НДФЛ: расчет 6-НДФЛ, выходные пособия и командировки
Когда отражать данные в разделе 2 расчета и что будет при ошибке
Итак, форме
В январе налоговая служба четко указала, когда, на ее взгляд, доход и НДФЛ с него попадают в раздел 2 расчета. Происходит это только в квартале, на который пришлась дата перечисления НДФЛ по гл. 23
Подчеркиваю: речь о дате перечисления налога по НК, а не о фактической. Вы можете расплатиться с бюджетом раньше или позже нее, но при заполнении раздела 2 должны опираться на срок, установленный гл. 23 Кодекса.
Плюс не забываем, что ФНС уверена: в разделе 2 дата перечисления налога по НК не может предшествовать дате его удержания. А дата удержания — дню получения дохода в соответствии с гл. 23 НК.
Сводную таблицу с датами получения доходов, удержания НДФЛ и перечисления его в бюджет вы найдете
Итак, если вы видите, что в I квартале 2017 г. срок перечисления удержанного НДФЛ не наступил, то не вносите сведения о доходе и налоге в раздел 2 расчета за этот период.
И наоборот. Если срок перечисления, согласно гл. 23 НК, пришелся на I квартал 2017 г., отразите доход и налог с него в разделе 2.
Правда, в Письме
Уточненка понадобится, только когда оплошность завысила или занизила налог. Но тогда придется представлять уточненный расчет за все отчетные периоды, истекшие с квартала, в котором допущена ошибка. Причина — нарастающий итог в разделе 1 расчета
Так, если вы завысили НДФЛ в I квартале, а обнаружили это в III, понадобятся уточненки за I квартал и полугодие.
Справка
По мнению ФНС, уточнять расчет
Тогда нужно сдать в
— уточненный расчет
— первичный расчет с правильным КПП
Пособия по болезни, отпускные, вознаграждения по ГПД: начислить не значит выплатить
Я долго, коллеги, не мог понять, отчего ФНС постоянно спрашивают, как отразить в расчете
Ведь вроде бы все просто: по НК пособие становится доходом в день выплаты. Удержанный этой датой НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором человек получил пособие. Период, за который назначено пособие, ни на что тут не влияет.
Заплатили пособие в марте? Оно попадет в расчет
Так в чем причина затруднений?
В бухгалтерских программах. Многие из них приравнивают проводки по начислению пособия к его выплате.
Работник принес больничный 27.03.2017. Бухгалтер не стал тянуть и в тот же день назначил пособие. Заплатили сотруднику 05.04.2017. Тогда же с него удержали НДФЛ и перечислили налог в бюджет.
Проводки будут выглядеть так.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| На дату назначения пособия (27.03.2017) | ||
| Начислено пособие по болезни | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | |
| Исчислен НДФЛ с пособия | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» |
| На дату выплаты пособия (05.04.2017) | ||
| Выплачено пособие за минусом НДФЛ | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 51 «Расчетные счета» |
| Перечислен в бюджет НДФЛ с пособия | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» | 51 «Расчетные счета» |
Учетная программа может воспринять проводки от 27.03.2017 как выплату пособия и удержание налога. И поставит суммы в расчет
Следите за этим, коллеги. Иначе налоговики посчитают пени по несуществующей недоимке.
Кстати, все сказанное о пособиях актуально для отпускных и вознаграждений по гражданско-правовым договорам. Опирайтесь только на дату их выплаты, о проводках забудьте. Тогда при заполнении расчета
На предыдущих семинарах А.И. Дыбов приводил примеры заполнения расчета по форме
—
—
—
Необлагаемую матпомощь в расчете можно не показывать
Весь 2016 г. ФНС писала, что если у дохода, не облагаемого НДФЛ, есть лимит и код вычета, то в расчете
Скажем, работник получил 3000 руб. обычной матпомощи. Годовой лимит для нее — 4000 руб. ФНС считает это вычетом и присвоила сумме код
По старым разъяснениям налоговой службы выходило, что в расчете
Но в декабре 2016 г. появилось Письмо ФНС №
Конкретно в этом случае речь шла о матпомощи в связи с рождением ребенка. При ее выплате в течение первого года жизни чада необлагаемый предел — 50 000 руб. на обоих родителей. Код вычета —
Справка
В конце 2016 г. ФНС изменила ряд кодов доходов и вычетов по НДФЛ, а также ввела новые
Некоторые бухгалтеры посчитали, что это относится только к справкам
Это ошибка. Справки
Должны ли вы, коллеги, следовать новому подходу ФНС? Отнюдь. Если вам удобно работать по-старому — продолжайте. Если нет — берите новую позицию на вооружение.
Однако учтите: последнее Письмо — только для случая, когда выплата не превысила лимит. Если превысила — покажите данные в
Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о матпомощи
/ условие / Представим условие в виде таблицы.
| Матпомощь работнику, всего, руб. | 5000 |
| Матпомощь, облагаемая НДФЛ, руб. | |
| НДФЛ по ставке 13%, руб. | |
| Установленная гл. 23 НК РФ дата: | |
| — получения дохода в виде матпомощи; | 06.02.2017 |
| — удержания НДФЛ; | 06.02.2017 |
| — перечисления НДФЛ | 07.02.2017 |
Заполним расчет
/ решение / Разделы 1 и 2 расчета должны выглядеть так.
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
| 010 | 1 3 |
| Сумма начисленного доход | |
| 020 | 5 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0 |
| Сумма налоговых вычето | |
| 030 | 4 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0 |
| Сумма исчисленного налога | |
| 040 | 1 3 0 – – – – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
| Сумма удержанного налога | |
| 070 | 1 3 0 – – – – – – – – – – – – |
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 0 6 . 0 2 . 2 0 1 7 | 5 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0 | |
| 110 | 0 6 . 0 2 . 2 0 1 7 | 1 3 0 – – – – – – – – – – – – | |
| 120 | 0 7 . 0 2 . 2 0 1 7 | ||
Для расчета 6-НДФЛ премия = зарплата
Еще один пример того, как чиновники меняют свою же устоявшуюся позицию, — премии в расчете
В течение 2016 г. ФНС настаивала: премия не зарплата, поэтому для НДФЛ становится доходом в день выплаты. И поскольку даты получения дохода в виде зарплаты и премии не совпадают, в разделе 2 эти суммы нужно показывать раздельн
И вдруг в январе 2017 г. ФНС в Письме
— ежемесячная премия считается полученной последним днем месяца, за который начислена;
— премия по итогам квартала, полугодия, года — последним днем месяца, в котором руководитель издал приказ о премировании.
Это означает, что в целях НДФЛ даты получения зарплаты и премии совпадают — последнее число месяца. И в разделе 2 расчета
А если премия не привязана к определенному периоду? Сдали объект или заключили выгодный контракт — получили поощрение по отдельному приказу.
Об этом ФНС ничего не сказала. Но, полагаю, и такие премии можно считать доходом в последний день месяца, в котором появился приказ директора.
Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о премии
/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее
Остальные условия — в таблице.
| Вид дохода | Сумма, руб. | Дата | Срок перечисления НДФЛ | ||
| дохода | НДФЛ по ставке 13% | получения дохода | удержания НДФЛ | ||
| Зарплата за январь 2017 г. | 25 000 | 3 250 | 31.01.2017 | 06.02.2017 | 07.02.2017 |
| Ежемесячная премия за январь 2017 г. | 5 000 | 650 | |||
| Премия за 2016 г. | 10 000 | 1 300 | |||
| Итого | 40 000 | 5 200 | x | x | x |
Заполним расчет
/ решение / Разделы 1 и 2 расчета должны выглядеть так.
Раздел 1. Обобщенные показатели
Ставка налога, %
| 010 | 1 3 |
| Сумма начисленного дохода | |
| 020 | 4 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
| Сумма исчисленного налога | |
| 040 | 5 2 0 0 – – – – – – – – – – – |
Итого по всем ставкам
| Сумма удержанного налога | |
| 070 | 5 2 0 0 – – – – – – – – – – – |
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 1 . 0 1 . 2 0 1 7 | 130 | 4 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 0 6 . 0 2 . 2 0 1 7 | 140 | 5 2 0 0 – – – – – – – – – – – |
| 120 | 0 7 . 0 2 . 2 0 1 7 | ||
«Обособленный» расчет
За 2016 г. мы привыкли, коллеги, что, если у ОП фирмы есть свой КПП и работники, перечислять НДФЛ с выплат в их пользу и сдавать расчет
Но бывает так, что ОП в муниципальном образовании или городе федерального значения несколько, а на налоговом учете стоит лишь одно, которое отвечает за всех. Пункт 4 ст. 83 НК это разрешает. Назовем такое ОП ответственным.
В октябре 2016 г. Письмом
И тут в декабре того же года появляется Письмо Минфина
Цитирую: «...глава 23... не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения... выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и... представление расчета сумм налога на доходы физических лиц».
Неужто Минфин пошел наперекор ФНС и считает, что ответственное ОП не может платить НДФЛ и отчитываться за все ОП муниципального образования?
Текста запроса нет, и остается только гадать.
Предположу, что чиновников спросили о другом. Как вы знаете, если в одном регионе у компании несколько ОП, она вправе выбрать подразделение, ответственное за уплату налога на прибыл
Возможно, организация — автор вопроса интересовалась, нет ли такого же механизма для НДФЛ. Тогда ответ министерства логичный: механизма нет, платите НДФЛ и отчитывайтесь по месту нахождения каждого ОП, состоящего на учете в ИФНС.
Если мое предположение ошибочно и Минфин спрашивали именно о нескольких ОП в одном муниципальном образовании, воплотить выводы Письма в жизнь не получится при всем желании.
Как платить НДФЛ и отчитываться по нему через ОП, которые не состоят на учете в ИФНС? КПП у них нет, инспекции по месту нахождения ОП даже не в курсе их существования. И тут какие-то деньги на счет падают, а следом расчет
Так что, коллеги, руководствуйтесь Письмом ФНС
Выходные пособия: когда придется платить НДФЛ
В конце 2016 г. — начале 2017 г. с подачи Минфина случился всплеск интереса к обложению НДФЛ выходных пособий при увольнении.
Началось все с Письма финансового ведомства
— или прямо установленным ТК. Например, при сокращении штата;
— или предусмотренным коллективным договором.
За бортом остались пособия, прописанные в трудовом договоре либо в соглашении о его расторжении. Выходило, что их нужно облагать НДФЛ полностью, без оглядки на три среднемесячных заработка.
Чуть позже появились еще два аналогичных Письм
Бухгалтеры недоумевали, поскольку до этого Минфин и ФНС в один голос разъясняли: необлагаемый лимит действует для любых пособий при увольнении. Какой бы документ ни устанавливал обязанность работодателя выплатить
Чиновников стали забрасывать уточняющими вопросами. Ко дню нашей встречи стало ясно, что пособия, предусмотренные трудовым договором, Минфин реабилитировал. К ним по-прежнему применяют необлагаемый лимит в три среднемесячных заработка. И не важно, есть ли такое пособие в
Однако выплаты, которые стороны прописали в соглашении о расторжении трудового договора, остались в подвешенном состоянии. Ни одно из новых Писем их не упоминает. И потому не облагать их НДФЛ в пределах лимита опасно.
Лучше заключить допсоглашение к трудовому договору и внести эти выплаты туда.
Из командировки в отпуск или наоборот: что с НДФЛ
Минфин никогда не спорил с тем, что если работник выехал в командировку чуть раньше либо вернулся чуть позже, чем предусмотрено приказом руководителя, то компенсацию командировочных расходов не облагают НДФЛ. Речь, например, об отъезде или приезде в выходные, которые не входят в период командировк
Но если служебная поездка сопряжена с отпуском, в некоторых случаях НДФЛ с компенсации оплаты проезда придется исчислить.
| Ситуация | Компенсация каких расходов на проезд работника | |
| не облагается НДФЛ | облагается НДФЛ | |
| Работник остался проводить отпуск в месте командировки. После вернулся домо | Проезд к месту командировки | Проезд из места командировки домой |
| Работник из места командировки уехал к месту отпуска, а оттуда — домо | Проезд из места командировки к месту отпуска и домой | |
| Работник из места отпуска поехал в место командировки, а оттуда — домо | Проезд из места отпуска в место командировки и домой | Проезд из дома в место отпуска |
| Работника отозвали из отпуска с его согласия. Он поехал из места отпуска в место командировки. После вернулся в место отпуска, а оттуда — домо | Проезд из места отпуска в место командировки и обратно | Проезд из дома в место отпуска и обратно |
Если речь идет о компенсации некоторых командировочных расходов, облагаемых НДФЛ, либо о сверхнормативных суточных, доход считается полученным:
— или последним числом месяца, в котором руководитель утвердил авансовый отчет работника;
— или в день увольнения сотрудника, если это случилось раньше.
В случае с поездкой за границу доходы в валюте пересчитывают в рубли по курсу Банка России на одну из этих
Каков предел для удержания НДФЛ из денежных выплат
Многое, коллеги, мы делаем автоматически, потому что привыкли. Мол, так всегда было.
Взять ограничение на удержание НДФЛ. Полагаю, большинство из вас уверено, что забрать можно не более половины суммы к выплате на руки.
Оно так и было. До 2016 г. А с
Так что же, если налог фирма посчитала с денежных доходов, удержать теперь можно чуть ли не всю сумму выплаты?
Отнюдь, разъяснила ФНС в Письме
А вот если фирма выплачивает деньги по другому основанию (скажем, проценты по займу или дивиденды), то за счет удержания НДФЛ, исчисленного с денежных доходов, сумму к выплате на руки можно уменьшить хоть до рубля.
Простенький пример.
Компания взяла заем у своего участника-физлица. Проценты — 10 000 руб. в месяц. С января по июнь фирма их выплачивала, но ошибочно не удерживала НДФЛ. То есть накопился долг
В июле бухгалтер спохватился. С учетом налога с июльских процентов сумма обязательств по НДФЛ достигла
Все эти деньги можно удержать из 10 000 руб. процентов за июль. На руки участник получит
А вот если бы июльские 10 000 руб. были не процентами, а зарплатой, то включилось бы ограничение в 50% от суммы.
Справка
Если фирма правильно рассчитала и удержала НДФЛ, но ошибочно перечислила в бюджет больше, чем нужно, то лишнюю сумму ИФНС возвращает либо засчитывает в счет уплаты других федеральных налогов по общим правилам
Подробно о том, как применять ограничения при удержании НДФЛ, Н.А. Мартынюк писала в статье «Сколько удержать у работника в счет уплаты НДФЛ» («Главная книга», 2017, № 3) и в статье «Как удержать НДФЛ, исчисленный с неденежных доходов» («Главная книга», 2017, № 3).
