Поправки по страховым взносам и пособиям
Тарифы взносов — старые, предельные базы — новые
Сначала приятная новость — нынешние тарифы взносов мы будем применять по 2020 г. включительно. Хотя изначально, когда в НК добавили гл. 34, планировалось, что действие тарифов закончится 31.12.2019. А дальше совокупный тариф увеличится до
| Вид взносов | Тариф взносов на 2018—2020 гг. | |
| с выплат, не превышающих предельную базу | с выплат сверх предельной базы | |
| Обязательное пенсионное страхование (ОПС) | 22% | 10% |
| Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) | 2,9% | — |
| Обязательное медицинское страхование (ОМС) | 5,1% | |
| Общий тариф взносов | 30% | — |
Зато с 2018 г. ожидаемо увеличились размеры предельных баз. Теперь они равн
— для взносов на ОПС — 1 021 000 руб., тогда как в 2017 г. было 876 000 руб.;
— для взносов на ВНиМ — 815 000 руб. против 755 000 руб. в прошлом году.
Предельной базы для взносов на ОМС по-прежнему нет. Их надо платить по тарифу 5,1% со всех облагаемых выплат работнику, независимо от общей суммы за год.
Для фирм, где оклады составляют стандартные 20 000, 30 000, 40 000 руб., рост предельной базы не важен. Что в 2017 г. годовые выплаты в расчете на одного человека не достигали искомой величины, что в 2018 г. не достигнут. А значит, нагрузка на зарплату в плане взносов одинаковая.
А вот если в компании есть высокооплачиваемые люди, увеличение предельной базы может быть заметным даже при неизменности тарифов. Придется заплатить больше взносов с выплат в пользу сотрудников, чьи годовые начисления в 2017 г. превышали предельную базу, а в 2018 г. не превысят.
Возьмем работника с зарплатой 85 083 руб. в месяц и 1 021 000 руб. в год (это предельная база — 2018 по взносам на ОПС). За 2017 г. работодатель отдал за него в бюджет 207 220 руб. пенсионных взносо
Взносы на ВНиМ с зарплаты за 2017 г. такого человека —
Общий рост нагрузки на годовые выплаты —
Что касается взносов «на травматизм», то их тарифы тоже планируется оставить на 2018 г. прежними. Но законопроект об этом пока еще не принят Госдумо
Перечень выплат, облагаемых взносами, пополнился
До 2018 г., помимо прочего, взносами на ОПС и ОМС облагали выплаты физлицам по договорам на передачу прав только на произведения науки, литературы, искусства. А все, что к ним не относилось, например права на компьютерные программы или на патенты на изобретения, можно было покупать без уплаты страховых взносов. С этим соглашались Минфин и
Надо сказать, что под объект обложения пенсионными и медицинскими взносами такие выплаты не подпадали и до 2017 г. — в период действия Закона
Теперь же законодатель расширил перечень объектов интеллектуальных прав, приобретение которых у физлиц по лицензионному договору или договору об отчуждении исключительных прав означает исчисление взносов на ОПС и ОМС. С 2018 г. это почти все результаты интеллектуальной деятельности, поименованные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ, включая компьютерные программы, базы данных, полезные модели и промышленные образцы.
Не попали в перечень только «интеллектуальные» объекты, которые в принципе не могут принадлежать обычным людям: фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, коммерческие обозначения. А также наименование места происхождения товаров, право на которое вообще не передается от одного лица другому.
Справка
Наименование места происхождения товара (НМПТ) — слово или словосочетание, которое образовано из названия географического объекта и прочно связано с определенным товаром. Например, «вологодское кружево», «тульский пряник», «оренбургский пуховый платок», «минеральная вода “Ессентук
В отличие от товарных знаков и знаков обслуживания, НМПТ связано не с конкретным производителем товара, а с особенностями региона, где выпускается уникальная продукция, и традициями ее производства.
В итоге правом на одно и то же НМПТ могут обладать несколько производителей географического региона, которые выпускают одну и ту же продукцию, а не строго одно лицо, как в случае с товарным знако
Так, ряд предприятий Тульской области вправе выпускать тульские пряники, а вот фабрики соседней Калужской — уже нет.
Естественно, взносами на ОПС и ОМС облагают не все вознаграждение человека по соответствующему договору, а только разницу между доходами и документально подтвержденными расходами на их получение. А если расходных документов нет, можно применить фиксированный вычет. Например, при передаче прав на компьютерные программы и базы данных он равен 20%, а на патенты на изобретения — 30
Что до взносов на ВНиМ, то новые выплаты не включают в базу наравне с привычными вознаграждениями за передачу прав на произведения науки, литературы и искусств
Названия видов льготируемой деятельности при УСН подогнали под ОКВЭД2
Наверняка все помнят неприятный прошлогодний сюрприз для ряда упрощенцев, применявших пониженные тарифы взносов по некоторым видам льготируемой деятельности.
С 2017 г., когда Закон
Депутаты забыли, что названия льготируемых видов деятельности там были привязаны к названиям кодов старого
Наименования отдельных видов деятельности в нем изменились, многие виды переехали в другие группы и классы. Таким образом, замена в общем-то технического документа с 2017 г. лишила ряд упрощенцев права на пониженные тарифы взносов. При этом основной для них оставалась та же деятельность, что и в 2016 г., плюс они вписывались в новое ограничение по доходам — не более 79 млн руб. в год.
Например, не повезло турагентствам, фирмам, которые занимались ремонтом и техобслуживанием оборудования и транспортных средств, а также компаниям, чья специализация — чистка и уборка.
Отвечая на многочисленные запросы «потерпевших», чиновники сначала утверждали, что права на пониженные тарифы у них с 2017 г. действительно нет — так уж сложилось. Потом упрощенцев стали отправлять за разъяснениями по поводу
Но ближе к концу 2017 г. ведомства наконец согласились, что право на пониженные тарифы сохраняется, даже если из
Причина смены курса — к тому времени Минфин уже подготовил поправки в ст. 427 НК, которыми названия льготируемых видов деятельности привели в соответствие с
Так законодатель провел работу над ошибками, которые допустил при дополнении НК гл. 34 «Страховые взносы». И вроде бы восстановил право на пониженные тарифы для всех упрощенцев, которые имели его до 2017 г. Хотелось бы вздохнуть спокойно и сказать, что теперь, если в течение года те же турагентства платили взносы по основным тарифам, они могут подать уточненные расчеты и вернуть или зачесть переплату.
Но, как всегда, все не так просто...
Как считали долю доходов от льготируемой деятельности при УСН до поправок
До поправок одним из условий для пониженных тарифов взносов при УСН была доля выручки от льготируемой деятельности в общем объеме доходов — не менее 70%. Общую сумму доходов определяли по ст. 346.15 НК, то есть в расчет брали только налоговую выручку и налоговые внереализационные доход
Это приводило к проблемам с пониженными тарифами взносов у упрощенцев, которые получали целевое финансирование.
Например, частным медклиникам могут поступать не только доходы от оказания платных медуслуг, но и деньги от страховых компаний в рамках ОМС. Товарищества собственников жилья (ТСЖ) вообще полностью финансируют люди — участники товариществ, перечисляя вступительные, членские и целевые взносы. А такие доходы налогом при УСН не облагаю
Поэтому при буквальном толковании гл. 34 НК их нельзя было учесть при определении доли доходов от основного вида деятельности. Однако Минфин все же разрешал принимать в расчет такое целевое финансирование в качестве доходов от реализаци
Это логично. Ведь требовалось определить реальное соотношение доходов от основного и иных видов деятельности. И если поступления денег напрямую связаны с основным видом, они должны участвовать в расчете. Но при всей справедливости подхода он не вполне соответствовал гл. 34 НК.
Кстати, такая же норма была и в Законе
Однако, к сожалению, проверяющие на местах и суды нередко считали, что в доходах от льготируемых операций можно учесть лишь выручку, облагаемую налогом при УСН. А вот при определении пропорции сравнивать ее надо со всеми доходами, которые получил упрощенец, включая и целевое финансировани
Как считать долю доходов от льготируемой деятельности при УСН после поправок
В итоге законодатель решил изменить правило расчета доли доходов от льготируемой деятельности при УСН так, чтобы из него однозначно следовало: получатели целевых средств вправе учесть их в «льготных» поступлениях. И соответственно, применять пониженные тарифы взносов.
Однако результат, как это нередко у нас бывает, получился не вполне соответствующий замыслу. Если прочесть новую редакцию п. 6 ст. 427 НК, можно увидеть: из нее прямо следует только то, что необлагаемые доходы из ст. 251 Кодекса надо учесть в общем объеме доходов фирмы. Причем автоматически туда попали не только целевое финансирование, но и залоги, задатки, займы, взносы в уставный капитал и много чего еще.
Но вот как теперь считать сами доходы от льготируемой деятельности, можно только догадываться. В норме написано, что вычислить надо, цитирую, «долю доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности».
Хорошо, целевое финансирование, исходя из этой формулировки, мы учтем. Вполне вероятно, что получится отнести к доходам от льготируемой деятельности и деньги, которые турагентства сначала получают от клиентов, а потом перечисляют туроператору за вычетом своего вознаграждения.
А что делать с остальными доходами из ст. 251 НК? В общий объем доходов, как мы увидели, они попадут автоматически. Но вот можно ли их будет учесть еще и в доходах по льготируемой деятельности — большой вопрос. Не исключено, что нам придется доказывать связь полученного займа или вклада в УК с льготными операциями.
Поясню на примере, к чему это может привести. Предположим, компания-упрощенец выпекает и продает в своем магазинчике хлебобулочные изделия, а кроме них, еще торгует покупными конфетами. Она применяет пониженный тариф взносов по виду деятельности «производство пищевых продукто
За I квартал 2018 г. компания получила:
— доходы от продажи своих хлебобулочных изделий — 4 850 000 руб.;
— доходы от перепродажи конфет — 1 595 000 руб.
В этом же квартале фирма получила кредит 600 000 руб. на покупку сырья для хлебобулочного производства.
Сначала подсчитаем долю доходов от основного вида деятельности невыгодным для плательщика взносов способом — сумму займа включим только в общий объем доходов, а в доходах по льготируемой деятельности учитывать не будем.
Получится, что доля доходов от продажи своих хлебобулочных изделий —
Теперь другой способ — включим сумму кредита как в общий объем доходов, так и в доходы от продажи хлебобулочных изделий. Ведь кредит компания брала на закупку сырья именно для этой деятельности.
Тогда доля доходов по льготируемой деятельности составит
Аналогичная проблема с подсчетом общего объема доходов с 2018 г. возникла и у упрощенцев — некоммерческих организаций, которые заняты социальным обслуживанием населения, наукой и культуро
Кстати,
Получается, что у нас появились очередные нормы, которые можно трактовать и так и эдак. Что не делает чести законодателю и может поставить под удар плательщиков взносов. Поэтому тем, кто не любит спорить с проверяющими, могу рекомендовать только одно — пишите по проблеме свой, личный запрос в Минфин.
Самое забавное, что поправки действуют задним числом с 01.01.2017. Но если применять невыгодное для плательщиков толкование нормы, окажется, что кто-то потерял право на пониженные тарифы аж с начала
Но ведь нормы, ухудшающие положение плательщиков, обратной силы не имеют. Поэтому есть надежда, что трактовать обновленные пп. 6 и 7 ст. 427 НК чиновники будут в пользу упрощенцев. Ну а в идеале хотелось бы, чтобы нормы скорректировали еще раз и сделали их однозначным
Новые критичные ошибки в расчете по взносам
С 2018 г. расширен перечень ошибок, при которых расчет по взносам считается непредставленным и по требованию ИФНС его надо исправить, после чего отослать в инспекцию еще раз.
Прежде перечень был довольно короткий. Расчет не принимали,
— в разделе 3 были ошибки в персональных данных сотрудников — ф. и. о., СНИЛС, ИНН и т. п.;
— сумма взносов на ОПС, посчитанная с выплат, которые не превысили предельную базу, и отраженная по графам стр. 061 подраздела 1.1, не совпадала с суммой таких взносов по стр. 240 всех разделов 3 за квартал.
Теперь перечень критичных ошибок стал куда шире. Я свела их в две таблицы. Показатели для взносов на ОПС по доптарифам, с вашего позволения, не учитыва
| Наименование показателя с ошибкой | Где в разделе 3 приводится показатель |
| Персональные данные человека (ф. и. о., ИНН, СНИЛС и т. п.)* | Стр. 060—180 (подраздел 3.1) |
| Сумма выплат и иных вознаграждений | За каждый месяц последнего квартала отчетного периода или IV квартал года — стр. 210 За квартал в целом — гр. 1 стр. 250 |
| База для исчисления взносов на ОПС в рамках предельной величины | За каждый месяц последнего квартала отчетного периода или IV квартал года — стр. 220 За квартал в целом — гр. 2 стр. 250 |
| в том числе по ГПД | За каждый месяц последнего квартала отчетного периода или IV квартал года — стр. 230 За квартал в целом — гр. 3 стр. 250 |
| Сумма взносов на ОПС, исчисленных с базы, которая не превысила предельную величину | За каждый месяц последнего квартала отчетного периода или IV квартал года — стр. 240 За квартал в целом — гр. 4 стр. 250 |
* Ошибки в этих показателях были причиной отказа в приеме расчета и до 2018 г.
| Показатель подраздела 1.1 по взносам на ОПС расчета | Сумма, которой показатель должен быть равен при сравнении с показателями всех разд. 3 расчета |
| Строка 030 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц» | Строка 210 «Сумма выплат и иных вознаграждений» |
| Графа 3 «1 месяц» | Сумма строк 210 за |
| Графа 4 «2 месяц» | Сумма строк 210 за |
| Графа 5 «3 месяц» | Сумма строк 210 за |
| Графа 2 «Всего» | Сумма показателей гр. 1 стр. 250 «Всего за последние три месяца расчетного (отчетного) периода» всех разд. 3 |
| [Строка 050 «База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»] – [Строка 051 «в размере, превышающем предельную величину базы...»] | Строка 220 «База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах предельной величины» |
| [Графа 3 «1 месяц» стр. 050] – [Графа 3 «1 месяц» стр. 051] | Сумма строк 220 за |
| [Графа 4 «2 месяц» стр. 050] – [Графа 4 «2 месяц» стр. 051] | Сумма строк 220 за |
| [Графа 5 «3 месяц» стр. 050] – [Графа 5 «3 месяц» стр. 051] | Сумма строк 220 за |
| [Графа 2 «Всего» стр. 050] – [Графа 2 «Всего» стр. 051] | Сумма показателей гр. 2 строк 250 «Всего за последние три месяца расчетного (отчетного) периода» всех разд. 3 |
| Строка 061 «в том числе: с базы, не превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»* | Строка 240 «Сумма исчисленных страховых взносов с базы исчисления страховых взносов, не превышающих предельную величину»* |
| Графа 3 «1 месяц» | Сумма строк 240 за |
| Графа 4 «2 месяц» | Сумма строк 240 за |
| Графа 5 «3 месяц» | Сумма строк 240 за |
| Графа 2 «Всего» | Сумма показателей гр. 4 строк 250 «Всего за последние три месяца расчетного (отчетного) периода» всех разд. 3 |
* Несоблюдение этих контрольных соотношений было причиной отказа в приеме расчета и до 2018 г.
По сути, вторая таблица — это контрольные соотношения расчета во взносам, которые налоговики проверяли и раньше. Однако теперь инспекторы вправе вообще не принимать расчет, в котором соотношения не соблюдены. Так что с 2018 г. вместо того, чтобы запрашивать пояснения по ошибкам в расчете, ИФНС может просто вернуть его плательщик
Одним словом, бухгалтерам придется еще аккуратнее заполнять показатели расчета по взносам.
Напомню, что исправленный электронный расчет надо сдать в течение 5 рабочих дней со дня, когда вы получили уведомление об отказе в приеме документа. А если расчет бумажный — в течение 10 рабочих дней. Иначе — штраф за непредставление расчет
Обновленные взносы за себя для предпринимателей
Не обошлось без поправок по взносам для предпринимателей и прочих самозанятых лиц, которые уплачивают взносы за себя. Но дальше я буду говорить только об ИП, подразумевая всех самозанятых.
С 2018 г. первый объект обложения «самовзносами» для ИП уже не федеральный МРОТ на начало года, а сама предпринимательская деятельность. Второй объект — коммерческие доходы свыше 300 000 руб. — оставили без изменени
Однако фундаментально в связи с этим ничего не поменялось. Скорее всего, поправка продиктована тем, что федеральный МРОТ планируют постепенно довести до прожиточного минимума. А это может повлечь слишком быстрый рост суммы «самовзносов» для предпринимателей.
Потому с 2018 г. в гл. 34 НК установили фиксированный размер взносов на ОПС и ОМС для ИП без привязки к МРОТ. Причем уже известно, сколько платить не только в 2018 г., но и в 2019, и
| Годы | Фиксированный размер взносов для предпринимателей, руб. | |
| на ОПС | на ОМС | |
| 2018 | 26 545 | 5 840 |
| 2019 | 29 354 | 6 884 |
| 2020 | 32 448 | 8 426 |
Остались и так называемые взносы со сверхдоходов. Тем, кому удалось заработать за год больше 300 000 руб., помимо фиксированных взносов на ОПС и ОМС, придется заплатить еще 1% пенсионных взносов от величины доходов свыше 300 000 руб. Остался и верхний предел — общая сумма взносов за год не должна быть больше
Сравним размер фиксированных взносов на 2018 г. с размером взносов, рассчитанным по старым правилам исходя из федерального МРОТ на 01.01.2018. Правда, новый МРОТ пока не принят, но его запланированная величина известна —
| Вид взносов | Фиксированный размер взносов в п. 1 ст. 430 НК РФ, руб. | Взносы, рассчитанные по старым правилам исходя из МРОТ на 01.01.2018, руб. | Разница, руб. (гр. 2 – гр. 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| ОПС | 26 545 | ||
| ОМС | 5 840 | 33 | |
| Итого: | 32 385 |
Как видим, в 2018 г. по новым правилам ИП заплатит фиксированных взносов меньше на 3028 руб. по сравнению с суммой, которую пришлось бы отдать по старой редакции Кодекса.
Обратите внимание: с 2018 г. взносами в фиксированном размере называются только конкретные суммы на соответствующий год. Взносы со «сверхдоходов» к ним не относятся. И теперь однозначно читается норма о том, какие именно взносы надо исчислять пропорционально времени ведения деятельности в году, если ИП зарегистрировался после 1 января или снялся с учета до
Но уменьшать налог при «доходной» УСН и налог при
Теперь в этих нормах говорится, что налог уменьшается на взносы в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ, то есть на всю сумму взносов. Плюс отдельно оговорили, что
Кроме того, в п. 7 ст. 430 НК с 2018 г. прямо указано: чтобы ИП не платить «самовзносы», например, во время военной службы или ухода за ребенком до полутора лет, надо подать в ИФНС заявление и документы на льготу. Впрочем, эта правка скорее техническая. Ведь и в 2017 г. без подтверждающих документов вряд ли ИП удалось бы избежать взносов за такие период
И в завершение приятная новость для ИП с доходами свыше 300 000 руб. 1% взносов на ОПС со «сверхдоходов» за отчетный год отныне нужно заплатить не позднее 1 июля следующего года, а не 1 апреля, как было раньше. То есть законодатель подарил предпринимателям 3 месяца отсрочк
Причем это касается уже дополнительных взносов за 2017 г. Крайний срок их уплаты — 02.07.2018.
Когда и как индексировать пособия в 2018 г.
С 2018 г. на уровне закона закрепили, что социальные пособия будут постоянно индексироваться ежегодно — с 1 февраля текущего года. А пособия за январь следует выплачивать в прежнем размере. Коэффициент индексации на текущий год устанавливает Правительство РФ. Раньше этот порядок следовал из временных норм законодательства.
Так, с 01.02.2018 увеличатся на коэффициен
— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;
— единовременное пособие при рождении ребенка;
— минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет;
— пособие на погребение.
Проиндексирован будет и максимальный размер ежемесячной страховой выплаты пострадавшим от производственной травмы. А следовательно, вырастет предельный размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производств
Пока еще постановление Правительства РФ об утверждении размера индексации выплат, пособий и компенсаций в 2018 г. есть только в виде
Ну и помним, что запланированный федеральный МРОТ в сумме 9489 руб. автоматически увеличит минимальные размеры среднего дневного заработка для исчисления пособий по болезни, по беременности и родам, а также пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора
