Поправки по имущественным налогам | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года», актуально на 27 декабря 2017 г.

Содержание

Поправки по имущественным налогам

Федеральную льготу по налогу на имущество по движимым ОС отменили. Что теперь?

Первая новость — крайне неприятная для организаций, имеющих движимые ОС из амортизационных групп с 3-й по 10-ю. Потому что льгота по налогу на имущество для таких объектов многим станет недоступна.

До 2018 г. движимые ОС, принятые на баланс с 01.01.2013, были освобождены от налога на имущество. Так законодатель хотел стимулировать бизнес инвестировать в обновление средств производства. Исключение сделали только для «движимости», полученной при реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лицп. 25 ст. 381 НК РФ.

О планах отменить льготу стало известно еще год назад. В конце 2016 г. приняли поправки в гл. 30 НК, согласно которым с 01.01.2018 льгота будет применяться только на территории субъектов РФ, установивших ее в своем законе о налоге на имущество. Таким образом, ответственность за отмену или продолжение действия льготы переложили на регионы.

Что, в общем, логично, поскольку налог на имущество организаций — региональный. А 2017 г. отвели субъектам РФ на то, чтобы взвесить все за и против и решить, сохранять льготу или отказаться от нееп. 58 ст. 2 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Но потом появился законопроект, которым предлагалось отложить перевод льготы из федеральных в региональные еще на год — до конца 2018 г.п. 12 ст. 1 законопроекта № 274631-7, принятого ГД ФС РФ в I чтении

Это обнадежило бизнес, но вызвало протест властей большинства регионов, которые подсчитали, сколько денег теряют их бюджеты из-за льготы. В итоге поправки в первоначальной редакции не прошли. Поэтому с 2018 г., как и ожидалось изначально, льготу отдали на откуп регионам. Большинство из которых, как вы понимаете, вовсе в ней не заинтересованып. 58 ст. 2 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Пока, насколько мне известно, в чистом виде льготу для движимых ОС, принятых к учету с 01.01.2013, решили сохранить только в Липецкой области и то лишь до конца 2018 г.п. 35 ст. 4, ст. 6 Закона Липецкой области от 27.11.2003 № 80-ОЗ; подп. «в» п. 1, п. 2 ст. 1 Закона Липецкой области от 14.09.2017 № 106-ОЗ

Также благодаря нулевой ставке не платить налог с этих ОС смогут компании в Московской области. Юридически — не то же самое, что было, но практически итог одинаковый — налог по «движимости» вносить не придется. Но и эта норма в регионе временная — на период с 2018 по 2020 гг.ст. 1 Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ; статьи 1, 2 Закона Московской области от 03.10.2017 № 159/2017-ОЗ

Новый п. 2 ст. 381.1 НК РФ предоставляет субъектам РФ право устанавливать льготу не для всех движимых ОС вообще, а только для ОС:

— которые региональный закон отнес к инновационному высокоэффективному оборудованию;

— или с даты выпуска которых прошло не больше 3 лет.

Последней возможностью воспользовались, например, в Санкт-Петербургеп. 1 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 29.11.2017 № 785-129.

Понимая, что многие регионы откажутся от льготы, законодатель решил хоть как-то подсластить пилюлю и установил максимальную ставку налога по таким ОС на 2018 г. — 1,1% от среднегодовой остаточной стоимости. Тогда как для остальных ОС верхний предел ставки — 2,2%. Но отдельные субъекты РФ снизили и «движимый» максимум. Так, в Рязанской области ставка налога по движимым ОС составит: в 2018 г. — 0,6%, в 2019 г. — 1,1%, а в 2020 г. — 1,7%пп. 1, 3.3 ст. 380 НК РФ; Закон Рязанской области от 27.11.2017 № 87-ОЗ.

Льготу по налогу на энергоэффективное имущество устанавливают регионы

Отмена федеральных льгот по налогу на имущество затронула и владельцев энергоэффективных объектов.

До 2018 г. под обложение не подпадали объекты ОСп. 21 ст. 381 НК РФ:

— либо из правительственного Перечня;

— либо по которым определен высокий класс энергетической эффективностип. 4 ст. 10 Закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ.

Льгота действовала для имущества, принятого к учету с 01.01.2012, в течение 3 лет со дня постановки на балансПисьмо Минфина от 21.02.2012 № 03-05-05-01/11.

В 2017 г. практика применения нормы изменилась. Поначалу Минфин разъяснял, что энергоэффективная недвижимость под льготу не подпадает. Основание — таких объектов нет в Перечне товаров, для которых определяют класс энергетической эффективностиПисьмо Минфина от 24.06.2016 № 03-05-05-01/36886.

Однако в 2017 г. министерство наконец согласилось с тем, что льгота положена и для вновь вводимой энергоэффективной недвижимости, включая зданияПисьма Минфина от 15.05.2017 № 03-05-05-01/29134, от 02.02.2017 № 03-05-04-01/5599.

Но владельцев таких зданий, которые с учетом новых разъяснений Минфина хотели бы воспользоваться льготой по налогу, ждет неприятный сюрприз. С 2018 г. льготу передали на региональный уровень. Захочет субъект — установит льготу. Не захочет — не установитп. 1 ст. 381.1 НК РФ.

Пока, по моим сведениям, только власти Ханты-Мансийского автономного округа приняли нужные поправки в свой Закон. Наверное, из-за холодного климата они больше остальных регионов заинтересованы в том, чтобы стимулировать компании к энергосбережениюподп. 13 п. 1 ст. 4 Закона ХМАО — Югры от 29.11.2010 № 190-оз.

Как считать «кадастровый» налог владельцам недвижимости, кадастровая стоимость которой установлена не с начала года

По общему правилу «кадастровый» налог на имущество рассчитывают исходя из кадастровой стоимости объекта из регионального перечня на 1 января текущего годаподп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

Однако многие субъекты РФ поспешили и включили в перечни административно-деловые и торговые центры (а также помещения в них), у которых не было кадастровой стоимости на начало года. Что делать организации в этом случае?

Вроде бы как раз для нее в гл. 30 НК есть норма, что если кадастровая стоимость объекта установлена не с начала года, то налог по недвижимости за этот год исчисляют без учета ст. 378.2 НК. Проще говоря, по среднегодовой остаточной стоимостиподп. 1, 2 п. 1, подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

Однако в рассматриваемой ситуации эта норма не работает. Пункт 2 ст. 378.2 НК гласит, что вернуться к уплате налога по такой недвижимости исходя из среднегодовой остаточной стоимости нельзя. Получается, что если регион поспешил и включил в «кадастровый» перечень объект без кадастровой оценки, то налог за него власти субъекта РФ вообще не получат.

С этим соглашаются даже Минфин и ФНС. Налоговая служба выпустила Письмо, в котором призвала регионы исключать подобную недвижимость из перечней, чтобы с нее можно было взимать хотя бы налог по среднегодовой стоимостиПисьма ФНС от 05.10.2017 № БС-4-21/20042@, от 29.09.2017 № БС-4-21/19633@.

Но, помимо коммерческой недвижимости, под «кадастровый» налог подпадает еще недвижимость иностранных компаний, не относящаяся к деятельности их российских представительств. А по региональным законам облагать «по кадастру» можно и жилье, которое не учитывается в составе ОСподп. 3, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Такие объекты тоже могут не иметь кадастровой стоимости на 1 января. И что же делать, если в течение года она появится?

Раньше специальных норм для подсчета налоговой базы в таких случаях не было. А значит, если на 1 января нет кадастровой стоимости, то и налог за этот год исчислять не с чегоподп. 1 п. 12, п. 14 ст. 378.2 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).

Законодатель решил устранить пробел. Нельзя же допустить, чтобы организация целый год пользовалась недвижимым имуществом и не заплатила в бюджет ни рубля налога. Поэтому с 2018 г. действует норма, что если кадастровая стоимость жилья или недвижимости иностранной компании определена в течение года, то считать налог за текущий год надо по кадастровой стоимости объекта на день внесения в ЕГРН сведений о нейподп. 2.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

Хорошо, платить налог за год нужно. А как его исчислить? Согласитесь, странно брать в расчет кадастровую стоимость, которую установили в августе, для налога за январь — июль. И хотя налоговики, скорее всего, будут настаивать именно на этом варианте, думаю, им еще придется давать какие-то дополнительные разъяснения.

В ст. 378.2 НК есть еще одна норма, по которой кадастровую стоимость для расчета налога определяют на день внесения сведений в ЕГРН. Она касается ситуации, когда объект недвижимости образован при разделе недвижимости, включенной в «кадастровый» перечень на 1 января текущего годап. 10 ст. 378.2 НК РФ.

В этом случае налоговики советуют исчислять налог исходя из вновь определенной кадастровой стоимости с учетом количества полных месяцев владения новым объектом в текущем годуПисьмо ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18430.

Было бы логично применять этот подход к жилой недвижимости и недвижимости иностранных компаний, если эти объекты получили кадастровую стоимость внутри года. Тогда при определении кадастровой стоимости в августе налог по недвижимости, которой фирма владела весь год, надо было бы заплатить только за август — декабрь.

Снижены повышающие коэффициенты по транспортному налогу для ряда дорогих автомобилей

Владельцы дорогостоящих автомобилей, с года выпуска которых прошло не более 2 лет, с 2018 г. будут платить транспортный налог в меньшем размере.

Как вы знаете, с 01.01.2014 по легковушкам стоимостью свыше 3 млн руб. из специального Перечня Минпромторга на текущий год транспортный налог исчисляют с повышающим коэффициентом. Стоимость машин министерство определяет само, реальная покупная цена автомобиля значения не имеет. Размер коэффициента зависел также от количества лет, прошедших с года выпуска автомобиля. Этим законодатель решил заставить тех, у кого есть деньги на покупку дорогих машин, поделиться с бюджетомп. 2 ст. 362 НК РФ.

Справка

Для того чтобы определить, входит ли ваш автомобиль в Перечень Минпромторга, нужны такие данные:

— марка и модель (версия) автомобиля;

— тип двигателя (бензиновый, дизельный или гибридный);

— объем двигателя.

В целом количество позиций в Перечне год от года увеличивается. Но некоторые модели из него выбывают, поэтому нужно ежегодно проверять, есть ли в нем ваш автомобиль.

Видимо, с учетом роста рублевых цен на новые автомобили законодатель решил, что покупка раз в 3 года нового авто не дороже 5 млн руб. не свидетельствует о таком уж сильном стремлении сорить деньгами.

С 2018 г. для машин стоимостью от 3 до 5 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 3 лет, применяется один коэффициент — 1,1. А для автомобилей стоимостью до 5 млн руб. и старше 3 лет коэффициент по-прежнему не используютп. 2 ст. 362 НК РФ.

Старые повышающие коэффициенты и один новый я привела в таблице.

Возраст автомобиля стоимостью от 3 до 5 млн руб.Повышающий коэффициент до 01.01.2018Повышающий коэффициент с 01.01.2018
До 1 года1,51,1
От 1 года до 2 лет1,3
От 2 до 3 лет1,1

Будьте внимательны — единый повышающий коэффициент вы сможете применять только при уплате транспортного налога за 2018 г. А за 2017 г. считайте налог по старым правилам, то есть используйте один из трех повышающих коэффициентов в зависимости от возраста автомобиля. Никаких специальных положений, позволяющих применять новый порядок к налогу за 2017 г., законодатель не предусмотрел.

Новый вид использования, категорию или площадь участка при расчете земельного налога учитываем в году изменения

По общему правилу при расчете земельного налога не учитывают изменение кадастровой стоимости земли в течение годап. 1 ст. 391 НК РФ.

Исключениями из этого правила до 2018 г. были только два случая.

Первый — кадастровая стоимость изменилась после исправления ошибки, допущенной при ее определении. Ошибку устраняет отделение Росреестра и уведомляет об этом владельца участка. А новая кадастровая стоимость учитывалась при расчете налога начиная с года, в котором взяли ошибочную стоимостьп. 1 ст. 391 НК РФ; п. 5 ст. 61 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ.

Второй случай — кадастровая стоимость изменилась на основании решения:

— или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости;

— или суда.

Тогда изменение учитывали с года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимостист. 24.18 Закона от 29.07.98 № 135-ФЗ.

Иначе изменение кадастровой стоимости участка брали в расчет для земельного налога только с года, следующего за годом изменения. Так было, еслиПисьма ФНС от 17.07.2017 № БС-4-21/13834@, от 19.04.2017 № БС-4-21/7402@:

— участок перевели из одной категории земель в другую;

— сменился вид разрешенного использования участка.

По аналогии этот подход использовали и при изменении площади участка.

Все это было не вполне логично, хотя и выгодно для налогоплательщиков, если кадастровая стоимость увеличивалась. Повышенный земельный налог они начинали платить только со следующего года, даже когда кадастровая стоимость возросла, например, в январе.

С 2018 г. корректировку кадастровой стоимости земельного участка при смене его характеристик надо учитывать со дня внесения в ЕГРН сведений, на основании которых стоимость поменяласьп. 1 ст. 391 НК РФ.

А поскольку получается, что земельный налог за год по одному и тому же участку надо рассчитать исходя из разной кадастровой стоимости, законодатель пояснил, как это сделать. Правда, он был предельно лаконичен и просто написал, что надо применять такой же порядок, как и при расчете налога за год, в котором участок приобрели в собственность или продалип. 7.1 ст. 396 НК РФ.

Напомню, что по участку, купленному в отчетном году, нужно определить, сколько полных месяцев вы им владели. И рассчитать налог по коэффициенту пропорционально их количеству. Если право собственности на участок зарегистрировано до 15-го числа включительно, то месяц признается полным, а если после — месяц в расчете не учитываетсяп. 7 ст. 396 НК РФ.

При смене характеристик участка, видимо, действовать надо так же. Если сведения об изменении кадастровой стоимости внесли в ЕГРН до 15-го числа месяца включительно — этот месяц учитываем при расчете как полный. За него налог рассчитываем исходя из новой кадастровой стоимости. А если сведения внесли в ЕГРН после 15-го числа месяца, то за него налог будем считать по старой стоимости земли.

Тогда сумма налога исходя из прежней кадастровой стоимости рассчитывается по следующей формуле:

Сумма земельного налога по старой кадастровой стоимости

Сумму налога по новой кадастровой стоимости считаем так:

Сумма земельного налога по новой кадастровой стоимости

Общую величину земельного налога за год получаем суммированием показателей:

Сумма земельного налога за отчетный год
Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вам уже приходилось сталкиваться в работе с электронными больничными листами?
А что, такие есть? Не слышали...
Что-то слышали, но ни разу не сталкивались
Да, мы уже оплачивали такие больничные
Работники приносили такие листки, но мы просили их принести больничные на бумаге
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"