Отчет о движении денежных средств

Почему предмет отчета ясен, а сам отчет — нет

Обязательный годовой денежный отчет, официально именуемый отчетом о движении денежных средств (ОДДС), особенный. Таким его делает, похоже, сам предмет отчета. Во-первых, методологически он прост донельзя. Даже в нашем бухгалтерском смысле деньги не требуют особых определений, оценок и моментов признания. Во-вторых, ради отчета о деньгах в РСБУ и МСФО приняты специальные акты. Ни один другой финансовый отчет не удостоился такого нормативного внимания. А в-третьих, считается, что составить этот отчет можно, только обладая особыми знаниями и навыками, неведомыми простым людямПБУ 23/2011; МСФО (IAS) 7 (приложение 3 к Приказу Минфина от 28.12.2015 № 217н).

Лично я не совсем согласен с третьим доводом. Думаю, и многие из вас, коллеги, такого же мнения. Но тем, кто не имел дела с ОДДС, понять нас тяжело. Мы имеем преимущества. Первое из них — информация о деньгах. Не всей мы можем поделиться. И не потому, что это какой-то секрет, а потому, что информации очень много.

Тысячи, сотни тысяч, а порой и миллионы операций с деньгами. Попробуй их все до копейки разложить по правильным полкам ОДДС. Из первого следует второе — мы ограничиваем свой круг денежных операций до предела, в котором можем разобраться без существенных ошибок. Один раз найти принцип и распределить по нему все потоки денег в ОДДС вполне реально.

С постройкой своей технологии переработки потоков в ОДДС вопросы у нас почти заканчиваются. Важно затем поддерживать технологию актуальной. Примерно такими же секретами обладают узкопрофильные специалисты по ОДДС. У каждого из них своя и поэтому секретная методика составления отчета. Раскроешь тайну и все, уникальность твоя тут же исчезнет.

Исходя из этих посылов, у меня не получится донести до вас какой-то секретный способ типа «Как сделать ОДДС за час». Объять необъятное количество операций с деньгами никто не в состоянии. Научиться делать ОДДС для любой компании и любой ситуации, прочитав несколько страниц текста невозможно. Мы сделаем главный, то есть только первый, шаг к пониманию ОДДС. А любой первый шаг — в чем-то исторический момент.

История появления ОДДС весьма поучительна. Одна американская компания отчиталась о получении прибыли, но при этом у нее не хватало денег на покупку нового оборудования. Тогда один умный сотрудник сделал отчет, объяснивший, почему денег не хватает. Так появился первый прообраз ОДДС.

История эта случилась в 19 веке, но лишь в конце 20-го ОДДС стал обязательным для GAAP и МСФО. Нашему ОДДС и вовсе исполнилось только 17 лет. Видите, около 100 лет потребовалось на вживление ОДДС в стандартную бухотчетность.

Для чего нужен ОДДС, можно понять из истории его появления. Он объясняет разницу между прибылью в ОФР и объемами имеющихся денег. Конечно, одной этой целью ОДДС не ограничивается. Среди иных важных целей — показать способность компании генерировать деньги и исполнять обязательства.

Используемая сейчас структура ОДДС с разделением денежных потоков на операционную, финансовую и инвестиционную деятельность родом из финансового анализа. Аналитики и менеджеры по финансам упрощают себе жизнь, получая от нас готовую информацию для расчета своих финансовых показателей. Вот кто нам должен помогать. А если серьезно, именно финансисты обязаны заниматься составлением ОДДС, а не бухгалтеры.

А что важного могут почерпнуть из ОДДС собственники бизнеса и потенциальные инвесторы? Отчетность-то для них составляется. Мне кажется, что главное для них — найти ответ на все тот же сакраментальный вопрос: почему прибыль есть, а денег нет?

Способы деления денежных потоков

Начнем изучение ОДДС, руки уже чешутся.

Классический способ научного изучения проблем — поиск основных определений, законов и следствий из них. Затем полученные знания применяют в решении конкретных задач и при проверке результатов. Применим этот подход и поищем основополагающие сведения науки о движении денег. Начнем, конечно, с нормативного поля, с нашего ПБУ 23/2011. Все существенное, что можно почерпнуть из него, содержится в пп. 5—16.

Этих основ достаточно, чтобы сделать такие выводы:

— если удалить из общего денежного потока компании инвестиционные и финансовые потоки, вы получите поток от текущей (она же основная) деятельности;

— денежные потоки от основной деятельности нужно разделить по видам подобно тому, как в ОФР мы делим по видам деятельности выручку и себестоимость;

— сомнения в классификации трактуют в пользу потоков от текущих операций;

— как именно делить потоки, каждая организация решает сама.

Примеры тех или иных потоков в ПБУ 23/2011, требования одни потоки сворачивать, а другие разворачивать — это все конкретизация или дополнение основных посылов. Содержание же отчета лучше всего показывает его форма. Вот основная часть ОДДС «Денежные потоки от текущих операций».

Согласитесь, ничего необычного или непонятного в содержании этой части отчета нет. И по сути, это и есть сам отчет. Активная инвестиционная или финансовая деятельность в обычных условиях не может бурлить из года в год. Тем более что текущая деятельность во многом и определяет возможности инвестиций. Поэтому, если заполнить раздел о текущей деятельности, можно считать, что 90% отчета готово. Давайте и мы ограничимся только этим разделом. Нащупаем технологию сбора и переработки данных.

Те из вас, кто хоть немного знаком с финансовым учетом и анализом, знают, что сформировать данные для ОДДС можно двумя способами: прямым и косвенным. А вот типовая форма нашего ОДДС выбора не дает. Она построена на прямом способе.

Он базируется на разделении денежных потоков. Берем потоки по местам возникновения (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») и делим по видам денежной деятельности. Как следует из формы ОДДС, деление потоков при прямом способе начинается с денежной выручки и заканчивается не остатком денег, а результирующим потоком. Он показывает, какой мощности остается ручей (руб. в год), когда речка-выручка делится на два рукава: платежи и ручей-остаток.

Косвенный способ зеркален прямому. Настоящие денежные потоки здесь вытаскивают из баланса и ОФР. И начинается все не с выручки, а с чистой прибыли по ОФР. Да-да, отправная точка — финансовый результат по методу начисления. С него стартует «косвенный» ОДДС, а финиширует он остатком потока реальных денег.

В результате можно воочию увидеть ответ на вопрос, куда ушли деньги, если было столько прибыли. Представьте только: косвенный способ составления ОДДС исходя из метода начисления (ОФР) в итоге приходит к кассовому (денежный поток). Это говорит о том, что все данные бухгалтерского учета и отчетности связаны логичной и иногда загадочной связью. Тот, кто составляет ОДДС косвенным способом, возможно, уже на пути к разгадке.

Вот он, кстати, косвенный ОДДС.

Делим денежные потоки напрямую

Косвенный способ требует отдельного изучения и практических отработок. А с прямым каждый из нас так или иначе знаком, поэтому можно разговаривать о нем на понятном всем языке. Не буду оригинальным, если предложу простой вариант отбора и пересчета данных бухучета для типовой основной части ОДДС. Он подойдет для любой организации с небольшими оборотами денег по основной деятельности.

Для иллюстрации нам потребуются данные из стандартных бухгалтерских регистров. Возьмем оборотно-сальдовую ведомость и ограничимся счетом 51. Подразумеваем также, что имеется аналитика по основным видам движения денег по расчетному счету. Например, все суммы по статьям «Поступления за проданные товары», «Оплата поставщику», «Выплата заработной платы» и другим выверены и заполнены во всех документах по приходу и расходу денег.

Сохраняем ведомость в виде табличного формата и дополняем графами для вычисления оборотов по НДС, результирующих и иных сумм.

Как видите, мы сами можем найти правильные формулы для данных по простым строкам ОДДС. Если задаться целью, то вполне можно заставить учетную программу делать отчет автоматически. Но сначала надо настроить аналитический учет в операциях с денежными документами.

Мой вам совет: делайте эту настройку максимально подробной. Используйте все возможности вашей программы. Не скупитесь выделять аналитику даже на мелких платежах, делайте групповые вложенные записи. Тогда в нужный момент вы сможете объяснить и даже написать формулы для вновь появляющейся строки в ОДДС.

Так что вперед, коллеги! «Отчетные» загадки легко отгадываются, если немного отвлечься от рутины и автоматизма и попытаться понять смысл того, что мы делаем. А если не получается, задавайте вопросы на нашем сайте. Для вас и стараемся.

Напоследок хочу еще раз повторить мысль, с которой мы начинали рассмотрение динамических отчетов. Будущее бухучета — все большая электронизация всех процессов, а не только рутинных. Посмотрите на налоговый учет: поток электронных деклараций и расчетов только растет. Вот уже и все наши покупки-продажи у налоговиков в онлайн-режиме появляются. Бухучет в этом отношении пока еще остается местом для учетного творчества, но долго это не будет продолжаться. Найдутся те, кто разложит и бухучет на элементарные частицы. И нам остается только надеяться, что произойдет это не сейчас. Надеяться, что мы сами как элементы учетного процесса не скоро станем экспонатами исторического бухгалтерского музея. Кстати, такой музей уже есть в Перми.

Спасибо за внимание и прибыльной вам годовой отчетности!