«Налоговые» взносы: первая отчетность с разъяснениями Минфина и ФНС

Памятка по взносам от ФНС

Смена администратора страховых взносов — большой стресс. Информации много, и зачастую спустя какое-то время не найдешь, где встречал ту или иную важную мысль.

Чтобы нам с вами было попроще, ФНС разработала и привела в январском Письме № БС-4-11/793@ толковую памятку для плательщиков взносов. В ней вы можете прочесть, в частности:

— о разграничении полномочий между налоговиками и фондами;

— о тарифах взносов и предельных базах по ним;

— о способах и сроках представления расчета по взносам;

— о случаях, когда расчет считается непредставленным;

— о порядке и сроках уплаты взносов.

Согласитесь, это удобно. И можно лишь сказать ФНС спасибо.

Если вам нужна развернутая информация по взносам в связи с их «переездом» в НК, читайте отчет о семинаре М.Н. Ахтаниной «Назад в будущее: взносы-2017 и другие поправки в НК».

Основные тарифы взносов в 2019 г. не изменятся

Первая редакция новой гл. 34 НК по взносам предусматривала, что основные тарифы взносов для работодателей, которые не имеют права на льготы, останутся на уровне тарифов 2016 г. до 2018 г. включительно. А с 2019 г. они должны были подрасти.

Однако накануне новогодних праздников законодатель решил продлить переходный период еще на год. В результате если основные тарифы и увеличат, то не ранее 2020 г.п. 5 ст. 2 Закона от 28.12.2016 № 475-ФЗ

Размер выплат работнику	Тариф по взносам
	на ОПС	на ОМС	на ВНиМ
В части, не превышающей предельную базу*	22%	5,1%	2,9% (для временно пребывающих иностранцев с патентом или разрешением на работу — 1,8%)
В части, превышающей предельную базу*	10%		Не начисляют

* В 2017 г. предельная база для взносов на ОПС и ВНиМ — 876 000 и 755 000 руб. соответственноп. 1 Постановления Правительства от 29.11.2016 № 1255.

Учтите, что для упрощенцев с льготными видами деятельности и предпринимателей на ПСН период действия пониженных тарифов не продлили, он заканчивается в 2018 г. Если ничего не поменяется, такие работодатели начнут исчислять взносы по основным тарифам с 2019 г.подп. 5, 9 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ

Чехарда со статусом плательщика в поручении на уплату взносов

Начало 2017 г. показало, что ФНС с фондами и банки по-разному видят, каким должен быть статус плательщика в поле 101 платежки на перечисление взносов.

В январе налоговая служба вместе с ПФР и ФСС разъяснила: надо указывать «14», то есть код для налогоплательщика, производящего выплаты физлицамПисьмо ФНС № БС-4-11/1304@, ПФР № НП-30-26/947, ФСС № 02-11-10/06-308-П от 26.01.2017 (п. 1.1).

Но банки платежки с этим статусом не принимали. Банк России позже объяснил почему. Дело в том, что организации не ставят в платежках уникальный идентификатор платежа (УИН), в поле для него они пишут «0». Им достаточно привести свой ИНН. Но программное обеспечение банков не позволяет сочетать нулевой УИН, ИНН юрлица и статус плательщика «14». Отсюда и проблемыПисьмо ЦБ от 14.02.2017 № 017-45-4/1008.

ФНС признала, что погорячилась, и рекомендовала фирмам ставить в поле 101 платежки на перечисление взносов статус плательщика «01». А предпринимателям — «09». Причем служба отметила, что такую кодировку предусматривает и проект приказа Минфина о внесении изменений в Правила заполнения платежек для бюджетаПисьмо ФНС от 10.02.2017 № ЗН-4-1/2451@.

Взносы на ВНиМ к уплате = начисленные взносы – выплаченные пособия

Когда появился текст новой гл. 34 НК по взносам, многим бухгалтерам показалось, что с 2017 г. без отмашки ФСС начисленные за месяц взносы на ВНиМ нельзя уменьшить на выплаченные в том же месяце пособияп. 8 ст. 431 НК РФ.

В принципе, то, что это не так и все осталось по-старому, можно доказать нормами самой гл. 34 НК и Порядка заполнения расчета по взносам от ФНСп. 2 ст. 431 НК РФ; пп. 5.17—5.21 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Но для пущего спокойствия в феврале налоговая служба выпустила Письмо № БС-4-11/2748@, где прямо указала: работодатель по-прежнему уменьшает исчисленные взносы на ВНиМ на выплаченные пособия автоматически.

Одобрение ФСС понадобится, только если на конец отчетного периода или года сумма пособий окажется больше суммы взносов. И то лишь в части превышения.

Плюс налоговики напомнили, что это не касается регионов, где действует пилотный проект по выплате пособий напрямую из ФСС. Там работодатели платят всю начисленную сумму взносов на ВНиМ.

Минфин: за непредставленный расчет по взносам счет не блокируют. ФНС: нет, блокируют!

Когда депутаты переносили взносы в НК, то неудачно поправили ст. 76 Кодекса о приостановке ИФНС операций по счетам.

С одной стороны, действие статьи распространили на плательщиков взносовп. 11 ст. 76 НК РФ.

С другой — в самой статье говорится, что счет заблокируют, в частности, если фирма вовремя не сдала декларацию. На это у ИФНС 10 рабочих дней считая с последнего дня срока на сдачу отчетностип. 6 ст. 6.1, подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ.

Однако расчет по взносам не налоговая декларация. А отдельную норму под него в ст. 76 НК не ввели.

В итоге сложилась странная ситуация. ФНС уверена, что за непредставление расчета счет заблокировать можно. Минфин, напротив, разъясняет: эта мера плательщиков взносов не касаетсяПисьма ФНС от 27.01.2017 № ЕД-4-15/1444; Минфина от 12.01.2017 № 03-02-07/1/556.

Как быть? Ясно, что безопаснее всего просто сдавать расчет вовремя.

А так, Минфин, конечно, поглавнее ФНС будет. Но последняя ближе к налогоплательщикам. И скорее всего, именно подход службы возьмут на вооружение налоговые инспекции.

Порядок уплаты взносов при наличии ОП

НК обязывает фирму в месячный срок и по установленной форме уведомить ИФНСподп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ; Приказ ФНС от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@:

— о наделении ОП правом начислять выплаты физлицам, платить с них «налоговые» взносы и отчитываться по ним;

— о лишении ОП такого права.

Формулировка не самая удачная: тут вам и право, тут вам и обязанность. Отсюда масса писем Минфина и ФНС в конце 2016 г. — начале 2017 г. Свести их можно к такой схемеПисьма Минфина от 19.01.2017 № 03-15-06/2174, от 02.02.2017 № 03-15-06/5571; ФНС от 23.01.2017 № БС-4-11/993@, от 03.02.2017 № БС-4-11/1930@.

Если фирма решает дать ОП право начислять выплаты его работникам, знайте:

— в этом есть смысл, когда у ОП свой расчетный счет. Иначе ему с бюджетом не расплатиться;

— если из нескольких ОП в одном муниципальном образовании или городе федерального значения на учете в ИФНС стоит одно ответственное, ему нельзя дать право начислять выплаты работникам всех ОП. Это не предусмотрено гл. 34 НКПисьмо Минфина от 18.11.2016 № 03-02-07/1/67974.

Заполняем строку 040 раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета по взносам

В Порядке заполнения расчета по «налоговым» взносам сказано, что в строке 040 раздела 3, который предназначен для персонифицированных сведений, нужно указать их порядковый номер. Однако не ясноп. 22.6 Приказа ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@:

— что это вообще за номер такой;

— как заполнять поле, если плательщик сдает уточненный расчет и включает туда только сведения о работниках, данные по которым изменились.

ФНС в январском Письме № БС-4-11/100@ разъяснила, что порядковый номер определяет сама организация. Можно просто нумеровать людей начиная с человека с фамилией на «А». Или использовать табельный номер сотрудника.

Что до уточненного расчета, то в поле 040 раздела 3 нужно указывать тот же порядковый номер сведений о работнике, что и в первичном расчете.

Новости по СЗВ-М

Как вы знаете, коллеги, форму СЗВ-М сдают в ПФР не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетнымп. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

Но в Законе № 27-ФЗ как не было, так и нет нормы о переносе срока сдачи форм, если его последний день — выходной либо праздник.

До 2017 г. ПФР, разъясняя, что срок сдвигать можно, выкручивался через аналогию с Законом № 212-ФЗ. Теперь, когда Закон больше не действует, чиновники Фонда зашли через... Гражданский кодексПисьма ПФР от 28.12.2016 № 08-19/19045, от 07.04.2016 № 09-19/4844.

Странность такой аналогии можно обсуждать, но зачем? Главное достигнуто — в 2017 г. и далее при выпадении последнего дня срока на выходной или праздник форму СЗВ-М допустимо сдать в ближайший рабочий день.

Отчетный месяц	Последний день для представления сведений
Январь	15.02.2017
Февраль	15.03.2017
Март	17.04.2017
Апрель	15.05.2017
Май	15.06.2017
Июнь	17.07.2017
Июль	15.08.2017
Август	15.09.2017
Сентябрь	16.10.2017
Октябрь	15.11.2017
Ноябрь	15.12.2017
Декабрь	15.01.2018

К слову, в начале января ПФР обновил электронный формат СЗВ-М. Впрочем, говорю это так, для сведения, поскольку вам ничего делать не придется. Это забота разработчиков учетных программ и операторов электронной отчетностиПостановление Правления ПФР от 07.12.2016 № 1077п.

Новые формы персонифицированного учета

В I квартале 2017 г. ПФР утвердил ряд новых форм персонифицированного учета. Какие-то заменяют ранее существовавшие формы, какие-то появились впервые. Сведем главную информацию о самых важных новинках в таблицуПостановления Правления ПФР от 11.01.2017 № 2п, от 11.01.2017 № 3п.

Наименование формы	Срок представления	Основные сведения, которые надо указать в форме
Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ)	По заявлению работника, оформляющего пенсию, — в течение 3 календарных дней со дня, когда он обратился за формой. По всем работникам — не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом	Периоды работы, отпусков, больничных и т. п. Периоды работы в условиях, дающих право на досрочную пенсию
Данные о корректировке сведений, учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица (СЗВ-КОРР)	Срока нет. Форму сдают, если нужно скорректировать ранее поданные сведения персонифицированного учета	Корректировка данных: — о типе договора с физлицом; — о периодах работы; — о выплатах и взносах с них за периоды до 01.01.2017
Сведения по страхователю, передаваемые в ПФР для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (ОДВ-1)	При сдаче с годовой СЗВ-СТАЖ по всем работникам — в срок, установленный для СЗВ-СТАЖ. Либо вместе с СЗВ-КОРР	Сопровождающая форма. При сдаче с СЗВ-СТАЖ в ней указывают: — реквизиты организации; — отчетный период; — количество работников, на которых фирма сдает СЗВ-СТАЖ
Анкета застрахованного лица (АДВ-1)	Срока нет. Но чем быстрее, тем лучше, чтобы успеть подать на вновь принятого работника без СНИЛС сведения персонифицированного учета по итогам квартала его трудоустройства	Персональные данные работника, не имеющего СНИЛС, в частности: — ф. и. о.; — дата и место рождения; — гражданство; — адрес регистрации; — реквизиты документа, удостоверяющего личность
Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР (АДВ-6-1)	Вместе с АДВ-1	Реквизиты организации. Количество форм АДВ-1 в пакете

ОКВЭД2 и взносы «на травматизм»

Для стороннего наблюдателя замена старого ОКВЭД новым ОКВЭД2 ничего не значит. Ну, был один классификатор, стал другой — подумаешь.

Но мы-то с вами, коллеги, не праздные наблюдатели и знаем, что это событие коснулось почти всех сфер жизни фирм и предпринимателей. Так, ряд упрощенцев, исчислявших до 2017 г. взносы по пониженным тарифам, из-за смены классификатора лишились права на это.

Подробности — в статье Е.А. Шароновой «Как ОКВЭД2 повлиял на льготный тариф страховых взносов» («Главная книга», 2017, № 4).

Но сейчас о взносах «на травматизм». Как вы знаете, не позднее 15 апреля организации, созданные и успевшие поработать до 01.01.2017, должны подтвердить в ФСС основной вид деятельности, по которому определяют тариф «несчастных» взносов на 2017 г.п. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55

В связи с этим в феврале Фонд большим Письмом № 02-09-11/16-07-2827 разъяснил:

— поскольку 15.04.2017 — суббота, последний день срока — 17.04;

— в уведомлении для ФСС работодателю нужно указать коды старого ОКВЭД. Причина — тариф на текущий год устанавливают по основной деятельности предыдущего года, а тогда еще действовал прежний классификатор;

— в уведомлении о размере тарифа на 2017 г., которым Фонд ответит работодателю, код основной деятельности будет уже по ОКВЭД2. Это нормально;

— если уведомление об основной деятельности не сдать, ФСС определит тариф по самому опасному из видов деятельности организации из тех, что указаны в ЕГРЮЛ.

Что касается размеров тарифов взносов «на травматизм», то в 2017 г. они остались такими же, как в 2016 г. Да и вообще их не меняют с 2006 г.Законы от 22.12.2005 № 179-ФЗ, от 19.12.2016 № 419-ФЗ

Есть договор дарения — нет взносов

Минфин потихоньку втягивается в разъяснительную работу по «налоговым» взносам.

Так, в январском Письме № 03-15-06/2437 он разъяснил, что на стоимость подарков работникам взносы не начисляют, если стороны заключили письменный договор дарения. По ГК это обязательно, когда стоимость дара больше 3000 руб. В общем, Минфин повторил то же самое, что до 2017 г. говорил Минтрудп. 2 ст. 574 ГК РФ; Письмо Минтруда от 27.10.2014 № 17-3/В-507.

Учтите, что если договор дарения прикрывает выплату за труд, взносы все равно доначислят. Чем чаще случаются подарки и чем больше их размер связан с должностью или трудовыми успехами, тем выше вероятность претензий. Тут и суд не поможетПостановления АС СЗО от 26.12.2016 № А44-2047/2016; 18 ААС от 28.12.2016 № 18АП-15393/2016.

Что до подарков людям, которые в организации не работают, то здесь вообще нет объекта обложения «налоговыми» взносами. Как не было его и до 2017 г.Письма Минтруда от 27.10.2014 № 17-3/В-507; Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082

Выходное пособие, прямо не предусмотренное ТК, и взносы

Статья 422 НК, как ранее ст. 9 Закона № 212-ФЗ, предусматривает, что выходные пособия, установленные законом, не облагают взносами в пределах трех среднемесячных заработков. На Крайнем Севере — шести заработковподп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (утратил силу с 01.01.2017).

Вам отлично известно, коллеги, что для ряда случаев ТК предусматривает точный размер выходных пособий. Скажем, при сокращении штатов. Но Кодекс допускает, что стороны трудового договора вправе предусмотреть другие основания и величины пособийст. 178 ТК РФ.

В декабре 2016 г. Определением № 304-КГ16-12189 ВС указал, что лимит в три средних заработка действует независимо от документа, который установил пособие. Коллективный договор или соглашение о расторжении трудового договора тоже подходят.

И хотя вердикт ВС основан на Законе № 212-ФЗ, применять его можно сейчас, поскольку нормы Закона и гл. 34 НК одинаковые. Вероятно, поэтому Минфин в феврале выпустил Письмо № 03-15-06/5501 со сходными выводами.

Об обложении выходных пособий НДФЛ читайте здесь.

Выплаты членам совета директоров АО облагают взносами на ОПС и ОМС, но не облагают взносами на ВНиМ и «на травматизм»

После того как в июне 2016 г. появились Определения КС № 1169-О и № 1170-О, судьба взносов с выплат членам совета директоров АО была предрешена — их нужно исчислять.

Минфин подтвердил это февральским Письмом № 03-15-05/9890. Но с оговоркой: взносы на ВНиМ на такие вознаграждения не начисляют, поскольку АО и директора не заключают трудовые договоры. А при гражданско-правовых отношениях эти взносы возможны, только когда прямо предусмотрены договором. Чего, конечно, в случае с членами совета директоров АО нет.

По той же причине не нужно облагать выплаты директорам АО и взносами «на травматизм»Письмо Минтруда от 15.11.2016 № 17-4/В-448.

К слову, гл. 25 НК прямо запрещает учитывать выплаты членам совета директоров в налоговых расходах. Но, несмотря на это, взносы с выплат уменьшают облагаемую прибыль. Это обязательные платежи и их учитывают по отдельному основаниюПисьмо Минфина от 23.09.2016 № 03-03-06/1/55599.

Взносы с выплат людям, работающим дистанционно за границей

Странно, что зачастую люди не воспринимают прямые нормы НК без «одобрения» Минфина или ФНС.

Так, п. 5 ст. 420 НК установлено, что не облагают взносами выплаты иностранцам, которые:

— или работают в обособленном подразделении российской организации за рубежом;

— или выполняют работы или оказывают услуги российской фирме по ГПД дистанционно в иностранном государстве.

Подчеркну, норма прямая, никак по-другому ее не прочитать.

Тем не менее в феврале вышло Письмо ФНС № БС-4-11/1951@ по зарубежным дистанционщикам с иностранным гражданством. Естественно, служба просто повторила НК и сказала, что взносы на выплаты в их пользу не начисляют.

А если зарубежный дистанционный работник — гражданин РФ?

Минфин февральским Письмом № 03-04-06/10460 предупредил, что в этом случае российскому работодателю придется платить все взносы. Ведь законы о разных видах обязательного соцстрахования не исключают таких людей из числа застрахованных.

Правда, Минтруд в свое время не рекомендовал заключать трудовые договоры с людьми, которые работают дистанционно за границей. Причина — ТК действует только на территории России. К тому же работодатель не может обеспечить человеку безопасные условия труда. Поэтому министерство посоветовало подписывать с такими людьми ГПДПисьмо Минтруда от 05.11.2015 № 17-3/В-534.

Если последовать этому совету, выплаты гражданам РФ, работающим дистанционно за рубежом по ГПД, взносами на ВНиМ можно не облагать. Но взносы на ОПС и ОМС придется исчислить.

Предприниматели на ОСН платят 1% взносов на ОПС с разницы между доходами и расходами. А на УСН как?

На излете действия Закона № 212-ФЗ Конституционный суд в Постановлении № 27-П разъяснил, как предпринимателям на ОСН исчислять 1% пенсионных взносов за себя с доходов, которые превышают 300 000 руб. в год. База — положительная разница между коммерческими доходами и расходами. А не доходы, как это читалось из Закона № 212-ФЗ.

Позицию КС учли при разработке гл. 34 НК. Из нее четко следует, что предприниматели — плательщики НДФЛ исчисляют 1% взносов с превышения доходов над расходами, которое они считают по гл. 23 Кодексаподп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ.

А как же предприниматели на «доходно-расходной» УСН? Увы, никак, отвечает ФНС в Письме № БС-4-11/4091@ от марта сего года. Им придется исчислять пенсионные взносы за себя от всей суммы налоговых доходов.

ФНС можно заподозрить в несправедливости, но не стоит. У службы связаны руки — такова действующая редакция гл. 34 НК. К слову, та же беда с предпринимателями — плательщиками ЕСХНподп. 2, 3 п. 9 ст. 430 НК РФ.

Однако, возможно, скоро все изменится. В феврале ВС Определением № 304-КГ16-16937 передал для пересмотра в кассационном порядке дело предпринимателя на УСН, заплатившего взносы с разницы между доходами и расходами. Суды трех инстанций посчитали, что это неверно, однако ВС усомнился в их правоте.

Не обязательно, что итоговое определение будет в пользу предпринимателя, но надежда есть.

Читать далее