Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Бухотчетность за 2016 г.: формы, рекомендации Минфина

Что сдавать и можно ли сокращать рекомендованные формы

Представить бухгалтерский отчет за 2016 г. в ИФНС и отделение статистики нужно не позднее 31.03.2017. В сравнении с отчетной кампанией за 2015 г. срок остался прежнимч. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Не изменились и рекомендованные формы отчетности. Их вы берете из Приказа Минфина № 66н от июля 2010 г. Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах (ОФР), приложения к ним — все там.

Также в Приказе № 66н есть примерные формы баланса и ОФР для тех, кто ведет упрощенный учет. Прежде всего это субъекты малого предпринимательства (СМП).

Однако образцы Минфина малоинформативные. Поэтому иногда СМП хотят включить в отчетную форму показатель, который Приказом № 66н не предусмотрен.

Как быть?

ФНС отвечает: если компания сдает упрощенную бухотчетность через Интернет, расширить формы не получится. Единственный вариант — заполнить и сдать баланс, а также ОФР для обычных организацийподп. «б» п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н; Письмо ФНС от 29.05.2015 № ГД-3-3/2180@.

Причина — для каждого образца из Приказа № 66н ФНС утвердила электронный формат, чтобы инспекции обрабатывали отчетность автоматически. Если баланс или ОФР не вписываются в формат, их попросту не передать в ИФНС по сетиформат, утв. Приказом ФНС от 31.12.2015 № АС-7-6/711@.

Из-за этого невозможно и сократить электронные формы отчетности, будь она обычной или упрощенной. Нельзя уменьшить ни состав показателей, ни количество листов, ни что-либо ещеПисьмо ФНС от 20.02.2016 № СД-3-3/727@.

Хотите экспериментировать с формами — сдавайте сокращенную или расширенную версию бухгалтерской отчетности за 2016 г. на бумаге. ИФНС по-прежнему не вправе обязать вас отчитаться только через Интернет либо строго по формам из Приказа Минфина № 66нПисьма Минфина от 11.06.2015 № 03-02-08/34055; ФНС от 07.12.2015 № СД-4-3/21316.

Расписываться ли главбуху на отчетности за 2016 г.

В апреле 2016 г. Росстат Письмом № 532/ОГ сделал контрольный выстрел по проблеме подписи главного бухгалтера на годовом балансе, ОФР и прочих формах. Конечно же, такой «автограф» не обязателен.

Для статистиков достаточно, что в рекомендованных образцах отчетности нет строки для подписи главбуха. А нет ее с мая 2015 г., когда Минфин исключил этот реквизит из всех форм Приказа № 66нПриказ Минфина от 06.04.2015 № 57н.

Оно и понятно, ведь за бухучет и отчетность по Закону № 402-ФЗ отвечает руководитель. Когда он подпишет бумажные формы, тогда отчетность и считается составленнойч. 1 ст. 7, ч. 8 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Росстат лишь «завизировал» этот подход.

Впрочем, если ваш главбух очень хочет подписать баланс, ОФР и прочие формы за 2016 г., это возможно. Надо добавить строку для подписи в минфиновские образцы — и вперед.

Для целей Закона об АО гражданско-правовой договор — первичный документ

В июле 2016 г. по иску крупной компании Верховный суд Постановлением № АКПИ16-443 признал недействующими отдельные нормы Положения по ведению бухучета № 34н.

Так, в Положении говорилось, что первичными документами оформляют хозяйственные операции. А по Закону о бухучете № 402-ФЗ их составляют под факты хозяйственной жизни. Второе понятие включает в себя и операции тоже, но не только ихп. 12 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 6 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Вот и повод исправить Положение № 34н.

Однако мне и вам, коллеги, ясно, что, как только 01.01.2013 вступил в силу Закон № 402-ФЗ, все устаревшие нормы Положения не применяются. В иерархии нормативных актов по бухучету Закон стоит выше, да и принят позже.

Тогда зачем фирма пошла в Верховный суд?

До этого мелкий акционер потребовал у нее ряд гражданско-правовых договоров. АО отказало, сославшись на Закон № 402-ФЗ, который, с точки зрения фирмы, приравнивает договоры к первичке. А первичные документы общество обязано передавать только акционерам, владеющим 25% и более голосующих акцийп. 1 ст. 91 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ.

Почему договор — первичный документ? На взгляд компании, он подтверждает факт хозяйственной жизни. И на его основании в бухгалтерских регистрах отражают вид, размер, срок исполнения обязательств и движение денег.

Однако Банк России, который надзирает за соблюдением акционерного законодательства, доводы фирмы отверг и оштрафовал на 500 000 руб. Среди аргументов была ссылка на Положение № 34нч. 1 ст. 15.19 КоАП РФ.

Суды двух инстанций с этим согласились. Справедливости компания добилась лишь в кассационной инстанции, а затем и в Верховном судеПостановления АС ПО от 04.04.2016 № Ф06-7168/2016; ВС от 29.08.2016 № 306-АД16-7035.

Но акционер не успокоился, запросил договоры вновь и опять не получил их. Последовал новый штраф 500 000 руб. и затем проигрыш АО в двух инстанциях из-за Положения № 34н.

Фирме это надоело, и она успешно оспорила нормы Положения в Верховном суде. После чего в кассации отбилась уже от второго штрафаПостановление АС ПО от 13.10.2016 № Ф06-12573/2016.

Гражданско-правовой договор — первичный документ: что с бухучетом и налогами

Есть ли у истории с признанием договора первичкой для целей Закона об АО бухгалтерские и налоговые последствия?

Это вряд ли.

Вы прекрасно понимаете, коллеги, что акционерное общество, судившееся в ВС, слукавило. Никто не отражает в бухгалтерских регистрах вид, размер, срок исполнения обязательств и движение денег лишь на основании договора.

Это важный, но не единственно достаточный документ.

Допустим, фирма, как заказчик, в январе 2017 г. подписала договор подряда на 1 000 000 руб. Факт хозяйственной жизни налицо. Да только бухгалтеру пока делать нечего.

Из Закона № 402-ФЗ не следует, что любой факт хозяйственной жизни плюс первичный документ, коим теперь можно признать и договор, порождают проводку или другие хлопоты с регистрами.

Да, бухгалтер знает, что в будущем, если все пойдет как задумано, компания отдаст подрядчику миллион, а взамен получит отремонтированный или построенный объект. Но сейчас, в день подписания договора, это лишь информация к размышлению и планированию.

А налоговый учет? Инспекторы только посмеются, если увидят, что фирма показала расходы на основании договора подряда без акта выполненных работ и прочей сопутствующей документации.

Может, договор и первичный документ, но сам по себе он расходы экономически обоснованными не делает. Собственно, и расходов-то еще нет — только намеренияп. 1 ст. 252 НК РФ.

Попробуйте, например, с одним договором на руках списать в налоговые внереализационные расходы безнадежную дебиторку. ИФНС откажет, а с ней и суд. И будут полностью правыПостановления АС СЗО от 09.12.2016 № Ф07-10763/2016; 7 ААС от 04.10.2016 № 07АП-6996/2016; 10 ААС от 17.03.2016 № 10АП-219/2016.

Списание безнадежной задолженности по налогам

Вам известно, коллеги, что Минфин к началу отчетной кампании выпускает рекомендации по аудиторской проверке годового отчета. И хотя главные получатели разъяснений — аудиторы, там много интересного и для самих компаний.

Появились такие рекомендации и к отчетности за 2016 г. Вы найдете их в Письме Минфина № 07-04-09/78875 от декабря 2016 г.

Пробежимся по ним.

Безнадежной ко взысканию может стать кредиторская задолженность не только перед продавцами и прочими контрагентами, но и перед бюджетом. И как любую другую безнадежную кредиторку ее нужно списать с баланса, включив в прочие доходып. 7 ПБУ 9/99.

Правда, у оснований для безнадежности налоговых долгов свои особенности.

Для обычной кредиторки достаточно, чтобы, например, истек срок исковой давностип. 78 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

В случае с налогами понадобится вступившее в силу судебное решение, в котором будет написано, что ИФНС больше не может взыскать с вас недоимку, пени или штраф. Подойдет и отказное определение суда, если налоговики пытались восстановить срок для взыскания, но у них не получилосьподп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ.

Затем на основании своей копии судебного акта, заверенной гербовой печатью суда, особая комиссия ИФНС должна принять решение, в котором налоговый долг будет признан безнадежным ко взысканиюп. 2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.08.2016 № СА-7-8/438@.

Комиссия заседает в инспекции как минимум раз в кварталп. 4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.08.2016 № СА-7-8/438@.

Нужна ли организации копия решения комиссии ИФНС для того, чтобы списать кредиторку по налогам? Или достаточно обычного набора из судебного акта, акта инвентаризации и приказа руководителяп. 78 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н?

Минфин в Письме № 07-04-09/78875 прямо на этот вопрос не ответил. Но косвенно читается, что решение лишним не будет. И по НК компания вправе его получитьподп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Тем более что гл. 25 НК позволяет не учитывать налоговую кредиторку во внереализационных доходах, только если она списана в соответствии с действующим законодательством. А для этого, помимо прочего, нужно решение комиссии ИФНСподп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Впрочем, есть другой вариант — провести с инспекцией сверку по налогам спустя 4—5 месяцев со дня, когда вступил в силу судебный акт, признавший задолженность по налогам безнадежной.

Если искомой суммы в акте сверки не окажется, значит, комиссия ИФНС списала долг. Вслед за ней это можете сделать и вы.

Налоговые штрафы и пени

В продолжение темы «расчетов» с ИФНС посмотрим, как Минфин в Письме № 07-04-09/78875 рекомендовал отражать в бухучете и отчетности штрафы по налогам.

План счетов говорит, что эти суммы показывают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Чиновники же уточнили: такая запись верна для штрафов и пеней по налогу на прибыль и «спецрежимным» налогам.

В итоге суммы подобных санкций формируют чистую прибыль или чистый убыток отчетного года. В ОФР их нужно показывать в строке 2460 «Прочее» после строки 2410 «Текущий налог на прибыль».

Остальные налоги, которые вы в течение года включаете в расходы по обычным видам деятельности либо в прочие расходы, через показатели соответствующих строк формируют сумму бухгалтерской прибыли либо убытка до налогообложения. Это строка 2300 ОФР.

Так же поступайте со штрафами и пенями по этим налогам, никакого 99-го счета. Важно лишь, к какому периоду относятся санкции и когда вы их признали либо когда инспекция списала сумму санкций с вашего банковского счета.

Взгляните на таблицу. Я составил ее на основе Рекомендаций Бухгалтерского методологического центра, объединяющего главных бухгалтеров крупных российских компаний. Также БМЦ участвует в разработке новых бухгалтерских стандартов учета.

Вид обязательного платежаПроводка по начислениюПроводка по начислению штрафа (пеней) по обязательному платежу, если организация признала либо ИФНС списала суммы санкций
в году начисления платежа, к которому они относятся, или в году, следующем за годом начисления платежа, но до подписания бухотчетности за год начисленияпосле подписания отчетности за год начисления платежа
Налог на имуществоДт 26 (44)* – Кт 68Дт 26 (44) – Кт 68Дт 91-2 – Кт 68
Транспортный налогДт 20 (26, 44) – Кт 68Дт 20 (26, 44) – Кт 68
Земельный налог
Страховые взносыДт 20 (26, 44) – Кт 69Дт 20 (26, 44) – Кт 69
НДСДт 90-3 (91-2) – Кт 68Дт 91-2 – Кт 68

* Минфин не рекомендует задействовать счет 20 для учета налога на имуществоПисьмо Минфина от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16 (п. 3).

Теперь пара слов для тех, кто оспаривает суммы штрафов.

В этом случае сумму, которую, возможно, придется заплатить по судебному решению, в соответствии с ПБУ 8/2010 вы признаете как оценочное обязательство.

Ее нужно провести по кредиту счета 96 «Расходы будущих периодов» и дебету того счета, на который вы отнесли бы сумму налога. Какой это счет — 26, 91 или 99, мы уже обсудили.

Помощь от участника общества

В Рекомендациях по аудиту бухотчетности за 2016 г., доведенных Письмом № 07-04-09/78875, Минфин снова напомнил: финансовая помощь участников, их вклады в имущество для организации не бухгалтерский доход.

Собственно, это следует из определения доходов в ПБУ 9/99, вклады участников оттуда исключенып. 2 ПБУ 9/99.

Объяснение тут довольно простое.

Пользователь отчетности должен видеть, какой денежный поток генерирует компания, сколько чистой прибыли ей удалось получить. Но если показать помощь участников как прочий доход, это исказит картину.

Поэтому такие поступления отражают на счетах учета капитала, минуя счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а также 99 «Прибыли и убытки».

В частности, вклады в имущество показываютПисьмо Минфина от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45463:

— по дебету счета учета имущества, например 51 «Расчетные счета», если это деньги;

— по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

А вот в отчете о движении денежных средств деньги участников отражают как денежный поток от финансовых операций. Сначала по строке 4310 в составе общих денежных поступлений и отдельно по строке 4312.

Валютный аванс стал денежным долгом? Его нужно переоценивать

Вы хорошо знаете, коллеги, что полученные и выданные авансы в валюте пересчитывают в рубли по курсу на дату зачисления на счет или перечисления с него соответственно.

Как бы затем ни менялся валютный курс, рублевая сумма аванса в бухучете остается прежней. И она же пойдет в годовой баланспп. 7, 9 ПБУ 3/2006.

Однако получатель аванса может и не исполнить свою часть сделки, скажем не поставить товары. Если стороны из-за этого расторгнут договор, аванс станет денежным долгом продавца, поскольку сумму нужно вернуть бывшему покупателю.

Следовательно, с даты расторжения договора российский продавец или российский покупатель начинает переоценивать валютную сумму аванса по курсу на последнее число каждого месяца, а также на день движения денег.

В месяце, когда стало ясно, что продавцу надо вернуть аванс покупателю, получается интересно.

Допустим, аванс под поставку товаров висит на вас с марта 2016 г. В январе 2017 г. вы договорились с покупателем, что отдадите деньги обратно.

Значит, вы берете курс Банка России на 31.01.2017, переводите аванс в рубли и сравниваете с его рублевой суммой в бухучете. Всю курсовую разницу включайте в прочие доходы или расходы января 2017 г.

Справка

В налоговом учете курсовую разницу от пересчета возвращаемого аванса в валюте относят на внереализационные доходы либо расходыПисьмо Минфина от 16.05.2016 № 03-03-06/1/27851.

Разбивать курсовую разницу на периоды и учитывать ее частично в 2016 г., а частично в 2017 г. неправильно. Ведь аванс стал денежным долгом именно в 2017 г. До этого он был обязательством по поставке товаров и переоценке не подлежалразд. II Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875.

«Бухгалтерский» обмен валюты на рубли

Движение активов увеличивает бухгалтерские доходы или расходы только тогда, когда в результате такого движения изменяется капиталп. 2 ПБУ 9/99; п. 2 ПБУ 10/99.

Если по одной операции одновременно возникают прочие доходы и прочие расходы, их показывают отдельно, а не выводят сальдо. Исключение — случаи, когда свернутое отражение не снижает качество информации в отчетностип. 21.2 ПБУ 10/99.

И в этом аспекте интересно разъяснение Минфина, как отразить доходы и расходы при продаже иностранной валютыразд. II Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875.

Итак, фирма сдает 1000 евро. Курс Банка России в этот день — 70 руб/евро, курс банка компании — 69,5 руб/евро.

У организации есть два варианта отражения операции в бухучете.

Вариант 1. Показать в прочих доходах всю сумму рублей, полученную от банка, — 69 500 руб. А в прочих расходах — сумму в пересчете по официальному курсу — 70 000 руб.

В итоге эти же величины попадут в ОФР в составе общих показателей прочих доходов и расходов.

Вариант 2. Отразить только сальдо операции.

Поскольку курс коммерческого банка меньше официального, в прочих расходах фирма показывает 500 руб. Соответственно, и в ОФР она впишет только эти 500 руб.70 000 руб. – 69 500 руб. = 500 руб.

Минфин в итоге поддержал вариант 2.

В обоснование чиновники сослались на ПБУ 23/2011, посвященное отчету о движении денежных средств. В нем надо отражать только финансовый результат купли-продажи иностранной валютыподп. «в» п. 6 ПБУ 23/2011.

Это логично и по другой причине. ОФР при таком подходе получается более реальным. Отражение отдельно прочих доходов, а отдельно прочих расходов исказит картину.

Пример. Бухгалтерский учет продажи иностранной валюты

/ условие / 30.11.2016 на валютном счете фирмы 1000 долл. США.

09.12.2016 она продала банку 700 долларов.

Курсы валюты были такие:

— курс Банка России на 30.11.2016 — 64,9449 руб/долл., на 09.12.2016 — 63,3901 руб/долл.;

— курс коммерческого банка на 09.12.2016 — 62,5 руб/долл.

/ решение / В бухучете нужно сделать такие проводки.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
На дату продажи валюты банку (09.12.2016)
В соответствии с ПБУ 3/2006 отражена отрицательная курсовая разница от пересчета всего остатка валюты на счете по курсу Банка России91-2 «Прочие расходы»52 «Валютный счет»1554,801000 долл. х (63,3901 руб/долл. – 64,9449 руб/долл.) = 1554,8 руб.
Валюта продана банку57 «Переводы в пути»52 «Валютный счет»44 373,07700 долл. х 63,3901 руб/долл. = 44 373,07 руб.
Зачислены сумма от продажи валюты, посчитанная по внутреннему курсу банка51 «Расчетный счет»57 «Переводы в пути»43 750,00700 долл. х 62,5 руб/долл. = 43 750 руб.
Отрицательное сальдо от операции отражено в прочих расходах91-2 «Прочие расходы»57 «Переводы в пути»623,0744 373,07 руб. – 43 750 руб. = 623,07 руб.

Преобразование и присоединение: особенности составления отчетности

Преобразование — вид реорганизации, при котором компания меняет организационно-правовую форму и больше ничего.

Так, если переход ОАО или ЗАО в ПАО преобразованием считать нельзя, то превращение любого АО в ООО — оно самоест. 68, п. 2 ст. 104 ГК РФ.

Минфин уточнил, что в этом случае отчетный год не прерывается и акционерному обществу не надо составлять заключительную бухотчетность на дату внесения изменений в ЕГРЮЛразд. II Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875.

Скажу больше. Составить баланс и ОФР на дату преобразования, конечно, можно. Кто вам запретит?

Но на 31.12.2016 вы все равно обязаны составить отчетность вновь. Причем в годовом балансе сравнительные данные вы приводите как обычно: на конец 2014 г. и на конец 2015 г. Невзирая на реорганизацию.

В ОФР вы должны показать данные за весь 2016 г. и для сравнения — за 2015 г. Считать доходы и расходы с нуля начиная с даты реорганизации — непростительная ошибка.

Когда же мы говорим о присоединении, у нас есть две фирмы:

1) присоединяющаяся, то есть та, которую присоединяют. Пусть это будет компания «Альфа»;

2) реорганизуемая, то есть та, к которой присоединяют. Назовем ее «Бета».

Заключительную бухгалтерскую отчетность составляет только «Альфа». Это нужно сделать днем, который предшествует дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности «Альфы»п. 9 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н.

Все логично, ведь на следующий день организации уже не будет в реестре.

Данные заключительной отчетности «Альфы» понадобятся «Бете», в частности, для того, чтобы принять на баланс активы и обязательства присоединившейся компании. В результате соответствующие показатели баланса на 31.12.2016 увеличатся.

В то же время при заполнении баланса «Бете» не надо увеличивать активы и обязательства по состоянию на 01.01.2016 и уж тем более сравнительные данные за 2015 г.

Попутно сведения о присоединении «Бета» раскрывает в пояснениях к балансу.

А вот в ОФР и ОДДС за 2016 г. «Бета» вообще не включает суммы из заключительных ОФР и ОДДС «Альфы». Показатели форм на 31.12.2016 «Бета» подсчитывает только по данным своего бухучета.

Читать далее
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное