Поправки по налогу на прибыль | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года», актуально на 27 декабря 2017 г.

Содержание

Поправки по налогу на прибыль

Необлагаемая помощь для АО и ООО — новые правила игры

До 2018 г. подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК позволял АО и ООО не включать в налоговые доходы:

1) дивиденды, не полученные участником в срок и восстановленные в прибыли;

2) стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, безвозмездно полученных от участников ради увеличения чистых активов. Льгота распространялась и на долги, которые участники простили с той же целью. Доля передающей стороны в уставном капитале (УК) получателя была не важна.

Но второе основание так часто использовали для ухода от налогообложения, что с 2018 г. из нормы его исключили и оставили в подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК только невостребованные дивиденды.

Стоимость безвозмездно полученного от участника имущества, имущественных и неимущественных прав «переехала» в новый подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК. Дохода не будет, если участник с любой долей в уставном капитале передал что-то в качестве вклада в имущество общества в порядке, установленном законом.

Справка

Вклады в имущество АО или ООО можно вносить в целях финансирования и поддержания деятельности общества. При этом они не увеличивают ни размер уставного капитала общества, ни номинальную стоимость его акций (долей), ни размер доли в УК в случае с ОООст. 32.2 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; ст. 27 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

В то же время законодатель не тронул старинную норму о том, что не надо включать в налоговые доходы стоимость имущества, которое фирма получила по любому основаниюподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ:

— от участника, владеющего более 50% УК компании;

— от дочерней организации, в которой получателю принадлежит более 50% УК.

Таким образом, подвижки в гл. 25 НК повлияли в основном на судьбу безвозмездной передачи от участников с долей 50% и меньше.

До 2018 г. для льготы по подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК достаточен был любой документ, в котором участник заявил: все, что он передает или прощает, необходимо во имя увеличения чистых активов фирмы.

С 2018 г., чтобы помочь АО или ООО через необлагаемый вклад в имущество, придется попотеть. Во-первых, вкладом может быть отнюдь не все. А во-вторых, передачу надо оформить определенным образом.

В случае с ООО условие о вкладах участников в имущество должно быть в уставе компании. Если его нет, то дополнить устав можно только по единогласному решению участников. Потом общее собрание голосами минимум двух третей участников принимает решение о внесении вкладов. Далее все участники, даже те, которые были против (если уставом не предусмотрено иное), обязаны внести вклады в имущество ОООп. 1 ст. 27 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

В акционерных обществах процедура проще — внести вклад может и один акционер. Для этого договор между ним и АО о передаче вклада должен одобрить совет директоров. Исключение — внесение вкладов в имущество непубличного АО всеми акционерами на основании устава и решения общего собрания. Тогда одобрение совета не нужноп. 1 ст. 32.2 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ.

Вклады в имущество АО без проблем можно вносить деньгами и прочим имуществом. Что до имущественных прав, то подойдут только исключительные и лицензионные права на результаты интеллектуальной деятельности, у которых есть денежная оценкап. 1 ст. 32.2 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ.

Остальные имущественные права, например требование об уплате долга, вкладом в имущество АО быть не могут. С другой стороны, если АО задолжало акционеру, его обязанность по внесению вклада в имущество, в принципе, можно прекратить зачетом.

Для вкладов в имущество ООО ограничений по составу имущественных прав на уровне закона вроде бы нет. Но, не утомляя вас подробностями, скажу: если участник намерен передать ООО требование об уплате долга этого же ООО, лучше прекратить обязательства зачетом, как в случае с акционерным обществомп. 3 ст. 27 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; ст. 415 ГК РФ.

Таким образом, с 2018 г. участникам с долей в УК 50% и меньше стало намного сложнее передать что-либо организации бесплатно без налоговых последствий. Плюс помните: если фирма не включила в доходы стоимость вкладов участников в ее имущество, то и в расходах эту стоимость учесть не выйдетПисьма Минфина от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37164, от 30.06.2016 № 03-03-06/1/38199.

Резерв по сомнительным долгам — дата встречной кредиторки имеет значение

С 2018 г. по мотивам писем Минфина немного подправлена норма гл. 25 НК о резерве по сомнительным долгам. Иными словами, разъяснения чиновников узаконили.

Как вы помните, с 2017 г. сомнительной в полной сумме стала считаться дебиторка при отсутствии у компании, создающей резерв, встречного обязательства перед должником. Проще говоря, если фирме должны 1000 руб. за поставку товаров, а она контрагенту не должна ничего, то при значительной просрочке оплаты все 1000 руб. — сомнительный долг. Но если компания параллельно задолжала контрагенту 300 руб., сомнительный долг — 700 руб.1000 руб. – 300 руб. = 700 руб.

Однако дебиторка одного контрагента могла включать несколько обязательств, возникших в разное время. И как соотносить их со встречной кредиторской задолженностью при расчете резерва, в гл. 25 НК не говорилось. А значит, можно было вычитать суммы кредиторки из любой дебиторской задолженности без оглядки на ее «возраст»п. 1 ст. 266 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).

Но Минфин в письмах требовал уменьшать на встречную кредиторку сначала самую старую дебиторскую задолженность. Теперь это правило закрепили в гл. 25 НКПисьмо Минфина от 20.04.2017 № 03-03-06/1/23835; п. 1 ст. 266 НК РФ.

Покажу на примере, что конкретно изменилось.

У компании А числится дебиторская задолженность фирмы Б за проданные той товары:

— в сумме 200 000 руб., возникшая более 90 дней назад. Этот долг, если больше ничего не мешает, можно резервировать полностьюподп. 1 п. 4 ст. 266 НК РФ;

— в сумме 100 000 руб., которая появилась меньше 45 дней назад. При такой просрочке долг вообще не включают в резервподп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ.

Одновременно компания А должна фирме Б 150 000 руб.

По правилам 2018 г. в резерв по сомнительным долгам компания А может включить только 50 000 руб.200 000 руб. – 150 000 руб. = 50 000 руб. То есть она обязана уменьшить на 150 000 руб. встречной кредиторки самый старый долг фирмы Б, равный 200 000 руб.

До 2018 г. компании А, кроме писем Минфина, ничто не мешало:

— полностью погасить встречной кредиторкой самый «молодой» долг в размере 100 000 руб.;

— уменьшить на остаток кредиторки в сумме 50 000 руб.150 000 руб. – 100 000 руб. = 50 000 руб. старый долг фирмы Б в размере 200 000 руб. и зарезервировать в итоге 150 000 руб.200 000 руб. – 50 000 руб. = 150 000 руб.

Увы, теперь такой вариант вне закона.

И еще одно новшество. С 2018 г. к безнадежным долгам, помимо предусмотренных сейчас, можно относить долги обычного человека — банкрота, по которым его освободили от дальнейшего исполнения требований кредиторов согласно Закону о банкротстве. Но это актуально скорее для банковп. 2 ст. 266 НК РФ; п. 3 ст. 213.28 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Ускоренная амортизация: отменяется для энергоэффективных зданий, вводится для объектов водоснабжения

По общему правилу энергоэффективные ОС можно амортизировать с повышающим коэффициентом не выше 2.

Напомню, что это объекты ОС из правительственного Перечня, а также объекты, по которым в соответствии с Законом определяют класс энергетической эффективностип. 4 ст. 10 Закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ.

Раньше ускоренная амортизация была возможна и по энергоэффективной недвижимости. Причем в середине 2017 г. Минфин согласился, что это касается и нежилых объектовподп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018); п. 5 ст. 6, ст. 11 Закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ; Постановление Правительства от 25.01.2011 № 18; Письмо Минфина от 23.06.2017 № 03-05-05-01/39611.

Радость длилась недолго. С 2018 г. все здания — и жилые, и нежилые — исключили из перечня энергоэффективных объектов, которые можно амортизировать с повышающим коэффициентом не выше 2подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.

Зато пополнился список объектов для амортизации с коэффициентом не выше 3. Туда вошли ОС, используемые в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню правительства. Но, как обычно, перечня пока нет. Плюс коэффициент можно будет применять только к объектам ОС, которые введены в эксплуатацию начиная с 01.01.2018. И применять не вечно, а до 01.01.2023подп. 4 п. 2 ст. 259.3 НК РФ; п. 3 ст. 5 Закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ; статьи 1, 2 Закона от 07.12.2011 № 416-ФЗ.

Инвестиционный налоговый вычет: что это

С 01.01.2018 в 25-й главе НК появилась ст. 286.1 с новой льготой по налогу на прибыль. Ее назвали инвестиционным налоговым вычетом (ИНВ).

По сути, это механизм списания первоначальной стоимости ОС и расходов на его модернизацию не путем амортизации, а через прямое уменьшение платежей по налогу, в первую очередь зачисляемых в бюджет субъекта РФ. Норма будет действовать до 2028 г. для ОС из 3—7-й амортизационных групп и только в части платежей по налогу на прибыль, исчисленных по ставке 20%пп. 1, 2, 4 ст. 286.1 НК РФ; п. 7 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Попутно в части первой НК оговорили, что при камеральной проверке декларации, в которой фирма заявила ИНВ, инспекция вправе потребовать пояснения по льготе и оправдательные документып. 8.8 ст. 88 НК РФ; п. 2 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Кроме того, в связи с ИНВ пополнился перечень контролируемых сделок. Теперь, помимо прочего, сделка между взаимозависимыми российскими лицами будет считаться контролируемой, если одновременно выполняются два условияподп. 9 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ; п. 2 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ:

1) один из участников сделки применяет ИНВ;

2) общая годовая сумма доходов по сделкам между указанными лицами превысила 60 000 000 руб.

Минфин задумал всю эту красоту, чтобы стимулировать инвестиционную активность компаний. Однако льгота региональная, она заработает, только если субъект РФ примет соответствующий закон. В нем власти региона могут установить размер ИНВ, категории налогоплательщиков, которым он положен, а также льготные виды объектов ОСп. 6 ст. 286.1 НК РФ.

А поскольку это приведет к значительным потерям бюджетов субъектов, вряд ли стоит рассчитывать на массовое применение нормы. С 2017 г. регионы и так получают только 17% от 20%-й ставки налога на прибыль вместо прежних 18%. И даже льгота по налогу на движимые ОС для большинства из них оказалась не по карману. Какой уж тут ИНВп. 1 ст. 284 НК РФ...

На сегодня у меня нет информации о субъектах РФ, которые приняли закон об ИНВ с 2018 г. Конечно, его можно утвердить позже и распространить действие на периоды начиная с 01.01.2018. Ведь нормам, которые улучшают положение налогоплательщиков, разрешено придавать обратную силуп. 4 ст. 5 НК РФ.

Но пока, насколько я знаю, только два региона проявили активность в плане ИНВ на уровне нормативного регулирования. Правительство Оренбургской области предложило встроить льготу в региональное законодательство. А Правительство Ямало-Ненецкого автономного округа готово лишь проанализировать возможность ее примененияп. 3.1 приложения № 1 Постановления Правительства Оренбургской области от 28.09.2017 № 695-пп; разд. IV Основных направлений бюджетной и налоговой политики ЯНАО на 2018—2020 годы, утв. Постановлением Правительства ЯНАО от 20.10.2017 № 1100-П.

Инвестиционный налоговый вычет: по каким объектам применять

Давайте вкратце рассмотрим порядок применения ИНВ и попробуем оценить, насколько это может быть выгодно компаниям.

Начнем с того, что отдельные категории налогоплательщиков в принципе не смогут рассчитывать на ИНВ. Все они названы в пп. 10, 11 ст. 286.1 НК. В основном это фирмы, которые уже пользуются региональными налоговыми преференциями, например участники региональных инвестпроектов. Также без ИНВ оставили иностранные компании с российским налоговым резидентством и организации, которые исчисляют налог на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков.

Субъекты РФ вправе дополнить этот запретный перечень и другими категориями налогоплательщиковподп. 3 п. 6 ст. 286.1 НК РФ.

Но допустим, фирма вправе применять ИНВ. Тогда, чтобы пользоваться вычетом с начала календарного года, ей нужно закрепить это в налоговой учетной политике. Причем ИНВ надо применять по всем ОС, на которые распространяется вычет. Нельзя установить, что стоимость каких-то ОС вы будете погашать вычетом, а какие-то амортизировать. Отказаться от ИНВ можно не раньше чем через 3 года после начала его использованияп. 8 ст. 286.1 НК РФ.

Как я уже говорила, по общему правилу вычет применяют по ОС из 3—7-й амортизационных групп. Но власти региона вправе сузить этот перечень и утвердить отдельные категории ОС, по которым ИНВ возможен, а по которым — нетпп. 1, 2 ст. 257, пп. 2, 4, подп. 4 п. 6 ст. 286.1 НК РФ.

Инвестиционный налоговый вычет: в какой сумме применять

Чему равна сумма ИНВ? Здесь действуют следующие ограничения.

Во-первых, вычет не должен превышать 90% первоначальной стоимости ОС или расходов на его достройку, реконструкцию, модернизацию либо техническое перевооружение.

Во-вторых, размер ИНВ по итогам отчетного периода или года должен вписываться в отдельный лимит. Считают его такпп. 1, 2 ст. 286.1 НК РФ.

Предельная величина ИНВ

Однако субъект РФ вправе уменьшить базовую предельную величину ИНВ.

Но предположим, что он этого не сделал и фирма, претендующая на вычет, исчисляет налог к уплате в бюджет региона по ставке 17%. Тогда все просто: предел ИНВ — сумма налога на прибыль за отчетный период или год, посчитанная по ставке 12%17% – 5% = 12%п. 2, подп. 2 п. 6 ст. 286.1 НК РФ.

Теперь вернемся к первому ограничению для ИНВ — 90% от первоначальной стоимости ОС и расходов на его модернизацию. Оставшиеся 10%100% – 90% = 10% не теряются. На них вы автоматически и вплоть до нуля уменьшите сумму налога, начисленную к уплате в федеральный бюджетп. 3 ст. 286.1 НК РФ.

ИНВ применяют в периоде ввода ОС в эксплуатацию или тогда, когда его первоначальная стоимость изменилась после реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования либо технического перевооружения. Если сумма, к которой применяют ИНВ, превысила лимит вычета, остаток можно перенести на будущее. При условии что региональный закон этого не запрещаетпп. 5, 9 ст. 286.1 НК РФ.

Объекты ОС, стоимость которых погашается через ИНВ, перестают быть амортизируемым имуществом. Поэтому нельзя применять по ним амортизационную премию и вообще хоть как-то списывать в налоговые расходы часть их стоимости, погашенную вычетомподп. 9 п. 2 ст. 256, п. 9 ст. 258, п. 7 ст. 286.1, п. 5.1 ст. 270 НК РФ.

Инвестиционный налоговый вычет: если ОС выбыло досрочно

Предусмотрел законодатель и наказание для тех, кто решит продать или отдать ОС, по которому был применен ИНВ, до окончания срока полезного использования объекта. Придется восстановить налог на прибыль, не уплаченный в прошлом из-за вычета, и перечислить в бюджет с пенями за период с момента применения ИНВ. Как вы понимаете, если с этого момента до дня продажи пройдет несколько лет, то пени будут весьма существенныеп. 12 ст. 286.1 НК РФ.

В то же время на восстановленную первоначальную стоимость ОС можно уменьшить доходы от его продажи. Но очевидно, что, скорее всего, продажная стоимость окажется меньше первоначальной. А значит, часть налоговых расходов на приобретение и модернизацию ОС будет безвозвратно потерянаподп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ.

В итоге ИНВ выгоден только компаниям, у которых стабильно есть значительная сумма налога на прибыль к уплате. Дополнительно, чтобы не потратиться на уплату пеней, они должны быть уверены, что им не придется продавать или отдавать ОС до завершения срока полезного использования.

Остальным проще учитывать расходы на приобретение и модернизацию ОС для целей налогообложения по старинке — через амортизацию.

Норму о расходах на обучение уточнили

Поскольку модернизация экономики невозможна без квалифицированных кадров, решено было откорректировать и норму гл. 25 НК о расходах на обучение работников. Но здесь, по большому счету, для обычных компаний ничего не поменялось.

Так, подп. 23 п. 1 ст. 264 Кодекса с 2018 г. стал более лаконичным — теперь там написано просто «расходы на обучение», без расшифровки, какие виды обучения имеются в виду. Но эти подробности и были избыточными, поскольку там уже имелась отсылка к п. 3 ст. 264 НК, где и был прописан перечень налоговых расходов на обучение.

В п. 3 ст. 264 НК больше не упоминаются расходы на профессиональную подготовку и переподготовку, поскольку такой вид обучения не предусмотрен действующим Законом № 273-ФЗ об образовании. По той же причине термин «образовательные учреждения» поменяли на термин «образовательные организации».

Формулировки в п. 3 ст. 264 НК привели в соответствие с Законом об образовании, и теперь там говорится про обучениеп. 3 ст. 264 НК РФ:

— по основным профессиональным образовательным программамподп. 2 п. 3 ст. 12 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ;

— по основным программам профессионального обученияподп. 3 п. 3 ст. 12 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ;

— по дополнительным профессиональным программамподп. 2 п. 4 ст. 12 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ.

Так что теперь у налоговиков будет меньше возможностей придраться к правомерности учета расходов на обучение из-за формулировок названий видов обучения в договоре.

А теперь немного об изменениях в гл. 25 НК, которые законодатель планировал для развития практико-ориентированной модели подготовки кадров. Речь идет о пока еще только внедряемой у нас форме обучения через Интернетст. 15 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ.

Одной из сторон договора сетевого обучения может быть промышленное предприятие, которое предоставляет обучающимся материально-техническую базу и специалистов для производственной практикипп. 1, 5.3 приложения к Письму Минобрнауки от 28.08.2015 № АК-2563/05.

Для такого предприятия законодатель предусмотрел в гл. 25 НК возможность с 01.01.2018 по 31.12.2022 учесть в составе расходов на обучение, в частностип. 3 ст. 264 НК РФ; п. 2 ст. 2 Закона от 18.07.2017 № 169-ФЗ:

— затраты на содержание помещений и оборудования, используемых для обучения;

— оплату труда специалистов предприятия, участвующих в обучении.

Для этого надо, чтобы в году, к которому относятся расходы, хотя бы один отучившийся человек заключил с предприятием трудовой договор на год или больше.

Как эта красота будет применяться в жизни, пока сказать не могу. Порядок взаимодействия сторон по договорам сетевого обучения только складывается, общая схема учета расходов в рамках договоров не отработана. Да и количество обычных, не образовательных организаций, которые участвуют в таких программах, думаю, крайне мало.

Стоимость интеллектуальной собственности, выявленной при инвентаризации, — не доход

Есть еще одна поправка в гл. 25 НК, видимо, призванная стимулировать компании использовать объекты интеллектуальной собственности. С 2018 г. не надо учитывать в налоговых доходах стоимость прав на такие объекты, найденные в ходе инвентаризации. Норма будет применяться к имущественным правам, обнаруженным в период с 01.01.2017 по 31.12.2018подп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 2 ст. 2 Закона от 18.07.2017 № 166-ФЗ.

С одной стороны, приятно, что перечень необлагаемых доходов увеличился.

С другой, неясно, как можно найти права на результаты интеллектуальной деятельности при инвентаризации. Да и зачем это делать, если все равно потом не получится списать их стоимость в налоговые расходы без документов, подтверждающих затраты на покупку или создание. Глава 25 НК по-прежнему разрешает амортизировать только выявленные при инвентаризации ОС, но не НМАп. 3 ст. 257 НК РФ.

Изменения в учете расходов на НИОКР

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) учитывают в особом порядке, закрепленном в ст. 262 НК РФ. Ее давно не трогали, но вот время пришло. Возможно, из-за курса президента на модернизацию экономики и инновационное развитие. Посмотрим, во что это вылилось.

В ст. 262 НК есть перечень налоговых расходов на НИОКР. А в нем, в частности, оплата труда работников, занятых в сфере НИОКР. Раньше почему-то к этим расходам не относились стимулирующие выплаты, например премии за производственные результаты, надбавки за профессиональное мастерствоподп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).

С 2018 г. стимулирующие выплаты заняли законное место в составе расходов на НИОКР. И это справедливо, ведь они тоже связаны с созданием новой продукции и технологий, как и оклады либо тарифные ставки работниковп. 2 ст. 255, подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Кроме того, к расходам на НИОКР отнесли обязательные страховые взносы, начисленные на оплату труда. Правда, одновременно с этим из перечня убрали затраты на добровольное страхование персонала, в том числе медицинское (ДМС). Учесть их в расходах на НИОКР не получится, но можно списать как обычные затраты на оплату трудап. 16 ст. 255, подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Но ДМС есть не во всех компаниях, а обязательные взносы платят все, если не считать редких льготников. Да и сумма взносов обычно больше расходов на ДМС. Так что такая замена, скорее всего, выгодна для фирм, ведущих НИОКР.

Одновременно скорректировали формулировку об учете в составе расходов на НИОКР прочих затрат, которые прямо не указаны в п. 2 ст. 262 НК, но явно связаны с НИОКР. Теперь их учитывают в размере не более 75% фонда оплаты труда работников сферы НИОКР и взносов с выплат в их пользу. Раньше взносы в расчете не участвовалиподп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Остаток прочих расходов на НИОКР, не вписавшийся в этот лимит, по-прежнему можно будет учесть в периоде завершения НИОКР или их отдельных этаповп. 5 ст. 262 НК РФ.

Для того чтобы вовлекать результаты интеллектуальной деятельности в экономический оборот, затраты на покупку прав на изобретения, полезные модели и промышленные образцы тоже включили в состав расходов на НИОКР. Конечно, при условии что они будут использоваться именно для НИОКР. Правда, норма временная — действует до 01.01.2021подп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ; п. 3 ст. 2 Закона от 18.07.2017 № 166-ФЗ.

В отношении некоторых научных исследований и разработок из правительственного Перечня предусмотрен специальный порядок налогового учета расходов с повышающим коэффициентом 1,5. Проще говоря, их можно принимать в полуторном размере от фактических затрат.

Раньше из буквального прочтения п. 7 ст. 262 НК следовало, что коэффициент 1,5 применяется лишь к затратам, которые фирма включала в прочие расходы единовременно в периоде завершения НИОКР или их отдельных этапов. Получалось, что на коэффициент нельзя было умножить, например, расходы на НИОКР, которые формировали первоначальную стоимость НМА. Правда, если на результат НИОКР получены исключительные права, Минфин разрешал применять коэффициент 1,5Письма Минфина от 02.02.2015 № 03-03-06/1/3933, от 17.04.2013 № 03-03-06/1/13034.

С 2018 г. этот подход закрепили в гл. 25 НК — затраты можно учесть с коэффициентом 1,5 по выбору налогоплательщикап. 7 ст. 262 НК РФ; Письмо Минфина от 24.11.2017 № 03-03-06/1/77722:

— или в прочих расходах единовременно в периоде завершения НИОКР;

— или в первоначальной стоимости НМА, созданного в результате НИОКРп. 9 ст. 262 НК РФ.

Выбранный метод закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Для того чтобы применить повышающий коэффициент, раньше налогоплательщик обязан был представить в ИФНС вместе с годовой декларацией отчеты о выполненных НИОКРп. 8 ст. 262 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).

С 2018 г. отчет можно не представлять, если он уже размещен в государственной информационной системе, которую правительству еще предстоит ввести в действие. Тогда в налоговую инспекцию надо будет подать лишь сведения, которые подтверждают размещение отчета в информационной системе и идентифицируют его там. Форму и формат сведений утвердит ФНСп. 8 ст. 262 НК РФ.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вам уже приходилось сталкиваться в работе с электронными больничными листами?
А что, такие есть? Не слышали...
Что-то слышали, но ни разу не сталкивались
Да, мы уже оплачивали такие больничные
Работники приносили такие листки, но мы просили их принести больничные на бумаге
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Дарим доступ к журналу «Главная книга»!
Вам открыт свободный доступ к журналу «Главная книга».

Он действует 5 дней, используйте их по-максимуму.

За это время вы сможете:

Подготовиться к сдаче отчетности 
с помощью наших «Бухгалтерских семинаров»

Легко найти ответ на свой вопрос благодаря сервису «Типовые ситуации»

Читать статьи из свежих номеров совершенно бесплатно

Пользоваться архивом издания 
за последние 8 лет без ограничений

Получить демодоступ