Раздел I баланса: ОС и доходные вложения в материальные ценности | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 7 от 2017 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Как составить бухгалтерскую отчетность, ч. 1: баланс», актуально на 30 августа 2017 г.

Содержание

Раздел I баланса: ОС и доходные вложения в материальные ценности

Для чего переоценивать ОС

Наконец мы добрались до наших любимых основных средств (ОС). Считается, что с ними всем все понятно, даже обсуждать нечего.

Однако поговорить есть о чем, коллеги.

Традиционно именно с ОС начинают учить бухгалтерскому мастерству. На них отрабатывают принципы и технику:

— капитализации затрат;

— определения срока полезного использования имущества;

— оценки активов.

И это далеко не полный список. Потому базу учета ОС мы повторять не будем. Займемся вопросами, которые в каждодневной рутине мы могли подзабыть.

Первое — оценка ОС в балансе. Насколько суммы, указанные по этой статье, соответствуют действительности?

Обычно мы принимаем ОС к учету по первоначальной стоимости. Ее еще называют исторической. Затем время идет, а этот показатель из года в год остается прежним. Конечно, это неправильно.

Как меняются цены на товары, мы видим в быту. Годовалый телефон почти ничего не стоит, а автомобиль за год обесценивается процентов на 20. Чем объекты ОС лучше?

Их реальная стоимость меняется точно так же. И, будем честны, в основном падает, а не растет. С каждым днем ОС теряют в цене все больше. В балансе же любые активы, а особенно ОС в силу их дороговизны, нужно показывать по настоящей, читай — достоверной или рыночной, стоимости. Только она отражает справедливую ценность активов.

Предположим, 3 года назад мы купили некий станок за миллион рублей. Он отслужил полсрока и сломался. Мы его починили, однако после этого производительность заметно снизилась. Это стало поводом осмотреться по сторонам, проанализировать, как обстоят дела с новыми станками.

Выяснилось, что за прошедшее время на рынке появилось оборудование, которое при сходной первоначальной цене лучше нашего по всем параметрам. В итоге станок-ветеран нереально продать, он никому не нужен такой. Но в балансе мы по-прежнему рисуем 500 тыс. остаточной стоимости, хотя экономически там гораздо меньше.

И подобных случаев с избытком. Даже два аналогичных объекта ОС не могут все время службы стоить одинаково. Они работают и изнашиваются по-разному. Поэтому отклонения в справедливой стоимости ОС копятся постоянно.

Вы скажете, а как же амортизация? Отвечу: амортизация — плановый механизм «стоимостного старения» ОС. Она не может, да и не призвана компенсировать внезапную потерю ценности актива.

Именно для этих целей ПБУ 6/01 предусматривает переоценку ОС. Отлично, если вы пользуетесь этой возможностью и показываете ОС в балансе по стоимости, близкой к той, по которой их можно продать. Но таких, как вы, меньшинствоп. 15 ПБУ 6/01.

Что же делать с объектом ОС, который существенно потерял в цене? Да и как понять, что действительно потерял?

Как переоценивать ОС

Где искать и как определять достоверную стоимость ОС — вопрос непростой.

Для крупных активов вроде недвижимости или значимого производственного оборудования есть институт независимой оценки. Понятно, что эта процедура — дело недешевое. Но для фирмы и ее участников справедливая стоимость активов, оцениваемых в десятки и сотни миллионов, имеет огромную важность.

Что же в плане оценки ОС может сделать бухгалтер?

Мы должны при подготовке отчетности, а лучше при инвентаризации, обратить внимание технических служб и руководства на балансовую стоимость проблемных объектов. Если это металлолом, то и в балансе его надо показать по стоимости лома.

Затем пусть руководство по нашей наводке подумает, соответствует ли текущая оценка ОС рыночной. И если первая завышена, мы должны уценить объект.

Как это сделать? Обратимся к разъяснениям специалистов, но не Минфина, а бухгалтерского сообщества.

Вы уже наверняка слышали о Фонде развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета “Бухгалтерский методологический центр”». Сокращенно — Фонд «НРБУ “БМЦ”», а совсем коротко — БМЦ.

БМЦ сейчас разрабатывает федеральные стандарты бухучета, а также выпускает рекомендации в этой области. Но не просто так, а в порядке, предусмотренном Законом № 402-ФЗст. 24 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Рекомендации БМЦ — обобщенная позиция Центра по сложным и неурегулированным проблемам. Если следовать рекомендациям, то это минимизирует риски санкций за неправильное отражение в отчетности фактов хозяйственной жизни.

Посмотрим Рекомендацию Р-56/2016-КпР «Обесценение основных средств». По ней обесценение объекта может вскрыться:

— при сделках с ним: пытаемся продать или передать в аренду, но видим, что выручить столько, сколько планировали, не получится;

— при чрезвычайных обстоятельствах: объект сломался, с ним случалась авария и это заметно ударило по его ценности;

— в ходе хозяйственных операций вроде смены материально-ответственных лиц, консервации или модернизации;

— при изменении технологических признаков объекта: упала производительность ОС, стал заметен явный физический износ.

Тогда мы должны приступить к обесценению ОС, то есть уменьшить балансовую стоимость до так называемой возмещаемой суммы в порядке, который предусмотрен МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Что есть справедливая стоимость актива и его возмещаемая сумма по этому стандарту, вы видите на слайде.

Тщательно разбираться в расчетах этих величин мы сейчас не будем — это отдельная тема. Но знать об их существовании должен каждый уважающий себя бухгалтер.

Вычисленную сумму обесценения ОС мы учитываем аналогично амортизации объекта: по кредиту отдельного субсчета «Обесценение» к счету 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета затрат.

Также величину обесценения нужно вычесть из первоначальной стоимости ОС и суммы накопленной амортизации. На выходе мы получим реальную оценку объекта для отражения в балансе.

Да, и о налоге на имущество. Как о нем не вспомнить. Многие опасаются уценивать ОС из-за реакции ИФНС, мол, налоговая база резко уменьшится, а это плохо.

Не нужно бояться, коллеги. Ведь налоговая база — это среднегодовая остаточная стоимость ОС, которую надо определять по бухгалтерскому законодательству. И раз мы уцениваем объект в полном соответствии с ним, то и претензий со стороны ИФНС быть не можетп. 3 ст. 375 НК РФ; Письмо Минфина от 23.04.2015 № 03-05-05-01/23462.

Ремонт ОС в... балансе?

В 2013 г. Минфин написал, что регулярные существенные затраты на ремонт ОС надо отражать в разделе I «Внеоборотные активы» баланса как показатель, который детализирует величину статьи «Основные средства»раздел II Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01.

То есть предполагается, что капитализировать нужно не только затраты на приобретение ОС, но и расходы на их периодические ремонты. А затем принимать величину последних к учету в качестве отдельного объекта ОС.

Амортизировать этот объект надо до следующего такого же ремонта. И в порядке, который экономически соответствует получению выгод от ремонта. Так, если он обеспечивает определенный объем выпуска продукции на станке, пробег автомобиля или время эксплуатации иного объекта, то и амортизация должна следовать этим показателям.

Но о каких именно ремонтах высказался Минфин, не очень понятно. Только о капитальных? Либо он имел в виду и текущие ремонты?

Ответ мы найдем в Рекомендации БМЦ Р-32/2016-КПР «Ремонт и техническое обслуживание объектов основных средств».

Она советует отражать отдельным объектом ОС затраты не только на ремонт, но и на любые периодические технические мероприятия для восстановления полезных свойств ОС и продления срока их эксплуатации в будущем. С учетом существенности расходов, конечно.

В балансе такие необычные основные средства следует показать отдельно. Например, подстрокой «Затраты на ремонт и обслуживание основных средств» в составе статьи «Основные средства».

Бухгалтерский баланс
на __________ 20__ г.

Наименование показателяНа ______ 20__ г.На 31 декабря 20__ г.На 31 декабря 20__ г.
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства, в т. ч.
затраты на ремонт и обслуживание основных средств

Кто желает, изучите Рекомендацию БМЦ Р-32/2016-КПР об обесценении ОС внимательно. Там вы найдете подробное описание проблемы, ее решение с обоснованием, а также наглядные примеры.

Другие возможные подстроки к статье «Основные средства» раздела I баланса могут быть такими:

— земельные участки;

— здания;

— сооружения;

— машины и оборудование;

— передаточные устройства;

— транспортные средства;

— компьютерные сети и системы;

— ремонт и техническое обслуживание ОС;

— строительство объектов ОС.

Конкретный перечень подстрок каждая организация определяет сама с учетом существенности информации.

Проект нового стандарта по учету ОС

И о планах. В начале встречи мы обсуждали Программу разработки федеральных стандартов бухучета на 2017—2019 гг.Приказ Минфина от 07.06.2017 № 85н

Стандарт для ОС значится в ней четвертым пунктом. Разрабатывает его все тот же БМЦ, проект документа есть на сайте Фонда.

Настоятельно советую в ближайшее время просмотреть его. Так, в отличие от действующего ПБУ 6/01 там есть:

— определения балансовой и ликвидационной стоимости ОС;

— понятие обесценения ОС и правила обесценения;

— условия переклассификации ОС;

— правила расчета сумм дооценки, списываемых в состав нераспределенной прибыли из добавочного капитала.

Предполагается, что новый стандарт по учету ОС вступит в силу в 2019 г. То есть бухгалтерскую отчетность за этот год придется составлять уже с оглядкой на «обновку».

Впрочем, если все пойдет по плану, показатели отчетности за 2017 и 2018 гг. тоже придется пересмотреть. Ведь последствия изменения учетной политики мы должны отражать ретроспективно. При условии что нам недоступен упрощенный бухучетпп. 15, 15.1 ПБУ 1/2008.

Что такое доходные вложения в материальные ценности

Давайте двигаться дальше вниз по разделу I актива баланса. На очереди статья «Доходные вложения в материальные ценности».

Она весьма необычна. Баланс, в котором заполнена эта строка, — большая редкость. Лично я давно не встречал, хотя просматривать отчетность других компаний люблю и делаю это регулярно.

Иногда в составе доходных вложений показывают стоимость ОС, переданных в операционную аренду (не путать с лизингом). Но чаще их просто отражают в подстроке к статье «Основные средства» раздела I баланса.

Тогда какие еще активы можно и нужно показать как доходные вложения? Специальных стандартов или разъяснений нет.

Понятно, что искать активы надо среди материальных ценностей. И первое, что вспоминается, — предметы договоров лизинга. Но, коллеги, в подавляющем большинстве случаев лизинговое имущество учитывает на своем балансе лизингополучатель. Причем как ОС. Лизингодатель же в этом случае просто списывает объекты с балансапп. 3, 4 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15.

Такой порядок экономически оправдан — все выгоды и риски обычно на стороне лизингополучателя. Ну и вечный вопрос возникает: зачем лизингодателю держать на балансе имущество, облагаемое налогом, если фактически он им не пользуется?

Итак, ОС — предметы лизинга обычно не подходят. Тогда какие еще активы могут формировать стоимость доходных вложений в балансе?

Очевидно, они должны быть нефинансовыми. То есть это не ценные бумаги и не займы, их показывают в разделе I по отдельной статье. Это какие-то другие активы, которые приносят выгоды сами по себе. Выгоды в виде роста их рыночной стоимости. Иными словами — инвестиционное имущество. Это могут быть, например:

— земельные участки;

— недвижимость;

— предметы искусства;

— антиквариат;

— коллекционные предметы.

Как вы и сами понимаете, для большинства коммерческих организаций затраты на подобные активы — большая роскошь. Здесь и кроется ответ на вопрос, почему статью «Доходные вложения в материальные ценности» раздела I баланса так редко заполняют.

В проекте нового российского стандарта по учету ОС есть определение инвестиционной недвижимости. В МСФО ей вообще отведен отдельный стандарт со своей терминологией.

Так что, похоже, коллеги, со статьей «Доходные вложения в материальные ценности» раздела I баланса нам скоро придется прощаться. Точнее, ее надо будет переименовать и назвать «Инвестиционная недвижимость» или «Инвестиционное имущество».

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
ЦБ хочет ввести новый способ перечисления зарплаты: по номеру телефона работника в рамках системы быстрых платежей. Будет ли удобен такой способ бухгалтерам?
Да, отлично
Нам все равно как перечислять зарплату
Очередная странная идея
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Получите демодоступ и продолжите чтение статьи
На 5 дней вам будут доступны

Все номера журнала «Главная книга»

Приложение «Бухгалтерские семинары

Сервис «Типовые ситуации»

Календарь бухгалтера

Получить демодоступ