Что такое баланс и активы
Баланс — это фотография
Обычно составлять отчетность начинают с бухгалтерского баланса. Не потому, что это самая простая из форм (разнес остатки из оборотно-сальдовой ведомости — и порядок), а ввиду того, что правильный баланс — показатель корректного закрытия отчетного периода. И значит, после него можно приниматься за остальные формы.
Баланс принято сравнивать с фотографией того, чем, собственно, располагает компания. По науке же он — отчет о финансовом состоянии на определенный день.
Но будь в балансе только одна графа с суммами на отчетную дату, смысла в нем не было бы. Интересно посмотреть на финансовое положение в динамике. Поэтому чем больше отчетных дат (читай — фотографий) в балансе, тем он полезнее для пользователя.
В применяемой сейчас форме бухгалтерского баланса, кроме данных на отчетную дату, нужно отражать сведения по состоянию на 31 декабря 2 предыдущих лет. То есть в случае с балансом за нынешний год в одной форме получается три «фотографии» финансового положения компании: на 31.12.2017, 31.12.2016 и
Если сравнить баланс с предыдущим его вариантом, прогресс в информативности налицо. Старая форма рекомендовала дополнительно показывать только данные на 31 декабря предыдущего
К тому же, как вам известно, рекомендованные Минфином формы отчетности можно дополнять. Поэтому количество сравнительных показателей — дело фирмы. Есть возможность — отражайте сведения по состоянию на три предыдущие отчетные даты, четыре, а то и больш
Ценность такой отчетности только возрастет. Я видел балансы с графами «на 31 декабря» всех лет существования организации.
Итак, баланс — фотография финансового положения. Как и обычный снимок, каждый баланс имеет свой размер. Я не имею в виду валюту баланса в тысячах или миллионах рублей. Я говорю о границах формы.
Фотография фиксирует кусочек огромной реальности. Баланс точно так же очерчивает рамки нашего учета в остальном финансовом пространстве. Глазам эти границы недоступны. Но бухгалтер легко определит их при инвентаризации.
Вот поэтому важно понимать ценность каждой цифры в балансе. Эти цифры говорят участнику организации: вот это — ваше, собственное. Или точнее — контролируемое.
Не будем углубляться в инвентаризацию, будем считать, что все числовые показатели процедуры подсчитаны и корректны.
Давайте возьмем лупу и бросим первый взгляд на баланс-фотографию. Что же там можно разглядеть?
Ищем определение термина «активы»
Первое, что бросается в глаза в балансе, — деление активов на внеоборотные и оборотные, а обязательств, соответственно, на краткосрочные и долгосрочные.
Бухгалтерский баланс
на __________ 20__ г.
| Наименование показателя | На ______ | На 31 декабря | На 31 декабря |
| АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ | |||
| Итого по разделу I | |||
| II. ОБОРОТНЫЕ | |||
| Итого по разделу II | |||
| БАЛАНС | |||
| ПАССИВ III. КАПИТАЛ | |||
| Итого по разделу III | |||
| Итого по разделу IV | |||
| Итого по разделу V | |||
| БАЛАНС |
Когда мы заполняем очередной баланс, обычно не смотрим, как активы и обязательства распределились «по длине». Мы доверяем нашей учетной программе, которая сама умеет правильно разносить остатки по счетам.
Максимум — наискосок просматриваем все статьи баланса. И если ничего подозрительного не встретилось, считаем, что все в порядке. В отчетную пору не до размышлений типа: «Может быть, сальдо этого субсчета правильнее показать по другой статье?»
Но на самом деле при составлении отчетности даже самая прогрессивно настроенная бухгалтерская программа не может решить за нас все проблемы деления активов или обязательств по «срочности».
Не верите? Давайте посмотрим на актив баланса.
Но сначала определения.
Нормативного понятия такого объекта учета, как актив, в российских стандартах нет. Также нет в них определений внеоборотных или оборотных активов.
Правда, имеется Концепция бухучета в рыночной экономике России 1997 года выпуска. И хотя это не нормативный акт, определение активов там есть. Вы можете видеть его на слайде.
Да, коллеги, хотя Концепцию приняли 20 лет назад, уже тогда был задан вектор развития отечественного бухучета. Мы идем к МСФО. Поэтому логично заглянуть в международные стандарты и найти определение актива там.
Снова внимание на слайд.
Как видите, эти слова почти совпадают с тем, что написано об активах в российской Концепции бухучета.
Деление активов на внеоборотные и оборотные
Определений внеоборотных или оборотных активов в российских стандартах бухучета (РСБУ) и в его Концепции нет.
В п. 20 ПБУ
Получается, что мы решаем задачу от частного к общему. Если примем имущество к учету как товар, то это оборотный актив и раздел II баланса. А если как основное средство, то внеоборотный и раздел I.
Но как понять изначально: капитализировать затраты во внеоборотный актив или нет?
Тут нам РСБУ не помощники.
Открываем МСФО. Это требование ПБУ
Цитату из МСФО о делении активов на внеоборотные и оборотные вы видите на слайде.
Теперь простыми словами. Мы обязаны признать актив внеоборотным, если:
— он не деньги или их эквивалент;
— мы не собираемся в течение года потребить актив или продать, то есть использовать всю его ценность для обычной деятельности, ради которой ведем бизнес.
Так нужно поступать с любыми активами: материальными и нематериальными, вложениями в акции и доли, с выданными займами и дебиторкой.
А можно сказать еще проще.
Капитализировать и отражать в составе внеоборотных активов в разделе I баланса надо все затраты, экономические выгоды от которых мы получим не сейчас или не только сейчас, но и через год, и более. Не важно, идет ли речь о приобретении чего-либо, о строительстве, разработках или об исследованиях.
И это, коллеги, по умолчанию. Других условий квалификации активов как внеоборотных, включая их стоимость, в МСФО нет.
А вот дополнительные условия — дело конкретной фирмы. Нужно отталкиваться от размеров организации, иметь в виду существенность затрат и трудоемкость учета. Две различные по деятельности и размеру компании не должны учитывать активы одинаково.
Например, для клининговой фирмы, у которой пылесосы дольше полугода не держатся, новый такой аппарат — несомненно, оборотный актив. А для обычной офисной фирмы, где пылесос прослужит минимум пару лет, — уже вопрос.
Вот на такие вопросы мы и должны учиться давать ответы при составлении отчетности.
Зачем вообще делить активы на внеоборотные и оборотные
А теперь, когда мы разобрались, как делить активы на внеоборотные и оборотные, пришло время ответить на вопрос, зачем, собственно, это делать.
Иногда слышу от коллег, что от внеоборотных активов много проблем. Сначала их надо особо признать. Затем придется думать, как амортизировать или иным образом постепенно списывать стоимость. И так далее.
Намного же проще, утверждают такие люди, зачислить актив в запасы или затраты, а после единовременно списать — и дело с концом. Я спрашиваю их: «Вас не смущает пустой раздел I баланса?» «Нет, — говорят, — наоборот, это же радость».
Более того, до сих пор встречаются в сети просто невозможные вопросы типа: «Как сдать нулевой баланс?!»
Коллеги, я уверен, что ни одно работающее предприятие не может существовать без внеоборотных активов. Они нужны, чтобы экономические выгоды, заключенные в активе, не прятались, а были показаны в отчетности с прицелом на будущее.
Что есть экономическая выгода в активе по МСФО, вы можете видеть на слайде.
Если внеоборотный актив сразу списать как оборотный, скрытые в нем будущие экономические выгоды потеряются в текущих затратах. Так быть не должно.
Актив, созданный как двигатель бизнеса и генератор будущих денег, предполагает, что выгоды от него компания должна потреблять в той мере, в какой она эксплуатирует сам актив.
Соответственно, и стоимость этого актива уменьшает финансовые результаты в таком темпе, какой задает получение выгод от него. Это экономически верно и логично.
Теперь давайте перейдем к балансу и займемся его разделами начиная с раздела I, в котором как раз и показывают внеоборотные активы.
Читать далее
