Поправки в часть первую НК: налоговая выгода и налоговые периоды | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 8 от 2017 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчет за III квартал 2017 г.», актуально на 9 октября 2017 г.

Содержание

Поправки в часть первую НК: налоговая выгода и налоговые периоды

Налоговая выгода переехала в НК

С 19.08.2017 в части первой НК появилась новая ст. 54.1 о налоговой выгоде. Она установила условия, при которых налогоплательщик может уменьшать налоговую базу или сумму налога к уплате. Под налоговой выгодой понимают расходы для целей налога на прибыль, суммы вычетов, а также иные налоговые механизмы, позволяющие снизить налог, сбор или страховой взнос.

По сути, ст. 54.1 НК — новое прочтение Постановления Пленума ВАС № 53 о необоснованной налоговой выгоде.

Во-первых, прямо запрещено уменьшать налог к уплате в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложенияп. 1 ст. 54.1 НК РФ; п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Что такое искажение данных, НК не поясняет. Вспоминается ст. 54 НК, которая предписывает при искажении данных пересчитать налоговую базу. Но в ней акцент сделан на периоде, в котором это нужно сделать.

Если налог из-за ошибок занижен, ст. 81 НК обязывает подать уточненную декларацию. Однако в ст. 54.1 Кодекса речь не об ошибке, а именно об искажении. Подразумевал ли под ним законодатель умышленное неверное отражение данных с тем, чтобы снизить налоговую нагрузку? Может, и подразумевал, но прямо не сказал.

Но даже если искажения нет, расслабляться рано. В ст. 54.1 НК есть и другие условия, которые нужно соблюсти, чтобы налоговая выгода была обоснованной. Причем соблюсти одновременно. Вот они:

— основной целью сделки не может быть снижение налога или его зачет. Налоги есть следствие хозяйственной деятельности, а не наоборот;

— сделку должно исполнить именно то лицо, которое заключало с вами договор или к которому обязательство по сделке перешло законным путем.

Как это будет работать?

Раньше у судов приоритетом была реальность сделки. Товары фактически поставлены, работы по-настоящему выполнены, а услуги действительно оказаны? Налоговая выгода законна. Даже если контрагент, указанный в документах, не имел технической и кадровой возможности исполнить сделку. Теперь же такая практика не пройдет.

На пальцах это можно объяснить так. Фирма А заключила договор на капремонт ОС с компанией Б. Фактически ремонтом занимались работники самой организации А или некая теневая фирма В.

Документы оформлены от компании Б. Представим, что там числится один директор. Ясно, что ему эти работы не по силам. Все, по новой ст. 54.1 НК налоговики больше ничего не должны доказывать. Расходы и вычеты они признают незаконными, так как сделку явно исполнило не то лицо, которое указано в договоре и первичке. А какое именно, не так уж и важно.

Есть и хорошая новость. Теперь на уровне НК налоговикам запрещено применять формальный подход к оценке налоговой выгоды. Если фирма выполнила все условия статьи, ей нельзя испортить жизнь со ссылкой:

— на подписание первичных документов неуполномоченным лицом;

— на налоговые нарушения контрагента;

— на возможность заключить сделки с более экономически выгодным результатом.

ФНС законодателя услышала и разослала Письмо о недопустимости формального подхода по подчиненным инспекциямПисьмо ФНС от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@.

ФНС и СК о доказывании умысла в незаконной налоговой выгоде

Продолжим тему налоговой выгоды.

В июле увидело свет совместное Письмо ФНС и Следственного комитета № ЕД-4-2/13650@. Оно посвящено доказыванию умыcла в неуплате налогов. Письмо должно помочь инспекторам собрать доказательства вины уже на стадии налоговой проверки. Это, по мнению СК, существенно улучшит уголовную перспективу дела.

Будет полезно это Письмо и нам с вами. Из него сразу становится понятно, как не надо вести бизнес.

Напомню, что штраф за умышленную неуплату налога — 40% от суммы, а не 20%ст. 122 НК РФ.

Об умысле налогоплательщика в первую очередь говорит имитация хозяйственной деятельности. Например, намеренное использование в бизнес-процессе фирм-однодневок. Как правило, чтобы хоть как-то запутать следы, приходится имитировать их работу, хотя бы в течение непродолжительного периода.

То же самое при искусственном дроблении бизнеса с целью получить налоговую выгоду. Это чаще всего сопровождается имитацией работы: на бумаге — нескольких лиц, а в реальности они действуют как единое целоеп. 1 Методических рекомендаций, утв. ФНС, СК (Письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@).

На умысел указывает и то, что бизнес построен не в результате цепи случайных событий и действий, а в результате волевых согласованных действий должностных лиц. И эти действия направлены только на снижение налоговой нагрузки.

Вот на этом следователи и предлагают налоговикам строить доказательную базу. Даже изложение доказательств в акте проверки должно создавать полное впечатление, что неуплата налогов есть не следствие ошибок в ведении учета, а результат целенаправленных, осознанных действий.

Поскольку вина налогоплательщика выражена через вину его должностных лиц, то инспекторам рекомендовали особо тщательно исследовать обязанности сотрудников, в результате действий которых недоплачены налогип. 5 Методических рекомендаций, утв. ФНС, СК (Письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@).

К таковым отнесены руководитель, главный бухгалтер либо бухгалтер с функциями главного. Хотя, в общем-то, название должности не так уж важно, главное, чем человек занимался в организации. Чтобы это выяснить, налоговики изучат штатное расписание, приказы, доверенности, должностные инструкции ответственных лиц и выслушают их пояснения.

После того как будет очерчен круг работников, через которых можно доказать умысел, последует сбор сведений об их действиях, которые привели к неуплате налога.

Внимание налоговиков привлекут ситуации, которые выбиваются из обычной хозяйственной деятельностип. 5 Методических рекомендаций, утв. ФНС, СК (Письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@):

— нетипичные для организации договоры;

— отступление от правил документооборота, принятых в организации;

— совершение сделок доверенными лицами со стороны;

— неосведомленность о сделке лиц, обычно ответственных за их оформление;

— чехарда с ценами в договорах с аффилированными лицами.

И само собой, реальность сделки будет поставлена под сомнение, если среди ваших контрагентов найдутся фирмы-однодневки.

Как не надо: однодневки и «карманные» фирмы

Теперь о том, чего нужно избегать всеми силами, чтобы не навести на себя беду.

Когда фирма работает реально, ее документооборот очень разнообразен. Не считая бухгалтерской первички, это и переписка с контрагентами, и письменные заявки, и протоколы совещаний, и журналы въезда и выезда, и журналы пропусков.

Плюс большинство сотрудников не роботы и трудятся в одном месте полный день. Лишь единицы работают по совместительству где-то еще.

Мы с вами, коллеги, прекрасно понимаем, что для полной имитации деятельности нужны огромные усилия и затраты. Как говорится, если животное выглядит как кошка, мяукает как кошка, пьет молоко и ест рыбу, то в 99,99% это и есть кошка.

Так что, когда организация работает по-настоящему, перечень ее расходов весьма пестрый. А вот если кто-то пытается имитировать деятельность, то стремится сократить затраты, которые не приближают к единственной цели — уменьшить налогип. 1 Методических рекомендаций, утв. ФНС, СК (Письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@).

В итоге полной имитации не будет. И именно там, где есть признаки имитации деятельности, налоговики будут искать и найдут доказательства ухода от налогов.

На чем попадаются нерадивые оптимизаторы, заключившие фиктивные сделки либо с однодневками, либо с «карманной» фирмой на спецрежиме или с пониженной налоговой ставкой? Вот избранное из перечня, предложенного ФНС и СКпп. 11, 13.1 Методических рекомендаций, утв. ФНС, СК (Письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@):

— несоответствие данных в документах продавца и покупателя в части единиц измерения, дат, номеров, сумм, условий поставки;

— у участников схемы одни и те же руководящие лица, адреса, интернет-сайты, сотрудники, доверенные представители, используемое имущество, контрагенты;

— работники в «карманной» организации трудоустроены формально, а своим руководителем называют директора другой фирмы;

— бухгалтерские функции в компаниях — участниках схемы выполняют одни и те же работники, используется один IP-адрес для направления налоговой отчетности и для удаленного управления расчетным счетом;

— люди, ответственные за прием работ или товаров, не могут сказать, кто конкретно выполнял работы, привез товар, контролировал сделку.

Как не надо: дробление бизнеса только ради экономии на налогах

Налоговикам не составит труда доказать умышленный уход от налогов, если они столкнутся с дроблением бизнесаПисьмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@.

То есть вместо одной большой организации работает кучка мелких ИП и все они на льготном налоговом режиме — УСН или ЕНВД. Потому что и здесь имитация работы «малышей» не может быть полной, а единственная цель такого бизнеса — снижение налоговой нагрузки.

Вот ситуация из жизни.

Все начальники торговых отделов компании, как на подбор, индивидуальные предприниматели на ЕНВД. В качестве ИП они подписали договоры аренды частей большого торгового зала фирмы, каждый «лоскут» меньше 150 кв. м. И с этой же конторой «предприниматели» заключили посреднические договоры на продажу товаров через арендованную площадь.

Фирма в таком стиле не работает ни с кем, кроме доверенных ИП. Арендованные части единого торгового зала никак не обособлены. Общий вход, общее выставочное пространство, единый стиль оформления, общий кассовый узел и централизованная инкассация.

Добавляем масла в огонь: товары для всех ИП-арендаторов фактически покупает компания, она же занимается их доставкой, разгрузкой и хранением.

Случайность? Конечно, нет. Результат закономерен — организацию и предпринимателей признали единым лицом и доначислили налоги по ОСН. Плюс оштрафовали за умысел, конечно жеп. 13.2 Методических рекомендаций, утв. ФНС, СК (Письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@).

А если вместо предпринимателей в схему вовлечены несколько мелких организаций на спецрежимах, то у них обычно:

— общий юридический адрес;

— единая материально-техническая база и персонал;

— документы хранятся в одном месте;

— один IP-адрес для выхода в Интернет.

В общем, все признаки имитации деятельности.

Есть и такой нюанс — при приближении к пороговой отметке по выручке на УСН договоры с покупателями немедленно расторгают и активную деятельность сворачивают. Либо, как вариант, договор перезаключают с другим «малышом».

Кроме ситуаций с однодневками и дроблением, в Методических рекомендациях ФНС и СК описан алгоритм сбора доказательств умысла по схемампп. 13.3, 13.4 Методических рекомендаций, утв. ФНС, СК (Письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@):

— с передачей активов в общество, зарегистрированное в ОЭЗ со ставкой налога на прибыль 0%, и последующей их обратной арендой;

— с подменой договоров купли-продажи имущества посредническими договорами, договорами лизинга, договорами купли-продажи доли в уставном капитале;

— с включением в цепочку «покупатель — продавец» фиктивных посредников с целью завышения стоимости экспортной продукции и возмещения НДС в повышенном размере.

Поправки по налоговым периодам при создании и ликвидации: основы

С 19.08.2017 в НК обновились правила определения:

— первого налогового периода для вновь зарегистрированных организаций и ИП;

— последнего налогового периода для ликвидирующихся и реорганизованных фирм, а также для предпринимателей, снимающихся с учета в ИФНС.

Специализированные правила предусмотрели:

— для налогового периода длиною в год, квартал и месяц;

— для налогового агента по НДФЛ;

— для расчетного периода по страховым взносам.

Сразу скажу, что эти поправки не подходят для ЕНВД и патентной системы. Там особые нормы об исчислении налоговых обязательств за неполный налоговый период или период патентап. 4 ст. 55, п. 10 ст. 346.29, пп. 2, 3 ст. 346.49 НК РФ.

Общий подход к первому налоговому периоду по сути не изменился. Он длится столько дней, сколько организация действовала в году, квартале или месяце соответсвенно. Последний налоговый период, само собой, заканчивается датой регистрации прекращения деятельности фирмы.

Но в некоторых ситуациях применяют особые нормы.

Определяем первый и последний годовой налоговый период

Для налогового периода длиною в год установлены такие правила. Первый налоговый период отсчитывают от даты регистрации. Если дата создания попадает в промежуток с 1 января по 30 ноября года, то первый налоговый год заканчивается 31 декабря года регистрации. Для тех же, кто зарегистрировался позже, начиная с 1 декабря, окончание первого налогового периода сдвигается на 31 декабря следующего годап. 2 ст. 55 НК РФ.

Последний налоговый период длиною в год для организаций, которые в текущем году прекращают свою деятельность, начинается 1 января, а заканчивается датой регистрации прекращения деятельности.

Пример. Определение годового налогового периода для организации, зарегистрированной до 1 декабря

/ условие / Организация зарегистрировалась 30.11.2017, а 16.10.2018 в ЕГРЮЛ зарегистрировано прекращение ее деятельности в связи с присоединением к другой компании.

Определим первый и последний налоговые периоды фирмы.

/ решение / Так как организация зарегистрирована до 01.12.2017, первый налоговый период начинается 30.11.2017 и заканчивается 31.12.2017.

Второй налоговый период, он же последний, длится с 01.01.2018 по 16.10.2018.

Отдельное правило предусмотрели для тех, кто не доработал до конца своего первого налогового периода. Для них первый и одновременно последний налоговый период начинается с даты регистрации при создании и заканчивается датой регистрации прекращения деятельностип. 3 ст. 55 НК РФ.

Пример. Определение годового налогового периода для организации, зарегистрированной после 1 декабря и не доработавшей до конца периода

/ условие / Организация создана 12.12.2016, дата присоединения к другой организации — 04.09.2017.

Определим налоговый период для фирмы.

/ решение / Первый годовой налоговый период, он же последний, начался 12.12.2016 и закончился 04.09.2017.

Определяем первый и последний квартальный налоговый период

Теперь о квартальном налоговом периоде.

Первый налоговый период начинается с даты регистрации и заканчивается в последний день квартала регистрации. Правило не работает, если фирма зарегистрировалась менее чем за 10 рабочих дней до окончания квартала. Тогда окончание первого налогового периода сдвигается на последнее число квартала, следующего за кварталом регистрациип. 3.1 ст. 55 НК РФ.

Нюансы для тех, кто не доработал до окончания первого квартального налогового периода, тоже есть. Период заканчивается не в последний день квартала, а в день регистрации прекращения деятельностип. 3.2 ст. 55 НК РФ.

Пример. Определение первого квартального налогового периода

/ условие / Дата регистрации ООО «Метеорит» — 25.09.2017. Организация работает на ОСН и платит НДС.

Определим первый квартальный налоговый период по НДС.

/ решение / Поскольку с даты регистрации 25.09.2017 до конца III квартала 30.09.2017 осталось меньше 10 рабочих дней, первый квартальный налоговый период для организации начнется 25.09.2017 и закончится 31.12.2017. Следовательно, первую декларацию по НДС она должна представить не позднее 25.01.2018.

Справка

Месячный налоговый период установлен только для НДПИ и акцизов. Не имеет значения, в какой день месяца организация или предприниматель зарегистрированы в ОГРН/ОГРИП или когда прекратили свою деятельность. Как первый, так и последний налоговый период по этим налогам — все дни, в которые организация либо ИП действовали в течение месяцапп. 3.3, 3.4 ст. 55 НК РФ.

Определяем первый и последний расчетный период по взносам и отчетный период для НДФЛ

Расчетный период для страховых взносов, равно как и отчетный период для агентских функций по НДФЛ, не может выходить за пределы календарного года.

Даже если компания зарегистрировалась 25 декабря, первый период по взносам и НДФЛ — оставшиеся 5 дней года. Здесь все по-старомуп. 3.5 ст. 55 НК РФ.

Пример. Определение первых периодов по взносам и НДФЛ

/ условие / Дата регистрации ООО «Метеорит» — 25.09.2017, по трудовому договору оформлен директор.

Определим первый расчетный период по взносам и налоговый период по НДФЛ.

/ решение / Расчетный период для страховых взносов — с 25.09.2017 по 31.12.2017, но первый расчет нужно подать по итогам 9 месяцев, то есть за промежуток с 25.09.2017 по 30.09.2017. За этот же период нужно сдать и первый расчет 6-НДФЛ.

В справку 2-НДФЛ за 2017 г. организация включит доходы директора, полученные с 25.09.2017 по 31.12.2017.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет