязанность по уплате взносов исполнена.

Зачет пособий в счет взносов на ВНиМ: срок действия нормы и годовой излишек

Выплаченные в отчетном периоде пособия, которые финансирует ФСС, еще 4 года — 2017, 2018, 2019 и 2020 гг. — можно зачитывать в счет уплаты взносов на ВНиМ. Пункт 2 статьи 431 НК, предусматривающий эту возможность, будет действовать до 31.12.2020 включительноп. 3 ст. 5 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ.

В первоначальной редакции Закона № 243-ФЗ, так и не вступившей в силу, предусматривалось, что зачетная система будет действовать до конца 2018 г. Но затем, видимо, стало понятно, что в этот срок перевести все регионы РФ на прямые выплаты пособий соцстраха из ФСС не получится. В связи с чем срок для зачета пособий в счет уплаты взносов на ВНиМ продлили еще на 2 года.

В порядке зачета пособий в счет уплаты взносов на соцстрах, предусмотренном НК, есть ряд новшеств.

Как вы знаете, если сумма выплаченных за год пособий превышала сумму взносов на ВНиМ, начисленных за этот же год, то зачесть излишек в счет уплаты взносов за следующий год было невозможно. Оставалась одно — возместить эту сумму из ФСС деньгамич. 2.1 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; ч. 2 ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Письмо ФСС от 14.07.2016 № 02-09-14/15-02-11878.

Но если излишек образуется по итогам 2017 г., его величину по вашему выбору можно будет зачесть в счет уплаты взносов за 2018 г. или возместить из ФССп. 9 ст. 431 НК РФ.

Однако излишка за 2016 г. это не касается.

Зачет пособий в счет взносов на ВНиМ: нужно ли одобрение ФСС

Следующая поправка по зачету пособий. В НК сказано, что зачет будет проводить налоговая инспекция. Но для этого ей понадобится решение вашего отделения ФСС, которое подтвердит, что пособия выплачены правомерноп. 8 ст. 431 НК РФ.

А откуда Фонд вообще узнает о ваших пособиях, если с 2017 г. работодатели не сдают туда отчетность? Из вашего расчета по взносам, который вы представите в ИФНС. После чего инспекция передаст сведения из него в ФСС для камеральной проверки.

Камеральные проверки, впрочем как и выездные, ФСС будет проводить в соответствии с обновленным Законом № 125-ФЗ по взносам «на травматизм».

Он отводит на камералку 3 месяца со дня представления расчета. Если в ходе проверки Фонд найдет нарушения, то со дня окончания процедуры за 1 месяц и 40 рабочих дней Фонд должен успетьч. 1, 1.1 ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 2 ст. 26.15, пп. 1, 4, 5 ст. 26.19, п. 1 ст. 26.20 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ:

— составить акт проверки и передать его работодателю;

— получить возражения от работодателя;

— рассмотреть акт и возражения;

— принять решения по камеральной проверке.

Итак, пока ФСС не подтвердит ваше право на зачет пособий в счет взносов на ВНиМ, инспекция процедуру не проведет.

Это вызвало недоумение у бухгалтеров. Многим показалось, что без решения Фонда взносы на ВНиМ к уплате в бюджет в расчете для ИФНС нужно отражать, не уменьшая на выплаченные пособия и прочие расходы по соцстрахованию.

Допустим, начисленная сумма взносов за I квартал 2017 г. — 100 000 руб., выплаченная в квартале сумма пособий — 30 000 руб., к уплате показываем 100 000 руб., а не 70 000 руб.100 000 руб. – 30 000 руб. = 70 000 руб., как было до 2017 г.

На мой взгляд, это не так и в процедуре зачета ничего не поменялось. Доказательство — Порядок заполнения расчета по взносам, утвержденный ФНСпп. 5.17—5.21 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Смотрите, в разделе 1 расчета нельзя одновременно заполнить:

— и строку 110 «Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период»;

— и строку 120 «Сумма превышения расходов над исчисленными страховыми взносами за расчетный (отчетный) период».

В строке 110 работодатели указывают сумму взносов на ВНиМ к уплате в бюджет, исчисленную по ст. 431 НК. А эта статья дает нам право уменьшить взносы на сумму выплаченных пособий без оглядки на ФССп. 2 ст. 431 НК РФ.

Ссылка на ст. 431 НК есть и в порядке заполнения строки 120 раздела 1. Излишек пособий мы тоже определяем по этой статье. А ему неоткуда взяться, если сначала мы не вычтем начисленную сумму взносов на ВНиМ из суммы выплаченных пособий.

Теперь вернемся к нашему примеру. Взносы — 100 000 руб., пособия — 30 000 руб.

Вариант 1. Без решения ФСС зачет невозможен.

Тогда мы должны показать по строке 110 раздела 1 расчета за I квартал 2017 г. все 100 000 руб. А строку 120 не заполнять, Порядок не позволяет. Пособия в сумме 30 000 руб. мы отразим только в приложении № 3 к разделу 1 расчета. В бюджет перечислим 100 000 руб. взносов на ВНиМ.

Затем наша ИФНС передаст сведения в Фонд для камеральной проверки. Но зачем? Бюджет получил всю начисленную сумму взносов на ВНиМ, пособия мы выплатили из своего кармана. Что тут камералить и одобрять?

Вариант 2. Зачет возможен без решения ФСС.

В строку 110 раздела 1 вписываем 70 000 руб. — разницу между начисленной суммой взносов на ВНиМ (100 000 руб.) и суммой выплаченных пособий (30 000 руб.).

Затем 30 000 руб. пособий показываем в приложении № 3 к разделу 1 расчета.

Теперь все логично и Фонду есть чем заняться, поскольку бюджет получил не 100 000 руб. взносов, а 70 000. И если ФСС наши расходы к зачету не примет, то ИФНС взыщет с нас недоимкуч. 6 ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Поэтому и в 2017 г. вы сможете зачитывать сумму расходов на выплату пособий в счет уплаты взносов на ВНиМ автоматически, не дожидаясь решения Фонда.

Кстати, из-за того что отдельной отчетности по взносам на ВНиМ теперь нет, поменялся перечень документов, которые надо подать в ФСС для получения денег на выплату пособий. За периоды с 1 января 2017 г. вместо формы 4-ФСС в Фонд надо подавать справку-расчетп. 2 приложения к Приказу Минтруда от 28.10.2016 № 585н.

Куда представлять расчет по взносам

Изначально, когда только планировалась передача администрирования взносов от внебюджетных фондов к ФНС, одиним из плюсов для плательщиков называли сокращение объема отчетности. Ведь администратор взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ один, а значит, не нужно дублировать одни и те же сведения в формах для разных фондов.

Однако общее количество форм отчетности не только не сократилось, их даже стало больше. Скоро мы в этом убедимся.

Правда, форма отчетности по всем видам взносов (кроме взносов «на травматизм»), которую мы будем сдавать в ИФНС, действительно одна. Это расчет, о котором мы уже говорили, когда обсуждали зачет пособий в счет взносов на ВНиМ.

Впервые мы отчитаемся по этой форме за I квартал 2017 г.

Если у вас есть российские обособленные подразделения, которые в 2016 г. уже состояли на учете в ПФР и ФСС, то отдельный расчет по взносам надо будет представить и туда. Естественно, в него попадут только выплаты и взносы, начисленные этими подразделениямип. 1 ст. 80, пп. 7, 11—13 ст. 431 НК РФ.

Для остальных ОП принцип другой. Взгляните на схемуподп. 2 п. 1 ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; подп. 7 п. 3.4 ст. 23, подп. 15 п. 1 ст. 32 НК РФ; подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

* Формально даже такие ОП можно наделить правом начислять выплаты работникам и исчислять с них взносы, сообщив об этом в ИФНС по месту ГП. Но без расчетного счета это бессмысленно: ОП не сможет заплатить взносы в бюджетподп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ.

** Такое сообщение — право, а не обязанность компании. Но сделать это логично, поскольку платить взносы «на травматизм» и отчитываться по ним ОП все равно придется. Также местное отделение ФСС будет уверено, что ОП исчисляет взносы на ВНиМ. Значит, Фонд станет ждать из ИФНС сведения о пособиях, выплаченных ОП. Лучше привести все к единому знаменателю.

В какие сроки и как представлять расчет по взносам

Сдавать расчет по взносам мы будем ежеквартально — не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, 9 месяцами) или годом. Этот срок не зависит от того, подаете вы расчет на бумаге или в электронном видеп. 7 ст. 431 НК РФ.

С учетом правил о переносе сроков расчеты за периоды 2017 г. надо будет сдавать не позднееп. 7 ст. 6.1 НК РФ:

— за I квартал — 2 мая 2017 г. (30 апреля — воскресенье);

— за полугодие — 31 июля 2017 г. (30 июля – воскресенье);

— за 9 месяцев — 30 октября 2017 г.;

— за год — 30 января 2018 г.

Почти все положения ст. 80 НК о налоговых декларациях теперь распространяются и на расчет по взносам.

Но будьте внимательны: в п. 3 ст. 80 НК говорится, что декларации и расчеты надо обязательно представлять в ИФНС в электронном виде при среднесписочной численности работников свыше 100 человек. Читается, словно это касается и плательщиков страховых взносов.

Но в гл. 34 НК свой норматив. Электронный расчет по взносам обязательно представлять, если за предыдущий отчетный или расчетный период среднесписочная численность физлиц — получателей выплат превысила 25 человек. Если нет, выбирайте сами, сдавать расчет в ИФНС на бумаге или через Интернет.

Заметьте, среднесписочную численность нужно определять за предшествующий расчетный или отчетный период. Если у вас она очень близка к 25, подсчитывать показатель придется ежеквартально. Чтобы вовремя перейти на электронный формат отчетностип. 10 ст. 431 НК РФ.

Когда расчет по взносам не примут

С 2017 г. персонифицированные сведения о выплатах и взносах на ОПС с них, полученные из расчета, налоговики должны передавать в ПФР. Он, в свою очередь, будет разносить информацию по лицевым счетам физлиц.

Чтобы схема работала, в НК ввели занятное правило. Расчет по взносам считается непредставленным в ИФНС, если в нем есть хотя бы один из следующих дефектовп. 7 ст. 431 НК РФ:

— совокупная сумма взносов на ОПС, исчисленных с выплат в рамках предельной базы за каждый из последних 3 месяцев отчетного или расчетного периода, не совпадает с общей суммой взносов за то же время по всем физлицам в «персонифицированном» разделе 3 расчетап. 22.1 Порядка заполнения расчета по взносам, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@;

— указаны недостоверные персональные данные физлиц (например, ИНН, СНИЛС, ф. и. о., реквизиты паспорта).

Обнаружив изъян, налоговая инспекция должна уведомить плательщика, что расчет считается непредставленным. А плательщик взносов обязан исправить расчет и снова подать его в инспекцию. НК отводит на это такие срокип. 7 ст. 431 НК РФ.

Если компания уложится в сроки, то все хорошо. Датой представления исправленного расчета будет считаться дата представления первоначального расчета с ошибкамип. 7 ст. 431 НК РФ.

Поэтому, если вы вдруг не успеваете сдать расчет, например в бухгалтерию никак не сдадут сведения для расчета зарплаты по кому-то из работников, можно искусственно продлить себе срок его сдачи. Скажем, специально ошибиться в данных физлица. А когда в ИФНС это обнаружат и не примут расчет, то вы заполните все показатели правильно и вновь подадите форму налоговикам. Так можно получить дополнительные несколько дней после крайнего срока представления расчета.

Ну а тот, кто не успел, получит штраф по п. 1 ст. 119 НК. Его исчисляют так же, как при просрочке с подачей декларации. И даже если всю сумму взносов перечислить вовремя, придется заплатить минимальный штраф — 1000 руб.

Новый расчет по взносам: общие правила представления

Впервые новый расчет по взносам по итогам I квартала 2017 г. надо будет подать в начале мая. И наверняка к тому времени появится масса разъяснений ФНС по заполнению расчета, как это было в 2016 г. с многострадальной формой 6-НДФЛ.

Не исключено, что заполнять расчет в итоге мы будем совсем не так, как это сейчас видится. Но все-таки давайте рассмотрим основные отличия нового расчета от форм, которые он заменил, — РСВ-1 и 4-ФСС.

Дополнительно в новый расчет вошли показатели старых форм:

— РСВ-2 — это был расчет по взносам на ОПС и ОМС для глав крестьянских (фермерских) хозяйств;

— РСВ-3 — это расчет по взносам на дополнительное социальное обеспечение.

Но на них останавливаться мы не будем.

С 2017 г. расчеты по взносам исправляют так же, как налоговые декларации.

Если ошибка занизила сумму взносов, надо обязательно подать уточненный расчет за период ошибкипп. 1, 6 ст. 54, пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ.

Когда вы из-за ошибки переплатили взносы, то также действует общее правило из НК — ошибку можно исправить в расчете за период, когда вы ее обнаружили. Но надо учитывать, что в отличие от налогов сведения о выплатах и исчисленных с них взносах на ОПС отражаются в расчете отдельно по каждому физлицу. Поэтому излишне уплаченные по ошибке взносы на ОПС можно скорректировать в текущей отчетности, только уменьшив базу и сумму взносов за текущий отчетный период по тому же самому физлицу. Если же это невозможно, то придется подавать уточненку.

Напомню, что порядок исправления формы РСВ-1 в этом случае зависел от того, когда вы корректировали данные: до или после окончания квартала, следующего за отчетным периодом. Что многих путалоп. 5.1 Порядка заполнения формы РСВ-1, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п.

С новым расчетом таких сложностей нет. Всегда руководствуемся ст. 81 НК.

Это значит, что в уточненный расчет надо включать все разделы и приложения первоначального расчета, составленного с ошибками, кроме раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах»п. 1.2 Порядка заполнения расчета по взносам, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Раздел 3 нового расчета — что-то вроде раздела 6 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений и страховом стаже застрахованного лица» формы РСВ-1 за минусом данных о стаже. Подсчетом страхового стажа по-прежнему занимается ПФР, поэтому налоговикам такие сведения ни к чему.

Так вот, правильно заполненные разделы 3 в уточненке дублировать не надо. В нее следует включить только разделы 3 по людям, персонифицированные сведения о которых оказались невернып. 1.2 Порядка заполнения расчета по взносам, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Поэтому в новом расчете по взносам нет аналогов:

— строки 120 «Сумма перерасчета страховых взносов за предыдущие отчетные (расчетные) периоды с начала расчетного периода» раздела 1 формы РСВ-1;

— раздела 4 «Суммы перерасчета страховых взносов с начала расчетного периода» формы РСВ-1.

Кстати, имейте в виду, что при камеральной проверке расчета по взносам, даже если в нем нет ошибок, налоговики смогут требовать у вас сведения и документы, подтверждающие обоснованностьп. 8.6 ст. 88 НК РФ:

— применения пониженных тарифов;

— отражения выплат, не облагаемых взносами на основании ст. 422 НК РФ;

— уменьшения выплат по авторским или лицензионным договорам на расходы по ним либо на фиксированные вычетыпп. 8, 9 ст. 421 НК РФ.

Состав нового расчета по взносам

Теперь буквально пару слов о заполнении нового расчета.

Как я уже говорила, он объединил показатели старых форм РСВ-1 и 4-ФСС. Но вместо таблиц отныне знакомые по формам налоговых деклараций строки и ячейки.

Состав расчета для обычных коммерческих организаций — работодателей вы видите в таблицепп. 2.2, 2.4, 2.6, 2.7 Порядка заполнения расчета по взносам, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

В разделе 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов» вы обобщенно указываете суммы взносов по отдельным видам страхования к уплате за периоды с начала года.

Кроме того, в разделе 1 вы отражаете суммы превышения расходов на соцстраховские пособия над начисленными взносами. И даже выделяете суммы такого превышения в разбивке по 3 последним месяцам отчетного или расчетного периодапп. 5.1, 5.19, 5.20 Порядка заполнения расчета по взносам, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Приложение 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование» к разделу 1 включает в себя подразделы 1.1 и 1.2. По составу показателей они очень похожи на подразделы 2.1—2.4 формы РСВ-1. Здесь и количество физлиц, которым начислялись выплаты, и суммы выплат с выделением необлагаемых, а также суммы взносов, исчисленных по разным тарифам.

А приложение 2 «Расчет суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1 нового расчета напоминает таблицу 3 «Расчет базы для начисления страховых взносов» формы 4-ФСС.

Приложения № 5—10 к разделу 1 нового расчета будут заполнять только плательщики взносов с правом на пониженные тарифы. Указывать там надо те же сведения, которые раньше эти плательщики отражали в соответствующих таблицах форм РСВ-1 и 4-ФСС.

Правда, теперь по временно пребывающим иностранцам, с выплат которым взносы на ВНиМ исчисляют по тарифу 1,8%, налоговики хотят видеть, помимо их персональных данных, еще и суммы выплат в пользу каждого мигранта.

Новый расчет по взносам: как посчитать количество застрахованных лиц и лиц, получающих выплаты

В новом расчете появился новый же показатель — количество застрахованных лиц. Это строки 010 в подразделах 1.1, 1.2 и приложении № 2 к разделу 1. Имеются в виду люди, подлежащие обязательному соцстрахованию, конечно же.

Заполнить показатели придется, даже если вы не начисляете таким людям выплаты, облагаемые взносами. Важен сам принцип «застрахован/не застрахован».

Мама в отпуске по уходу за ребенком застрахована? Да. Значит, вписываем, хотя зарплату не платим.

Человек, работающий по ГПД, застрахован? Да. Значит, и его вписываем, даже если еще не расплатились.

Новый расчет по взносам: как заполнить раздел 3 с персонифицированными сведениями

Раздел 3 нового расчета, в котором приводят персонифицированные сведения о застрахованных лицах, заполнять станет одновременно и проще, и сложнее, чем раздел 6 формы РСВ-1.

Сводить эти сведения в пачки больше не надо. Но в поле 040 раздела 3 следует указать порядковый номер сведений по конкретному человекуп. 22.6 Порядка заполнения расчета по взносам, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Специальных пояснений к полю 040 нет. Думаю, что туда вы просто вписываете номер, присваиваемый разделам 3 по отдельным физлицам в порядке очередности их приложения к расчету по взносам.

Скорее всего, если расчет вы будете формировать в компьютерной программе, разделы 3 будут идти по алфавиту. Сначала фамилии работников, начинающиеся на букву «А», и т. д.

В итоге по одному и тому же человеку, скажем по фамилии Ананьев, раздел 3 в расчете за I квартал 2017 г. может быть под номером 0001, а в расчете за полугодие — под номером 0002. Просто из-за того, что в компании появился сотрудник по фамилии Абакумов.

С 2017 г. в разделе 3 не надо указывать тип корректировки персонифицированных сведений, только ее номер.

Если раздел 3 вы заполняете впервые, в поле «Номер корректировки» укажите «0». Исправляете в первый раз? Пишите «1». Во второй? Пишите «2». И так далееп. 22.3 Порядка заполнения расчета по взносам, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Перечень персональных сведений по физлицам в разделе 3 теперь не ограничивается ф. и. о. и СНИЛС. По каждому человеку придется указать дополнительно ИНН, дату рождения, пол, гражданство, паспортные данные. А также виды обязательного страхования, которым он подлежитпп. 22.9—22.19 Порядка заполнения расчета по взносам, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Как я уже говорила, в разделе 3 нового расчета надо показывать выплаты, базу по взносам и суммы исчисленных взносов только за последние 3 месяца отчетного либо расчетного периода. Нарастающий итог с начала года не нуженпп. 22.26—22.30 Порядка заполнения расчета по взносам, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Зато взносы вы должны отразить не только общей суммой за эти 3 месяца, но и отдельно за каждый из них.

Для взносов, исчисленных по дополнительному тарифу с выплат работникам, занятым в опасных и вредных условиях труда, остался отдельный подраздел 3.2.2. Перечень кодов таких тарифов (с 21-го по 27-й) вы найдете в приложении № 5 к Порядку заполнения расчетапп. 22.31, 22.33 Порядка заполнения расчета по взносам, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Взносы-2017: предприниматели и прочие самозанятые

Какие взносы считаются фиксированными

Немного расскажу о нововведениях для предпринимателей и других самозанятых людей, уплачивающих за себя страховые взносы на ОПС и ОМС. Обязательные «самовзносы» на ВНиМ они по-прежнему не исчисляют и не перечисляют.

С 2017 г. обе части пенсионных взносов (с доходов, не превышающих 300 000 руб., и с доходов выше этой суммы) называются взносами на ОПС в фиксированном размереподп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ.

Для предпринимателей без наемных работников это снимает проблему вычета «самовзносов» из суммы:

— налога при «доходной» УСНп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ;

— ЕНВДп. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

Раньше Закон № 212-ФЗ прямо не называл взносы на ОПС по ставке 1% с доходов, превышающих 300 000 руб., фиксированными. Чиновникам приходилось успокаивать предпринимателей письмами и разъяснять, что ИП могут уменьшить налог при УСН и ЕНВД на всю сумму «самовзносов». А не только на часть, рассчитанную исходя из МРОТч. 1.1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письма Минфина от 08.02.2016 № 03-11-11/6354, от 07.12.2015 № 03-11-09/71357; ФНС от 11.12.2015 № СД-4-3/21793@.

Что считать базой для исчисления пенсионных «самовзносов»

Для исчисления взносов на ОПС с доходов, превышающих 300 000 руб. в год, Закон № 212-ФЗ отсылал предпринимателей к ст. 227 НК. А из нее следует, что доходы — это... просто доходы. То есть все полученное от предпринимательства и частной практики. Без уменьшения на расходы по коммерческой деятельности и прочие профессиональные налоговые вычеты.

В этом был уверен Минтруд и даже некоторые судыПисьма Минтруда от 11.04.2016 № 17-4/ООГ-556, от 01.09.2014 № 17-4/ООГ-692; Постановление АС ВВО от 09.09.2016 № А39-6230/2015; Апелляционное определение Оренбургского облсуда от 04.02.2016 № 33а-1110/2016.

Но один предприниматель дошел до Конституционного суда. И тот решил, что этот подход не соответствует Закону № 212-ФЗ и НК. Пенсионные «самовзносы» нужно исчислять с разницы между доходами и расходами. Конечно, если затраты фактически произведены, экономически обоснованны и под них есть документып. 1 резолютивной части Постановления КС от 30.11.2016 № 27-П.

КС вынес вердикт 30.11.2016. Но, видимо, на государственном уровне обсуждался этот вопрос давно. Ведь в гл. 34 НК уже предусмотрено, что базу по «самовзносам» на ОПС с доходов свыше 300 000 руб. предпринимателям нужно определять так же, как они исчисляют базу по НДФЛ. А ведь Закон № 243-ФЗ, дополнивший Кодекс этой главой, депутаты приняли 03.07.2016 — задолго до решения КСподп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ.

Правда, в связи с такой формулировкой может возникнуть другой вопрос. А не должен ли ИП учитывать при расчете пенсионных взносов за себя еще и «некоммерческие» доходы, облагаемые НДФЛ? Скажем, выручку от продажи собственного жилья?

На мой взгляд, нет. Подобные доходы в принципе не объект обложения взносами. А если предприниматель получал выплаты как наемный работник, то взносы на них уже начислил работодательподп. 1 п. 1, п. 3 ст. 420 НК РФ.

Но в будущем посмотрим, что думают по этому поводу Минфин и ФНС.

Другой нюанс по решению КС. Почему бы не распространить его вывод на предпринимателей на УСН с объектом «доходы минус расходы» и ЕСХН-щиков? Чем они хуже тех, кто платит НДФЛ?

Но, увы, в гл. 34 НК нормы о расчете взносов на ОПС со «сверхдоходов» для упрощенцев и ЕСХН-щиков остались такими же, как в Законе № 212-ФЗ. То есть уменьшать доходы на расходы нельзяподп. 2, 3 п. 9 ст. 430 НК РФ.

«Самовзносы» за месяц, в котором деятельность начата или прекращена

Порядок расчета «самовзносов» за месяц, в котором начата или прекращена частная практика, остался прежним. Человек должен заплатить только за дни, когда он вел такую деятельностьпп. 3—5 ст. 430, п. 5 ст. 432 НК РФ.

По Закону № 212-ФЗ месяцем начала деятельности адвоката или нотариуса считался месяц, в которомч. 4 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ:

— адвокат получил удостоверение;

— нотариуса наделили полномочиями.

Деятельность считалась прекращенной в месяце приостановления статуса адвоката и прекращения полномочий нотариусач. 4.1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Теперь же началом такой деятельности считается дата постановки адвоката или нотариуса на учет в ИФНС, а окончанием — дата снятия с учетапп. 4, 5 ст. 430 НК РФ.

Но при разных формулировках даты — одинаковые. На учет адвоката ставят днем приобретения этого статуса, а нотариуса — днем наделения полномочиями. И наоборот: снимают, когда адвоката исключили из реестра, а нотариуса освободили от должности. Все нужные сведения налоговики получают от адвокатской палаты субъекта или органа юстиции соответственноп. 6 ст. 83, п. 2 ст. 84, пп. 1, 2 ст. 85 НК РФ.

Для остальных самозанятых лиц порядок аналогичныйпп. 4, 5 ст. 430 НК РФ.

У предпринимателей, как и раньше, деятельность считается начавшейся в день госрегистрации в качестве ИП, а законченной — в день госрегистрации прекращения предпринимательской деятельностипп. 4, 5 ст. 430 НК РФ.

По гл. 34 НК, как и по Закону № 212-ФЗ, «самовзносы» не надо платить за времяп. 7 ст. 430 НК РФ; подп. 1, 3, 6—8 п. 1 ст. 12 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ:

— военной службы по призыву;

— ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет;

— ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или человеком, достигшим возраста 80 лет;

— проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли работать из-за отсутствия такой возможности;

— проживания за границей супругов работников, направленных, в частности, в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ.

Но Закон № 212-ФЗ требовал, чтобы самозанятый человек документально подтвердил случившееся. А в ст. 430 НК такой оговорки нет. Однако понятно, что если налоговики запросят бумаги, то лучше их представитьч. 6 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Закон № 212-ФЗ позволял самозанятому человеку не платить взносы по перечисленным причинам и тогда, когда часть месяца тот же предприниматель вел коммерческую деятельность, а часть нет. В этом случае он «оплачивал» только календарные дни работыч. 7 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

В НК такого нет. Не платить взносы можно только за месяцы, когда предпринимательская деятельность не велась совсемп. 8 ст. 430 НК РФ.

Как, сколько и когда платить

Как и работодатели, самозанятые будут перечислять взносы в рублях и копейках. КБК для них тоже будут новыеп. 2 ст. 432 НК РФ.

Сумма взносов самозанятых в фиксированном размере, рассчитанная исходя из МРОТ, за 2017 г. составитст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ:

— на ОПС — 23 400 руб.7500 руб. x 12 x 26% = 23 400 руб.;

— на ОМС — 4590 руб.7500 руб. x 12 x 5,1% = 4590 руб.

Сроки перечисления взносов остались прежнимип. 2 ст. 432 НК РФ. За 2017 г. их надо будет уплатить:

— на ОПС и ОМС исходя из МРОТ — не позднее 31.12.2017. А так как это воскресенье, срок сдвинется на 8 или 9 января 2018 г. Пока неизвестно, что у нас будет с переносами праздничных дней в 2018 г.;

— на ОПС исходя из 1% от «сверхдоходов» — не позднее 01.04.2018. Это тоже воскресенье, значит, последний день срока — 02.04.2018.

Как отчитываться по «самовзносам»

Отчетность по «самовзносам» по-прежнему сдают только главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Но в сравнении с 2016 г. на месяц и 1 день раньше — до 30 января года, следующего за отчетным. А было — до 1 мартач. 5 ст. 16 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 3 ст. 432 НК РФ.

Таким образом, расчет за 2017 г. главам КФХ нужно будет подать не позднее 29.01.2018.

Поскольку остальные самозанятые люди никакую отчетность по взносам не сдают, до 2017 г. налоговики передавали в ПФР сведения об их доходах. А Фонд контролировал правильность исчисления взносовч. 9 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Если размер взносов на ОПС, уплаченных самозанятым за год, оказывался меньше, чем выходило по сведениям из налоговой, ПФР выставлял требование об уплате недоимки, пеней и штрафа. Если же самозанятый не представлял налоговую отчетность, ПФР рассчитывал взносы исходя из МРОТч. 11 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Теперь же и налоговая отчетность, и сведения об уплаченных взносах будут поступать в ИФНС. Поэтому налоговики станут сами рассчитывать сумму «самовзносов». И если полученная сумма окажется меньше расчетной, инспекция будет взыскивать недоимку, пени и штраф в соответствии с НКп. 10 ст. 46, п. 2 ст. 432 НК РФ.

Взносы-2017: когда плательщикам придется иметь дело с ПФР

Какие права у ПФР заберут, а какие оставят

ПФР перестанет контролировать исчисление и уплату взносов на ОПС за периоды начиная с 1 января 2017 г.

Поэтому по итогам I квартала и далее сдавать расчет по форме РСВ-1 плательщикам уже не придется. Сведения о начисленных выплатах и пенсионных взносах с них будут передавать в ПФР налоговые инспекциист. 11.1 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

Ставить организацию на учет по месту нахождения ее обособленных подразделений, наделенных правом начислять выплаты физлицам и имеющих расчетные счета, ПФР также будет на основании данных ИФНСподп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Однако кое-какие полномочия ПФР останутся.

Фонд продолжит назначать и выплачивать пенсии. А значит, помимо информации о выплатах и взносах, полученной из ИФНС, ему нужны сведения о страховом стаже людей.

Представлять их работодателям придется отдельно. А если ПФР запросит, дополнительно нужно будет сдать документы и сведения, связанные с назначением и перерасчетом пенсийпп. 1, 2 ст. 13 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Остались у ПФР и полномочия «отлавливать» работающих пенсионеров, чтобы случайно не проиндексировать им пенсию. Для этого работодатели продолжат сдавать в Фонд форму СЗВ-М.

Что сдавать в ПФР

Итак, с 2017 г. в ПФР надо будет сдаватьп. 1 ст. 8, пп. 1, 2, 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ:

— ежемесячно — форму СЗВ-Мутв. Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п. Срок — не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. В 2016 г. срок был другой — не позднее 10-го числа;

— ежегодно — сведения о стаже работников. Срок — не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. Впервые эти сведения надо будет представить за 2017 г. не позднее 01.03.2018.

Предполагается, что ежегодная форма будет называться СЗВ-СТАЖ. Сопровождать ее будет форма ОДВ-1. Это опись к пакету заполненных форм СЗВ-СТАЖ. В ней вы укажете:

— общее количество физлиц, на которых подаете сведения за год;

— общую сумму начисленных и уплаченных за год взносов на ОПС.

А если у вас есть работники, имеющие право на досрочную пенсию по старости, то к форме СЗВ-СТАЖ надо будет приложить документы, подтверждающие этоподп. 11 п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

Какие именно? Точно неизвестно. Пока это справки, которые составляет сам работодатель на основании бумаг о «вредном» или северном стаже, полученных от работникап. 4 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.03.2011 № 258н.

Обратите внимание: сократился срок подачи формы СПВ-2утв. Постановлением Правления ПФР от 01.06.2016 № 473п.

Ее надо направить в ПФР по заявлению работника, оформляющего пенсию. Раньше на это было 10 календарных дней со дня обращения человека, а с 2017 г. — 3 календарных дняпп. 2, 4 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

Можно ли из-за выходных переносить срок представления отчетности в ПФР

В Законе № 27-ФЗ как не было, так и нет нормы о том, что делать, если последний день срока представления отчетности пришелся на выходной или праздник. Переносить на ближайший рабочий день или, наоборот, отчитаться раньше?

Например, СЗВ-М за март 2017 г. надо подать не позднее 15.04.2017. Но это — суббота. Сдвигаем срок вперед — на понедельник, 17.04, или назад — на пятницу, 14.04?

Пока действовал Закон № 212-ФЗ и некоторые персонифицированные сведения были частью расчета РСВ-1, Пенсионный фонд с помощью аналогии разъяснял, что срок сдачи СЗВ-М также можно сдвинуть вперед — на ближайший рабочий деньПисьмо ПФР от 07.04.2016 № 09-19/4844.

Но с 01.01.2017 Закон № 212-ФЗ утратит силу, аналогия больше не работает. Тем не менее специалисты Фонда неофициально разъясняют, что практика 2016 г. продолжится.

Однако до появления новых писем безопасный подход — перенести срок назад. В нашем примере — на 14.04.2016.

Как считать численность работников для обязательной электронной отчетности в ПФР

В Законе № 212-ФЗ говорилось, что расчет РСВ-1 нужно обязательно подавать в электронном виде, если у работодателя за предшествующий год среднесписочная численность получателей выплат 26 человек и более.

В Законе № 27-ФЗ о персонифицированном учете критерий другой. Сдаете сведения на 25 человек и больше — будьте добры делать это в электронном виде. Меньше 25 человек — выбирайте, на бумаге отчитаться или через Интернетп. 2 ст. 8 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

Получалось, что при сдаче персонифицированных сведений в составе РСВ-1 и при сдаче СЗВ-М мы руководствовались разными нормами.

С 2017 г. в случае с СЗВ-М и запланированной СЗВ-СТАЖ нас интересует только Закон № 27-ФЗ. Если вы подаете в ПФР сведения на 25 человек или более, обязательна электронная форма. Если 24 человека и меньше — форму можно выбратьп. 2 ст. 8 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

Что делать с ошибками в отчетности для ПФР

Если ошибки в переданной в ПФР отчетности обнаружит:

— работодатель, то он по-прежнему сможет подать корректирующие сведенияч. 1 ст. 15 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ;

— отделение Пенсионного фонда, то оно отправит работодателю уведомление с призывом исправить ошибку в течение 5 рабочих днейст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-Ф.

Если представленные сведения оказались неполными или недостоверными, специалист ПФР составит акт о выявлении правонарушения.

Нормы о порядке передачи акта работодателю, рассмотрении акта, принятии решения по результатам рассмотрения и выставлении требования об уплате штрафа перенесены из Закона № 212-ФЗ в ст. 17 Закона № 27-ФЗ.

Решение ПФР вручают работодателю, и через 10 календарных дней оно вступает в силу. Затем еще 10 дней есть у Фонда на то, чтобы выставить требование об уплате штрафа.

У работодателя, получившего требование, те же 10 календарных дней на перечисление штрафа, если в требовании не указан более длительный срок.

Срок давности для привлечения к ответственности — 3 года со дня, когда в ПФР узнали или должны были узнать о правонарушении.

За что и на сколько будет штрафовать ПФР

За опоздание с формой СЗВ-М, а также за ее представление неполной либо недостоверной работодатель по-прежнему заплатит 500 руб. штрафа за каждого человека, сведения о котором:

— отражены или должны быть отражены в опоздавшей форме;

— приведены с ошибками.

С 2018 г. этот порядок ПФР будет применять и к запланированной форме СЗВ-СТАЖст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

Для тех, кто должен сдавать электронную персонифицированную отчетность, установлен новый штраф за ее представление на бумаге — 1000 руб.ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ

Интересно, что аналогичное нарушение с расчетом по взносам для ИФНС или по взносам «на травматизм» для ФСС «стоит» в 5 раз меньше — 200 руб.ст. 119.1 НК РФ; п. 2 ст. 26.30 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ

В КоАП с 2017 г. появляется новая ст. 15.33.2. Она устанавливает штраф 300—500 руб. для руководителя организации, которая опоздала с подачей персонифицированной отчетности или представила ее с ошибками.

Когда и что из персонифицированных сведений нужно выдавать работникам

Немного изменился порядок представления копий персонифицированных сведений самому застрахованному лицу.

Из новой редакции Закона № 27-ФЗ ушла никому не нужная норма, согласно которой эти сведения мы должны передавать каждому работнику, в том числе занятому по ГПД, в те же сроки, что и в ПФР.

С 2017 г. передать человеку сведения надоп. 4 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ:

— в день увольнения или в день прекращения ГПД, на выплаты по которому начислены пенсионные взносы;

— в течение 5 календарных дней со дня обращения человека за сведениями.

Из буквального прочтения Закона № 27-ФЗ следует, что отдать работнику надо три формып. 4 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ:

1) СЗВ-М, в которой вы укажете только ф. и. о. работника, его ИНН и СНИЛС. Зачем ему эти «ценные» сведения — загадка;

2) раздел 3 нового расчета по взносам. Там вы укажете выплаты в пользу работника и пенсионные взносы с них;

3) СЗВ-СТАЖ. Эта форма, напомню, пока в проекте. К тому же непонятно, как представлять ее работнику, если составить эту форму работодатель должен только по итогам года.

А если вы платите дополнительные страховые взносы на накопительную часть пенсии, то работнику при увольнении или по его запросу нужно передать еще и копию реестра ДСВ-3.

С 2017 г. работодатель не обязан получать от человека письменное подтверждение того, что выдал сведения персонифицированного учетап. 4 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

Но лучше продолжать это делать. Иначе, если работник пожалуется в трудинспекцию, что сведения не получил, возразить будет нечего. А это штраф от 30 000 до 50 000 руб.ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.

Взносы-2017: когда плательщикам придется иметь дело с ФСС

Взносы на ВНиМ за ИФНС, а пособия за ФСС — как это будет работать

Проверять, правильно ли работодатель назначил, рассчитал и выплатил пособия за счет взносов на ВНиМ, в 2017 г. и далее продолжит ФСС.

За порядком проведения проверок Закон № 255-ФЗ о пособиях отсылает к обновленному Закону № 125-ФЗ по взносам «на травматизм»п. 8 ст. 431 НК РФ; ч. 1 ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Выплатив пособия, фирма уменьшает на их сумму взносы на ВНиМ к уплате по итогам квартала. И взносы, и пособия она отражает в расчете, который сдает в ИФНС.

Затем налоговики проверяют, верно ли компания посчитала взносы на ВНиМ и уплатила ли их в срок. Пособия инспекторы не трогают, а только передают сведения о них в отделение ФСС.

Получив данные, Фонд проводит камеральную проверку.

В ходе нее ФСС вправе потребовать у работодателя лишь документы, связанные с расходами на выплату пособий. Сведения о взносах, если они нужны, Фонд может запросить у ИФНСп. 6 ч. 2 ст. 4.1, пп. 1, 2, 2.2 ч. 1, п. 5 ч. 2 ст. 4.2, ч. 4 ст. 4.6, ч. 1.1 ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Если по результатам камералки ФСС откажет в зачете пособий в счет взносов на ВНиМ, копию решения об этом он отправит плательщику и в налоговую инспекцию.

Как вы понимаете, такое решение означает, что у фирмы появится недоимка по социальным взносам. Взыскивать ее будут налоговики в порядке, установленном НКч. 6 ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Если у ФСС в рамках камеральной проверки не возникли претензии к выплаченным пособиям и их сумма превысила начисленные взносы на ВНиМ, разницу вы по-прежнему можете:

— или зачесть в счет будущих взносов на ВНиМ;

— или получить из Фонда деньгами.

В последнем случае нужно подать в отделение ФСС заявлениеПисьмо ФСС от 07.12.2016 № 02-09-11/04-03-27029 (приложение) и документы, подтверждающие обоснованность пособий. До 2017 г. в пакет входил расчет по форме 4-ФСС. Теперь его заменили справкой-расчетомч. 3 ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Перечень, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 04.12.2009 № 951н; Письмо ФСС от 07.12.2016 № 02-09-11/04-03-27029 (приложение 1).

В справке надо указать суммуп. 2.1 Перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 04.12.2009 № 951н:

— задолженности по взносам на начало и конец отчетного периода;

— начисленных к уплате взносов на ВНиМ, в том числе за последние 3 месяца;

— доначисленных взносов;

— не принятых к зачету расходов;

— средств, ранее полученных из ФСС для возмещение социальных расходов;

— возвращенных или зачтенных излишне уплаченных либо взысканных взносов;

— средств, потраченных на цели соцстрахования, в том числе за последние 3 месяца;

— уплаченных взносов на ВНиМ, в том числе за последние 3 месяца.

Также к заявлению нужно приложить расшифровкуПисьмо ФСС от 07.12.2016 № 02-09-11/04-03-27029 (приложение 2) расходов на соцпособия.

Получив документы на возмещение, Фонд вправе назначить камеральную или выездную проверку. В остальных случаях на выездные проверки специалисты ФСС будут выходить только вместе с налоговиками, затеявшими выездную проверку взносов на ВНиМч. 4 ст. 4.6, ч. 7 ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Копию решения о выделении средств для выплаты пособий или об отказе в этом Фонд отправит в ИФНСч. 2, 4.1 ст. 4.6, ч. 4, 5, 8 ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Письмо ФНС от 13.07.2016 № ЗН-4-1/12599.

Взносы «на травматизм»: уплата и отчетность

ФСС остался администратором взносов по страхованию «на травматизм». Он же контролирует правильность расходов на выплату страховки «профессионально» заболевшим или травмированным работникам.

Эту сферу по-прежнему регулирует Закон № 125-ФЗ. НК к взносам «на травматизм» не применяютп. 3 ст. 2 НК РФ; Письмо ФСС от 17.08.2016 № 02-09-11/04-03-17282 (п. 7).

Остались неизменными сроки:

— уплаты исчисленных за месяц «несчастных» взносов — не позднее 15-го числа следующего месяцап. 4 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ;

— представления расчета по ним. На бумаге его надо сдать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. А в электронной форме — не позднее 25-го числап. 1 ст. 24 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

У формы расчета прежняя кодировка — 4-ФССутв. Приказом ФСС от 26.09.2016 № 381.

Но Фонд убрал из расчета все, что касалось взносов на ВНиМ и пособий за счет них. То есть новая форма — по сути аналог раздела II старого расчета 4-ФССутв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59.

Первый раз мы отчитаемся по новой форме 4-ФСС по итогам I квартала 2017 г.

Взносы «на травматизм»: что изменилось в Законе № 125-ФЗ

Чтобы ФСС мог полноценно администрировать взносы «на травматизм», Госдуме пришлось перенести ряд норм из Закона № 212-ФЗ в Закон № 125-ФЗ. Это касается, например:

— правил проведения камеральных и выездных проверок, взыскания недоимки, пеней и штрафов;

— порядка предоставления отсрочки или рассрочки по уплате взносов, пеней и штрафов;

— расчетного и отчетного периодов;

— даты выплат;

— правил исчисления и уплаты взносов;

— ответственности за нарушения по взносам «на травматизм».

В основном нормы «переехали» без изменений. Но кое-что депутаты скорректировали.

Зачитывать превышение расходов на «несчастные» пособия в счет предстоящих взносов «на травматизм» теперь можно не только в рамках года выплаты пособий, но и дальшеп. 8 ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

До 2017 г. сумму излишка на конец года можно было только возместить из ФСС, на следующий год он не переходил.

Изменились правила постановки на учет обособленных подразделений.

Отныне не важно, есть у ОП отдельный баланс или нет. Если ОП с расчетным счетом в банке начисляет выплаты физлицам, то компании придетсяподп. 2 п. 1 ст. 6, п. 11 ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ:

— встать на учет в ФСС по месту нахождения ОП в течение 30 календарных дней со дня его создания;

— уплачивать через ОП взносы «на травматизм» и подавать там отдельный расчет 4-ФСС.

Одновременно ФСС поставит это ОП на учет как плательщика взносов на ВНиМп. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Будьте внимательны: многие нормы НК об уплате взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ не совпадают с нормами обновленного Закона № 125-ФЗ.

Так, для компании, созданной в декабре, первый расчетный период закончится:

— по «налоговым» взносам — 31 декабря следующего годап. 2 ст. 55 НК РФ;

— по «несчастным» взносам — 31 декабря года создания. А значит, надо сдать расчет 4-ФСС за этот годп. 3 ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Взносы «на травматизм»: проверки и штрафы

С 2017 г. проверки по взносам «на травматизм» ФСС проводит сам, независимо от налоговых проверок взносов на ОПС, ОМС и ВНиМп. 1 ст. 26.14 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Фонд будет разрабатывать ежегодные планы выездных проверокп. 3 ст. 26.14 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Закон № 125-ФЗ дополнили обстоятельствами, которые смягчают или отягчают ответственность за нарушения по взносам «на травматизм». Так, повторный проступок увеличит штраф вдвоест. 26.26 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Составы нарушений и штрафы за них разнесли по статьям 26.28—26.31 Закона № 125-ФЗ. Но суммы санкций оставили прежними.

Появился новый штраф за представление бумажного расчета 4-ФСС вместо обязательного электронного — 200 руб.п. 2 ст. 26.30 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ

Для руководителя организации в КоАП ввели новый «старый» штраф: 300—500 руб. за опоздание с расчетом 4-ФСС или непредствление документов по «несчастному» страхованию по запросу ФССч. 2—4 ст. 15.33 КоАП РФ.

Взносы «на травматизм»: подтверждение основного вида деятельности

Как и раньше, работодателям придется ежегодно подтверждать для ФСС основной вид деятельности. Это нужно, чтобы Фонд определил тариф взносов «на травматизм» на текущий годст. 21 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; п. 11 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713.

Не позднее 15 апреля работодателю надо подать в отделение ФССп. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55:

— заявление о подтверждении основного вида деятельности;

— справку-подтверждение основного вида деятельности;

— копию пояснений к бухгалтерскому балансу за предыдущий год. Малые предприятия их могут не сдавать.

Без этих документов ФСС сам установит для организации тариф взносов «на травматизм». Фонд выберет из видов деятельности, указанных в ЕГРЮЛ, наиболее опасный, даже если компания им не занимается. А значит, и тариф будет максимально высокийп. 13 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713.

До 2017 г. работодателям удавалось доказать в суде, что ФСС должен выбирать только из видов деятельности, которые фирма ведет на самом делеПостановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 14943/10.

После обновления законодательства это невозможно. Разве что оспорить нормы в Конституционном суде. Но куда проще и менее затратно вовремя подтвердить основной вид деятельности.

Взносы-2017: переходные положения

Как платить взносы за 2016 г. и отчитываться по ним

Налоговики будут контролировать только взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ, которые работодатели исчислят начиная с 01.01.2017.

Поэтому отчитаться за 2016 г. надо в фонды, представив расчеты РСВ-1 и 4-ФСС. То же самое касается уточненных расчетов за любые периоды, истекшие до 01.01.2017статьи 20, 23 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Если вы перечисляете взносы за декабрь 2016 г. или более ранние периоды:

— до 31.12.2016 — укажите в платежке привычные реквизиты фондов и КБК;

— в январе 2017 г. либо позже — укажите реквизиты ИФНС и наименование органа Федерального казначейства, а также новые КБКПисьмо ФНС от 01.12.2016 № ЗН-4-1/22860@.

Пока приказ с новыми КБК проходит регистрацию в МинюстеПриказ Минфина от 07.12.2016 № 230н; Письмо Минфина от 22.12.2016 № 02-05-10/77012.

Если в нем ничего не изменится, то для взносов за периоды до 2017 г., уплачиваемых в 2017 г., будут действовать КБК, указанные в таблице.

* КБК остался таким же, как в 2016 г.

Обратите внимание: КБК для взносов на ОПС по дополнительным тарифам за периоды до 2017 г. и для взносов, исчисленных в 2017 г., одинаковые.

Что будет с недоимкой или переплатой по взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ за периоды до 2017 г.

Сведения о задолженности по взносам, пеням и штрафам, существующей на 01.01.2017, внебюджетные фонды передадут в ФНС. Исключение — сведения о безнадежных долгах, которые ПФР и ФСС спишут сами по старым правиламст. 19 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Фонды должны сообщить ФНСп. 5.1 Порядка, утв. ФНС № ММВ-23-1/11@, Правлением ФСС № 02-11-10/06-3098П 22.07.2016; п. 5 Порядка, утв. ФНС № ММВ-23-1/12@, Правлением ПФР № 3И 22.07.2016:

— не позднее 01.02.2017 — сальдо расчетов по взносам, пеням и штрафам, а также сведения о взыскании недоимки, пеней и штрафов;

— не позднее 15.03.2017 — сведения о начисленных взносах из расчетов 4-ФСС и РСВ-1 за 2016 г., а также результаты камеральных проверок расчетов.

На основании этой информации все долги будут взыскивать налоговые инспекциип. 2 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ.

Камеральные и выездные проверки взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ за периоды до 2017 г. проводят фонды по старым правилам. Они же доначислят недоимку, пени и штрафы, если найдут нарушенияст. 20 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Однако, если «проверочное» решение ПФР либо ФСС вступит в силу 01.01.2017 или позже, взыскать доначисления эти фонды не смогут. Они сообщат сведения налоговикам, и те взыщут деньги по правилам НКп. 2 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ.

Теперь о переплате по взносам за периоды до 2017 г.

Заявление о возврате излишка взносов на ОПС или ОМС надо подавать в ПФР, а о возврате излишка взносов на ВНиМ — в ФСС.

Работать с заявлением фонды будут по правилам Закона № 212-ФЗ.

Если у заявителя нет долгов перед фондами по состоянию на 01.01.2017, ПФР или ФСС должен принять решение о возврате переплаты. На это у них есть 10 рабочих дней со дня:

— завершения камеральной проверки уточненного расчета, в котором указана переплата и который поэтому стал причиной подачи заявления о возврате;

— подачи заявления, если возврат не связан с представлением уточненки.

Решение о возврате фонд перешлет в налоговую инспекцию плательщика, которая и вернет деньгист. 21 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

«Прибыльные» поправки

Налоговые ставки: федеральному бюджету больше, регионам — меньше

Начиная с авансовых платежей за I квартал 2017 г. и по 2020 г. включительно налог на прибыль надо распределять такп. 1 ст. 284 НК РФ:

— 3% — в федеральный бюджет. До 2017 г. было 2%;

— 17% — в бюджет субъекта РФ, вместо 18% до 2017 г. Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти могут уменьшить новую ставку до 12,5% (а в прошлом — до 13,5%).

То есть федеральный бюджет получит больше налога на прибыль, а регионы меньше.

Для организаций же ничего не поменяется: как была общая ставка налога 20% , так и осталась.

Налог на прибыль за 2016 г. надо уплатить по прежним ставкам — 2% и 18%. Их же нужно использовать при заполнении декларации за 2016 г.

А как быть с ежемесячными авансовыми платежами в I квартале 2017 г.?

Проблема в том, что суммы авансов, которые нужно перечислить в январе, феврале и марте 2017 г., равны суммам, которые компания должна была заплатить в октябре, ноябре и декабре 2016 г. А их, в свою очередь, она посчитала по итогам 9 месяцев 2016 г. и отразила в декларации за этот период. Естественно, по ставкам 2% и 18%п. 2 ст. 286 НК РФ; п. 5.11 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Но вносить авансы предстоит уже в 2017 г., когда пропорция между федеральным и региональным бюджетами изменилась. Возникает вопрос: как распределить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале:

1) по-старому, 2% и 18%;

2) по-новому, 3% и 17%?

В гл. 25 НК, коллеги, однозначного ответа нет. Обосновать можно и тот и другой вариант. Официальных разъяснений тоже нет.

Но если опираться на Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль, то предпочтителен вариант 1 — по-старому.

Согласно Порядку в декларацию за I квартал текущего года данные об исчисленных ежемесячных авансах просто копируют из декларации за 9 месяцев предыдущего. А там, как вы помните, ставки старые — 2% и 18%. Очевидно, что посчитанные по ним суммы ИФНС ввела в карточку расчетов с бюджетом по итогам 9 месяцев 2016 г.п. 2 ст. 286 НК РФ; п. 5.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@

Однако повторюсь, при желании вполне можно доказать правильность варианта 2 — 3% и 17%. Кто знает, вдруг налоговые инспекции уже изменили суммы авансов к уплате по месяцам I квартала 2017 г. в карточках расчетов с бюджетом, поскольку для них это очевидно — 2017 г. на дворе, поправки относительно ставок вступили в силу.

Окончательный ответ может дать только ФНС. Либо ваша налоговая инспекция, если вы туда обратитесь.

Перенос налоговых убытков: отменили срок давности, но ограничили сумму

Как вы знаете, коллеги, налоговые убытки мы можем переносить на будущее и уменьшать на их сумму облагаемую прибыль, полученную в следующих периодах. По действовавшей до 2016 г. редакции гл. 25 НК — вплоть до нуляпп. 1, 2 ст. 283 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017).

Но финансовые трудности последних лет породили слишком много убытков, что сказалось на поступлениях налога на прибыль. И прежняя редакция гл. 25 НК перестала устраивать государство.

Сначала депутаты хотели ограничить размер переносимого убытка 30% налоговой базы, как это было до 2007 г. Но сошлись на 50%. Лимит будет действовать в 2017—2020 гг. и распространяться на убытки, полученные в 2007 г. и позжеп. 2.1 ст. 283 НК РФ; п. 16 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

В утешение Госдума отменила для таких убытков десятилетний период, в течение которого их можно переносить. Поэтому, если ничего не изменится, на убыток 2007, 2010 гг. или 2017 г. вы вправе уменьшать базу 11, 12, 15 лет и дольше. Пока сумма убытка не закончитсяп. 2 ст. 283 НК РФ.

Не забудьте, что хранить первичные документы, подтверждающие убыток, надо весь срок его переноса плюс еще 4 года считая с года, в котором вы окончательно списали убытокподп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ.

Все это не касается деятельности, прибыль по которой мы облагаем по ставке 0%Письмо Минфина от 26.06.2012 № 03-03-06/1/320.

Плательщиков налога по «доходно-расходной» УСН поправки не затронули. Они по-прежнему переносят убыток без ограничений по сумме, но в течение 10 лет считая с «убыточного» годап. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Резерв по сомнительным долгам: лимит справедливее, но долгов меньше

В 2016 г. предельная величина налогового резерва по сомнительным долгам (РСД) — 10% от выручки, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. Причем остаток резерва можно перенести на следующий год.

Как справедливо заметили авторы поправок в НК, в случае с переносом компания гарантированно не вписывалась в норматив.

Ясно, что выручка за весь 2016 г. больше выручки за I квартал 2017 г. А значит, появляется излишек, который нужно включить во внереализационные доходы I квартала 2017 г.

Поэтому законодатели решили поменять норматив для РСДп. 4 ст. 266 НК РФ.

На этом хорошие новости для тех, кто формирует РСД, заканчиваются. И начинаются плохие.

С 2017 г. просроченная дебиторка за проданные товары, работы или услуги считается сомнительным долгом только в сумме, превышающей встречную кредиторку перед тем же контрагентом.

Причина возникновения кредиторки не важна. Это может быть как долг за выполненные работы, так и обязательства по договору займап. 1 ст. 266 НК РФ.

Итак, если компания за проданные ей товары должна вам 10 000 руб., а вы ей 8000 по любому основанию, в резерв включайте 2000 руб.10 000 руб. – 8000 руб. = 2000 руб.

Минфин и ФНС настаивали на таком порядке и до 2017 г. Но у ВАС было другое мнение. В 2013 г. в этой ситуации он разрешил включить в РСД 10 000 руб.Письма Минфина от 21.09.2011 № 03-03-06/1/579; ФНС от 16.01.2012 № ЕД-4-3/269@; Постановление Президиума ВАС от 19.03.2013 № 13598/12

Но, видимо, это не давало государству покоя. Итог — поправки в НК, продиктованные позицией финансового и налогового ведомств.

В остальном сумму отчислений в резерв на конец отчетного периода или года надо определять по такой формулеп. 5 ст. 266 НК РФ.

Если результат вычисленийп. 7 ст. 250, подп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 3, 5 ст. 266 НК РФ:

— отрицательный, его надо включить во внереализационные доходы последним числом квартала;

— положительный, его относят во внереализационные расходы тем же числом.

Расходы на независимую оценку квалификации работников

С 2017 г. в РФ появится независимая оценка квалификации (НОК) работников или соискателей вакансии в компании.

НОК призвана проверить, соответствует ли человек положениям профессионального стандарта либо квалификационным требованиям законодательства.

Проводить НОК будут центры оценки квалификации, принимая у соискателей и работников специальные экзаменып. 8 ст. 2, ст. 12 Закона от 03.07.2016 № 238-ФЗ; Правила, утв. Постановлением Правительства от 16.11.2016 № 1204.

Если человек проходит НОК и сдает экзамен по своему желанию, он же и платит за процедуру. Если он делает это по инициативе работодателя, действующего либо потенциального, расходы ложатся на работодателяпп. 1, 2 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 238-ФЗ.

Пока для обычных коммерческих организаций профстандарты обязательны в двух случаях:

— закон связывает выполнение работ по должности, профессии, специальности с предоставлением компенсаций и льгот либо с какими-то ограничениямич. 2 ст. 57 ТК РФ;

— требования к квалификации работников установлены закономч. 1 ст. 195.3 ТК РФ.

В остальном профстандарты рекомендательные. Поэтому не удивительно, что работодатели не торопятся их применятьч. 2 ст. 195.3 ТК РФ.

Однако Минтруд проделал большую работу по разработке профстандартов и ему жалко, что результаты лежат без движения.

НОК придумали, чтобы хоть как-то обратить на профстандарты внимание фирм и сотрудников. А чтобы те не скупились, НК дополнили стимулирующими нормами.

С 2017 г. в гл. 25 НК появится новый вид налоговых расходов — затраты на НОК работников. Порядок их учета такой же, как для расходов на обучение и профессиональную переподготовку персоналаподп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Правда, уменьшить облагаемую прибыль на затраты по НОК можно, только если процедуру проходит действующий работник. Оплату НОК для соискателей учесть в налоговых целях нельзяподп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ.

Попутно оплаченная работодателем стоимость НОК с 2017 г. не образует доход работника, облагаемый НДФЛп. 21.1 ст. 217 НК РФ.

Но все это вряд ли сделает процедуру популярной.

Главная проблема — результаты НОК нельзя использовать в кадровых целях, это не предусмотрено ТК. То есть работника, не сдавшего экзамен, не получится перевести на другую должность или уволить.

Поэтому сомнительно, что организации ринутся посылать свой персонал в центры оценки квалификации. Смысл?

Налоговую Классификацию ОС обновили: что изменилось, а что нет

С 01.01.2017 действует новый Общероссийский классификатор основных фондов — ОКОФутв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.

С той же даты утратил силу прежний ОКОФутв. Постановлением Госстандарта от 26.12.94 № 359.

В связи с этим правительству пришлось внести поправки в налоговую Классификацию ОСутв. Постановлением Правительства 01.01.2002 № 1.

Простой заменой кодов объектов ОС дело не ограничилось. Что-то передвинули из одной амортизационной группы в другую, что-то переименовали, что-то добавили.

Одновременно из Классификации вычеркнули возможность использовать ее для целей бухучетап. 1 Изменений, утв. Постановлением Правительства от 07.07.2016 № 640.

Но вы понимаете, коллеги, это ни на что по большому счету не влияет. Если мы захотим установить бухгалтерский СПИ равным налоговому, кто нам возразит?

На налоговый срок полезного использования (СПИ) основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017, изменения в Классификации не распространяются. Как вы их амортизировали до 2017 г., так и амортизируйте дальшеПисьма Минфина от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124, от 06.10.2016 № 03-05-05-01/58129.

А вот налоговый СПИ ОС, использовать которые вы начнете в 2017 г. и позже, нужно определять по обновленной Классификации. Даже если речь идет о покупке и начале эксплуатации объектов ОС, бывших в употреблении до 2017 г.п. 7 ст. 258 НК РФ

Компьютеры и серверы стоимостью свыше 100 000 руб. отныне входят в подгруппу «Машины офисные прочие». Но их налоговый СПИ не изменился — свыше 2 и до 3 лет включительно. Это 2-я амортизационная группа.

А вот грузовикам досталось. Взгляните на сравнительные таблицы.

Как видите, в ОКОФ, а значит, и в налоговой Классификации ОС изменился критерий распределения грузовиков по группам. Была грузоподъемность, стала технически допустимая максимальная масса.

Что это за масса такая, где взять ее значение?

Поищите в свидетельстве о регистрации грузовика или в его ПТС строку «Разрешенная максимальная масса». Это то же самое, что технически допустимая массап. 6 Технического регламента, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 877; п. 1.2 ПДД РФ.

На что повлияли поправки по грузовикам?

Возьмем популярную «Газель».

До 2017 г. по критерию грузоподъемности (1,5—1,7 т) этот грузовик входил в 4-ю амортизационную группу со СПИ свыше 5 и до 7 лет включительно.

С 2017 г. по критерию технически допустимой массы (3,5 т) «Газель» относится к 3-й группе. Налоговый СПИ стал короче — свыше 3 до 5 лет включительно.

А как вы прекрасно знаете, чем короче СПИ, тем больше сумма ежемесячной амортизации.

Налоговую Классификацию ОС обновили: загадки для энергоэффективных объектов и специальных автомобилей

ОС с высоким классом энергетической эффективности из правительственного Перечня № 600 можно амортизировать с повышающим коэффициентом 2подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ; Перечень, утв. Постановлением Правительства от 17.06.2015 № 600.

Но в Перечне указаны коды старого ОКОФ, их забыли заменить на коды нового классификатора. Из-за этого компании, которые амортизируют энергоэффективные ОС по повышенной норме, задумались: можно ли продолжать?

Проблем быть не должно, ведь основное в Перечне № 600 не код ОКОФ объекта, а его наименование в соответствии с нормативно-технической документацией. В устных разъяснениях с этим уже соглашаются специалисты Минфина. Думаю, официальное письмо не заставит себя долго ждать.

Еще одна неясность связана с логикой примечаний в новой редакции Классификации ОС.

Мы привыкли, что в третьем столбце «Примечания» Классификации перечислены:

— исключения с пометкой «кроме»;

— дополнения с пометкой «включая»;

— пояснения.

В обновленной Классификации таких четких критериев нет. И непонятно, что теперь означает текст в столбце «Примечание»: расширяет или сужает информацию двух предыдущих колонок?

А между тем это важно. Внимание на таблицу.

Итак, в Классификации ОС образца 2017 г. код ОКОФ 310.29.10.5 «Средства автотранспортные специального назначения» прямо упомянут в составе:

— 4-й амортизационной группы с пометкой «автокатафалки»;

— 5-й амортизационной группы с пометкой «автомобили-тягачи седельные».

Означает ли это, что из всех автомобилей специального назначения к 4-й группе отнесены только автокатафалки, а к 5-й — лишь седельные тягачи?

Если да, то что делать с другими специальными автомобилями, которые в обновленной Классификации ОС прямо не названы?

Так, код ОКОФ для автокранов — 310.29.10.51, а для автоцементовозов — 310.29.10.59.111. Оба транспортных средства по ОКОФ — автомобили специального назначения. Но в Классификации их нет.

Если бы мы четко знали, что примечания в Классификации носят сужающий характер, то СПИ автокрана и автоцементовоза нужно было бы установить самостоятельно. В соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителейп. 6 ст. 258 НК РФ.

Но пока — туман, разъяснений чиновники Минфина не давали. То есть перед нами редкий случай, когда можно сослаться на п. 7 ст. 3 НК и трактовать неясность в свою пользу. Например, отнести автокран к 4-й группе, поскольку там СПИ меньше.

С седельными тягачами ситуация тоже интересная.

Как мы выяснили, в обновленной Классификации они прямо указаны в 5-й амортизационной группе, в примечании к коду 310.29.10.5.

Но в новом ОКОФ у автомобилей-тягачей седельных для полуприцепов другой код — 330.29.10.43.

То есть код ОКОФ тягачей не соответствует коду, приведенному в Классификации. Вопрос: нужно ли относить эти автомобили к 5-й амортизационной группе?

Пока специалисты Минфина неофициально разъясняют, что да, нужно. Пометка в примечании означает: седельные тягачи входят в 5-ю группу независимо от их кода ОКОФ.

Контролируемая задолженность: письма Минфина сделали частью НК

Вам известно, коллеги, что проценты по долговым обязательствам заемщики включают в налоговые расходы без ограничений.

Но есть два исключения, когда это не работает:

1) стороны договора займа либо кредита взаимозависимы, а сделка — контролируемаяп. 1.1 ст. 269 НК РФ;

2) контролируемой считается сама задолженностьп. 2 ст. 269 НК РФ.

Поправки, вступающие в силу с 01.01.2017, регулируют вторую ситуацию. Они коснутся плательщиков налога на прибыль и плательщиков налога по «доходно-расходной» УСНподп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

С 2017 г. в гл. 25 НК закрепили подходы Минфина к решению спорных вопросов по контролируемой задолженности. Теперь прямо из ст. 269 НК, а не только из писем министерства следует, что:

— контролируемой может быть задолженность и перед физическим лицомПисьмо Минфина от 12.08.2015 № 03-08-05/46443;

— размер задолженности для определения ее как контролируемой определяется исходя из всех соответствующих долгов в совокупностип. 3 ст. 269 НК РФ; Письма Минфина от 27.01.2015 № 03-03-06/1/2538, от 27.08.2012 № 03-03-06/1/433;

— при изменении коэффициента капитализации сумму процентов, включенную в расходы в предыдущих периодах, не пересчитываютп. 4 ст. 269 НК РФ; Письма Минфина от 24.05.2012 № 03-03-06/1/271, от 18.06.2010 № 03-03-06/1/421.

Контролируемая задолженность: установили пять случаев появления

С 2017 г. задолженность по долговому обязательству — дальше буду называть его займом — считается контролируемой в пяти случаяхп. 2 ст. 269 НК РФ.

Случай 1. Заем получен от иностранной компании или физлица-иностранца, если доля их прямого либо косвенного участия в российской организации — заемщике превышает 25%подп. 1—3 п. 2 ст. 105.1, подп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ.

Это равнозначно 0,2525% / 100% = 0,25.

Пример. Киприот Джозеф Фостер владеет 51% (0,51) уставного капитала российской фирмы «Рога».

У фирмы «Рога» есть 60% (0,6) УК российской компании «Копыта».

Джозеф предоставил «Копытам» заем.

Считаем долю косвенного владения Джозефом УК «Копыт». Для этого умножаем его долю в УК «Рогов» — 0,51 на долю «Рогов» в УК «Копыт» — 0,6.

Результат — 0,306, что равнозначно 30,6%0,51 х 0,6 = 0,306; 0,306 х 100% = 30,6%.

Значит, задолженность контролируемая и проценты по ней ООО «Копыта» должно учитывать с ограничениями30,6% > 25%.

Случай 2. Заем получен от иностранной компании или физлица-иностранца, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в последующей организации превышает 50%. Независимо от доли их участия в российском заемщикеподп. 9 п. 2 ст. 105.1, подп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ.

Понимаю, сложно. Давайте снова на примере.

Итальянка Фредерика Могерини владеет 51% (0,51) уставного капитала швейцарской компании «Альфа».

У швейцарской компании «Альфа» есть 51% (0,51) УК кипрской фирмы «Бета».

Кипрской фирме «Бета» принадлежит 51% (0,51) УК российского ООО «Гамма».

Так вот, если «Гамма» получит заем от Фредерики Могерини, задолженность для целей гл. 25 НК РФ будет контролируемой. А размер процентов, принимаемых в расходы, — ограниченным. Невзирая на то что косвенно Могерини принадлежит в УК российской «Гаммы» только 0,1327, или 13,27%0,51 х 0,51 х 0,51 = 0,1327; 0,1327 х 100% = 13,27%.

Случай 3. Заем получен от лица, взаимозависимого по основаниям, перечисленным в подп. 1—3, 9 п. 2 ст. 105.1 НК, с зарубежной компанией или «физиком»-иностранцем из случая 1 или случая 2подп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ.

Для примера вернемся к случаю 1 и представим, что киприот Джозеф Фостер владеет еще и 26% УК французской компании, которая предоставила заем российской фирме «Копыта».

Задолженность — контролируемая, хотя французская фирма ни прямо, ни косвенно «Копытами» не владеет. Но она — лицо, взаимозависимое с Джозефом Фостером по подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Исключение из случая 3. Оно сработает при трех условияхпп. 8, 10 ст. 269 НК РФ:

1) заимодавец — российская компания или «физик», которые в течение всего отчетного периода или года были налоговыми резидентами РФ;

2) в течение того же срока этот заимодавец не брал в долг на сопоставимых условиях деньги у иностранцев из случаев 1, 2 или 3. Условия сопоставимости подробно прописаны в новом п. 11 ст. 269 НК;

3) заимодавец выдал заемщику подтверждение того, что он выполнил условия 1 и 2.

Помучаем еще немного киприота Джозефа Фостера. Предположим, что он, кроме всего прочего, владеет 26% УК российского АО «Ромашка», которое и предоставило заем российским же «Копытам».

Выдав заем «Копытам», АО само ни у кого в долг не брало в течение всего срока действия договора займа.

Значит, для «Копыт» задолженность перед «Ромашкой» неконтролируемая. Это исключение, о котором мы только что поговорили.

Случай 4. Лицо из случаев 1, 2 или 3 выступает гарантом, поручителем либо залогодателем по займуподп. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ.

Дальше будем говорить только о поручителе, подразумевая всех.

Возьмем действующих лиц примера из случая 2.

Российская «Гамма» заключила договор займа с российской же фирмой «Зет». Поручилась за «Гамму» итальянка Фредерика Могерини. Задолженность — контролируемая.

Исключение из случая 4. Тоже с тремя условиямипп. 9, 10 ст. 269 НК РФ:

1) деньги в долг дал иностранный или российский банк, который не является взаимозависимым ни с заемщиком, ни с поручителем;

2) поручитель или взаимозависимое с ним лицо не погашали задолженность заемщика перед банком в период действия кредитного договора;

3) банк выдал заемщику письменное подтверждение того, что условия 1 и 2 выполнены.

Снова возьмем фигурантов примера из случая 2.

Кредит российской «Гамме» предоставил совершенно посторонний российский банк. Поручителем выступила итальянка Фредерика Могерини, также не имеющая к банку-кредитору никакого отношения.

«Гамма» исправно платила по кредиту до самого конца, Могерини не выплатила российскому банку ни копейки. Значит, для «Гаммы» задолженность неконтролируемая.

Случай 5. Суд признал задолженность контролируемой, установив, что конечная цель выплат по займу — передача денег иностранной компании из случаев 1 или 2. Думаю, тут пояснять нечегоп. 7 ст. 105.1 НК РФ.

Контролируемая задолженность: дали определение лизинговой компании и продлили льготу по старым валютным займам

В п. 3 ст. 269 НК РФ с 2017 г. есть определение лизинговой компании. Это важно для учета процентов по контролируемой задолженности такой фирмы.

Компания считается лизинговой, если на конец периода, за который она рассчитывает предельные проценты по такому долгу, доля доходов от лизинга равна по крайней мере 90% от общего размера поступлений.

Позитивная новость для фирм с долгами по валютным займам, полученным до 01.07.2014 и считающимся контролируемой задолженностью. Срок действия льготы, введенной для них еще в 2015 г., снова продлили. На этот раз до 31.12.2019 включительноп. 1 ст. 6 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Кратко напомню суть льготы.

Начиная с 01.07.2014 по таким обязательствам величину контролируемой задолженности определяют по текущему курсу Банка России, но не выше «докризисного» курса, установленного на 01.07.2014.

Размер собственного капитала эти заемщики исчисляют без учета курсовых разниц от переоценки валютных обязательств по мере роста курса после 01.07.2014п. 1 ст. 2 Закона от 08.03.2015 № 32-ФЗ.

Коллекция изменений: НДС, НДФЛ, налог на имущество

Электронные пояснения при камералке по НДС

С 2017 г. изменится порядок представления пояснений при камеральных проверках НДС-деклараций.

Вам отлично известно, коллеги, что представлять такие декларации строго в электронной форме обязанып. 5 ст. 174 НК РФ:

— налогоплательщики;

— спецрежимники, выставившие счета-фактуры с выделенным налогом.

Также вы знаете, что при камералке декларации по НДС налоговая инспекция вправе потребовать пояснения, еслип. 3 ст. 88 НК РФ:

— в декларации ошибка или сведения в ней противоречат данным ИФНС;

— представлена уточненка с НДС к уменьшению в сравнении с предыдущей декларацией.

До 2017 г. пояснения разрешалось представить на бумаге или через Интернет по форме, рекомендованной ФНСПисьмо ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395 (п. 4 приложения).

Причем компании, не откликнувшиеся на требование инспекции, ничем не рисковали. Отдельной ответственности за это в НК не было.

С 2017 г. «камеральные» пояснения к НДС-декларации нужно сдавать только в электронной форме. На бумаге их просто не примутп. 3 ст. 88 НК РФ.

ФНС еще не утвердила требования к новому порядку. И пока это не произойдет, можно представлять пояснения в формате, рекомендованном налоговой службой в 2013 г.Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (приложение № 2.10)

Появился и штраф за непредставление «камеральных» пояснений к декларации по НДС. В первый раз нарушение обойдется компании в 5000 руб., а во второй и каждый последующий в календарном году — в 20 000 руб.пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ

Впрочем, если ИФНС запросит пояснения, а фирма вместо них представит уточненную декларацию, как это разрешает НК, штрафа не будет.

Российский НДС с иностранных интернет-услуг: а что случилось?

С 01.01.2017 иностранные организации (но не физлица) должны платить НДС со стоимости электронных услуг, оказываемых российским покупателям. В такие услуги входят, в частностиподп. 4 п. 1 ст. 148, п. 1 ст. 174.2 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № СД-3-3/3618@:

— предоставление прав на использование компьютерных программ, включая удаленный доступ к ним;

— предоставление электронных книг, картинок, фотографий, музыки, видео, онлайн-игр;

— реклама;

— хостинг, предоставление доменных имен;

— облачное хранение данных;

— администрирование интернет-сайтов или ведение статистики на них;

— поиск, отбор и сортировка данных по запросам пользователей и предоставление данных.

Как видите, перечень обширный и незакрытый. Проще сказать, что не считается электронной услугой для НДС. Это когда Интернет нужен только для связи продавца и покупателя. Примеры таких операцийп. 1 ст. 174.2 НК РФ:

— заказ через сеть товаров, работ или услуг, которые продавец поставляет в натуре. Это касается даже компьютерных программ и баз данных на материальных носителях (вроде дисков и флешек);

— консультирование по электронной почте;

— предоставление доступа к Интернету, то есть провайдерские услуги.

Причина поправок: по мнению законодателя, российские поставщики электронных услуг были в невыгодных условиях по сравнению с иностранными конкурентами. Первые включали в цену услуг НДС, а вторые до 2017 г. — нет. Теперь налог платят все.

Законопроект также вычеркивал из ст. 149 НК РФ льготу по НДС при продаже компьютерных программ и базы данных. Но в окончательную редакцию поправок это не вошлопояснительная записка к проекту Закона № 962487-6.

Поэтому льгота продолжает действовать и при оказании электронных услуг воспользоваться ею могут как российские продавцы, так и иностранные.

Российский НДС с иностранных интернет-услуг: последствия для прямых покупателей

Поправки по «иностранным» интернет-услугам прибавят хлопот не столько зарубежным продавцам, сколько российским покупателям — организациям и предпринимателям.

Если они будут оплачивать услуги напрямую, то независимо от режима налогообложения станут налоговыми агентами по НДСп. 9 ст. 174.2 НК РФ.

То есть российским покупателям придется исчислить НДС со стоимости услуг, уплатить налог в бюджет одновременно с выплатой денег иностранцу и, конечно, подать НДС-декларацию в ИФНСпп. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 174 НК РФ.

Налоговая база — договорная цена вместе с НДС. И налог, по идее, надо исчислять по расчетной ставке — 18/118.

Но что-то мне подсказывает: иностранная компания вряд ли обрадуется, получив меньше денег, чем планировала. И объяснения покупателя об особенностях российского НК не помогут.

Конечно, если услуги индивидуальные и перед их оказанием стороны составляют отдельный договор, в него можно вставить налоговую оговорку. Мол, стоимость услуг увеличивается на суммы налогов, подлежащих уплате в РФ. Тогда покупатель начислит НДС сверху, по обычной ставке 18%.

Но обычно электронные услуги покупают по договору, который в российском праве называют договором присоединения. Туда ничего нельзя добавить и ничего оттуда нельзя вычеркнуть. Покупатель либо соглашается с условиями продавца, либо нет.

А в договоре присоединения наверняка будет только цена, которую продавец хочет получить от вас на банковский счет. Получается, что и в этом случае российскому покупателю, который напрямую покупает иностранные интернет-услуги, НДС придется начислять сверху.

Утешение одно — покупатели-налогоплательщики затем вправе принять к вычету агентский налог, перечисленный в бюджет. Для этого достаточно выставить один счет-фактуру самому себеп. 3 ст. 171 НК РФ.

Российский НДС с иностранных интернет-услуг: последствия для покупателей через посредников

Облегчить жизнь российским покупателям зарубежных интернет-услуг могут российские посредники иностранных продавцов. Думаю, вскоре они должны появиться.

В первую очередь в них заинтересованы иностранцы, активно работающие с российскими «физиками». Чтобы не вставать на налоговый учет в РФ, не платить НДС и не сдавать декларацию, им достаточно завести российского посредника.

Все, что этот посредник должен делать, — получать оплату от российских покупателей, перечислять НДС в бюджет и уже «очищенные» от налога деньги отдавать иностранцу. Плюс, конечно, подавать декларациюп. 5 ст. 161, пп. 4, 10 ст. 174.2 НК РФ.

Таким образом, если конечный российский покупатель иностранных интернет-услуг будет оплачивать их российскому же посреднику, налоговым агентом по НДС покупатель не станет. Более того, он сможет принимать к вычету налог по счетам-фактурам, которые обязан будет выставлять российский посредник.

НДФЛ: необлагаемых доходов стало больше

В ст. 217 НК появились новые виды необлагаемых доходов.

Так, при соблюдении ряда условий не будут облагаться НДФЛ доходы от участия в программах лояльности, проводимых с использованием банковских, дисконтных или накопительных карт, в видеп. 68 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС от 21.10.2016 № БС-4-11/19982:

— денег, перечисляемых на банковский счет человека;

— полной или частичной оплаты товаров или услуг, которые он купил.

Минфин и до 2017 г. разъяснял, что участники подобных программ не получают доходы, облагаемые НДФЛ, если выплата денег или начисление баллов предусмотрено условиями публичной оферты. Иными словами, если карту может получить любой человекПисьма Минфина от 11.08.2016 № 03-04-06/47214, от 16.12.2015 № 03-04-07/73675.

С 2017 г. этот подход закрепили в НК, но с парой ограничений.

Во-первых, публичная оферта не должна содержать ни одно из следующих условий:

— срок акцепта оферты менее 30 рабочих дней;

— возможность досрочно отозвать оферту.

Иначе можно говорить, что продавец или банк пытается ограничить количество участников программы лояльности.

Во-вторых, освобождение от НДФЛ не распространяется на бонусные выплаты, связанные:

— с оплатой труда человека, выполненных им работ и оказанных им услуг;

— с предоставлением матпомощи участнику программы.

Тут тоже все понятно, законодатель закрыл лазейку для вывода зарплат и матпомощи из-под налогообложения НДФЛ под видом бонусов по программам лояльности.

Есть еще пара выплат, которые законодатель прольготировал в конце 2016 г. Но это вообще не касается обычных организаций.

С 30.11.2016 не облагают НДФЛ:

— ежемесячные выплаты ветеранам боевых действий. Деньги они получают из ПФРп. 69 ст. 217 НК РФ; п. 6 ст. 23.1 Закона от 12.01.95 № 5-ФЗ; статьи 1, 2 Закона от 30.11.2016 № 406-ФЗ;

— разовую выплату 5000 руб. пенсионерам, постоянно проживающим в России. Эту сумму в январе 2017 г. также выдаст ПФРп. 8.5 ст. 217 НК РФ; пп. 1, 3 ст. 1 Закона от 22.11.2016 № 385-ФЗ; статьи 1, 2 Закона от 30.11.2016 № 400-ФЗ.

НДФЛ: перечень соцвычетов пополнился

Начиная с 2017 г., если человек решит сам и за свой счет пройти независимую оценку квалификации (НОК) на соответствие профстандарту, расходы он вправе включить в «образовательный» социальный вычет. Однако максимальная сумма вычета прежняя — 120 000 руб.

Заявить расходы можно только в декларации формы 3-НДФЛ за год, в котором человек прошел НОК. Позже или через работодателя — нельзяподп. 6 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ.

До 2017 г., чтобы получить у работодателя соцвычет по расходам на страхование жизни, не дожидаясь конца года, нужно было уговорить его удерживать взносы из зарплаты и перечислять страховщикуп. 2 ст. 219 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017).

Это бухгалтерии лишние хлопоты, и потому мало кто шел навстречу работникам.

В плюсе оставались только сотрудники компаний, в которых была солидарная программа страхования. Это когда часть взносов платит работодатель, а часть — работник. Тут уж бухгалтерии выбирать не приходилось. Зато люди получали вычет сразу же.

С 2017 г. социальный вычет по расходам на страхование жизни можно получить через работодателя независимо от того, кто перечислял взносы страховщику: сотрудник или работодатель.

Но прежде чем обращаться к работодателю, человек должен получить в своей ИФНС уведомление о праве на вычет. Это условие тоже работает без оглядки на способ перечисления взносовп. 2 ст. 219 НК РФ.

Налог на имущество: новый ОКОФ и неприятности для движимых ОС

Когда мы обсуждали поправки по налогу на прибыль, то затронули энергоэффективные ОС из правительственного Перечня № 600утв. Постановлением Правительства от 17.06.2015 № 600.

Этот документ применяется и при освобождении таких объектов от налога на имущество в течение 3 лет со дня постановки на учет. Но в Перечне, как вы помните, коды по старому ОКОФ не заменили на новыеп. 21 ст. 381 НК РФ.

Думаю, здесь будет действовать такой же подход, как и для ускоренной амортизации. Ориентироваться надо не на код ОКОФ, а на наименование объекта в нормативно-технической документации. Так что льготу можно применять и в 2017 г.

Большинство организаций предпочитали устанавливать бухгалтерский срок полезного использования ОС таким же, как в налоговом учете. То есть по Классификации ОС. А она изменилась вслед за введением в действие нового ОКОФ.

Однако на объекты ОС, принятые к учету до 2017 г., это не влияет. Их СПИ остается прежнимПисьмо Минфина от 06.10.2016 № 03-05-05-01/58129.

Неприятная поправка вступит в силу в 2018 г. Законодатель решил ограничить действие льготы по налогу на имущество для движимых ОС и тем самым поддержать региональные бюджеты.

Напомню, что от налога освобождено движимое имущество:

— и по Классификации ОС относящееся к 3—10-й амортизационным группам;

— и принятое к учету с 01.01.2013.

Исключение — «движимость», полученная при реорганизации или ликвидации компании либо от взаимозависимого лицап. 25 ст. 381 НК РФ; Письма Минфина от 03.11.2016 № 03-05-05-01/64439, от 27.05.2016 № 03-05-05-01/30592.

С 01.01.2018 льгота будет действовать, только если так решит субъект РФ и пропишет это в региональном законест. 381.1 НК РФ.

По данным налоговой статистики, в 2015 г. из-за льготы региональные бюджеты недополучили 110,8 млрд руб. Поэтому можно предположить, что с 2018 г. власти многих субъектов не захотят вводить льготу на своей территориипояснительная записка к проекту Закона № 11078-7.

Изменения для спецрежимников

Увеличили лимиты выручки и стоимости ОС для упрощенцев

Лимиты доходов для упрощенцев по сравнению с 2016 г. увеличили почти в два раза, а предельную остаточную стоимость ОС — в полтора.

Если компания хочет перейти на упрощенку с 2017 г., то на новый лимит стоимости ОС можно ориентироваться уже сейчас. А вот лимит по доходам за 9 месяцев 2016 г. пока придется брать старыйПисьмо ФНС от 29.11.2016 № СД-4-3/22669@.

Из плохого — до 2021 г. новые лимиты индексировать не будутп. 2 ст. 346.12, пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ; п. 4 ст. 4, п. 4 ст. 5 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ.

Забавно, что в ноябре 2016 г. Приказом № 698 Минэкономразвития установило на 2017 г. коэффициент-дефлятор для упрощенки — 1,425.

Министерству не приходилось выбирать: по редакции гл. 26.2 НК РФ, действовавшей в 2016 г., оно обязано было утвердить коэффициент. Невзирая на грядущие поправки. Но применять коэффициент в 2017 г. нельзя.

И еще одно нововведение для упрощенцев. С 2017 г. они могут учесть новый вид расходов — оплату независимой оценки квалификации работниковподп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Подробнее о том, что собой представляют расходы на оплату независимой оценки квалификации и как их документально подтвердить, можно узнать здесь.

Уточнили льготы по УСН для вновь зарегистрированных предпринимателей

Субъекты РФ вправе установить нулевую ставку налога при УСН для предпринимателей, которые при регистрации в ИФНС выбрали упрощенку и намерены:

— заниматься производственной, социальной или научной деятельностью. Коды видов деятельности с 2017 г. надо определять по ОКВЭД2утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст;

— оказывать бытовые услуги населению. С 2017 г. сверяться нужно с кодами из Распоряжения Правительства от № 2496-р от ноября 2016 г.

Льгота доступна 2 года.

По редакции гл. 26.2 НК РФ, действовавшей до 01.01.2017, нельзя было понять, имеют ли право на нулевую ставку предприниматели на «доходной» УСНп. 4 ст. 346.20 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017).

Минфин разъяснял, что да. А с 2017 г. благодаря поправкам это однозначно следует из НКп. 4 ст. 346.20 НК РФ; Письмо Минфина от 05.05.2016 № 03-11-11/26185.

Ввели единый КБК для «обычного» и минимального налога при «доходно-расходной» УСН

С 2017 г. Минфин установил единые КБКп. 6.2 Приказа Минфина от 20.06.2016 № 90н; Письмо Минфина 19.08.2016 № 06-04-11/01/49770:

— 182 1 05 01021 01 1000 110 — для «доходно-расходного» и минимального налогов при УСН;

— 182 1 05 01021 01 2100 110 — для пеней по ним;

— 182 1 05 01021 01 3000 110 — для штрафов по ним.

Поправки предложила ФНС. В частности, так ей проще автоматически засчитывать авансовые платежи по «доходно-расходному» налогу в счет минимального налога.

Новые КБК действуют с 01.01.2017 и потому их надо использовать уже в платежках на перечисление «доходно-расходного» или минимального налога за 2016 г.

Так что не отправьте случайно налог за 2016 г. на старый КБК.

Продлили срок действия ЕНВД и ввели новый классификатор бытовых услуг

Государство давно собирается отменить ЕНВД, но всякий раз не решается. Вот и сейчас период действия налогового режима продлили до 31.12.2020. Иначе гл. 26.3 НК РФ утратила бы силу с 01.01.2019п. 8 ст. 5 Закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ.

Другая хорошая новость: коэффициент-дефлятор (К1) для вмененки на 2017 г. остался таким же, как в 2015—2016 гг., — 1,798. Значит, только за счет коэффициента сумма ЕНВД не вырастетст. 346.27, п. 4 ст. 346.29 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 03.11.2016 № 698.

С 2017 г. прекратит действовать Общероссийский классификатор услуг населению — ОКУН. И вмененщикам придется применять новые классификаторы — ОКВЭД2 и ОКПДутв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

Соответственно, ЕНВД будет доступен только организациям и ИП, которые оказывают услуги с кодами из новых классификаторов. Конкретику вы найдете в Распоряжении Правительства № 2496-р от ноября 2016 г.подп. 1 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ

Поэтому с 2017 г. нормативные акты о ЕНВД муниципалитетов и городов федерального значения должны ссылаться на новые классификаторы. Утвердить и опубликовать изменения власти, по-хорошему, должны были до 01.12.2016п. 1 ст. 5 НК РФ.

Однако Минфин быстренько разъяснил муниципалитетам и городам федерального значения, что если замена кодов улучшает положение плательщиков ЕНВД, то поправки можно принять даже в 2017 г. Главное — прямо предусмотреть в них, что они имеют обратную силу и применяются с 01.01.2017Информационное сообщение Минфина «О кодах услуг, относящихся к бытовым услугам в целях применения НК РФ с 1 января 2017 года».

ФНС «доправила» НК для предпринимателей-вмененщиков с наемными работниками

Когда летом 2016 г. Госдума приняла коротенький Закон № 178-ФЗ, многие предприниматели на ЕНВД, у которых есть наемные работники, обрадовались. Все дело было в поправке, внесенной в подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Норма позволяет уменьшать «вмененный» налог на страховые взносы. До изменений, которые должны вступить в силу 01.01.2017, из нее читалось, что у ИП с наемными работниками в расчете участвуют только взносы с выплат сотрудникам. А взносы предпринимателя «за себя» — нетПисьмо Минфина от 24.06.2015 № 03-11-11/36589.

Поправки убирают из подп. 1 п. 2 ст. 346.32 упоминание о работниках. И казалось, что предприниматели с 2017 г. смогут уменьшать ЕНВД на взносы с выплат физлицам, а также на «самовзносы».

Но проблема в том, что, кроме п. 2 ст. 346.32 НК, в котором перечислены виды платежей, уменьшающих ЕНВД, есть п. 2.1 этой же статьи. Он конкретизирует, кто и какие суммы вычитает из «вмененного» налога.

Так вот, в п. 2.1 ст. 346.32 НК по-прежнему говорится, что указанные в подп. 1 п. 2 ст. 346.32 взносы уменьшают ЕНВД, если уплачены в пользу работников, которые заняты во «вмененной» деятельности.

О «самовзносах» п. 2.1 ст. 346.32 НК умалчивает. Законодатель просто забыл поправить эту норму. И формально с 2017 г. все должно было остаться по-старому.

Но тут неожиданно на помощь предпринимателям-вмененщикам с наемными работниками поспешила ФНС.

Налоговая служба обновила декларацию по ЕНВД. Впервые ее нужно будет представить по итогам I квартала 2017 г.Приказ ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/574@

Из формы раздела 3 декларации и порядка его заполнения следует, что предприниматели уменьшают исчисленный ЕНВД на взносы за работников и «самовзносы». Такова формула расчета суммы ЕНВД к уплате в бюджет, которую нужно вписать в строку 040 раздела 3.

Чтобы ее посчитать, ИП с наемными работниками нужно вычесть из исчисленной суммы ЕНВД, указанной по строке 010 раздела 3п. 6.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@:

— взносы с выплат работникам. Их сумму вписывают в строку 020 раздела 3;

— «самовзносы». Для них предназначена строка 030 раздела 3.

Остается надеяться, что законодатель не заставит себя долго ждать и в скором времени внесет изменения в п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, чтобы окончательно убрать проблему.

Прояснили, как перейти на УСН, если потеряно право на ЕНВД

Плательщик ЕНВД вправе перейти на УСН не с начала календарного года, еслип. 2 ст. 346.13 НК РФ; Письма Минфина от 24.11.2014 № 03-11-09/59636, ФНС от 25.02.2013 № ЕД-3-3/639@:

— на территории, где он ведет «вмененную» деятельность, этот режим налогообложения отменен;

— прекратил «вмененную» деятельность и занялся чем-то другим.

Переход возможен с начала того месяца, в котором случилось одно из этих событий.

Вот и все нормы, никаких подробностей. Что делать, в какой срок? Ничего не ясно.

Минфин разъяснял, что вмененщику надо подать уведомление о переходе на УСН в срок, предусмотренный для вновь созданных организаций. А они вправе сделать это в течение 30 календарных дней со дня постановки на учетПисьмо Минфина от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123.

Но ведь организация или предприниматель на ЕНВД, претендующие на УСН, уже состоят на учете в ИФНС. Так что разъяснения чиновников не особо помогали.

С 2017 г. недоработка устранена. В НК прописали, что срок для уведомления о переходе бывшего вмененщика на УСН — 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВДп. 2 ст. 346.13 НК РФ.

Напомню, что для такого перехода надо представить в налоговую инспекциюп. 2 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.28 НК РФ:

— заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. На это есть 5 рабочих дней со дня отмены режима или прекращения «вмененной» деятельности;

— уведомление о переходе на УСНприложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Отменили «слет» с ПСН за неуплату налога в срок

Предприниматель, получивший патент на срок до 6 месяцев, должен оплатить его до конца срока. Если патент действует дольше, предприниматель оплачивает его стоимость частямип. 2 ст. 346.51 НК РФ:

— 1/3 — не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

— 2/3 — не позднее даты окончания действия патента.

До 2017 г. предприниматель, задержавший оплату, терял право на ПСН с начала периода, на который был выдан патент. А это мог быть и целый календарный годподп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017).

Однако с 2017 г. эту норму из гл. 26.5 НК РФ исключили. Теперь ИП на ПСН, вовремя не оплативший патент, рискует только тем, что получит от налоговиков требование об уплате недоимки, пеней и штрафаподп. «в» п. 53 ст. 2 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ; п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ.

Больше сельскохозяйственных товаропроизводителей смогут применять ЕСХН

В 2016 г. компания или предприниматель — претенденты на ЕСХН должны были производить и перерабатывать сельхозпродукцию, а затем ее продавать.

Дополнительное условие — минимальная доля дохода от продажи своей сельхозпродукции в общей сумме доходов — 70%п. 2 ст. 346.2 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017).

Многие производители сельхозпродукции привлекают подрядчиков для обработки почвы, ухода за посевами, уборки урожая, заготовки кормов и прочих вспомогательных работ.

На возможность применять ЕСХН это не влияет. Главное, чтобы подрядчик не делал за сельскохозяйственного товаропроизводителя вообще всю работуПисьма Минфина от 08.05.2015 № 03-03-06/1/26784; ФНС от 06.06.2013 № ЕД-4-3/10416@.

До 2017 г. у подрядчиков выручка от выполнения таких работ не считалась сельскохозяйственной. И если подрядчик тоже применял ЕСХН, он мог потерять право на спецрежим, когда увлекался работами для «коллег» и получал слишком много доходов в этой сфере.

Для того чтобы поддержать таких подрядчиков, с 2017 г. законодатель расширил понятие «сельскохозяйственный товаропроизводитель» в целях применения ЕСХН.

Теперь на статус сельскохозяйственного товаропроизводителя могут претендовать компании и предприниматели, занимающиеся вспомогательной деятельностью в области производства сельхозкультур и послеуборочной обработки сельхозпродукции. Это код 01.6 ОКВЭД2подп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

К такой деятельности относятся, в частности:

— подготовка полей;

— посев сельхозкультур;

— перегонка, выпас, содержание скота и уход за ним.

И это далеко не все.

Поскольку поправки в НК вступают в силу с 01.01.2017, подать в 2016 г. в налоговую инспекцию уведомление о переходе на ЕСХН эти компании и ИП не смогли бы. Поэтому законодатель дал им отсрочку до 15.02.2017п. 1 ст. 346.3 НК РФ; ст. 2 Закона от 23.06.2016 № 216-ФЗ.

В свою очередь, фирмы и ИП, производящие сельхозпродукцию, смогут учитывать в сельскохозяйственных доходах выручку от выполнения отдельных этапов производства сельхозпродукции для сторонних заказчиковподп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Кроме того, с 2017 г. компании и ИП на ЕСХН, как и упрощенцы, смогут учесть новый вид расходов — оплату независимой оценки квалификации работниковподп. 26 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.