Поправки по имущественным налогам | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года», актуально на 27 декабря 2017 г.

Содержание

Поправки по имущественным налогам

Федеральную льготу по налогу на имущество по движимым ОС отменили. Что теперь?

Первая новость — крайне неприятная для организаций, имеющих движимые ОС из амортизационных групп с 3-й по 10-ю. Потому что льгота по налогу на имущество для таких объектов многим станет недоступна.

До 2018 г. движимые ОС, принятые на баланс с 01.01.2013, были освобождены от налога на имущество. Так законодатель хотел стимулировать бизнес инвестировать в обновление средств производства. Исключение сделали только для «движимости», полученной при реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лицп. 25 ст. 381 НК РФ.

О планах отменить льготу стало известно еще год назад. В конце 2016 г. приняли поправки в гл. 30 НК, согласно которым с 01.01.2018 льгота будет применяться только на территории субъектов РФ, установивших ее в своем законе о налоге на имущество. Таким образом, ответственность за отмену или продолжение действия льготы переложили на регионы.

Что, в общем, логично, поскольку налог на имущество организаций — региональный. А 2017 г. отвели субъектам РФ на то, чтобы взвесить все за и против и решить, сохранять льготу или отказаться от нееп. 58 ст. 2 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Но потом появился законопроект, которым предлагалось отложить перевод льготы из федеральных в региональные еще на год — до конца 2018 г.п. 12 ст. 1 законопроекта № 274631-7, принятого ГД ФС РФ в I чтении

Это обнадежило бизнес, но вызвало протест властей большинства регионов, которые подсчитали, сколько денег теряют их бюджеты из-за льготы. В итоге поправки в первоначальной редакции не прошли. Поэтому с 2018 г., как и ожидалось изначально, льготу отдали на откуп регионам. Большинство из которых, как вы понимаете, вовсе в ней не заинтересованып. 58 ст. 2 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Пока, насколько мне известно, в чистом виде льготу для движимых ОС, принятых к учету с 01.01.2013, решили сохранить только в Липецкой области и то лишь до конца 2018 г.п. 35 ст. 4, ст. 6 Закона Липецкой области от 27.11.2003 № 80-ОЗ; подп. «в» п. 1, п. 2 ст. 1 Закона Липецкой области от 14.09.2017 № 106-ОЗ

Также благодаря нулевой ставке не платить налог с этих ОС смогут компании в Московской области. Юридически — не то же самое, что было, но практически итог одинаковый — налог по «движимости» вносить не придется. Но и эта норма в регионе временная — на период с 2018 по 2020 гг.ст. 1 Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ; статьи 1, 2 Закона Московской области от 03.10.2017 № 159/2017-ОЗ

Новый п. 2 ст. 381.1 НК РФ предоставляет субъектам РФ право устанавливать льготу не для всех движимых ОС вообще, а только для ОС:

— которые региональный закон отнес к инновационному высокоэффективному оборудованию;

— или с даты выпуска которых прошло не больше 3 лет.

Последней возможностью воспользовались, например, в Санкт-Петербургеп. 1 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 29.11.2017 № 785-129.

Понимая, что многие регионы откажутся от льготы, законодатель решил хоть как-то подсластить пилюлю и установил максимальную ставку налога по таким ОС на 2018 г. — 1,1% от среднегодовой остаточной стоимости. Тогда как для остальных ОС верхний предел ставки — 2,2%. Но отдельные субъекты РФ снизили и «движимый» максимум. Так, в Рязанской области ставка налога по движимым ОС составит: в 2018 г. — 0,6%, в 2019 г. — 1,1%, а в 2020 г. — 1,7%пп. 1, 3.3 ст. 380 НК РФ; Закон Рязанской области от 27.11.2017 № 87-ОЗ.

Льготу по налогу на энергоэффективное имущество устанавливают регионы

Отмена федеральных льгот по налогу на имущество затронула и владельцев энергоэффективных объектов.

До 2018 г. под обложение не подпадали объекты ОСп. 21 ст. 381 НК РФ:

— либо из правительственного Перечня;

— либо по которым определен высокий класс энергетической эффективностип. 4 ст. 10 Закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ.

Льгота действовала для имущества, принятого к учету с 01.01.2012, в течение 3 лет со дня постановки на балансПисьмо Минфина от 21.02.2012 № 03-05-05-01/11.

В 2017 г. практика применения нормы изменилась. Поначалу Минфин разъяснял, что энергоэффективная недвижимость под льготу не подпадает. Основание — таких объектов нет в Перечне товаров, для которых определяют класс энергетической эффективностиПисьмо Минфина от 24.06.2016 № 03-05-05-01/36886.

Однако в 2017 г. министерство наконец согласилось с тем, что льгота положена и для вновь вводимой энергоэффективной недвижимости, включая зданияПисьма Минфина от 15.05.2017 № 03-05-05-01/29134, от 02.02.2017 № 03-05-04-01/5599.

Но владельцев таких зданий, которые с учетом новых разъяснений Минфина хотели бы воспользоваться льготой по налогу, ждет неприятный сюрприз. С 2018 г. льготу передали на региональный уровень. Захочет субъект — установит льготу. Не захочет — не установитп. 1 ст. 381.1 НК РФ.

Пока, по моим сведениям, только власти Ханты-Мансийского автономного округа приняли нужные поправки в свой Закон. Наверное, из-за холодного климата они больше остальных регионов заинтересованы в том, чтобы стимулировать компании к энергосбережениюподп. 13 п. 1 ст. 4 Закона ХМАО — Югры от 29.11.2010 № 190-оз.

Как считать «кадастровый» налог владельцам недвижимости, кадастровая стоимость которой установлена не с начала года

По общему правилу «кадастровый» налог на имущество рассчитывают исходя из кадастровой стоимости объекта из регионального перечня на 1 января текущего годаподп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

Однако многие субъекты РФ поспешили и включили в перечни административно-деловые и торговые центры (а также помещения в них), у которых не было кадастровой стоимости на начало года. Что делать организации в этом случае?

Вроде бы как раз для нее в гл. 30 НК есть норма, что если кадастровая стоимость объекта установлена не с начала года, то налог по недвижимости за этот год исчисляют без учета ст. 378.2 НК. Проще говоря, по среднегодовой остаточной стоимостиподп. 1, 2 п. 1, подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

Однако в рассматриваемой ситуации эта норма не работает. Пункт 2 ст. 378.2 НК гласит, что вернуться к уплате налога по такой недвижимости исходя из среднегодовой остаточной стоимости нельзя. Получается, что если регион поспешил и включил в «кадастровый» перечень объект без кадастровой оценки, то налог за него власти субъекта РФ вообще не получат.

С этим соглашаются даже Минфин и ФНС. Налоговая служба выпустила Письмо, в котором призвала регионы исключать подобную недвижимость из перечней, чтобы с нее можно было взимать хотя бы налог по среднегодовой стоимостиПисьма ФНС от 05.10.2017 № БС-4-21/20042@, от 29.09.2017 № БС-4-21/19633@.

Но, помимо коммерческой недвижимости, под «кадастровый» налог подпадает еще недвижимость иностранных компаний, не относящаяся к деятельности их российских представительств. А по региональным законам облагать «по кадастру» можно и жилье, которое не учитывается в составе ОСподп. 3, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Такие объекты тоже могут не иметь кадастровой стоимости на 1 января. И что же делать, если в течение года она появится?

Раньше специальных норм для подсчета налоговой базы в таких случаях не было. А значит, если на 1 января нет кадастровой стоимости, то и налог за этот год исчислять не с чегоподп. 1 п. 12, п. 14 ст. 378.2 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).

Законодатель решил устранить пробел. Нельзя же допустить, чтобы организация целый год пользовалась недвижимым имуществом и не заплатила в бюджет ни рубля налога. Поэтому с 2018 г. действует норма, что если кадастровая стоимость жилья или недвижимости иностранной компании определена в течение года, то считать налог за текущий год надо по кадастровой стоимости объекта на день внесения в ЕГРН сведений о нейподп. 2.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

Хорошо, платить налог за год нужно. А как его исчислить? Согласитесь, странно брать в расчет кадастровую стоимость, которую установили в августе, для налога за январь — июль. И хотя налоговики, скорее всего, будут настаивать именно на этом варианте, думаю, им еще придется давать какие-то дополнительные разъяснения.

В ст. 378.2 НК есть еще одна норма, по которой кадастровую стоимость для расчета налога определяют на день внесения сведений в ЕГРН. Она касается ситуации, когда объект недвижимости образован при разделе недвижимости, включенной в «кадастровый» перечень на 1 января текущего годап. 10 ст. 378.2 НК РФ.

В этом случае налоговики советуют исчислять налог исходя из вновь определенной кадастровой стоимости с учетом количества полных месяцев владения новым объектом в текущем годуПисьмо ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18430.

Было бы логично применять этот подход к жилой недвижимости и недвижимости иностранных компаний, если эти объекты получили кадастровую стоимость внутри года. Тогда при определении кадастровой стоимости в августе налог по недвижимости, которой фирма владела весь год, надо было бы заплатить только за август — декабрь.

Снижены повышающие коэффициенты по транспортному налогу для ряда дорогих автомобилей

Владельцы дорогостоящих автомобилей, с года выпуска которых прошло не более 2 лет, с 2018 г. будут платить транспортный налог в меньшем размере.

Как вы знаете, с 01.01.2014 по легковушкам стоимостью свыше 3 млн руб. из специального Перечня Минпромторга на текущий год транспортный налог исчисляют с повышающим коэффициентом. Стоимость машин министерство определяет само, реальная покупная цена автомобиля значения не имеет. Размер коэффициента зависел также от количества лет, прошедших с года выпуска автомобиля. Этим законодатель решил заставить тех, у кого есть деньги на покупку дорогих машин, поделиться с бюджетомп. 2 ст. 362 НК РФ.

Справка

Для того чтобы определить, входит ли ваш автомобиль в Перечень Минпромторга, нужны такие данные:

— марка и модель (версия) автомобиля;

— тип двигателя (бензиновый, дизельный или гибридный);

— объем двигателя.

В целом количество позиций в Перечне год от года увеличивается. Но некоторые модели из него выбывают, поэтому нужно ежегодно проверять, есть ли в нем ваш автомобиль.

Видимо, с учетом роста рублевых цен на новые автомобили законодатель решил, что покупка раз в 3 года нового авто не дороже 5 млн руб. не свидетельствует о таком уж сильном стремлении сорить деньгами.

С 2018 г. для машин стоимостью от 3 до 5 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 3 лет, применяется один коэффициент — 1,1. А для автомобилей стоимостью до 5 млн руб. и старше 3 лет коэффициент по-прежнему не используютп. 2 ст. 362 НК РФ.

Старые повышающие коэффициенты и один новый я привела в таблице.

Возраст автомобиля стоимостью от 3 до 5 млн руб.Повышающий коэффициент до 01.01.2018Повышающий коэффициент с 01.01.2018
До 1 года1,51,1
От 1 года до 2 лет1,3
От 2 до 3 лет1,1

Будьте внимательны — единый повышающий коэффициент вы сможете применять только при уплате транспортного налога за 2018 г. А за 2017 г. считайте налог по старым правилам, то есть используйте один из трех повышающих коэффициентов в зависимости от возраста автомобиля. Никаких специальных положений, позволяющих применять новый порядок к налогу за 2017 г., законодатель не предусмотрел.

Новый вид использования, категорию или площадь участка при расчете земельного налога учитываем в году изменения

По общему правилу при расчете земельного налога не учитывают изменение кадастровой стоимости земли в течение годап. 1 ст. 391 НК РФ.

Исключениями из этого правила до 2018 г. были только два случая.

Первый — кадастровая стоимость изменилась после исправления ошибки, допущенной при ее определении. Ошибку устраняет отделение Росреестра и уведомляет об этом владельца участка. А новая кадастровая стоимость учитывалась при расчете налога начиная с года, в котором взяли ошибочную стоимостьп. 1 ст. 391 НК РФ; п. 5 ст. 61 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ.

Второй случай — кадастровая стоимость изменилась на основании решения:

— или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости;

— или суда.

Тогда изменение учитывали с года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимостист. 24.18 Закона от 29.07.98 № 135-ФЗ.

Иначе изменение кадастровой стоимости участка брали в расчет для земельного налога только с года, следующего за годом изменения. Так было, еслиПисьма ФНС от 17.07.2017 № БС-4-21/13834@, от 19.04.2017 № БС-4-21/7402@:

— участок перевели из одной категории земель в другую;

— сменился вид разрешенного использования участка.

По аналогии этот подход использовали и при изменении площади участка.

Все это было не вполне логично, хотя и выгодно для налогоплательщиков, если кадастровая стоимость увеличивалась. Повышенный земельный налог они начинали платить только со следующего года, даже когда кадастровая стоимость возросла, например, в январе.

С 2018 г. корректировку кадастровой стоимости земельного участка при смене его характеристик надо учитывать со дня внесения в ЕГРН сведений, на основании которых стоимость поменяласьп. 1 ст. 391 НК РФ.

А поскольку получается, что земельный налог за год по одному и тому же участку надо рассчитать исходя из разной кадастровой стоимости, законодатель пояснил, как это сделать. Правда, он был предельно лаконичен и просто написал, что надо применять такой же порядок, как и при расчете налога за год, в котором участок приобрели в собственность или продалип. 7.1 ст. 396 НК РФ.

Напомню, что по участку, купленному в отчетном году, нужно определить, сколько полных месяцев вы им владели. И рассчитать налог по коэффициенту пропорционально их количеству. Если право собственности на участок зарегистрировано до 15-го числа включительно, то месяц признается полным, а если после — месяц в расчете не учитываетсяп. 7 ст. 396 НК РФ.

При смене характеристик участка, видимо, действовать надо так же. Если сведения об изменении кадастровой стоимости внесли в ЕГРН до 15-го числа месяца включительно — этот месяц учитываем при расчете как полный. За него налог рассчитываем исходя из новой кадастровой стоимости. А если сведения внесли в ЕГРН после 15-го числа месяца, то за него налог будем считать по старой стоимости земли.

Тогда сумма налога исходя из прежней кадастровой стоимости рассчитывается по следующей формуле:

Сумма земельного налога по старой кадастровой стоимости

Сумму налога по новой кадастровой стоимости считаем так:

Сумма земельного налога по новой кадастровой стоимости

Общую величину земельного налога за год получаем суммированием показателей:

Сумма земельного налога за отчетный год
Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет