Отчет за III квартал 2017 г.
НДС
Поправки в Постановление № 1137 для всех: строки счета-фактуры
В августе правительство утвердило Постановление
Поправки затронули и формы НДС-документов, и порядок их заполнения. Новые правила действуют с 1 октября 2017 г. И с этой даты надо применять все обновленные формы. Даже если какие-то реквизиты в них вы не заполняете.
Также следует внести изменения и в формы универсального передаточного и универсального корректировочного документов (УПД и УКД), если вы их использует
Изменились правила указания адреса продавца по строке 2а и адреса покупателя по строке 6а счета-фактуры. Отныне в эти строки надо вписывать адрес, указанный в
Раньше в счет-фактуру вносили адрес, цитирую, «в соответствии с учредительными документами», что давало повод для разночтений. Теперь это в прошлом.
Правда, главное, чтобы ИФНС при контроле сверяла счета-фактуры не только с последней записью в
Ведь как бывает: в день отгрузки поставщик «сидел», например, на улице Фестивальной, а ко дню налоговой проверки покупателя переехал на проспект Победы. Если инспектор посмотрит лишь на текущий адрес продавца, само собой, он начнет задавать вопросы.
Плюс покупателям надо следить, чтобы продавцы показывали по строке 2а адрес из реестра на дату сделки, а не какой вздумается. Причем это касается и адреса покупателя по строке 6а.
Если счет-фактуру составляет налоговый агент, то в строке 2а он указывае
— при покупке в РФ товаров у иностранца, не состоящего на учете в РФ, — адрес иностранного продавца, указанный в договор
— при аренде у органов власти государственного или муниципального имущества — адрес органа власти, указанный в
Строку 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)», которая появилась в счете-фактуре с 01.07.2017, дополнили словами «при наличии». Так уж точно всем будет ясно: есть идентификатор — заполняем строку, нет — прочеркиваем.
Строка для подписи индивидуального предпринимателя теперь называется «Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо». Так же она именуется в книге покупок, книге продаж и журнале учета счетов-фактур.
Тем самым правительство наконец-то привело Постановление № 1137 в соответствие с п. 6 ст. 169 НК. Там с июля 2014 г. указано, что счет-фактуру вправе подписать не только сам предприниматель, но и его представитель.
Со строками счета-фактуры все. Нововведения в табличной части тоже рассмотрим. Но прежде замечу: аналогичные изменения по строкам и графам коснулись формы корректировочного счета-фактуры (КСФ).
А еще в Правилах заполнения КСФ теперь сказано, что в этот документ, так же как и в обычный счет-фактуру, можно вносить новые строки и графы, если нужно указать дополнительную информаци
Поправки в Постановление № 1137 для всех: книги покупок и продаж
Счета-фактуры на частичную предоплату с 1 октября разрешили регистрировать в книге покупок без пометки «частичная оплата». С другой стороны, если вам это было удобно, продолжайте помечать авансовые счета-фактуры. Все, что не запрещено, — разрешен
Из Правил заполнения книги покупок убрали запрет регистрировать счета-фактуры на безденежные авансы. Так правительство учло позицию Пленума ВАС, согласно которой для вычета у покупателя форма аванса не важн
Изменился порядок регистрации в книге покупок исправления к счету-фактуре. С 1 октября нам официально разрешили вносить данные этого документа в книгу покупок за квартал, в котором зарегистрирован счет-фактура с ошибкой. Даже если за этот квартал уже сдана декларация по НДС.
По новым правилам в дополнительный лист книги покупок за квартал регистрации ошибочного счета-фактуры вписывают показател
— ошибочного счета-фактуры. Графы 15 и 16 заполняют со знаком минус;
— исправления к счету-фактуре. Тут уже графы 15 и 16 заполняют со знаком плюс.
Тем самым вычет по исправленному счету-фактуре стал возможен в том квартале, когда изначально был заявлен. То есть в квартале принятия товара к учету, а не в квартале, когда поступило исправление к счету-фактуре.
Это — тоже воплощение в жизнь выводов ВАС, которые суд сделал еще в
Новая редакция Постановления № 1137 легализовала НДС-документооборот продавца, если по правилам гл. 21 НК он может не выставлять счета-фактуры. Например, когда есть такая договоренность с покупателем — неплательщиком
В этом случае продавец регистрирует в книге продаж первичные документы вроде товарных накладных или сводные регистры по отгрузкам без счетов-фактур по итогам квартала. Если продавец предпочел сводные регистры, он не заполняет графы 7 и 8 книги продаж, предназначенные для наименования и для ИНН/КПП покупател
Поправки в Постановление № 1137 для посреднической деятельности
Теперь пройдемся по специфичным поправкам в Постановление № 1137. Особенно их много для посредников, экспедиторов и застройщиков. Несмотря на то что экспедиторы и застройщики особо упоминаются в гл. 21 НК давно, в прежней редакции Постановления № 1137 места им почти не нашлось. С 1 октября несправедливость устранил
Так, графы 11 и 12 книги покупок для указания сведений о посреднике теперь называются «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)». И все же для удобства я буду называть их одним словом «посредники», кроме случая, когда есть свои особенности для каких-то из перечисленных лиц.
В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур посреднику больше не нужно указывать:
— в графе 2 части 1 — дату выставления исходящего от него счета-фактуры;
— в графе 2 части 2 — дату получения входящего счета-фактуры.
Достаточно номера и даты документа в графе 4 части 1 или 2.
Примечательно, что сами графы 2 частей 1 и 2 в форме журнала оставили.
Итак, полученные счета-фактуры посредник регистрирует в части 2 журнала датой их составления. Причем бумаги, которые поступили после завершения квартала, но до срока представления журнала или декларации по НДС, посредник должен зарегистрировать в части 2 журнала за истекший кварта
Если посредник получит исправление к счету-фактуре, он должен зарегистрировать его в части 2 журнала учета кварталом регистрации ошибочного документа. Делают это
— в новую строку журнала вписывают данные ошибочного счета-фактуры со знаком минус;
— в следующей строке журнала указывают данные из исправления к счету-фактуре с положительным значением.
В новой редакции Постановления № 1137 отдельно прописали НДС-документооборот для застройщиков и экспедиторов, которые действуют от своего имени как посредники в интересах инвесторов либо клиентов и перевыставляют им счета-фактуры.
До поправок эти фирмы ориентировались на письма Минфина и ФНС. Разъяснения из писем и перекочевали в обновленное Постановление № 1137. Так что кардинально ничего не поменялось.
Например, застройщик, приобретающий услуги третьих лиц для инвестора, вправе выставить ему сводный счет-фактуру. В нем застройщик указывает:
— в строке 1 — номер и дату в соответствии со своей хронологие
— в строках 2, 2а, 2б — свои данны
— в графе 1 — в отдельных строках наименования выполненных СМР и товаров (работ, услуг) из счетов-фактур, выставленных застройщику подрядчиками и поставщикам
— в графах
Полученные счета-фактуры от подрядчиков и поставщиков застройщик должен зарегистрировать в части 2 журнала учета. А счета-фактуры, выставленные инвестору, в том числе и сводный счет-фактуру, — в част
Счета-фактуры на свое вознаграждение застройщик традиционно регистрирует в книге продаж.
Поправки в Постановление № 1137: внешнеэкономическая деятельность
В табличной части счета-фактуры появилась новая графа 1а «Код вида товара». В ней экспортеры товара из России в страны ЕАЭС должны проставить код Товарной номенклатуры ВЭД ЕАЭС. Остальные продавцы в графе 1а ставят прочер
В принципе, экспортерам товаров в «союзные» страны код ТН ВЭД ЕАЭС надо было указывать в счете-фактуре и раньше, но отдельной графы для него не было. Приходилось выкручиваться. Например, вписывать код в графу 1 после наименования товаров или вводить в документ дополнительную граф
У графы 11 счета-фактуры теперь новое название «Регистрационный номер таможенной декларации» против старого «Номер таможенной декларации». Это проще, поскольку до поправок ФНС требовала указывать в графе регистрационный номер декларации, а через дробь — порядковый номер товара из графы 32 документ
Плюс с 1 октября графу 11 надо заполнять не только при продаже импортных товаров, но еще и по товарам, выпущенным таможней для продажи на территории особой экономической зоны в Калининградской област
Соответственно, графа 13 книги покупок, так же как и графа 11 счета-фактуры, стала называться «Регистрационный номер таможенной декларации».
При импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, в графе 15 книги покупок с 1 октября надо указывать стоимость товаров по данным бухучета, увеличенную на сумму НДС. Эта стоимость складывается из цены по внешнеторговому контракту, таможенных пошлин и сборо
До поправок у Минфина и ФНС были разные взгляды на порядок заполнения графы 15 книги покупок. Теперь метаться между двумя огнями не придетс
«Внешнеэкономических» изменений в книге продаж немного. Так, книгу дополнили:
— графой 3а «Регистрационный номер таможенной декларации». Но, в отличие от одноименных граф счета-фактуры и книги покупок, эту графу надо заполнять только по товарам, выпущенным таможней для продажи на территории ОЭЗ в Калининградской област
— графой 3б «Код вида товара». Ее заполняют экспортеры товаров из России в ЕАЭС. Остальные поставщики новую графу 3б прочеркиваю
Себе — электронный счет-фактуру, покупателю — бумажный. Так можно?
В Минфин поступил вопрос: может ли продавец выдать покупателю счет-фактуру на бумаге, а свой бумажный экземпляр отсканировать, подписать квалифицированной подписью и хранить в электронном виде, выбросив бумажный вариант?
В мае ведомство ответило так: или оба экземпляра на бумаге, или оба в электронном виде. Другие варианты ни гл. 21 НК, ни Правилами заполнения счета-фактуры не предусмотрен
В сентябре ФНС уточнила, что продавец вправе свой экземпляр счета-фактуры сформировать в электронном виде и подписать квалифицированной подписью, а покупателю отдать бумажную версию. Вместо собственноручных автографов руководителя и главбуха на ней будут реквизиты электронной подписи.
Ведомство утверждает, что согласовало эту позицию с Минфино
Замечу, что сентябрьское Письмо ФНС не противоречит майскому Письму Минфина. Согласитесь, это разные ситуации.
Неверный КПП в счете-фактуре вычету не мешает
На этом у меня все об изменениях в Постановлении № 1137.
Посмотрим, что интересного в связи с НДС за последнее время нам сообщили ФНС и Минфин.
Обособленные подразделения плательщиками НДС не являются. Поэтому, продавая товары через ОП, счета-фактуры все равно надо выписывать от имени организаций. А реквизиты подразделения указывать только в строке 2б «КПП» и строке 3 «Грузоотправитель и его адре
Но если в счете-фактуре вместо КПП подразделения ошибочно указан КПП организации, покупателю в вычете не откажут. Это подтвердил Минфин в майском Письме
Передали работнику трудовую книжку — заплатите НДС
Если у принятого на работу сотрудника нет трудовой книжки, ее оформляет работодатель. Но оплачивает бланк книжки либо вкладыша в нее сам работни
Минфин в Письме
Причем чиновники высказываются в этом ключе не впервые. Поддерживают их и отдельные
В принципе, это не та ситуация, ради которой стоит ввязываться в споры с ИФНС. Бланк трудовой книжки стоит не так дорого, потому и НДС невелик. К тому же входной налог по бланкам работодатель принимает к вычету как обычно.
Пояснения к декларации по НДС с льготами ИФНС будут требовать по новой форме
При камеральной проверке декларации по НДС, в разделе 7 которой отражены необлагаемые операции, инспекция вправе потребовать пояснения по ним. Для этого ФНС разработала рекомендуемую форму требования и разослала ее подчиненны
В новом требовании указано, что пояснения можно представить в виде реестра по форме из январского Письма ФНС
Как сдать пояснения в виде реестра, А.И. Дыбов рассказал на семинаре «Не в первый раз и не в первый класс: отчетность за I квартал 2017 года».
Получив требование, в течение 6 рабочих дней со дня его отправки надо передать в налоговую инспекцию по ТКС квитанцию о его приеме. Если этого не сделать, то в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока для передачи квитанции ИФНС может заблокировать ваш расчетный счет.
Сами же пояснения надо представить в течение 5 рабочих дней со дня получения требования только в электронном виде по утвержденному ФНС формату. Сдавать их на бумаге бесполезн
Таможня вернула часть ввозного НДС: когда восстановить вычет
Следующее письмо чиновников заинтересует импортеров. Особенно тех, кто платит НДС с откорректированной таможенной стоимости товаров, принимает его к вычету, а затем оспаривает эту корректировку.
Если вышестоящий таможенный орган или суд признает корректировку незаконной и обяжет таможню возвратить часть ввозного НДС импортеру, то последнему придется восстановить такую же часть НДС, ранее принятого к вычету.
Минфин считал, что это надо сделать в квартале, в котором вступает в силу решение о возврате дене
А в августе вышло новое Письмо финансового ведомства —
Налог на прибыль и НДФЛ
За уплату налога на прибыль за 2016 г. по новым ставкам штрафа не будет
С 2017 г. при исчислении налога на прибыль ставка 20% распределяется по бюджетам в таком соотношени
— 3% — в федеральный бюджет;
— 17% — в бюджет субъекта РФ.
До этого ставка распределялась в соотношении 2% и 18% соответственно.
Потому в начале года был весьма актуален вопрос, по каким ставкам распределять налог на прибыль за 2016 г. Сошлись на том, что по старым, однако некоторые фирмы заплатили по новым. В июле Минфин успокоил последних: штрафа не будет. Ведь организация хоть и неправильно распределила налог по бюджетам, но заплатила его полность
Перечень прямых расходов нужно обосновать
Минфин в письмах неустанно повторяет: перечень прямых расходов не может быть произвольны
Да, НК предоставляет организациям право самим определять, какие расходы в него войдут, а какие будут отнесены к косвенным расходам. Однако свое решение налогоплательщик должен обосновать. Например, организация может сослаться на задействованные ею технологические процессы.
При этом Минфин особо подчеркнул: отнести те или иные затраты к косвенным расходам можно, только если экономически обосновано отсутствие возможности включить их в прямые расходы.
Свою точку зрения чиновники подкрепили ссылкой на Определение ВАС
Ну а тем, кто хочет бездумно сократить перечень прямых расходов, могу посоветовать ознакомиться с Постановлением Президиума ВАС
Подробнее о разделении прямых и косвенных расходов рассказано в статье Л.А. Елиной «Производственные расходы: прямые и косвенные» (журнал «Главная книга», 2016, № 9).
Спонсорство — тоже реклама
Как сказано в п. 10 ст. 3 Закона о рекламе, спонсорской является реклама, распространяемая на условии упоминания в ней спонсора.
Из этого определения не следует, что спонсорская реклама чем-то радикально отличается от обычной. Потому и порядок учета расходов на такое мероприятие не должен отличаться от обычного порядка. Этой логики придерживается Минфин.
В июльском Письме
Причем учтите, что ИФНС не вправе требовать от спонсора учесть расходы только в сумме, которую спонсируемый фактически потратил на изготовление рекламы спонсора. Если из полученного миллиона на это ушло 300 тысяч, спонсор включает в расходы миллио
Получатель средств, в свою очередь, обязан показать весь спонсорский взнос в дохода
ВС: честная субаренда уменьшает налоговые обязательства
Если вы арендуете имущество через посредника по договору субаренды, то при проверке — выездной или камеральной — налоговики обязательно поинтересуются, нет ли здесь необоснованной налоговой выгоды.
Ведь недобросовестные налогоплательщики включают взаимозависимого посредника в цепочку аренды с целью перераспределения налоговой нагрузки. Он, как правило, применяет налоговый спецрежим, и именно у него оседает
Но как же быть честным компаниям, для которых субаренда площадей — единственный выход? Для них будет актуальным июньское решение Верховного суда
Инспекторы на проверке, обнаружив переход с прямой аренды на субаренду, углядели в этом признаки уклонения от налогов. Мол, посредник включен в цепочку только для повышения арендной платы. Поэтому из расходов исключены затраты на субаренду и вычет НДС по ней.
Такой вывод инспекция сделала на основе анализа банковской выписки по счету субарендодателя, который переводил деньги, полученные от субарендатора, на арендную плату собственнику имущества и перечислял по договору займа фирмам с признаками одноднево
В трех инстанциях налоговики одержали верх, но Верховный суд прервал эту победную серию. Он посчитал преждевременным вывод инспекции, что посредник был включен в арендную цепочку только с целью получения незаконной налоговой экономии.
Договор субаренды был заключен в отношении площади с определенными характеристиками, в которой по специфике своей деятельности нуждалась компания и иной возможности пользоваться которой у нее не было. Этот довод для судей ВС был очень важен. Кроме того, сделки субаренды были реально исполнены, общество пользовалось площадями.
Наконец, в деле так и не было установлено, в чем именно заключалась необоснованная налоговая выгода самого налогоплательщика и других участников арендных отношений.
Осталось за текстом акта по проверке и то, какие потери понес бюджет от изменения схемы аренды. Все стороны исправно платили свои налоги, а отсутствие взаимозависимости сторон никто не оспаривал. Так что о перераспределении налоговой нагрузки внутри группы компаний тоже говорить не приходилось.
Несерьезен и довод инспекции, что действия участников были согласованными. Да, ранее субарендатор арендовал площади напрямую у собственника. Да, все три стороны задействованы в финансировании строительства одного объекта. Но это никак нельзя приравнять к согласованным действиям, которые привели к получению налоговых выгод по субаренде.
Единственное, на что можно попенять субарендатору: его директор признался, что деловую репутацию субарендодателя толком никто не проверял. Но и это инспекторам не помогло.
Вывод из судебного решения напрашивается такой: честная субаренда с точки зрения налогов ничем не хуже прямой аренды. Если налогоплательщик считает экономически выгодным заключать договоры субаренды вместо прямой аренды, это его дело.
Возможно, повышенная стоимость, если сравнивать цены прямой аренды и субаренды, компенсируется иными благами и выгодами. Так что, по мнению суда, пусть затраты на субаренду и выше, но для субарендатора это не несет негативных налоговых последствий, если, конечно, не выявлено манипулирования ценами.
Расходы на субаренду точно так же учитываются для налога на прибыль. А предъявленный субарендатором НДС можно предъявлять к вычету.
Об изменениях в НК, касающихся выявления необоснованной налоговой выгоды, вы можете прочитать здесь.
Аутстаффинг в налоговом учете
В мае в Письме
О чем говорится в этой норме? О том, что к прочим относятся расходы на услуги по предоставлению труда работников сторонними организациями для участия в производственной деятельности. То есть существует прямая норма, позволяющая учесть подобные затраты. С возможностью учесть эти расходы соглашались и
Правда, суды были тогда, когда «занять» работников можно было у кого угодно и для чего угодно. Лишь бы это было хоть как-то связано с производственной деятельностью. Сейчас привлечь чужой персонал намного сложнее, поскольк
— предоставлять работников в большинстве случаев могут только российские частные агентства занятости с уставным капиталом не менее миллиона рублей, аккредитованные при Минтруде;
— заемный труд разрешается, когда персонал нужен заказчику для замещения отсутствующих работников, за которыми сохраняется их место, а также при временном (до 9 месяцев) увеличении объемов производства или оказываемых услуг;
— заказчикам нельзя «занимать» персонал для выполнения вредных и опасных работ, для подмены работников, участвующих в забастовке, находящихся в простое, не работающих
Видимо, поэтому Минфин ничего толкового на заданный вопрос и не ответил.
Налоги за третье лицо и расходы уплатившего
Как вы знаете, в НК закреплена возможность уплаты налогов за других
Минфин в июньском Письме
И если не требовать погашения этого долга, то уплаченные деньги считаются переданными «тому парню» безвозмездно. Тогда их сумму тем более нельзя отнести на расход
Справка
Несмотря на нормы НК о возможности уплаты налогов за другое лицо, многие банки отказывались проводить подобные платежи.
За разрешением проблемы ФНС обратилась в Банк России. Он признал правоту налоговиков. И, как следствие, предписал всем банкам принимать платежки с суммой налога за другое лицо. Если, конечно, они правильно
Дата предъявления первички — это дата ее составления
Напомню, что расходы по оплате услуг контрагентов, по уплате арендных платежей и тому подобные затраты учитываютс
— или на дату расчетов в соответствии с условиями договора;
— или на дату предъявления подтверждающих документов;
— или на последний день отчетного либо налогового периода.
Кто-то считает, что такой порядок подразумевает учет расходов на наиболее позднюю из этих дат. То есть в ситуации, когда первичные документы пришли с опозданием, учет расходов по ним возможен в периоде их получения.
Однако Минфин напоминает, что расходы должны признаваться в тех периодах, когда они возникают. А датой предъявления организации первичных документов, по его мнению, нужно считать дату их составления.
Следовательно, расходы по первичке, полученной с опозданием, нужно учесть той датой, которая стоит на первичных документа
Кстати, срок хранения документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, составляет 4 года. Их отсчитывают после завершения периода, в котором документы последний раз использовались для налоговой отчетности, исчисления и уплаты налогов, подтверждения доходов и расходо
То есть, к примеру, документы, используемые при расчете амортизации ОС, должны храниться 4 года после завершения периода, в котором ОС полностью самортизировано.
Долг «физика»-банкрота безнадежный. Но с какого момента?
С введением процедуры банкротства физических лиц неизбежно появились вопросы, связанные с учетом в расходах их долгов в качестве безнадежных.
Безнадежным, помимо прочего, признается долг, обязательство по которому прекращено вследствие невозможности его исполнения или на основании акта государственного орган
Требования же кредиторов, не удовлетворенные
Но это было понятно и без Минфина. Кредиторов интересует конкретный момент списания долгов. Закон о банкротстве говорит, что «физика» освобождают от обязательств после того, как вступит в силу определение суда о завершении реализации имущества гражданина. Но вот как раз этот-то документ министерство и не считает достаточным для учета расходов. Парадок
Тем не менее выбора нет — никакой другой документ по итогам банкротства «физика» не появится. Следовательно, списываем долг во внереализационные расходы датой вступления в силу указанного определения.
6-НДФЛ: что нового
В июле вышло большое Письмо ФНС
Налоговая служба рассказала, как отражать в
В такой поездке работник выполняет служебное задание, то есть трудится, за что и получает деньги. Значит, и отражать средний заработок в
Соответственно, если зарплата и средний заработок за командировку выплачиваются в один день, их можно включить в один блок строк
Плюс ФНС еще раз напомнила: выплаты, которые не превышают годовой необлагаемый лимит, в
Но если такая выплата превысила годовой лимит, ее надо обязательно отразить в
В Письме от 21.07.2017
Вот примеры заполнения
— отпускных;
— вознаграждения по ГПД.
А о том, что делать при ошибке в форме, А.И. Дыбов рассказал на семинаре «Не в первый раз и не в первый класс: отчетность за I квартал 2017 года».
ВС об НДФЛ с выходного пособия при увольнении по соглашению сторон
Который месяц кипят страсти вокруг выходных пособий и НДФЛ с них.
Все началось с Писем Минфина о том, что необлагаемую норму в три среднемесячных заработка (для северян — в шесть) можно применить только к пособиям, прямо установленным ТК или коллективным договоро
Затем чиновники реабилитировали пособие, предусмотренное в трудовом договор
А что же с пособием, которое работодатель выплачивает при увольнении по соглашению сторон по отдельной договоренности о расторжении трудового договора?
Минфин в упор не хочет замечать вопросы об этом. Точнее, отвечает одинаково, невзирая на текст запроса: если «увольнительная» выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, то в пределах трех среднемесячных заработков ее не облагают
ФНС более конкретна и говорит, что лимит в три среднемесячных заработка распространяется и на выплаты по соглашению о расторжении трудового договор
Поддержал эту позицию и ВС. По его мнению, выходные пособия установлены ст. 178 ТК РФ, чтобы защитить увольняемого работника от временной потери дохода. То, что они прописаны в соглашении между работодателем и работником, не исключает их из законодательно установленных выплат. А ограничение в три среднемесячных заработка подтверждает их компенсационный характер.
Значит, на выходные пособия, прописанные в соглашении, тоже распространяется льгот
Надеюсь, теперь споры вокруг выходных пособий поутихнут.
Матпомощь при рождении ребенка и двойной вычет единственному родителю
Минфин очень долго твердил, что лимит в 50 000 руб. не облагаемой НДФЛ матпомощи к рождению ребенка — один на двух родителе
И даже в случае, когда работодатель готов выплатить отцу только 10 000 руб., он должен потребовать от сотрудника справку с места работы матери, из которой видно, получала ли она там «детскую» матпомощь, а если да, то в каком размер
Аналогичная норма о сумме необлагаемой матпомощи к рождению ребенка есть и для страховых взносов. Но чиновники всегда считали, что в отличие от НДФЛ эта сумма — на каждого родител
Наконец Минфин передумал и насчет НДФЛ. Лимит в 50 000 руб. распространяется на каждого родителя в отдельности, никакие справки не нужн
Как вы знаете, коллеги, единственному родителю ребенка стандартный вычет положен в двойном размере. Слово «единственный» означает, что у ребенка нет второго родителя, поскольку тот умер или признан безвестно отсутствующим. Другой вариант — отец вписан в свидетельство о рождении со слов матери.
Поэтому Минфин в очередной раз напомнил, что
Очередность вычетов определяет работник
Некоторые социальные вычеты, а также вычет по расходам на покупку жилья работник вправе получить не только в ИФНС, но и через своего работодателя в течение года.
Для этого человеку нужно принести уведомление из инспекции и написать заявление. Но что делать, если работник претендует на несколько вычетов сразу и его облагаемых доходов не хватает на все заявленные вычеты?
Тогда, по мнению ФНС, работодатель должен выяснить у работника, в какой последовательности тот хочет получать вычет
Для компании никакой разницы в очередности нет, а вот для работника — есть. Ему выгоднее сначала получить стандартные и социальный вычеты и только потом жилищный. Ведь в отличие от первых двух остаток вычета по расходам на жилье можно перенести на следующие годы.
О том, как отразить имущественный вычет в
Как платить НДФЛ при переводе работника из одного ОП в другое или при переезде ОП из одной инспекции в другую
По общему правилу перечислять НДФЛ и сдавать формы
— с доходов работников ГП — в ИФНС по месту учета ГП;
— с доходов работников ОП — в инспекцию по месту учета ОП.
Минфин в июльском Письме
Перечислить НДФЛ надо в налоговую инспекцию того ОП, от которого работник получил доход. То есть, в частности, НДФЛ с зарплаты работника, начисленной в новом ОП, надо уплатить в бюджет по месту учета нового ОП. А в платежках указать
А ранее налоговая служба разъясняла, как отчитаться по
Тогда в новую ИФНС надо сдать два расчета
Во втором
По такому же принципу заполняются и справки
Стоимость сервисных услуг в комфортабельных поездах НДФЛ не облагают
В августовском Письме
Путешествие в вагоне комфорткласса предполагает дополнительный сервис, стоимость которого уже включена в цену
А по правилам гл. 23 НК документально подтвержденные расходы на проезд в командировку не облагают НДФЛ полностью. Поэтому и включенная в цену билета стоимость сервисных услуг не доход работник
Взносы
Изучаем обновленную форму 4-ФСС
С 09.07.2017 вступили в силу изменения, внесенные Приказом ФСС № 275 в форму
Итак, давайте посмотрим, что же изменилось.
Титульный лист дополнили полем «Бюджетная организация», в котором нужно поставить код в зависимости от источника ее финансирования.
Также уточнили, что в поле «Среднесписочная численность работников» титульного листа указывают среднесписочную численность работников, рассчитанную за период с начала года. Ранее было указано, что показатель исчисляют по состоянию на каждую отчетную дату.
Таблицу 2 дополнили строкой 1.1 «Задолженность за реорганизованным страхователем и (или) снятым с учета обособленным подразделением юридического лица». Правопреемник отразит здесь задолженность по взносам, доставшуюся от реорганизованной фирмы. А головное подразделение — задолженность по взносам ОП, снятого с учет
Если же, наоборот, Фонд должен правопреемнику либо головному подразделению, то сумму показывают по новой строке 14.1 таблиц
Как исправить данные о застрахованных лицах в расчете по взносам
В июньском Письме
Если ошибка касается персональных данных, ф. и. о., ИНН, СНИЛС, то раздел 3 уточненки на каждого такого человека заполняют два раза.
Первый раз — чтобы обнулить ошибочные сведения. Для этого в строках подраздела 3.1 расчета повторяют неверные персональные данные из первоначального расчета. А в подразделе 3.2:
— в строках 190, 200, 260 и 270 проставляют прочерки;
— в остальных строках указывают нули.
Второй раз раздел 3 заполняют уже с правильными данными, в обычном порядке.
При исправлении ошибки, которая не касается персональных сведений, уточненку нужно заполнить
— если застрахованное лицо ошибочно не включили в первоначальный расчет — уточненку дополняют разделом 3 по этому человеку и при необходимости корректируют раздел 1 расчета;
— если работника ошибочно включили в расчет, в уточненке раздел 3 по этому лицу нужно обнулить. Для этого в строках 190, 200, 260 и 270 подраздела 3.2 проставляют прочерки, в остальных строках — нули. Одновременно корректируют раздел 1;
— для исправления сведений в подразделе 3.2, которые не касаются персональных данных, в уточненке приводят верные данные и при необходимости корректируют раздел 1.
Необлагаемые выплаты: когда включать в расчет по взносам, а когда — нет
В августе Письмом
Например, в расчет не попадет плата за аренду имущества физлица, даже если это ваш работник.
А вот когда объект обложения есть, но выплаты освобождены от обложения на основании пп. 1 и 2 ст. 422 НК, их нужно отразить в расчете.
Предположим, работник болел 3 дня и фирма из своих средств, как того требует закон, оплатила ему больничный. В расчете по взносам пособие нужно отразить сначала как выплаты в пользу работника, затем — в составе льготируемых выплат. На выходе получится база для начисления взносов.
Кроме того, в подразделе 3.2.1 раздела 3, который заполняют по этому работнику, надо показат
— по строке 210 — всю сумму выплат, включая пособие;
— по строке 220 — только базу по взносам на ОПС без учета пособия.
Отдельно хочу выделить ситуацию с временно пребывающими высококвалифицированными специалистами из стран ЕАЭС. Выплаты таким работникам облагают взносами, так же как и россиянам. Исключение — взносы на ОПС, их не начисляют. Соответственно, по таким работникам подраздел 1.1 и раздел 3 расчета заполнять не
Знака минус в расчете по взносам быть не может
Если вы сдадите расчет, в котором будут отрицательные суммы, налоговики либо его не примут, либо примут, но затем обяжут внести изменения и представить уточненк
Чаще всего отрицательные значения контролеры встречают в строке 090 приложения 2 к разделу 1. Что и побудило ФНС посвятить ей отдельное Письм
Чиновники объяснили, что показатель строки 090 не должен быть со знаком минус. То, какая сумма указана в этой строке: сумма взносов на ВНиМ к уплате или, наоборот, сумма к возмещению, понятно по значению в графе «признак».
То есть показатели по соответствующим графам строки 090 рассчитывают так:
Если результат формулы положительный, в графе «признак» строки 090 ставят «1», иначе — «2». Сам же результат в последнем случае вписывают без знака минус.
Работодатели из пилотных регионов социальные выплаты в расчете по взносам не показывают
О том, как заполнить расчет по взносам, если в регионе идет пилотный проект по прямым выплатам пособий и прочих сумм из ФСС, налоговики разъяснили в июльском Письме
Предположим, работник болел 5 дней, а не 3 и в субъекте РФ действует пилотный проект. Пособие за первые 3 дня болезни компания платит за свой счет, за оставшиеся 2 дня платит ФСС, причем напрямую работнику.
Расчет по взносам надо заполнить так:
— по строке 001 приложения 2 к разделу 1 указываем признак «1» — прямые выплаты;
— «свое» пособие работодатель показывает в общей сумме выплат, а затем — в составе сумм, не подлежащих обложению;
— вписывать сумму пособия за счет ФСС в строку 070 приложения 2 к разделу 1 не нужно. Она только для работодателей с зачетной системо
Приложения 3 и 4 к разделу 1 ни заполнять, ни включать в расчет не нужно, кроме двух случае
— в течение отчетного или расчетного периода организация переехала из региона, где пилотный проект не проводится, в регион, где он есть;
— регион, где находится организация, вступает в пилотный проект не с начала расчетного периода.
Справка
С 01.07.2017 к пилотному проекту по прямым выплатам пособий из ФСС присоединилис
— Республики Адыгея, Алтай, Бурятия, Калмыкия;
— Алтайский и Приморский края;
— Амурская, Вологодская, Магаданская, Омская, Орловская, Томская области;
— Еврейская автономная область.
С учетом регионов, вовлеченных в проект ранее, система прямых выплат действует уже в 33 субъектах РФ.
ОП переехало — сдаем расчет по взносам в ИФНС по новому адресу
В августе Письмом
В эту же ИФНС нужно сдать и расчет по взносам с новым КПП. Причем в расчет включают все данные нарастающим итогом с начала года. Не важно, в какой ИФНС организация состояла на учете раньше и сколько раз переезжала.
ФНС о штрафе за нарушение срока подачи расчета по взносам
В июньском Письме
Но хочу обратить внимание на два новых момента. В последних разъяснениях налоговики отметили, что рассчитывать штраф нужно с общей суммы неуплаченных пенсионных взносов, даже если взносы вы перечисляете по разным КБК. Соответственно, штраф по взносам на ОПС уплачивают одной суммой.
Могут ли у фирмы возникнуть проблемы, если она уже перечислила штраф разными платежками? Скорее всего, нет. За исключением случая, когда штраф, рассчитанный по отдельности, не сойдется с суммой, рассчитанной скопом.
Кроме того, не забудьте, что, помимо штрафа за несвоевременную уплату взносов, нужно заплатить и пени. Правила исчисления пеней для организаций с 1 октября меняются.
По недоимке, которая образуется с этой даты, пени будут считать так:
— при просрочке до 30 календарных дней включительно — по
— начиная с
Пени по старой недоимке продолжат начислять по-старому: исходя из
Компенсации при разъездном характере работы и за досрочное увольнение при сокращении штатов
В августовском Письме
Однако это справедливо только при наличии подтверждающих расходы документов. Если их нет — теряется компенсационный характер выплат, и тогда взносы нужно начислить.
Исключение одно — суточные. Подтверждающих документов, понятное дело, здесь нет и быть не может. Поэтому суточные не облагают взносами в полном размере, установленном в ЛНА.
Теперь о другом виде компенсаций.
Если работник согласен уйти раньше даты увольнения, которое предстоит
В июльском Письме
Замечу, что относительно НДФЛ в 2016 г. чиновники придерживались другого мнения. Они предлагали включать компенсацию за досрочное увольнение в общий лимит в три среднемесячных заработка. А с превышения удерживать нало
Как видим, сейчас подход изменился.
Зачет сумм превышения расходов на выплату пособий в счет будущих взносов на ВНиМ
Предположим, сумма выплаченных пособий превысила начисленную сумму взносов на ВНиМ. Что тогда?
Для зачета переплаты в счет будущих платежей сначала нужно представить в ИФНС расчет по взносам с соответствующими данными. Другие документы, включая заявление, на этом этапе не нужн
Дальше налоговая передаст сведения из расчета в ФСС. Фонд, если понадобится, в рамках камеральной проверки сам запросит дополнительные бумаги: больничные листы, бухгалтерские справки и
Если ФСС нарушений не обнаружит, отделение Фонда подтвердит расходы на пособия, сообщит об этом в ИФНС и налоговики сами проведут заче
Такой порядок будет действовать до 2020 г. включительно. Предполагается, что с 2021 г. все регионы перейдут на прямые выплаты пособий из
Не принятые к зачету пособия взносами не облагают
Однако Фонд может и не принять пособие к зачету. По мнению чиновников, в этом случае оно теряет свой социальный статус и становится обычной выплатой в рамках трудовых отношений. А раз так, то на него нужно начислить взнос
Арбитражные суды в одних случаях были солидарны с чиновниками, в других, наоборот, вставали на сторону работодателей.
И вот в августе Верховный суд наконец поставил точку в споре. Определением
И хотя ВС рассматривал спор, возникший в период действия Закона
В какой момент начислять взносы на премии и на сверхнормативные суточные в валюте
В Письме
При этом неважно, когда работник фактически получил деньги и когда появился приказ о премировании.
А в майском Письме
Это необходимо, чтобы определить, превысила либо нет выданная сумма необлагаемый лимит — 2500 руб. за каждый день загранкомандировк
В марте чиновники уже высказывались по проблеме, но без конкретики. Минфин просто указал, что для пересчета следует использовать курс ЦБ, установленный на дату начисления суточных в валюте. Однако что считать такой датой, не объясни
Это породило массу версий, вплоть до того, что дата начисления «валютных» суточных — это дата выдачи денег. Но теперь неопределенность в прошлом.
Как платить взносы и НДФЛ с аванса по ГПД
В июле в Письме
Взносы на ВНиМ с вознаграждения по ГПД не платят. Взносы «на травматизм» — только если это предусмотрено договором, читай, тоже не платя
Взносы на ОПС и ОМС следует начислить датой подписания акта приемки-передачи выполненных работ или оказанных услуг. На дату выдачи аванса взносы не исчисляют.
С НДФЛ иначе. Налог нужно удержать и при выплате аванса, и при выплате вознаграждения за уже выполненные работы либо за оказанные услуг
Перечислить НДФЛ надо не позднее дня, следующего за днем выплаты аванса или «финального» вознаграждения по
Каким упрощенцам можно применять пониженные тарифы взносов, а каким — нет
Замена
Потому поток писем в Минфин и ФНС с вопросом: «А можно ли нам применять льготные тарифы по деятельности Х или Y?» не ослабевает.
Когда чиновники уверены, что можно, они так и говорят.
Например, упрощенец вправе рассчитывать на пониженные тарифы, если его основная деятельность по
То же самое с IT-деятельностью, под которую подпадаю
— разработка компьютерного программного обеспечения — код 62.01;
— консультирование и работа в области компьютерных технологий — код 62.02;
— использование вычислительной техники и информационных технологий — код 62.09;
— обработка данных, предоставление услуг по размещению информации — код 63.11;
— создание и использование баз данных и информационных ресурсов — код 63.11.1;
— ремонт компьютеров — код 95.11.
Но если Минфин в ответе не уверен, он просто отсылает упрощенцев в Минэкономразвития, мол, пусть там разбираются с вашими кодами
Такая участь постигла, в частности, упрощенцев, спросивших о пониженных тарифах при следующих видах деятельности:
— услуги фитнес-клубо
— производство медицинских инструментов и оборудовани
— чистка и уборк
— ремонт электронного и оптического оборудовани
А вот турагентствам применять пониженные тарифы сейчас точно нельз
Но есть надежда на изменение ситуации. В июльском Письме
Интересно, что один из таких работодателей даже пытался признать
УСН + ЕНВД по льготной деятельности: быть ли пониженным тарифам?
НК не запрещает совмещать упрощенку с вмененкой. И нередко бывает, что вид деятельности, дающий право на пониженные тарифы по взносам, как раз таки облагается ЕНВД. А остальное — налогом при УСН.
Пример: фирма держит автосервис и платит ЕНВД. Мастерская приносит основной доход. Попутно торгует автохимией и моторными маслами через магазин при сервисе. Поскольку масло — особый подакцизный товар,
Техобслуживание и ремонт автомобилей — льготный вид деятельности, который дает упрощенцу право исчислять пенсионные взносы по тарифу 20%, а взносы на ОМС и ВНиМ — по тарифу 0%, если доля дохода от него — более 70% в общей сумме доходо
Справка
С точки зрения ФНС при подсчете доли доходов поступления по разным видам льготной деятельности не суммирую
Так, если доходы от первого вида льготной деятельности составляют 36% от общей суммы доходов, а от второго — 40%, упрощенец не вправе применять пониженные тарифы взносов. Хотя при сложении долей и получается 76%.
Но как нашему автосервису быть с
Никак, по мнению Минфина. В смысле, что фирма может забыть о пониженных тарифах. Чтобы их использовать, нужно применять УСН именно по льготному виду деятельности, то есть по ремонту автомобиле
И очень жаль, поскольку в период действия Закона
Что касается судов, то некоторые арбитры солидарны с Минфино
Большинство же не видят препятствий для пониженных тарифов в ситуации из нашего примера. Судьи отмечают, что по закону это не ставится в зависимость от налога, уплачиваемого по льготной деятельности. Главное, чтобы работодатель в принципе применял УСН наряду с тем же ЕНВД. Посмотрите, например, Постановления АС ЗСО
Реорганизация и предельная база по взносам
По мнению Минфина и ФНС, при реорганизации в форме присоединения фирма не может учесть в базе для начисления взносов на ОПС и ВНиМ выплаты, которые до завершения процедуры начислила присоединяемая компания.
Ведь расчетный период у последней заканчивается в день завершения реорганизации. А значит, после этой даты у правопреемника нет оснований для включения таких выплат в базу по взноса
Однако если дело доходит до суда, то работодатели, как правило, выигрывают. Суды отмечают: после присоединения одной организации к другой трудовые отношения с работниками не прерываются. Следовательно, включать такие выплаты в базу по взносам можно. Почитайте, к примеру, Постановление АС ДВО
Минфин за штраф по ст. 120 НК из-за грубых нарушений по взносам
За грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение базы по взносам, налоговики вправе наказать по п. 3 ст. 120 НК. Штраф — 20% от суммы неуплаченных взносов, но не менее 40 000 руб.
Такова позиция Минфина, которую он обозначил в мае в Письме
Обозначить-то обозначил, но насколько позиция верна?
Да, в названии ст. 120 НК и в п. 3 упоминается база для исчисления взносов. Но прежде чем добраться до п. 3, нужно прочитать пп. 1 и 2, поскольку к ним идет отсылка из п. 3.
С юридической точки зрения п. 1 и п. 2 ст. 120 НК никакого отношения к взносам не имеют. В них, как и раньше, речь идет только о нарушении правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, совершенных в течение одного или нескольких налоговых периодов.
А у взносов, как известно, объект обложения и расчетный перио
Следовательно, ст. 120 НК применять к взносам нельзя. Минфин явно погорячился.
И вообще, при занижении базы инспекторам куда проще применить «классическую» ст. 122 НК. Ведь там не надо дополнительно доказывать, что недоимка — следствие грубого нарушения, как его понимает примечание к ст. 120 Кодекса.
Комиссия по легализации базы по взносам и НДФЛ: за что вызовут и как накажут, если не прийти?
В июле появилось длинное Письмо ФНС
Вызвать на комиссию могут, в частности, работодателей, которые:
— задолжали НДФЛ либо стали перечислять суммы налога, которые сократились на 10% относительно того, что было раньше;
— выплачивают зарплату ниже среднего уровня по региону;
— задолжали взносы либо стали перечислять их в меньшей сумме при том же количестве работников.
За месяц до предполагаемой даты заседания комиссии работодателю направят информационное письмо. В бумаге подробно расскажут, почему фирма попала в черный список и что ей нужно сделать, чтобы избежать очной встречи с налоговикам
На представление уточненок, пояснений, погашение задолженности по НДФЛ и взносам работодателю дадут 10 рабочих дней со дня получения информационного письма. Если никаких действий организация не предпримет, ей направят уведомление о вызове в
Представить пояснения организация сможет и на самом заседании. Когда все кончится, инспекторы составят протокол заседания с рекомендациями и сроком на устранение нарушений. С протоколом представителя фирмы ознакомят под роспись.
Если на комиссию не прийти без уважительной причины, то должностному лицу компании выпишут штраф от 2000 до
Плюс таких работодателей ждет повторный вызов на комиссию или выездная проверка.
Одним словом, лучше сходить «на ковер» и послушать, что скажут, чем не идти и получить гарантированные проблемы.
ВС: предприниматели на УСН считают взносы на ОПС по тарифу 1% с разницы между доходами и расходами. Минфин: нет, с доходов!
Минфин продолжает заочно спорить с Верховным судом по проблеме исчисления взносов за себя индивидуальными предпринимателями на УСН, чьи годовые доходы превысили 300 000 руб. А значит, надо им платить дополнительные пенсионные взносы по тарифу 1%.
Вопрос в том, что считать доходами, если предприниматель применяет «доходно-расходную» упрощенку. Ведь его коллега на общем режиме, который платит НДФЛ, исчисляет взносы на ОПС с разницы между доходами и расходами. А вовсе не с валовых доходов.
ВС уже неоднократно отмечал, что и предприниматель на УСН вправе считать взносы по такой же схеме. Последний раз это было в
Минфин возражает: позиция ВС относится к периоду действия Закона
Что же делать предпринимателям? Я бы поступил так. Заплатил взносы на ОПС так, как требует Минфин. А потом подал бы заявление на возврат переплаты со ссылкой на позицию ВС. Если налоговая откажет, отправился бы в арбитражный суд, где победа гарантирована.
УСН
«Переходные» лимиты доходов и стоимости ОС
Как вы помните, организации, переходящие на УСН, должны соблюсти лимит по уровню доходов за 9 месяцев года, предшествующего году применения упрощенки. В связи с этим Минфин напоминает, что у переходящих на УСН с 2018 г. доходы не должны превышать 112,5 млн руб. Причем индексация этой суммы на коэффициент-дефлятор не предусмотрен
Еще одним ограничением, в которое должны вписаться компании, планирующие переход на УСН с 2018 г., является стоимость ОС. Согласно нынешней редакции НК организация не вправе переходить на упрощенку, если бухгалтерская остаточная стоимость ее ОС превышает 150 млн руб.
И хотя в уведомлении о переходе на УСН эту величину надо было указать по состоянию на 1 октября 2017 г., значение имеет лишь остаточная стоимость ОС на 1 января 2018 г. Пусть это и несколько странно.
Много затруднений в связи с этим было у организаций, собравшихся перейти на упрощенку с 2017 г. Ведь в 2016 г. лимит стоимости ОС составлял 100 млн руб., а с 2017 г. должен был подняться аж до 150 млн. Понятно, что в Минфин и ФНС посыпались вопросы о том, на какую дату считать стоимость ОС.
Ведомства не стали пугать компании и пояснили, что для применения УСН с 2017 г. стоимость ОС не должна была превышать 150 млн руб. по состоянию на
Кстати, для ИП лимит стоимости ОС при переходе на УСН не установлен. А вот потом, после смены режима, его надо соблюдать. И если остаточная стоимость ОС предпринимателя-упрощенца скакнет в 2018 г. за 150 млн руб., с УСН ему придется попрощатьс
И последний «переходный» вопрос по ОС. Если организация заключила договор продажи недвижимости до смены налогового режима, а переход права собственности состоялся после, ни о каком НДС не может быть и речи. В этот момент продавец уже на УСН, а упрощенцы НДС в большинстве случаев не платя
Доходы: неосновательное обогащение, выручка с банковской карточки, излишек товаров
Иногда бухгалтеры, оформляя платежные документы, указывают в них реквизиты не тех контрагентов, которым причитаются деньги. Страдают от этого все: и тот, кто отправлял деньги, и тот, кто их не дождался, и даже тот, кто их получил, ведь ему еще придется возвращать этот «подарок». Ведь с точки зрения ГК РФ тот, кто получил не свои деньги, обогатился без законных на то оснований. А значит, должен их вернут
Но как расценивать такое обогащение с точки зрения УСН? Минфин настаивает, что если неосновательное обогащение не вернуть, то придется его включить в доход и заплатить нало
Правда, Минфин забыл пояснить, с какого момента нужно считать обогащение невозвращенным. Вероятно, нужно рассуждать так.
До тех пор пока неосновательное обогащение не возвращено, оно должно числиться в составе кредиторской задолженности. А в доходы кредиторскую задолженность включают после ее списания, например после истечения срока исковой давности. Другими словами, неосновательное обогащение нужно включить в доходы после 3 лет с момента зачисления дене
Вместе с тем не стоит забывать, что на сумму неосновательного обогащения начисляются проценты. Поэтому в ваших же интересах вернуть все как можно скорее. И тогда не придется ломать голову над тем, включать ли его в налоговую базу и, если да, когд
Теперь о моменте признания доходов, если покупатель расплатился картой. Подход Минфина не меняется много лет: доход необходимо признать в день поступления денег на расчетный счет. Причем комиссия банка выручку не уменьшае
Банковское вознаграждение можно включить в расходы, если вы применяете «доходно-расходную» упрощенк
В майском Письме
Рыночную стоимость таких излишков нужно включить в доходы. Если же товары будут проданы, полученную выручку также надо будет учесть в доходах. Но как быть с расходами? Минфин не пояснил.
Но в прошлом он говорил, что доход от продажи излишков товаров можно уменьшить на их рыночную стоимост
Доходы: возмещение коммуналки
В марте Минфин вновь обратился к проблеме признания в доходах компенсации арендодателям на УСН стоимости коммунальных услуг. Ведь те зачастую не могут устоять перед соблазном пустить деньги мимо «налоговой кассы».
Это ошибка, присущая не только упрощенцам. Поэтому не забывайте, что квалификация поступлений в качестве доходов абсолютно не зависит от того, как они называются в договоре. Компенсация затрат арендодателя на коммунальные услуги — доход чистой воды.
Если арендодатель «доходно-расходный», стоимость коммунальных услуг он учтет в расходах. Если «доходный», то компенсация увеличит его налоговую базу без уменьшения на стоимость коммуналк
Упрощенцы с объектом «доходы» порой хитрят и заключают с арендатором посреднический договор, по которому арендодатель как бы закупает коммунальные услуги для арендатора, оплачивает их от своего имени, после чего арендатор возмещает расходы.
При этом нередко из виду упускаются какие-либо важные нюансы. Например, то, что посредник должен заключить сделку во исполнение поручения после того, как подписал посреднический договор. Но в подавляющем большинстве случаев к этому дню посредник-арендодатель давно оформил договоры с коммунальщиками. Или забывают, что агент должен составлять отчеты о расходовании денег принципала, чего, понятное дело, при липовом агентском договоре никто не делае
Отмечу, что искать с такими договорами понимания в суде тоже бесполезн
Доходы: размер выручки комитента и момент ее признания
За довольно короткое время Минфин неоднократно рассматривал ситуацию с продажей товаров комитентом либо принципалом-упрощенцем через комиссионера или агента соответственно. Дело тут вот в чем.
Поскольку посредник перечисляет выручку комитенту или принципалу за минусом своего вознаграждения, у последнего может появиться желание включить в доходы только полученную сумму. Но это неправильно.
Комитент либо принципал должен включить в доходы всю сумму, вырученную посредником, в том числе и вознаграждение. Ведь все поступившее к посреднику — собственность комитента либо принципал
Если комитент или принципал применяет «доходно-расходную» УСН, то посредническое вознаграждение он включает в расход
Но дискуссионным является вопрос, в какой момент возникает доход у комитента либо принципала.
Минфин считает, что датой получения дохода будет день поступления выручки ему на банковский счет. И эта точка зрения находит поддержку и в суда
ФНС же за то, что доход нужно определить, когда деньги от покупателей поступят посредник
Есть пункт перечня — есть расход. Нет? Тогда и расхода нет
В учете расходов по УСН главный нюанс в том, что перечень затрат ограничен и установлен ст. 346.16 НК РФ. Все, что не входит в него, налоговую базу не уменьшает.
Так, в конце прошлого года Минфин высказался об учете похищенных у организации денег. И его ответ был предсказуем: такие расходы в ст. 346.16 НК РФ не названы, значит, учесть их нельз
В другом своем Письме Минфин коснулся расходов, будете смеяться, на бахилы и одноразовые стаканчики. Такие затраты учесть как раз можно, в составе материальных расходо
Честно говоря, поражает стремление отдельных фирм заручиться одобрением каждого своего шага. Неужели у страха настолько велики глаза, что не получается самим квалифицировать затраты? Список доступных на УСН расходов не такой уж и большой, к тому же он довольно четкий. Если его внимательно изучить, никаких сомнений в том, что расходы на бахилы можно учесть, не будет.
Как пособия за счет ФСС уменьшают налог при «доходной» УСН
Письма Минфина показывают, что упрощенцы с объектом «доходы» по-прежнему путаются с порядком уменьшения налога при УСН на взносы на ВНиМ, если в отчетном периоде платили пособия за счет ФСС, а не из своего кармана.
Для примера возьмем пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет. Скажем, 10 000 руб. Начисленная сумма взносов на ВНиМ — 13 000 руб., в бюджет, за минусом пособия, уплачено
Какие из этих сумм уменьшают «доходный» налог к уплате?
Пособие по уходу само по себе точно не уменьшает. В гл. 26.2 НК четко сказано, что в расчет идут лишь пособия за 3 первых дня временной нетрудоспособност
Также там говорится, что из налога вычитают лишь уплаченные взносы. Упрощенец из примера заплатил в бюджет 3000 руб. С этой суммой ясно. Но что-то не дает покоя, верно?
И правильно не дает, коллеги. Представим, что наш упрощенец пособие не платил. Тогда бы он отдал бюджету все 13 000 руб. взносов на ВНиМ и уменьшил бы на них налог при «доходной» УСН.
Однако в ситуации из примера, по сути, упрощенец потратил ради государства те же 13 000 руб. из своего кармана. Просто он в силу закона перераспределил суммы: 10 000 руб. отдал работнице, 3000 руб. — ИФНС.
Вывод — работодатель вправе уменьшить «доходный» налог на 13 000 руб. Конечно, с учетом ограничения в 50% от суммы налога. Минфин не проти
Кадры, пособия, иностранные работники
Отныне поправки в ТК вносят отдельным законом
С 01.09.2017 все изменения в ТК РФ будут вносить отдельными законами. Это касается как новых норм Кодекса, так и приостановления или отмены действующих. Авторы Закона уверены, что такой подход позволит тщательно прорабатывать все вносимые корректировки и поможет избежать правовых коллизи
Авторов можно понять, ведь на практике законопроект об изменениях в ТК в ходе думских чтений может обрасти мелкими поправками в другие законы. Это, согласитесь, не добавляет прозрачности законодательству. Надеюсь, нововведения пойдут на пользу.
Ну а кадровику теперь не нужно будет пролистывать документы с неопределенным названием «О внесении поправок в законодательные акты». Вычленить те, что касаются именно ТК, можно будет уже по названию документа. А мониторинг новых законопроектов позволит организациям встретить любые изменения во всеоружии.
Трудовому договору с директором — единственным участником быть! А вводный инструктаж он проводит сам себе
В апрельском Письме
Но ничего подобного! Роструд внезапно разъяснил, что директор проводит инструктаж сам себе, если у него заключен трудовой договор с организацией и на него возложены обязанности по охране труда. Получается, чиновники открестились от своей прежней позиции. В обоснование они сослались на Определение ВС
В этом эпизоде спор по существу не рассматривался, но решался вопрос о подведомственности дела арбитражному суду. По мнению коллегии судей, спор должен решать именно суд общей юрисдикции, поскольку разногласия между бывшим директором и организацией, которую он учредил в одиночку, возникли в ходе трудовых отношений.
Так что все, кто хотел, но не оформил трудовой договор, могут теперь беспрепятственно это сделать. Многолетний спор, похоже, разрешился.
И в продолжение темы о том, как проводить вводный инструктаж директора — единственного участника общества.
Напомню, что вводный инструктаж работник проходит еще до того, как приступит к работе. Ведет его специалист по охране труда или работник, обучившийся охране труда, на которого возложено решение «трудоохранных» вопросо
А если в организации из трудоохранного персонала есть только руководитель, то вводный инструктаж он может провести только сам себе. Конечно, при условии что у него с организацией есть трудовой договор. И Роструд с этим не спорит.
Придется формально выполнить требования ст. 225 ТК и сделать все как надо. То есть директор должен сам внести запись в журнал вводных инструктажей плюс расписаться в графах «Инструктор» и «Инструктируемы
Запись в журнале регистрации вводного инструктажа может выглядеть так.
| Дата | Фамилия, имя, отчество инструктируемого | Год рождения | Профессия, должность инструктируемого | Наименование производственного подразделения, в которое направляется инструктируемый | Фамилия, инициалы, должность инструктора | Подпись | |
| инструктора | инструктируемого | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 01.09.2017 | Юдов Матвей Матвеевич | 1975 | Генеральный директор | Администрация | Юдов М.М., генеральный директор |  | |
Если донор сдал кровь и вышел на работу без согласования
Донору за сдачу крови полагается 2 выходных, которые оплачиваются по среднему заработку. Первый — в день обследования и сдачи крови, второй — по выбору донор
Но бывает так, что донор сдал кровь, никому ничего не сказал и вышел на работу. Либо, как вариант, прошел процедуру после окончания рабочего дня, не согласовав это со своим руководством. Как в этом случае предоставляется выходной за день сдачи крови, чиновники Роструда и Минтруда разъяснили в майских Письмах
Так вот, работодатель может отказать работнику в предоставлении выходного за день сдачи крови. Конечно, это может привести к конфликту. Чтобы такого не случалось, ведомства рекомендуют принять локальный нормативный акт (ЛНА). В нем нужно прописать порядок действий работника-донора: когда, как и кого уведомить, какие документы оформить и т. д.
Но в большинстве случаев работодатель все же знает, что человек сдает кровь. И если он пришел на работу в день сдачи крови, в табеле стоит отработанный день и этот день оплачен по тарифной ставке, то как можно говорить, что нет соглашения?
Значит, воля работодателя допустить человека к труду была. Конечно, это не виза руководителя на заявлении с просьбой перенести день отдыха, но тем не менее явно прослеживается согласованность действий сторон. Один вышел на работу — другой оплатил этот день по тарифной ставке. И я бы взвесил все за и против, прежде чем отказывать человеку на том основании, что у вас не было письменного соглашения.
Другое дело, если сотрудник пошел на станцию переливания уже после окончания рабочего дня. Время отдыха — личное время работника. Что он в это время делает, работодателя не касается. Здесь уже, конечно, если работник желает получить 2 выходных, ему нужно будет заранее договариваться с работодателем.
Как предоставить и оплатить донорский выходной, читайте в статье М.Г. Суховской «“Донорский” выходной день: что нужно знать» (журнал «Главная книга», 2017, № 11).
Микропредприятия вправе удалить лишние пункты из типового трудового договора
У микропредприятий, отказавшихся от обязательных локальных нормативных актов по кадрам, возникают вопросы по типовой форме трудового договора. Ведь именно в этот документ должны переехать нормы положения о внутреннем трудовом распорядке и прочих подобных ЛНА.
Но поскольку договор — типовой, то какие-то пункты одному работодателю подходят, а другому вообще не нужны. Вот и спрашивают, можно ли сократить типовую форму, выкинув из нее лишние строчки.
Минтруд в июньском Письме
Как рассчитывать аванс: версия Минтруда
С точки зрения ТК РФ понятия «аванс по зарплате» не существует. Закон обязывает выплачивать работнику за первую половину месяца именно заработную плат
А что такое зарплата? Это, во-первых, оплата труда, которая, наряду с прочим, зависит от количества выполняемой работы. Значит, для тех, кто получает оклад, первая часть зарплаты должна быть пропорциональна отработанному времени. Соответственно, сдельщики получают деньги как минимум за то, что «сработали» в первой половине месяц
О том, что при расчете первой части зарплаты нужно учитывать отработанное время, чиновники говорили не единожд
Но, как известно, зарплата — это не только оклад или «сделка». Это еще и стимулирующие выплаты, читай, премии. А также компенсационные надбавки: за выходы в ночь, за работу в выходные и праздники, сверхурочные, северные надбавки и прочее и прочее.
И если мы говорим именно о зарплате, а не о некой сумме денег, взятой с потолка, то нужно посчитать и все доплаты с надбавками. Вопрос лишь в том, как посчитать и как разделить между двумя выплатами.
Минтруд в августовском Письме
— надбавки, которые считают от оклада — «ночные», «выходные», сверхурочные, если не установлен суммированный учет рабочего времени, исчисляем и выплачиваем вместе с окладом за первую половину месяца;
— надбавки, установленные в твердой сумме, делим пропорционально отработанному времени и тоже включаем в выплату;
— премии, которые рассчитываются по показателям за определенный промежуток времени, исчисляем, когда будут известны все данные. Обычно в середине месяца таких сведений еще нет.
Как видите, коллеги, главная мысль следующая. Если к моменту закрытия табеля за первую половину месяца информация для расчета уже есть и точно не поменяется, то надбавки и доплаты нужно включить в зарплату за первую половину месяца. Все, что рассчитывается по результатам за более длительный период (месяц, квартал), можно выплатить вместе с окладом за вторую половину месяца или отдельно.
Для обучения рядовых управленцев аккредитация в Минтруде не нужна
В организации с численностью работников до 50 человек включительно вопросы охраны труда решает руководитель либо работник, уполномоченный им. Есть еще вариант пригласить стороннюю организацию, которая аккредитована при Минтруде.
А можно создать свою службу охраны труда, ведь «малышам» это не запрещено. Тогда аккредитация министерства не нужна. Об этом апрельское Письмо Минтруда
В этом же Письме ведомство напомнило, что аккредитация Минтруда все же понадобится при обучении руководящего персонала силами самой организации. А вот для обучения остальных работников, если они не связаны с проведением работ и охраной труда — юристов, бухгалтеров, кадровиков, обращаться в министерство не нужно.
Поэтому, если не хотите тратить силы на аккредитацию и желаете сэкономить деньги на обучении, нужно поступить
— создать в организации службу охраны труда;
— разработать программу обучения;
— руководящих работников направить в специализированную обучающую организацию за корочкой по охране труда;
— создать комиссию по охране труда из трех человек, получивших соответствующее обучение;
— остальных работников, в должностные обязанности которых не входят функции по организации и руководству работами, обучать силами самой организации.
Подробно об обучении сотрудников охране труда Д.И. Кофанов рассказывал на семинаре «Охрана труда в “офисной” фирме: необходимый и достаточный минимум».
Как обучать сотрудников гражданской обороне
Обязанность обучения гражданской обороне (ГО) закреплена за организациями много лет. А вот нормы положения, которое определяет порядок подготовки населения по ГО, правительство конкретизировало относительно недавно.
Со 02.05.2017 все работодатели обязаны организовать очное обучение персонала в рамках рабочего времени в
— вводного инструктажа по ГО для новичков в течение первого месяца работы;
— курсового обучения, учений и тренировок для остальных сотрудников.
Список тем для вводного инструктажа работодатели определяют сами. МЧС рекомендует учитывать специфику деятельности организации, а также ее местоположени
Программу курсового обучения работодатель разрабатывает на базе Примерной программы, утвержденной МЧС. Согласовывать с министерством результат усилий не
На весь курс отведено 16 часов. За это время работник
— изучают поражающие факторы природного и техногенного характера;
— учатся реагировать на воздушную или химическую тревогу, радиационную опасность, затопление, на опасные бытовые ситуации и прочие ЧС. Причем как теоретически, так и практически;
— получают практические навыки использования средств индивидуальной и коллективной защиты, средств пожаротушения.
Курсовое обучение ГО не образовательная деятельность, и лицензия фирме не нужна. Проводит обучение работник, ответственный за ГО, который сам учился в специализированной организаци
Теперь пару слов о документах по обучению основам ГО, которые нужно оформить, чтобы при проверке МЧС на компанию не наложили штраф
Итак, в каждой компании должны быть:
— положение об организации и ведении
— утвержденная программа курсового обучения и вводного инструктажа;
— приказ о назначении работника с подготовкой в области ГО ответственным за решение задач в сфере
— приказ о назначении руководителя занятий и зачислении в учебные групп
— журнал учета занятий по курсовому обучени
Справедливости ради стоит отметить, что проверки МЧС нынче не так уж часты. Ведомство перешло на риск-ориентированный метод их планирования. Это значит, что представителей малого и среднего бизнеса, которые не занимаются потенциально опасной деятельностью, вообще не включают в план. А внеплановые проверки проводят, только если есть угроза здоровью и жизни населени
Временные рабочие места тоже надо «спецоценивать»
Как ни обременительны хлопоты по спецоценке, но их не избежать. Даже если рабочие места организованы временно. Об этом Минтруд рассказал в июньском Письме
Обоснование такое. Все рабочие места должны получить карту спецоценки. Исключение закон сделал только для надомников и дистанционников. А о временных штатных единицах нет ни слова. Поэтому временные рабочие места тоже подпадают под спецоценк
Но здесь есть нюанс. Срок проведения процедуры для новых рабочих мест — 12 месяцев с первого дня работы нового сотрудника. Как быть, если рабочее место просуществует меньше года?
Минтруд отвечает, что и в этом случае спецоценку провести необходимо, конечно, до истечения периода, на который создаются рабочие места. Иначе организации грозит штраф. И то, что рабочие места исчезнут раньше, чем истечет срок для их спецоценки, не будет оправдание
Допуск работников к труду без обязательного медосмотра — длящееся нарушение
Обязательные предварительные и периодические осмотры проходят работник
— занятые на вредных или опасных работах;
— занятые на работах, связанных с движением транспорта;
— выполняющие работы, включенные в специальный перечень для медосмотро
— на рабочих местах которых есть вредные факторы из отдельного списк
Кроме того, те, кто работает с источниками повышенной опасности (а это оружие, транспорт, химические вещества), должны проходить психиатрическое освидетельствование раз в 5 лет.
У всех медицинских процедур есть срок. Предварительные осмотры проводят перед допуском к работе, периодические — раз в год, в 2 года и т. д.
Соответственно, вопрос. Если человек не прошел предварительный или очередной периодический медосмотр, но трудится — это длящееся административное нарушение или нет? ВС в июле посчитал, что длящеес
Правда, в этом деле работодатель вообще не собирался отправлять работника на психиатрическое освидетельствование. В свою защиту он приводил довод, что у охранника нет разрешения на ношение и применение оружия. Значит, тот не может использовать его и в своей трудовой деятельности.
Однако ВС учел, что применение оружия в работе предусмотрено должностной инструкцией охранника и впоследствии он может получить такое разрешение. Поэтому аргумент работодателя отвергли.
Кварталом ранее я приводил позицию ВС, что допуск работника к труду без инструктажа — недлящееся нарушение. Ведь есть крайняя дата — первый день после истечения шестимесячного периода с последней «лекции».
Почему же в случае с инструктажем ВС сказал так, а в случае с медицинскими процедурами — по-другому? Загадка, которая не поддается решению. Просто учитывайте это в своей работе. И не надейтесь, что если со дня, когда работник должен был пройти обязательный медосмотр, миновал год, то вы избежите наказания при проверке трудинспекци
Работа в отпуске по уходу за ребенком — на сколько уменьшить рабочий день?
Как вы знаете, коллеги, девушка, которая находится в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет, может выйти на работу на неполный рабочий день. Право на пособие за ней сохраняю
Но в ТК и Законе
Так, в деле, по которому ВС в июле вынес Определение
Замечу, что уже со ссылкой на это решение Верховного суда АС УО успел признать правомерным отказ работодателю в зачете пособия при сокращении рабочего дня на 15 мину
А до этого, в феврале, КС Определением
Какой вывод? Очевидно, что самый безопасный вариант — срезать норму рабочего времени по крайней мере наполовину. При меньшем сокращении возможны вопросы со стороны ФСС. А уж если рабочий день уменьшен всего на час, проблемы гарантированы.
ФСС об электронном больничном
Нормы Закона
ФСС в свое время разъяснял, что для выписки работнику ЭЛН и работодатель, и больница должны быть подключены к информационной системе ФСС. Помимо этого, организации нужен личный кабинет юрлица на сайте госуслуг. Логин и пароль к нему используют для входа в личный кабинет страхователя на сайте ФСС. Там и появится электронный больничный после того, как доктор его закрое
Однако в августовском Письме
Но тогда, подчеркивает ФСС, фирма вправе потребовать от работника заменить ЭЛН на бумажный больничный. То есть человеку придется сходить в больницу еще раз. Отсюда вывод — если вы к системе не подключены, предупредите сотрудников, что просить ЭЛН на приеме у доктора бесполезно. Только время зря потратят на хождения туда-сюда.
КС разобрался, кто обязан ставить иностранного работника на миграционный учет, а кто — нет
Поставить иностранца на миграционный учет должна принимающая сторона. По закону принимающая сторона — человек либо фирма — владелец жилья, в котором поселился иностранец. Но одновременно принимающей стороной считается и компания-работодатель мигрант
У кого из этих лиц приоритет в миграционном учете иностранца? Или, может быть, заниматься процедурой должны все?
В июле КС в Постановлении
Владелец жилья не поставил иностранца на миграционный учет. За что иностранца и оштрафовали. Он счел это несправедливым и дошел до КС. Суд, в свою очередь, посчитал Закон
В результате КС постановил, что до внесения изменений в Закон
— если иностранца «учел» работодатель, то в период работы повторно вставать на миграционный учет по месту жительства мигрант не должен;
— в остальных случаях приоритет за местом проживания.
Последнее означает, что если компания трудоустроила иностранца, который до этого встал на миграционный учет, скажем, в чьей-то квартире, то работодатель процедурой не занимается. И штрафовать его за это нельзя.
ВС о правовом статусе граждан Беларуси и уведомлении об увольнении иностранца, ставшего гражданином РФ
Вы знаете, коллеги, что Закон
За неуведомление, уведомление с опозданием или за отсылку уведомления произвольной формы штраф от 400 000 до 800 000 руб. за каждого человека. А в Москве, Санкт-Петербурге, Московской и Ленинградской областях и того больше — от 400 000 до
Справка
За подобное нарушение могут оштрафовать и должностное лицо компании.
Так, ВС признал законным штраф в 35 000 руб. на начальницу отдела кадров, которая вовремя не сообщила в миграционный отдел полиции о заключении трудового договора с гражданкой Украины.
Суд не принял довод работницы, что трудовой договор с иностранкой лично она не заключала. По должностной инструкции отправлять уведомления и сведения о работниках в госорганы должна была именно начальница отдела кадров. Значит, и штрафовать нужно
В мае ВС отменил пять штрафов на одного работодателя за то, что он не уведомил миграционный отдел полиции о найме пятерых граждан Беларуси. Причина — между РФ и Белоруссией действуют отдельные договоренности о правовом статусе рабочих мигрантов. Согласно им никакие национальные ограничения, требования, уточнения на граждан двух стран не распространяютс
Проще говоря, Закон
Но будьте внимательны: на граждан других стран, входящих в ЕАЭС, выводы ВС не распространяются. С ними договоренностей, аналогичных договоренностям с Беларусью, у России нет.
Еще одно решение ВС в пользу работодателя было вот о чем. Фирма приняла на работу иностранца, уведомила об этом полицию. Пока он трудился, оформлял российское гражданство, и ко дню увольнения таки его получил. Организация сначала не стала сообщать полицейским об увольнении, а потом, когда 3 рабочих дня прошли, все же уведомила. И получила гигантский штраф.
Июньским Постановлением
Кто может управлять российским коммерческим транспортом по иностранным правам
Закон
И все равно возникли проблемы. По техническим причинам ГАИ не успевает принимать экзамены и обменивать права всем желающим иностранцам. А автомобильным перевозчикам, у которых в основном трудятся водители-мигранты, некого сажать за руль. Пытаясь спасти ситуацию, депутаты снова приняли поправки в Закон
В итоге с 26 июля граждане Киргизии могут управлять российским коммерческим транспортом по своим национальным ВУ. То же самое касается мигрантов из стран, где русский язык имеет официальный статус. Это Беларусь, Казахстан и Таджикиста
А вот гражданам Армении поблажка недоступна. Хотя их государство и состоит в ЕАЭС, официальный статус русскому языку на его территории не присвоен.
Минздрав объяснил, каким иностранцам положен полис ОМС
Договором о ЕАЭС установлено, что граждане Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии в плане государственного социального страхования, к которому относится и обязательное медицинское, равны россиянам.
Значит, после трудоустройства за них нужно платить взносы на ОМС, а также «евразийцам» полагается российский полис ОМС. Но хотя Договор о ЕАЭС действует с 2015 г., определенность с полисами появилась только в начале нынешнего года. Граждан союзных стран наконец-то «прописали» в Правилах
А в июле дополнительные разъяснения по этому вопросу дал Минздрав в Письме
Всем этим категориям иностранцев положены только бумажные полисы. Срок действия документа — до конца календарного года, в котором человек за ним обратился, но не более разрешенного срока пребывания иностранца в РФ. Полис ОМС надо ежегодно менять, даже если мигрант трудоустроен бессрочно.
К слову, Письмо Минздрава косвенно подтверждает, что полис добровольного медицинского страхования (ДМС) мигрантам из Армении, Казахстана и Киргизии нужен только для трудоустройства в РФ. После этого человеку положен полис ОМС. А полис ДМС можно не продлевать.
Что до граждан Беларуси, то ни до трудоустройства в России, ни тем более после полис ДМС им не нуже
Поправки в часть первую НК: налоговая выгода и налоговые периоды
Налоговая выгода переехала в НК
С 19.08.2017 в части первой НК появилась новая ст. 54.1 о налоговой выгоде. Она установила условия, при которых налогоплательщик может уменьшать налоговую базу или сумму налога к уплате. Под налоговой выгодой понимают расходы для целей налога на прибыль, суммы вычетов, а также иные налоговые механизмы, позволяющие снизить налог, сбор или страховой взнос.
По сути, ст. 54.1 НК — новое прочтение Постановления Пленума ВАС № 53 о необоснованной налоговой выгоде.
Во-первых, прямо запрещено уменьшать налог к уплате в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложени
Что такое искажение данных, НК не поясняет. Вспоминается ст. 54 НК, которая предписывает при искажении данных пересчитать налоговую базу. Но в ней акцент сделан на периоде, в котором это нужно сделать.
Если налог
Но даже если искажения нет, расслабляться рано. В ст. 54.1 НК есть и другие условия, которые нужно соблюсти, чтобы налоговая выгода была обоснованной. Причем соблюсти одновременно. Вот они:
— основной целью сделки не может быть снижение налога или его зачет. Налоги есть следствие хозяйственной деятельности, а не наоборот;
— сделку должно исполнить именно то лицо, которое заключало с вами договор или к которому обязательство по сделке перешло законным путем.
Как это будет работать?
Раньше у судов приоритетом была реальность сделки. Товары фактически поставлены, работы по-настоящему выполнены, а услуги действительно оказаны? Налоговая выгода законна. Даже если контрагент, указанный в документах, не имел технической и кадровой возможности исполнить сделку. Теперь же такая практика не пройдет.
На пальцах это можно объяснить так. Фирма А заключила договор на капремонт ОС с компанией Б. Фактически ремонтом занимались работники самой организации А или некая теневая фирма В.
Документы оформлены от компании Б. Представим, что там числится один директор. Ясно, что ему эти работы не по силам. Все, по новой ст. 54.1 НК налоговики больше ничего не должны доказывать. Расходы и вычеты они признают незаконными, так как сделку явно исполнило не то лицо, которое указано в договоре и первичке. А какое именно, не так уж и важно.
Есть и хорошая новость. Теперь на уровне НК налоговикам запрещено применять формальный подход к оценке налоговой выгоды. Если фирма выполнила все условия статьи, ей нельзя испортить жизнь со ссылкой:
— на подписание первичных документов неуполномоченным лицом;
— на налоговые нарушения контрагента;
— на возможность заключить сделки с более экономически выгодным результатом.
ФНС законодателя услышала и разослала Письмо о недопустимости формального подхода по подчиненным инспекция
ФНС и СК о доказывании умысла в незаконной налоговой выгоде
Продолжим тему налоговой выгоды.
В июле увидело свет совместное Письмо ФНС и Следственного комитета
Будет полезно это Письмо и нам с вами. Из него сразу становится понятно, как не надо вести бизнес.
Напомню, что штраф за умышленную неуплату налога — 40% от суммы, а не
Об умысле налогоплательщика в первую очередь говорит имитация хозяйственной деятельности. Например, намеренное использование в бизнес-процессе фирм-однодневок. Как правило, чтобы хоть как-то запутать следы, приходится имитировать их работу, хотя бы в течение непродолжительного периода.
То же самое при искусственном дроблении бизнеса с целью получить налоговую выгоду. Это чаще всего сопровождается имитацией работы: на бумаге — нескольких лиц, а в реальности они действуют как единое цело
На умысел указывает и то, что бизнес построен не в результате цепи случайных событий и действий, а в результате волевых согласованных действий должностных лиц. И эти действия направлены только на снижение налоговой нагрузки.
Вот на этом следователи и предлагают налоговикам строить доказательную базу. Даже изложение доказательств в акте проверки должно создавать полное впечатление, что неуплата налогов есть не следствие ошибок в ведении учета, а результат целенаправленных, осознанных действий.
Поскольку вина налогоплательщика выражена через вину его должностных лиц, то инспекторам рекомендовали особо тщательно исследовать обязанности сотрудников, в результате действий которых недоплачены налог
К таковым отнесены руководитель, главный бухгалтер либо бухгалтер с функциями главного. Хотя, в общем-то, название должности не так уж важно, главное, чем человек занимался в организации. Чтобы это выяснить, налоговики изучат штатное расписание, приказы, доверенности, должностные инструкции ответственных лиц и выслушают их пояснения.
После того как будет очерчен круг работников, через которых можно доказать умысел, последует сбор сведений об их действиях, которые привели к неуплате налога.
Внимание налоговиков привлекут ситуации, которые выбиваются из обычной хозяйственной деятельност
— нетипичные для организации договоры;
— отступление от правил документооборота, принятых в организации;
— совершение сделок доверенными лицами со стороны;
— неосведомленность о сделке лиц, обычно ответственных за их оформление;
— чехарда с ценами в договорах с аффилированными лицами.
И само собой, реальность сделки будет поставлена под сомнение, если среди ваших контрагентов найдутся фирмы-однодневки.
Как не надо: однодневки и «карманные» фирмы
Теперь о том, чего нужно избегать всеми силами, чтобы не навести на себя беду.
Когда фирма работает реально, ее документооборот очень разнообразен. Не считая бухгалтерской первички, это и переписка с контрагентами, и письменные заявки, и протоколы совещаний, и журналы въезда и выезда, и журналы пропусков.
Плюс большинство сотрудников не роботы и трудятся в одном месте полный день. Лишь единицы работают по совместительству где-то еще.
Мы с вами, коллеги, прекрасно понимаем, что для полной имитации деятельности нужны огромные усилия и затраты. Как говорится, если животное выглядит как кошка, мяукает как кошка, пьет молоко и ест рыбу, то в 99,99% это и есть кошка.
Так что, когда организация работает по-настоящему, перечень ее расходов весьма пестрый. А вот если кто-то пытается имитировать деятельность, то стремится сократить затраты, которые не приближают к единственной цели — уменьшить налог
В итоге полной имитации не будет. И именно там, где есть признаки имитации деятельности, налоговики будут искать и найдут доказательства ухода от налогов.
На чем попадаются нерадивые оптимизаторы, заключившие фиктивные сделки либо с однодневками, либо с «карманной» фирмой на спецрежиме или с пониженной налоговой ставкой? Вот избранное из перечня, предложенного ФНС и
— несоответствие данных в документах продавца и покупателя в части единиц измерения, дат, номеров, сумм, условий поставки;
— у участников схемы одни и те же руководящие лица, адреса, интернет-сайты, сотрудники, доверенные представители, используемое имущество, контрагенты;
— работники в «карманной» организации трудоустроены формально, а своим руководителем называют директора другой фирмы;
— бухгалтерские функции в компаниях — участниках схемы выполняют одни и те же работники, используется один IP-адрес для направления налоговой отчетности и для удаленного управления расчетным счетом;
— люди, ответственные за прием работ или товаров, не могут сказать, кто конкретно выполнял работы, привез товар, контролировал сделку.
Как не надо: дробление бизнеса только ради экономии на налогах
Налоговикам не составит труда доказать умышленный уход от налогов, если они столкнутся с дроблением бизнес
То есть вместо одной большой организации работает кучка мелких ИП и все они на льготном налоговом режиме — УСН или ЕНВД. Потому что и здесь имитация работы «малышей» не может быть полной, а единственная цель такого бизнеса — снижение налоговой нагрузки.
Вот ситуация из жизни.
Все начальники торговых отделов компании, как на подбор, индивидуальные предприниматели на ЕНВД. В качестве ИП они подписали договоры аренды частей большого торгового зала фирмы, каждый «лоскут» меньше 150 кв. м. И с этой же конторой «предприниматели» заключили посреднические договоры на продажу товаров через арендованную площадь.
Фирма в таком стиле не работает ни с кем, кроме доверенных ИП. Арендованные части единого торгового зала никак не обособлены. Общий вход, общее выставочное пространство, единый стиль оформления, общий кассовый узел и централизованная инкассация.
Добавляем масла в огонь: товары для всех ИП-арендаторов фактически покупает компания, она же занимается их доставкой, разгрузкой и хранением.
Случайность? Конечно, нет. Результат закономерен — организацию и предпринимателей признали единым лицом и доначислили налоги по ОСН. Плюс оштрафовали за умысел, конечно
А если вместо предпринимателей в схему вовлечены несколько мелких организаций на спецрежимах, то у них обычно:
— общий юридический адрес;
— единая материально-техническая база и персонал;
— документы хранятся в одном месте;
— один IP-адрес для выхода в Интернет.
В общем, все признаки имитации деятельности.
Есть и такой нюанс — при приближении к пороговой отметке по выручке на УСН договоры с покупателями немедленно расторгают и активную деятельность сворачивают. Либо, как вариант, договор перезаключают с другим «малышом».
Кроме ситуаций с однодневками и дроблением, в Методических рекомендациях ФНС и СК описан алгоритм сбора доказательств умысла по схема
— с передачей активов в общество, зарегистрированное в ОЭЗ со ставкой налога на прибыль 0%, и последующей их обратной арендой;
— с подменой договоров купли-продажи имущества посредническими договорами, договорами лизинга, договорами купли-продажи доли в уставном капитале;
— с включением в цепочку «покупатель — продавец» фиктивных посредников с целью завышения стоимости экспортной продукции и возмещения НДС в повышенном размере.
Поправки по налоговым периодам при создании и ликвидации: основы
С 19.08.2017 в НК обновились правила определения:
— первого налогового периода для вновь зарегистрированных организаций и ИП;
— последнего налогового периода для ликвидирующихся и реорганизованных фирм, а также для предпринимателей, снимающихся с учета в ИФНС.
Специализированные правила предусмотрели:
— для налогового периода длиною в год, квартал и месяц;
— для налогового агента по НДФЛ;
— для расчетного периода по страховым взносам.
Сразу скажу, что эти поправки не подходят для
Общий подход к первому налоговому периоду по сути не изменился. Он длится столько дней, сколько организация действовала в году, квартале или месяце соответсвенно. Последний налоговый период, само собой, заканчивается датой регистрации прекращения деятельности фирмы.
Но в некоторых ситуациях применяют особые нормы.
Определяем первый и последний годовой налоговый период
Для налогового периода длиною в год установлены такие правила. Первый налоговый период отсчитывают от даты регистрации. Если дата создания попадает в промежуток с 1 января по 30 ноября года, то первый налоговый год заканчивается 31 декабря года регистрации. Для тех же, кто зарегистрировался позже, начиная с 1 декабря, окончание первого налогового периода сдвигается на 31 декабря следующего
Последний налоговый период длиною в год для организаций, которые в текущем году прекращают свою деятельность, начинается 1 января, а заканчивается датой регистрации прекращения деятельности.
Пример. Определение годового налогового периода для организации, зарегистрированной до 1 декабря
/ условие / Организация зарегистрировалась 30.11.2017, а 16.10.2018 в
Определим первый и последний налоговые периоды фирмы.
/ решение / Так как организация зарегистрирована до 01.12.2017, первый налоговый период начинается 30.11.2017 и заканчивается 31.12.2017.
Второй налоговый период, он же последний, длится с 01.01.2018 по 16.10.2018.
Отдельное правило предусмотрели для тех, кто не доработал до конца своего первого налогового периода. Для них первый и одновременно последний налоговый период начинается с даты регистрации при создании и заканчивается датой регистрации прекращения деятельност
Пример. Определение годового налогового периода для организации, зарегистрированной после 1 декабря и не доработавшей до конца периода
/ условие / Организация создана 12.12.2016, дата присоединения к другой организации — 04.09.2017.
Определим налоговый период для фирмы.
/ решение / Первый годовой налоговый период, он же последний, начался 12.12.2016 и закончился 04.09.2017.
Определяем первый и последний квартальный налоговый период
Теперь о квартальном налоговом периоде.
Первый налоговый период начинается с даты регистрации и заканчивается в последний день квартала регистрации. Правило не работает, если фирма зарегистрировалась менее чем за 10 рабочих дней до окончания квартала. Тогда окончание первого налогового периода сдвигается на последнее число квартала, следующего за кварталом регистраци
Нюансы для тех, кто не доработал до окончания первого квартального налогового периода, тоже есть. Период заканчивается не в последний день квартала, а в день регистрации прекращения деятельност
Пример. Определение первого квартального налогового периода
/ условие / Дата регистрации ООО «Метеорит» — 25.09.2017. Организация работает на ОСН и платит НДС.
Определим первый квартальный налоговый период по НДС.
/ решение / Поскольку с даты регистрации 25.09.2017 до конца III квартала 30.09.2017 осталось меньше 10 рабочих дней, первый квартальный налоговый период для организации начнется 25.09.2017 и закончится 31.12.2017. Следовательно, первую декларацию по НДС она должна представить не позднее 25.01.2018.
Справка
Месячный налоговый период установлен только для НДПИ и акцизов. Не имеет значения, в какой день месяца организация или предприниматель зарегистрированы в
Определяем первый и последний расчетный период по взносам и отчетный период для НДФЛ
Расчетный период для страховых взносов, равно как и отчетный период для агентских функций по НДФЛ, не может выходить за пределы календарного года.
Даже если компания зарегистрировалась 25 декабря, первый период по взносам и НДФЛ — оставшиеся 5 дней года. Здесь все по-старом
Пример. Определение первых периодов по взносам и НДФЛ
/ условие / Дата регистрации ООО «Метеорит» — 25.09.2017, по трудовому договору оформлен директор.
Определим первый расчетный период по взносам и налоговый период по НДФЛ.
/ решение / Расчетный период для страховых взносов — с 25.09.2017 по 31.12.2017, но первый расчет нужно подать по итогам 9 месяцев, то есть за промежуток с 25.09.2017 по 30.09.2017. За этот же период нужно сдать и первый расчет
В справку
Разное и интересное
Изменения в работе с наличностью
С 19.08.2017 Порядок ведения кассовых операций действует в новой редакции. Есть изменения важные, а есть и технические, которые не особо повлияют на работу фирм
Начнем с важных. Теперь нет нужды требовать от работника заявление на выдачу денег под отчет. Достаточно просто издать соответствующий приказ директора. Другой вариант — оформить распоряжение за подписью сотрудника, который уполномочен подписывать кассовые документы за директор
Причем проверять, отчитался ли работник за предыдущий аванс, тоже необязательно. Давать хозяйственные деньги работнику или нет, теперь решает сама организация.
Если руководство заинтересовано в своевременном возврате подотчетных сумм, то отмахиваться от старого правила не стоит. Но, вероятно, каждый теперь сам должен задуматься над тем, как мотивировать работников отчитываться по авансам вовремя. В любом случае штрафовать за выдачу аванса до получения отчета по предыдущему теперь не будут даже пытатьс
Заявление подотчетного лица о выдаче денег тоже можно использовать в работе. Его составляют, как и прежде, в произвольной форме с указанием даты, суммы денег, срока, на который выдается аванс, и подписывают у руководителя.
Приказ о направлении в командировку с выдачей денег под отчет может выглядеть так.
ООО «Телепорт»
| Номер | Дата | ||
| 01.09.2017 |
о направлении работника в командировку
Направить в командировку:
| Будрина Дениса Дмитриевича |
| Отдел сервиса |
| Сервисный инженер |
| г. Екатеринбург, |
сроком на 5 календарных дней
с целью Гарантийное обслуживание оборудования
Выдать под отчет из кассы: 15 000 (пятнадцать тысяч)
Основание: Заявка на работы от 01.09.2017 № 123(служебное задание,
 |
 |
Второе важное изменение связано с ККТ. По новым правилам можно делать один кассовый документ в конце дня на основании фискальных документов, которые формирует онлайн-касс
Однако осталось непонятным, нужно ли делать один ПКО на сумму, фактически вносимую кассиром в кассу. Или делать ПКО только на чеки «приход», а РКО — на чеки «возврат прихода». Надо дождаться официальных разъяснений ЦБ.
И пару слов о других поправках. Кассовую книгу теперь может вести не кассир, а иное уполномоченное лицо. Например, бухгалтер. А кассир только сверяет остаток денег в кассе с остатком по книге и заверяет записи в книге своей подписью.
Остальные изменения касаются электронного документооборота кассовых документов.
О разрешенных целях расходования наличной выручки вы можете узнать из статьи М.Н. Мартынюк «На что нельзя выдавать наличные из кассы» (журнал «Главная книга», 2017, № 13).
Раскрытие налоговых сведений о российских организациях перенесли на 2018 г.
Изменения в часть первую НК, касающиеся режима налоговой тайны, были внесены еще летом 2016 г. С тех пор не являются секретными данные о сумме недоимки организации, о наложенных на нее штрафах и много о чем еще.
Сведения, с которых сняли режим налоговой тайны, ФНС должна разместить на своем сайте. Завершение первого этапа ведомство наметило на 25.07.2017. Но не сложилось. В итоге налоговая служба передвинула срок на
Есть и другие изменения в порядке публикации сведений. Теперь на сайте ФНС по каждой организации должны будут появиться не три, а два блока данны
1) сумма недоимки по налогам, пеням и штрафам, допущенные налоговые правонарушения, общая сумма штрафов, факт участия в консолидированной группе налогоплательщиков, применение спецрежима;
2) среднесписочная численность, сумма уплаченных налогов, сумма доходов и расходов по отчету о финансовых результатах — за предшествующий календарный год.
Сведения из первого блока по налоговым правонарушениям и недоимкам будут обновляться не раз в месяц, как изначально задумывала ФНС, а раз в год. Соответственно, данные для публикации будут брать по состоянию на 31 декабря предыдущего года. А чтобы не возникало вопросов к актуальности информации, инспекторы будут проверять, погашена ли задолженность по налогам, пеням и штрафам к 1 мая года публикации. Если нет, то 1 июня информация должна будет появиться на сайте
Данные будут находиться в открытом доступе год с момента размещения. Хотя изначально планировалось, что
Ответственность за ведение деятельности через «неучтенное» ОП
Если вы вовремя не подали в налоговую инспекцию сведения о создании ОП, то при проверке вам грозит штраф. Вопрос лишь в том, какую статью применят инспекторы. За непредставление сведений, необходимых для налогового контроля, наказывают по п. 1 ст. 126 НК. Это 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Но если ОП уже ведет деятельность, то ИФНС может применить п. 2 ст. 116 НК. Здесь штрафы гораздо выше — 10% от суммы дохода, полученного через «неучтенное» ОП, но не менее 40 000 руб.
В 2014 г. налоговая служба разъясняла, что штраф по п. 2 ст. 116 НК назначают, только если на учет не встала сама организация, читай — головное подразделение. А в случае с незарегистрированным ОП законен лишь штраф по п. 1 ст. 126
Но, как показала жизнь, ИФНС на местах почему-то игнорировали эту позицию начальства. Не было единого подхода и в арбитражной практике.
Одни суды считали, что санкции по ст. 116 НК РФ правомерны, когда ОП находится на территории, не подконтрольной инспекции головного подразделени
Суды других округов исходили из того, что ОП на учет ставит ИФНС. А головное подразделение только подает сведения для этого. И за неподачу сведений есть своя санкция, установленная п. 1 ст. 126 НК. Значит, за ведение деятельности через «серое» ОП штрафовать организацию по п. 2 ст. 116 НК РФ нельз
И вот в июне появилось Определение ВС
Разные обязанности, следовательно, разные штрафы за их неисполнение. В первом случае — по ст. 116 НК, а во втором — по ст. 126 Кодекса. И поскольку организация должна именно сообщить об открытии ОП, а не поставить его на учет, то и штраф по п. 2 ст. 116 НК незаконен.
Кроме того, ВС проанализировал и механизм расчета санкций. Сам факт установления законодателем штрафа в виде доли дохода предполагает, что ИФНС не может идентифицировать «неучтенного» налогоплательщика и, как следствие, не может установить реальную налоговую обязанность. Вот поэтому штраф рассчитывается как доля дохода от теневой деятельности.
А в нашем случае сама организация уже состоит на учете. Поэтому, даже если о создании ОП не сообщили, проблема идентификации не может возникнуть в принципе. Ведь у налоговой инспекции есть все инструменты для контроля. И в случае занижения налоговой базы назначается штраф по ст. 122 НК РФ, но никак не по п. 2 ст. 116 НК РФ.
О порядке оформления ОП в ИФНС вы узнаете в статье Ю.В. Капаниной «Как зарегистрировать “обособку”» (журнал «Главная книга», 2017, № 10).
Грядут масштабные поправки в ГК по займам
01.06.2018 вступит в силу новая редакция ГК РФ. Поправки, вносимые Законом
До изменений заем относился исключительно к реальным сделкам. Договор считался заключенным с момента передачи предмета займа. Причем неважно, кто заимодавец — организация или обычный человек. Если заимодавец в суде не мог доказать, что фактически передал деньги или вещи заемщику, суды признавали договор незаключенны
В будущем стороны сами смогут решить, как оформить договор займа. Например, описать предмет договора так: «Заимодавец передает в собственность Заемщика деньги в сумме 500 000 руб.». Тогда, как и раньше, договор будет считаться заключенным с момента передачи денег.
Но можно выбрать другую формулировку: «Заимодавец берет на себя обязательство перечислить заем в сумме 500 000 руб. в срок до 10.09.2017». Тогда договор займа будет считаться заключенным с момента подписания и станет очень похож на кредитный договор. Правда, принудить заимодавца выдать заем, даже через суд, скорее всего, не получится. А вот взыскать убытки
Бывает так, что до получения денег платежеспособность заемщика резко падает. Становится очевидно, что, получив деньги, он не сможет вернуть их вовремя. В этом случае заимодавец на законных основаниях сможет отказаться от исполнения сделки.
Правда, будущая редакция ГК не поясняет, что это за, цитирую, «обстоятельства, очевидно свидетельствующие о том, что предоставленный заем не будет возвращен в срок». Думаю, речь идет о начале банкротства заемщика. Очевидней некуда. В остальном жизнь покажет, какие еще факты смогут освободить заимодавца от исполнения обязанности.
Закрытого перечня причин, по которым заемщик может полностью или частично отказаться от получения займа, в будущей редакции ГК нет. Не хочет компания обременять себя долгами, нашла деньги где-то в другом месте — неважно. Главное — уведомить об этом заимодавца до срока передачи займа. Если срок в договоре не установлен, то сообщить заимодавцу об отказе можно в любое время до получения займа.
Впрочем, для бухгалтера все останется по-старому. Заимодавец признает финансовое вложение, когда перечислит деньги заемщику. До этого момента финансовых рисков у заимодавца нет, а значит, нет и вложени
Заемщик также отразит обязательство по займу в день получения денег. Аналогично нужно поступать и с беспроцентными займами, которые учитывают как задолженность.
Теперь о процентах. Как вы знаете, договор займа между организациями по умолчанию всегда возмездный. Это справедливо, даже если процентной ставки в нем нет. Если прямо не сказано, что заем беспроцентный, то проценты нужно считать по ключевой ставке.
Раньше ставку брали на дату уплаты долга. С 01.06.2018 проценты будут считать по ключевой ставке, действующей в периоде, за который уплачивают проценты.
Кроме того, появилось правило о ростовщических процентах. Это когда процентная ставка в два и более раза превышает обычный уровень. Размер такой ставки может быть уменьшен судом до обычных процентов, если договор заключен:
— между гражданами;
— между гражданином и организацией, которая не работает в области предоставления потребительских займов.
Что такое «обычный размер» процентов, будущая редакция ГК не раскрывает. Думаю, речь идет о некоем среднерыночном уровне ставок, по которым выдаются займы и кредиты гражданам.
Уточнения о процентах при досрочном погашении чисто технические. В ГК будет прямо сказано, что их нужно уплатить только за период, когда заемщик пользовался деньгами. То есть по день возврата. А вот взимать проценты за весь срок, на который изначально ориентировались стороны в договоре, нельзя. И даже если в договоре будет такое условие, его через суд можно будет признать недействительны
Все поправки будут применятьс
— к договорам, которые заключены не ранее 01.06.2018;
— к правам и обязанностям, если они возникли из договора не ранее 01.06.2018.
