Налоги и страховые взносы: версия 2018 года

Поправки в часть первую НК РФ

Срок на возврат излишне взысканного налога через ИФНС — 3 года

Рассматривать поправки в НК начнем с изменений в первую часть Кодекса. Их не так много, и в основном они полезны для налогоплательщика. Одни вступили в силу в ноябре — декабре 2017 г., другие — с 01.01.2018, третьим это еще только предстоит.

Первое новшество — с 14.12.2017 на подачу в ИФНС заявления о возврате излишне взысканных налогов, взносов, пеней и штрафов есть 3 года со дня, когда налогоплательщику, налоговому агенту или плательщику взносов стало известно об излишнем взыскании. Например, со дня, когда вступило в силу решение суда, отменившее решение ИФНС по результатам проверкип. 3 ст. 79 НК РФ; ст. 2 Закона от 14.11.2017 № 322-ФЗ.

Правда, новая редакция нормы уже не упоминает о дне вступления в силу решения суда как о дате, с которой отсчитывают срок на возврат налога через инспекцию. Но по факту, если решение ИФНС оспаривалось в судебном порядке, арбитры признают, что этот срок следует отсчитывать именно с даты вступления в силу решения, которым суд признал взыскание недоимки незаконным. Ведь на момент, когда инспекция вынесла решение по налоговой проверке, фирма еще не может быть уверена ни в законности взыскания, ни в правильности размера излишне взысканных суммПостановление Президиума ВАС от 11.06.2013 № 17231/12.

До 14.12.2017 заявление на возврат излишне взысканного налога можно было подать в ИФНС только в течение 1 месяца со дня, когда вам стало известно о незаконности взыскания. Если же в этот срок уложиться не удавалось, за возвратом приходилось идти в суд. На обращение туда давали 3 года.

Новая редакция п. 3 ст. 79 НК РФ вообще не упоминает о возможности обратиться в суд с требованием о возврате излишне взысканного налога. Вполне вероятно, таким оригинальным способом законодатель попытался ввести обязательную досудебную процедуру возврата излишне взысканных сумм через ИФНС.

Надо сказать, что ФНС именно так и трактует эти поправкиПисьмо ФНС от 21.12.2017 № ГД-3-8/8522@.

Однако прямо из закона это не следует. Поэтому, на мой взгляд, компании могут предъявлять такие требования сразу в суд, руководствуясь общим сроком исковой давности по ГК РФч. 5 ст. 4 АПК РФ; п. 65 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Хотя в подавляющем большинстве случаев фирмам проще прийти за возвратом в ИФНС, чем участвовать в судебных разбирательствахп. 9 ст. 79 НК РФ.

А если ИФНС вам откажет в возврате, вы сможете обжаловать соответствующий ненормативный акт в региональном управлении ФНС, а затем в суде. Кстати, именно такой вариант и предлагают налоговики в своем Письме. Главное — уложиться с подачей жалобы в суд в 3 месяца со дня, когда компании стало известно, что УФНС оставило без удовлетворения ее жалобу на ИФНС. Так же надо действовать, если ваше заявление о возврате налоговики оставили без ответаст. 137, пп. 1—3 ст. 138 НК РФ; ст. 198 АПК РФ; Письмо ФНС от 21.12.2017 № ГД-3-8/8522@.

Рассрочка уплаты недоимки по итогам налоговой проверки: общие нормы

Еще один подарок законодателя «под елочку» — с 14.11.2017 в НК появилось новое основание для рассрочки по уплате налогов. Если уплата недоимки и санкций по итогам налоговой проверки в срок, указанный в требовании, поставит под удар финансовое положение фирмы, то она может просить ИФНС предоставить рассрочку платежей. Конечно, когда есть надежда, что в будущем компания все-таки сможет рассчитаться с бюджетомп. 1 ст. 61, подп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ; ст. 4 Закона от 14.11.2017 № 323-ФЗ.

По мнению авторов законопроекта, поправка поможет многим налогоплательщикам удержаться на плаву. А значит, не только погасить текущую недоимку, но и продолжить платить налоги в будущем.

Обратите внимание: в этом случае можно просить только о рассрочке, то есть о поэтапной уплате недоимки. Отсрочка же недоступнап. 3 ст. 61 НК РФ.

По общему правилу сумма недоимки, на которую дают рассрочку, не может превышать стоимость чистых активов компании. За время рассрочки придется уплатить проценты на сумму задолженности исходя из 1/2 ключевой ставки Банка России, действовавшей в период рассрочкипп. 2.1, 4 ст. 64 НК РФ.

Порядок предоставления рассрочки по новому основанию в целом такой же, как по остальным причинам.

Рассрочка уплаты недоимки по итогам налоговой проверки: особенности

Но есть и некоторые особенности предоставления рассрочки на уплату недоимки по итогам налоговой проверки.

Инспекторы сами оценят, действительно ли единовременное погашение недоимки угрожает финансовой устойчивости компании. Для этого они сравнят сумму денежных поступлений на счета фирмы в банках за 3 месяца до дня подачи заявления о рассрочке с краткосрочными обязательствами компании.

Сумму краткосрочных обязательств инспекторы возьмут из бухгалтерской отчетности фирмы за прошлый год. К этой задолженности они прибавят недоимку к уплате по итогам проверки, по которой запрошена рассрочка. Затем из получившейся величины налоговики вычтут доходы будущих периодов.

Невозможность единовременной уплаты недоимки будет считаться подтвержденной, если сумма, зачисленная на банковские счета, окажется меньше результата расчетаподп. 5 п. 1 ст. 23, п. 5.1 ст. 64 НК РФ.

Кроме того, претендующая на рассрочку компания должна отвечать таким критериямп. 5.1 ст. 64 НК РФ:

1) сумма недоимки к рассрочке составляет от 30 до 70% выручки за год, предшествующий году, в котором вступило в силу решение по проверке. Откуда брать выручку для расчета, НК не уточняет. Скорее всего, тоже из бухгалтерской отчетности за прошлый год;

2) ко дню подачи заявления о рассрочке компания существует не меньше года и не находится в процессе банкротства, реорганизации или ликвидации;

3) фирма не обжалует решение по проверке в региональном управлении ФНС или в суде. Ведь иначе окончательная сумма недоимки еще не известна. Причем если попросить о рассрочке, получить ее, а после таки пожаловаться в УФНС или суд, решение о рассрочке отменят.

А чтобы доначисленные налоги точно поступили в бюджет, компания обязана предоставить банковскую гарантию на соответствующую сумму. Это самый защищенный способ обеспечения исполнения обязательств перед бюджетом. Осталось найти банк-гарантп. 5.3 ст. 64 НК РФ.

Рассрочка и отсрочка по взносам за периоды до и после 2017 г.

Не обошел вниманием законодатель и страховые взносы за периоды до 2017 г., когда их контролировали ПФР и ФСС. Имеются в виду:

— недоимка по взносам, пеням и штрафам на 01.01.2017;

— суммы, доначисленные фондами в 2017 г. по проверкам за периоды до 2017 г.

Сведения о такой задолженности ПФР и ФСС передали налоговикам, которые ее и взыскивают. В целом на эти долги распространили порядок изменения срока их уплаты, установленный НКст. 3 Закона от 14.11.2017 № 323-ФЗ; п. 2 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ.

Но предусмотрели и некоторые особенности.

Решение о рассрочке по уплате взносов будет принимать налоговая инспекция по месту нахождения компании — плательщика взносов, а не ФНС. Хотя по общему правилу заявление об изменении сроков уплаты взносов нужно подавать в ФНС через региональное управление налоговой службы.

На принятие решения, предоставлять по старым долгам по взносам рассрочку или нет, у налоговиков есть 45 рабочих дней с даты подачи заявления. А не 30 — как в случае с недоимкой по налогам, а также взносам, начисленным в 2017 г. или позжеп. 6 ст. 64 НК РФ.

Еще одно изменение по взносам — с 14.11.2017 увеличили максимальный срок для рассрочки и отсрочки по их уплате. Теперь такую отсрочку или рассрочку можно получить на срок до 3 лет, против 1 года раньше. До поправок 3 года давали только для отсрочки и рассрочки по федеральным налогамст. 13, п. 1 ст. 64 НК РФ; ст. 4 Закона от 14.11.2017 № 323-ФЗ.

Это изменение касается лишь взносов, уплату которых регулирует НК, то есть начисленных в 2017 г. и позже. Для взносов «на травматизм» предельная длительность отсрочки и рассрочки прежняя — 1 годп. 3 ст. 2, п. 3 ст. 8, п. 1 ст. 64 НК РФ; п. 2 ст. 26.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Налоговики смогут взыскивать недоимку с металлических счетов

А теперь немного о поправке, которая вступит в силу 01.06.2018п. 2 ст. 3 Закона от 27.11.2017 № 343-ФЗ.

Раньше налоговики не могли взыскивать недоимку, пени и штрафы с металлических счетов ответственного хранения и обезличенных металлических счетов, так как они не соответствовали критериям банковского счета. Деньги на них не числятся, поскольку счета предназначены для учета операций с ценными металламип. 2 ст. 11 НК РФ; пп. 2.6, 2.7 Положения, утв. Приказом ЦБ от 01.11.96 № 02-400.

Однако с июня 2018 г., если средств на рублевых и валютных счетах налогоплательщика будет недостаточно, для покрытия налоговых недоимок ИФНС смогут обращать взыскание и на металлические счета. В этом случае банк по поручению инспекции продаст со счетов драгметаллы, стоимость которых эквивалентна размеру недоимки, а все расходы на продажу компенсирует за счет должника. Стоимость драгметаллов будут определять по учетной цене Банка России на дату продажи.

Также налоговики смогут блокировать металлические счета по тем же основаниям, что и другие банковские счетап. 2 ст. 76 НК РФ.

Правда, организации пользуются металлическими счетами довольно редко, поэтому вряд ли грядущие поправки скажутся на работе большинства из них.

Новые правила возврата переплаты по налогу иностранной компании

Напомню, что если у иностранной компании нет постоянного представительства в РФ, то налог на прибыль с ее доходов от источников в России исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет российский партнер — источник дохода и налоговый агент. Например, с дивидендов, процентов по ценным бумагамп. 4 ст. 286, п. 1 ст. 309 НК РФ.

С рядом иностранных государств у РФ есть соглашения о льготном налогообложении отдельных видов доходов. Для того чтобы воспользоваться этим, иностранная компания должна представить подтверждение, что она — резидент другого государства.

Если этого не сделать до выплаты дохода, то российскому налоговому агенту придется удержать налог с доходов по ставке, установленной гл. 25 НК, а не международным договором. Разницу между удержанной суммой налога и суммой с учетом льготы иностранная фирма может вернуть. Для этого ей нужно обратиться в ИФНС налогового агента с заявлением и документами, подтверждающими право на льготуп. 2 ст. 312 НК РФ.

С 14.12.2017 в правила возврата такого налога на прибыль внесли изменения.

Раньше деньги иностранным компаниям возвращали в общем порядке, предусмотренном ст. 78 НК для российских налогоплательщиков, — в месячный срок со дня получения заявленияп. 6 ст. 78 НК РФ.

Причем, по мнению Минфина, обратиться за возвратом в ИФНС мог не только иностранец, но и его налоговый агент. Соответственно, ему же инспекция перечисляла деньги. Дальнейшие взаиморасчеты налогоплательщика-иностранца и российского налогового агента, по мнению контролирующих органов, регулировались нормами гражданского законодательстваПисьма Минфина от 20.08.2015 № 03-08-05/48127; ФНС от 22.11.2013 № ГД-4-3/20983@.

Однако в новом п. 17 ст. 78 НК РФ говорится, что решение о возврате излишне уплаченного налога ИФНС принимает по заявлению, которое получила именно от иностранной организации. То есть теперь НК предписывает иностранцу самому заниматься возвратом переплаты.

Кроме того, значительно увеличили срок на возврат «иностранной» переплаты. Отныне у ИФНС есть не 1 месяц, а 6 месяцев со дня получения «возвратного» заявления. И плюс еще 1 месяц с даты решения на то, чтобы перечислить деньги иностранцуп. 17 ст. 78 НК РФ.

А вот срок на подачу заявления о возврате для иностранцев не поменяли — документ можно представить в ИФНС в течение 3 лет после окончания года, в котором с дохода был излишне удержан налогп. 2 ст. 312 НК РФ.

Поправки по НДС

Скорректировали «правило 5%»

С 2018 г. законодатель решил изменить «правило 5%» по НДС. Оно для компаний, которые совершают одновременно облагаемые и не облагаемые НДС операции.

При буквальном прочтении правило в прежней редакции позволяло в некоторых случаях принимать к вычету весь входной НДС, даже по товарам, работам, услугам, ОС и НМА, предназначенным только для необлагаемой деятельности. Так можно было делать в кварталах, когда расходы по льготным операциям не превышали 5% от общей величины расходов за кварталп. 4 ст. 170 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).

Это не мешало Минфину и ФНС указывать, что «правило 5%» применяется к НДС лишь по тем покупкам, которые фирма использует одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности. Чаще всего — по общехозяйственным расходам. НДС по прямым затратам на необлагаемые операции следовало учитывать в стоимости покупок, даже если «правило 5%» соблюдалосьприложение к Письму ФНС от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@ (п. 12).

Теперь эту позицию узаконили. С 01.01.2018 в п. 4 ст. 170 НК прямо сказано, что при выполнении «правила 5%» к вычету можно принять весь входной НДС только по товарам, работам, услугам, ОС и НМА, которые покупатель использует и в облагаемой, и в не облагаемой НДС деятельности. Если же известно, что расходы относятся только к необлагаемым операциям, то по ним НДС к вычету брать нельзя. Налог надо учесть в стоимости покупок.

Эксперимент по уплате НДС покупателем: что случилось

В 2018 г. Минфин решил обкатать на практике идею о повышении прозрачности учета и собираемости НДС. А именно — превратить покупателей отдельных видов товаров в налоговых агентов и заставить их платить НДС вместо продавцов.

Но обо всем по порядку.

С 01.01.2018 продажа лома и отходов черных и цветных металлов перестала быть операцией, освобожденной от НДС, — подп. 25 п. 2 ст. 149 НК утратил силу. В результате в эксперименте участвует металлолом, а также сырые шкуры животных, вторичный алюминий и его сплавы. Для простоты дальше буду говорить только о ломе, подразумевая и остальноеп. 3 ст. 2 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ; п. 8 ст. 161 НК РФ.

Отныне при продаже в РФ металлолома НДС в качестве налогового агента исчисляет покупатель — организация или предприниматель. Когда лом приобретает обычный физик, налог по-прежнему будет платить продавецп. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ.

Еще покупатель не будет налоговым агентом при экспорте лома. А также еслип. 8 ст. 161, п. 1 ст. 168 НК РФ:

1) продавец не платит НДС, поскольку применяет спецрежим или освобожден от налога по ст. 145 НК. В этом случае продавец ставит в товарной накладной или другом документе на отгрузку лома штамп «Без налога (НДС)» либо делает соответствующую запись;

2) продавец соврал, что он — спецрежимник либо «освобожденец» по ст. 145 НК, и незаконно поставил в первичке отметку «Без налога (НДС)»;

3) продавец утратил право на спецрежим либо освобождение по ст. 145 НК в квартале отгрузки лома.

В ситуации из п. 1 налог не заплатит никто. В ситуациях из пп. 2 и 3 заплатит продавец.

Эксперимент по уплате НДС покупателем: что делать

Если покупатель лома — налоговый агент, он обязан рассчитать и уплатить в бюджет НДС. Налоговый режим покупателя не важен: это может быть и УСН, и ЕНВД. Базу по НДС покупатель определяет как обычно: в день отгрузки ему металлолома или в день перечисления аванса под поставкупп. 1, 15 ст. 167 НК РФ.

Однако и отгрузочный, и авансовый счет-фактуру на лом по-прежнему составляет продавец. Но сумму налога в нем не указывает, а ставит отметку «НДС исчисляется налоговым агентом»п. 5 ст. 168 НК РФ.

На этом обязанности продавца считаются выполненными, и дальше действует уже покупатель. Он должен исчислить налог по ставке 18/118 со стоимости отгруженного лома или с предоплаты. А затем отразить его в электронной НДС-декла­рации за квартал, в котором купил металлолом. Срок представления декларации в ИФНС стандартный — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталомпп. 3, 4 ст. 164, п. 5 ст. 174 НК РФ.

Теперь об уплате налоговым агентом НДС по лому. В отличие от других ситуаций с агентским налогом покупатель металлолома не удерживает НДС из денег, которые перечисляет продавцу, — такой нормы нет в п. 8 ст. 161 НК. Например, если аванс по договору — 100 000 руб., то продавец должен получить всю сумму. А покупатель, если верить специалистам ФНС, поступает так:

— увеличивает сумму аванса на 18%, то есть до 118 000 руб.100 000 руб. + (100 000 руб. х 18%) = 118 000 руб.;

— к получившейся величине применяет расчетную ставку 18/118 и получает 18 000 руб. НДС118 000 руб. х 18/118 = 18 000 руб..

Если покупатель лома — спецрежимник либо освобожден от НДС по ст. 145 НК, ему не повезло: придется отдать в бюджет весь налог, который он исчислил. Поставленный металлолом, понятно, такой покупатель примет к учету по стоимости вместе с НДСподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Покупатель лома на ОСН вправе сразу принять исчисленный налог к вычету. То есть перечислять его в бюджет, как в остальных случаях с агентским НДС, не надо. Сумму налога к уплате по закупкам металлолома покупатель рассчитывает на конец квартала отдельно по следующей формулепп. 3, 12 ст. 171, п. 4.1 ст. 173 НК РФ:

Если итог расчета — положительная сумма, ее и надо перечислить в бюджет. При нулевом или отрицательном результате покупатель лома — налоговый агент ничего государству не платит.

Вернемся к нашему примеру с авансом под поставку лома 100 000 руб., с которого покупатель исчислил 18 000 руб. НДС. Предположим, других операций с металлоломом в квартале не было. По формуле выходит, что из 18 000 руб. покупатель вычитает те же 18 000 руб., к уплате — 0 руб.

Тогда зачем все это? Поясню.

До 2018 г. могло быть так. Продавец лома, получивший аванс из примера, исчислил НДС 18 000 руб., но не заплатил в бюджет. А покупатель принял ту же сумму к вычету, поскольку не отвечает за продавца. В бюджете дыра — 18 000 руб.

С 2018 г. продавец не платит НДС с аванса (да и с отгрузки). А покупатель лома принимает к вычету ровно ту сумму, которую сам же и начислил. Готово, дыра в бюджете в сумме 18 000 руб. залатана.

Так законодатель хочет достигнуть максимальной прозрачности и собираемости НДС по операциям с ломом. Плюс состыковать налоговую отчетность с автоматической системой контроля уплаты и возмещения НДС, которую применяют в ИФНС.

Потому не удивительно, что уже ходят слухи о будущем распространении такого оригинального механизма исчисления и «вычитания» налога на другие, не столь экзотичные товары.

Но это все была, коллеги, идеальная картинка того, как действовать сторонам договора поставки лома с 2018 г. Стоит вчитаться в гл. 21 НК и понимаешь: реализовать эксперимент на практике без дополнительных поправок или разъяснений почти нереально.

Объясню, о чем я.

Эксперимент по уплате НДС покупателем: трудности продавца

Итак, продавец лома должен составить счет-фактуру при продаже лома и получении за лом предоплатып. 5 ст. 168 НК РФ.

Как я уже говорила, сумму НДС там указывать не надо, зато нужна пометка о том, что НДС исчисляется налоговым агентом. На этом свою миссию по формулировке нормы об особенностях составления счетов-фактур для этой ситуации законодатель посчитал выполненной. Видимо, ему показалось, что проблем там быть не должно. Берем общие правила заполнения счетов-фактур — и впередпп. 2, 5—5.2 ст. 169 НК РФ.

Но похоже, в эти самые общие правила авторы законопроекта не вчитывались. Иначе поняли бы, что они (правила) плохо стыкуются с нововведениями.

Так, по п. 8 ст. 161 НК покупатель лома исчисляет НДС расчетным методом, то есть по ставке 18/118. Но если он поступит именно так, продавец получит оплату за минусом НДС. А не полную сумму, о которой договорился с покупателем.

Сходная проблема была с НДС, который нужно удержать при покупке товаров, работ или услуг у иностранца, не состоящего на налоговом учете в РФ. Но с годами стороны приноровились. В договоре они указывают сумму, которую продавец хочет получить на руки. И делают оговорку, что ее надо увеличить на все налоги, которые покупатель должен заплатить в России за продавца.

Судя по разъяснениям специалистов ФНС, они предлагают сторонам договора на поставку лома воспользоваться тем же подходом. То есть написать, что цена металлолома указана без учета НДС по ставке 18%. А потом уже покупатель «накручивает» налог сверх стоимости, с которой и исчисляет НДС по расчетной ставке.

Чтобы продавцу после таких танцев с бубном не запутаться со счетом-фактурой на отгрузку, специалисты ФНС предлагают ему заполнять табличную часть документа до графы 5 включительно. В ней продавец укажет стоимость лома без НДС. А дальше поставит прочерки. То есть ни ставки, ни суммы НДС, ни стоимости лома с налогом в отгрузочном счете-фактуре продавца не будет.

А вот что делать со счетом-фактурой на аванс, даже при таком подходе непонятно. Графу 5 в этом документе продавец по общим правилам не заполняет. Он лишь указывает сумму аванса в графе 9 «Стоимость товаров... с налогом — всего». Но ее же в случае с ломом специалисты ФНС трогать не советуют!

Еще один интересный момент. Определять налоговую базу и исчислять НДС продавец лома не должен. Однако в гл. 21 НК ничего не сказано о том, что он не показывает реализацию лома в книге продаж и в декларации по НДС. Выходит, ему надо как-то исхитриться и заполнить формы.

Хорошо, что писать в графе 14 книги продаж, где отражается стоимость товара без НДС, понятно. В нее продавец перенесет данные из графы 5 отгрузочного счета-фактуры. А вот с заполнением граф 13б и 17, где надо указать стоимость товара с НДС и сумму налога соответственно, та же проблема, что и с оформлением счета-фактуры.

Отдельный вопрос — как среагирует бухгалтерская программа, если в книге продаж начать заполнять графы только выборочно: вроде облагаемые НДС продажи есть, а самого налога нет. Надеюсь, что разработчики ПО найдут способ решить проблему.

Также все непросто и с декларацией по НДС. Ясно, что при заполнении раздела 9, где отражаются сведения из книги продаж, у продавца будут те же трудности, что и с книгой. А вот с разделом 3, где мы показываем расчет НДС к уплате, вообще интересно. Там нельзя показать суммы налога, уплаченные за продавца налоговым агентом.

Так что если продавец отразит в разделе 3 декларации выручку от продажи лома и НДС с нее, то налог автоматически попадет в сумму НДС к уплате в бюджет — в строки 118 и 200 раздела 3. И что делать в этом случае: сразу вместе с декларацией подавать пояснения, почему продавец на самом деле должен бюджету меньше, чем показал в декларации?

Остается надеяться, что законодатель экстренно внесет поправки в гл. 21 НК и в прочую нормативку. Иначе просто невозможно работать.

Теперь о вычетах входного НДС по расходам на операции с ломом. Да, продавец не исчисляет по ним налог к уплате, но вычеты заявляет как обычно. Ведь с 2018 г. продажа металлолома — операция, облагаемая НДС.

По этой же причине, если продавец совершает облагаемые и не облагаемые НДС операции, при применении «правила 5%» он учитывает выручку от продажи лома в общей сумме операций, которые облагаются НДС.

Эксперимент по уплате НДС покупателем: трудности покупателя

Покупатель лома — налоговый агент не составляет счет-фактуру сам себе, как это происходит в других ситуациях с агентским НДС. Он получает «недоделанный» счет-фактуру от продавца. Именно этот документ будет у него основанием для исчисления НДС и вычетап. 5 ст. 168 НК РФ.

Поэтому сначала покупатель регистрирует счет-фактуру продавца на лом или аванс под поставку лома в книге продаж. Сумму из графы 5 документа он указывает в графе 14 книги. Поскольку НДС в счете-фактуре продавца не выделен, а также там нет стоимости товара с налогом и ставки НДС, эти показатели покупатель рассчитает сам и тоже впишет в книгу продаж.

Как вы помните, по неофициальному мнению налоговиков, стоимость лома без НДС покупатель должен увеличить на 18%. Так он получит стоимость с налогом, которую отразит в графе 13б книги продаж. С этой величины покупатель исчислит НДС по ставке 18/118 и покажет результат в графе 17 книги.

Затем тот же счет-фактуру на лом или аванс покупатель регистрирует в книге покупок. Если, конечно, имеет право на вычет. Стоимость лома с НДС он берет из графы 13б книги продаж и переносит в графу 15 книги покупок. А сумму НДС из графы 17 книги продаж — в графу 16 книги покупок.

НДС в чеках ККТ и БСО надо выделять

С 01.01.2018 чеки и другие расчетные документы на розничные продажи исключены из списка бумаг, в которых продавец может не указывать сумму НДСп. 6 ст. 168 НК РФ.

Напомню, раньше п. 6 ст. 168 НК предусматривал, что при продаже товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам продавец не выделяет НДС на чеках и бланках строгой отчетности.

Однако это противоречило Закону № 54-ФЗ о применении ККТ, по которому ставка и сумма НДС — обязательные реквизиты чека и БСО. При условии что продавец — плательщик налога и операция облагается НДСп. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо Минфина от 27.04.2017 № 03-01-15/25767.

Теперь нестыковку норм гл. 21 НК и Закона № 54-ФЗ устранили.

При покупке ОС и НМА за счет бюджета вычет не положен

С 2018 г. в гл. 21 НК установили, что нельзя принять к вычету входной НДС по товарам, работам, услугам, ОС и НМА, оплаченным за счет любых бюджетных субсидий. НДС следует включить в налоговые расходы. Правда, только при наличии раздельного учета НДС по затратам, профинансированным из бюджета, и по затратам, которые покупатель оплатил сампп. 1, 2.1 ст. 170 НК РФ.

До 2018 г. гл. 21 НК требовала лишь восстановить входной НДС в периоде получения субсидии. И то если она покрывала всю сумму покупки с налогом. А вот что делать, когда покупатель оплачивал имущество, работы или услуги сразу бюджетными деньгами, гл. 21 НК не говорила. Правда, чиновники рекомендовали покупателям не принимать такой НДС к вычетуПисьмо Минфина от 20.07.2017 № 03-07-11/46139.

Теперь запрет на вычет очевиден. Но законодатель все же учел, что в каких-то случаях получатель субсидий может заранее и не знать о финансировании расходов за счет бюджета. Тогда надо будет, как и прежде, восстановить вычет НДС.

Однако норму о восстановлении налога в этом случае скорректировали. С 2018 г. вернуть вычет НДС придется, даже если бюджетные деньги компенсировали только стоимость покупки без учета налога. Кроме того, в гл. 21 НК прописали, как именно восстанавливать НДС, если бюджет возмещает лишь часть затратп. 2.1, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

От нулевой ставки НДС в некоторых случаях можно отказаться

С 2018 г. у продавцов появилось право не применять нулевую ставку НДС к ряду экспортных операций и облагать их налогом по ставке 10% либо 18%. Это касается, в частностип. 7 ст. 164 НК РФ:

— экспорта товаровподп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ;

— услуг по международной перевозке товаровподп. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ;

— работ и услуг российских продавцов в портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФподп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ;

— транспортно-экспедиционных услуг и услуг по предоставлению ж/д состава или контейнеров для перевозки товаров в режиме экспорта либо реэкспортаподп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Если продавец отказался от нулевой ставки, весь входной НДС он принимает к вычету по общим правилам. Специальный порядок для экспортеров на него не распространяетсяп. 3 ст. 172 НК РФ.

Это может быть выгодно, например, продавцам услуг, которые сложно однозначно трактовать как международную перевозку, из-за чего постоянно возникают споры с проверяющими. Или компаниям, у которых экспортные операции бывают от случая к случаю и порядок действий для возмещения НДС не доведен до автоматизма. Особенно если учесть, что налоговики пристрастны к экспортным операциям и ищут любую возможность не возмещать налог.

Чтобы отказаться от ставки 0%, продавцу надо не позднее 1-го числа квартала, с которого он хочет платить налог по обычным ставкам, представить в ИФНС заявление. Его форму должна утвердить ФНС, а пока сгодится и произвольнаяп. 7 ст. 164 НК РФ.

Есть и дополнительные условия. Отказаться от ставки НДС 0% можноп. 7 ст. 164 НК РФ:

— минимум на 12 календарных месяцев, следующих подряд. Так, если продавец перейдет на обычные ставки с апреля 2018 г., вернуться к нулевой ставке он будет вправе лишь в апреле 2019 г.;

— только по всем экспортным операциям из п. 7 ст. 164 НК. Применять разные ставки НДС в зависимости от вида сделки или покупателя нельзя.

Другие «экспортные» НДС-поправки

И еще несколько слов об изменениях по НДС в экспортных операциях.

С 2018 г. перечень товаров, по которым можно применять ставку 0%, пополнился товарами, вывезенными в рамках реэкспорта, если ранее эти товарыподп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ:

— были под таможенной процедурой переработки на таможенной территории либо образовались в результате такой переработки;

— были под таможенной процедурой свободной таможенной зоны или свободного склада либо изготовлены из таких товаров.

Перечень документов, подтверждающих ставку НДС 0% по реэкспорту, вы найдете в подп. 6 п. 1 ст. 165 НК. Отказаться от нулевой ставки по таким операциям нельзяп. 7 ст. 164 НК РФ.

Также с 01.01.2018 появился свой список документов для подтверждения ставки НДС 0% по международным почтовым отправлениямподп. 7 п. 1 ст. 165 НК РФ; ст. 286 ТК ЕАЭС.

Раньше особенностей не было и продавцам, отсылающим товары почтой, трудно было собрать документы из общего списка для обычных экспортеров. Так, в перечне есть договор или контракт, но его, как правило, продавец и покупатель почтового отправления не заключают. А при отсылке товара в страны ЕАЭС покупатель не спешил передавать продавцу заявление о ввозе товарап. 4 разд. II Протокола о взимании косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в Астане 29.05.2014)); Письма Минфина от 19.03.2015 № 03-07-08/15077, от 15.03.2006 № 03-04-08/62.

Кроме того, с 2018 г. для применения ставки 0% уже не важно, есть ли у компании право собственности или аренды на железнодорожный подвижной состав либо контейнеры, которые она предоставляет контрагентам для экспортных перевозок. Раньше у таких фирм возникали проблемы с ИФНС, если у них не было никаких прав на ж/д составыподп. 2.1, 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Например, компания оказывает клиентам транспортно-экспедиционные услуги по международной перевозке. Груз надо доставить по железной дороге, но у экспедитора нет вагонов ни в собственности, ни в аренде. Тогда он нанимает исполнителя по договору на предоставление подвижного состава. Тот и подает вагоны. Такие услуги не относятся к транспортно-экспедиционным.

В то же время до 2018 г. в гл. 21 НК говорилось, что по ставке НДС 0% облагаются на выбор услуги по предоставлению собственных (арендованных) ж/д вагонов ИЛИ транспортно-экспедиционные услуги. Что делать в ситуации из примера, было неясно. Как итог — споры с проверяющими. Теперь проблему сняли с повестки дняподп. 2.1, 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018); Письмо Минфина от 20.10.2015 № 03-07-08/60010; Постановления АС СКО от 28.09.2017 № Ф08-7187/2017; АС УО от 13.05.2015 № Ф09-2566/15.

Российский tax-free

С 2018 г. в стране начали внедрять систему tax-free. Физлица-иностранцы из государств, не входящих в ЕАЭС, получили право на возврат НДС по розничным покупкам в России. Исключение — подакцизные товары и товары из перечня, который может утвердить правительствопп. 1, 2 ст. 169.1 НК РФ; п. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2017 № 341-ФЗ.

Сразу скажу, что в 2018 г. планируется только обкатать систему в пилотном режиме в Москве, Санкт-Петербурге и Сочи во время чемпионата мира по футболу. Авторы поправок надеются, что за счет нововведения к нам будет приезжать больше иностранных туристов.

Поначалу система tax-free станет доступна лишь крупным ретейлерам с люксовыми товарами. Всех продавцов товаров, покупатели которых смогут претендовать на возврат НДС, Минпромторг включит в специальный перечень. Поэтому не вижу смысла подробно рассказывать о процедуре, опишу вкратце.

Нормы о tax-free будут вступать в силу постепенно — некоторые из них начнут действовать только с 01.10.2018. Они касаются электронного оборота сведений из документов (чеков) для компенсации НДС между продавцами, ФНС и ФТС. Планируется, что к тому времени заработает автоматизированная система обмена информацией. А пока стороны будут применять временный порядок предоставления и проверки сведенийст. 3, 4 Закона от 27.11.2017 № 341-ФЗ.

Чтобы претендовать на возврат НДС, иностранцу нужно в течение суток купить в магазине из системы tax-free товары на сумму не менее 10 000 руб. При выезде из РФ минуя страны ЕАЭС покупатель должен предъявить российскому таможеннику товар, специальный документ (чек) tax-free и паспорт, по которому он въехал в нашу страну.

Таможенник поставит в документе (чеке) отметку о вывозе товара из России. Вернуть деньги в сумме НДС иностранец вправе, если вывезет товар из РФ в течение 3 месяцев со дня покупки и обратится за возвратом в течение 1 года с такого дняпп. 3—7, 9 ст. 169.1 НК РФ.

Продавцы товаров, по которым иностранные покупатели вернули НДС, имеют право на вычет той же суммы налога. На это у продавца есть 1 год с даты выплаты денег иностранцуп. 4.1 ст. 171, п. 11 ст. 172 НК РФ.

Попутно в новом п. 8.7 ст. 88 НК закрепили право ИФНС при камеральной проверке декларации с такими вычетами требовать подтверждающие документы. Но только если инспекторы выявили нестыковки декларации с данным, которые уже у них есть.

И еще одна поправка, сопутствующая основному нововведению. Пункт 1 ст. 164 НК с перечнем операций, облагаемых НДС по ставке 0%, дополнили услугой по компенсации НДС иностранцам через систему tax-free. Услугу вправе оказывать как сами розничные продавцы, так и другие фирмы по соглашению с ними. Под это установили особый порядок подтверждения нулевой ставки НДСп. 2 ст. 2, ст. 3, пп. 2, 3 ст. 4 Закона от 27.11.2017 № 341-ФЗ.

Изменения-2019 для плательщиков ЕСХН

И в конце беседы о поправках по НДС остановлюсь на грандиозном изменении для плательщиков ЕСХН, которое вступит в силу только с 2019 г. Оно сильно поменяет порядок применения спецрежима.

Сейчас те, кто платит ЕСХН, освобождены от налога на прибыль, налога на имущество и НДС, кроме НДС при импорте и при участии в договорах простого товарищества. Само собой, выполняют ЕСХНщики и обязанности налоговых агентовпп. 3, 4 ст. 346.1 НК РФ.

С 2019 г. компании и предпринимателей на ЕСХН по умолчанию обяжут платить НДС. Параллельно они смогут претендовать на вычеты входного налога в обычном порядке. Поправка ориентирована на крупных сельхозпроизводителей. Сейчас они вынуждены работать на ОСН только для того, чтобы предъявлять НДС оптовым покупателям. Иначе последним невыгодно брать продукцию. А с 2019 г. будет красота: и НДС предъявляй, и налог на прибыль с налогом на имущество не плати.

ЕСХНщикам с более скромными доходами дадут право в льготном режиме получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Для этого 01.01.2019 вступит в силу множество уточняющих поправок в ст. 145 НКп. 1 ст. 2, п. 5 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Во-первых, лимит доходов для освобождения от НДС у плательщиков ЕСХН будет значительно больше, чем у других продавцов на ОСН. Так, чтобы в 2019 г. освободиться от НДС по ст. 145 НК, доход ЕСХНщика от сельхоздеятельности за 2018 г. не должен превышать 100 млн руб. Однако на каждый следующий год лимит будет меньше. Так, за 2019 г. он равен 90 млн руб., а за 2023 г. и последующие годы — 60 млн руб.

Особняком стоят компании и ИП, которые перейдут на ЕСХН в 2019 г. или позже и сразу в году перехода пожелают освободиться от НДС по ст. 145 НК. У них доходы от сельхоздеятельности за предыдущий год могут быть любыми, сумма не ограниченаподп. «а» п. 1 ст. 2, п. 5 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Во-вторых, получить освобождение от НДС по ст. 145 НК плательщикам ЕСХН будет проще, чем продавцам на общем режиме. Достаточно подать в ИФНС уведомление об этом не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого ЕСХНщик решил использовать право на освобождение. А вот документы, подтверждающие размер доходов за прошлый год, сдавать не нужноподп. «б» п. 1 ст. 2, п. 5 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Но в особом порядке освобождения от НДС для плательщиков ЕСХН есть и ряд отрицательных моментов.

Организациям и ИП, которые перейдут с ОСН на ЕСХН в 2019 г. или позже и захотят одновременно с этим освободиться от НДС, придется восстановить вычеты по товарам, работам и услугам, которые они будут использовать после освобождения. Сейчас, как вы знаете, при переходе с общего режима на сельхозналог этого делать не нужноп. 8 ст. 145, п. 8 ст. 346.3 НК РФ; абз. 2 подп. «в» п. 12, п. 58 ст. 2, п. 5 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

ЕСХНщики, ставшие «освобожденцами» по ст. 145 НК, не смогут добровольно отказаться от этого. Их лишат освобождения принудительно, только если:

— плательщик ЕСХН продал подакцизные товарып. 5 ст. 145 НК РФ;

— сумма доходов от сельхоздеятельности превысила лимит для начала применения освобождения за минусом начисленного ЕСХН. В каждом году, считая с 2019 г., лимит будет свойподп. «в», «г» п. 1 ст. 2, п. 5 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

В месяце утраты права на освобождение ЕСХНщикп. 8 ст. 145 НК РФ:

— исчислит и уплатит НДС по всем отгрузкам и полученным авансам месяца;

— примет к вычету налог по товарам, работам и услугам, которые купил до 1-го числа месяца и использовал после.

Причем проштрафившийся плательщик ЕСХН навечно потеряет право на освобождение от НДС по ст. 145 НК. Разве что перейдет с сельхозналога на общий режим и попросит освобождение в новом качестве. Но там уж больно маленький лимит доходовп. 1 ст. 145, подп. «г» п. 1 ст. 2, п. 5 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Поправки по налогу на прибыль

Необлагаемая помощь для АО и ООО — новые правила игры

До 2018 г. подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК позволял АО и ООО не включать в налоговые доходы:

1) дивиденды, не полученные участником в срок и восстановленные в прибыли;

2) стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, безвозмездно полученных от участников ради увеличения чистых активов. Льгота распространялась и на долги, которые участники простили с той же целью. Доля передающей стороны в уставном капитале (УК) получателя была не важна.

Но второе основание так часто использовали для ухода от налогообложения, что с 2018 г. из нормы его исключили и оставили в подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК только невостребованные дивиденды.

Стоимость безвозмездно полученного от участника имущества, имущественных и неимущественных прав «переехала» в новый подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК. Дохода не будет, если участник с любой долей в уставном капитале передал что-то в качестве вклада в имущество общества в порядке, установленном законом.

В то же время законодатель не тронул старинную норму о том, что не надо включать в налоговые доходы стоимость имущества, которое фирма получила по любому основаниюподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ:

— от участника, владеющего более 50% УК компании;

— от дочерней организации, в которой получателю принадлежит более 50% УК.

Таким образом, подвижки в гл. 25 НК повлияли в основном на судьбу безвозмездной передачи от участников с долей 50% и меньше.

До 2018 г. для льготы по подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК достаточен был любой документ, в котором участник заявил: все, что он передает или прощает, необходимо во имя увеличения чистых активов фирмы.

С 2018 г., чтобы помочь АО или ООО через необлагаемый вклад в имущество, придется попотеть. Во-первых, вкладом может быть отнюдь не все. А во-вторых, передачу надо оформить определенным образом.

В случае с ООО условие о вкладах участников в имущество должно быть в уставе компании. Если его нет, то дополнить устав можно только по единогласному решению участников. Потом общее собрание голосами минимум двух третей участников принимает решение о внесении вкладов. Далее все участники, даже те, которые были против (если уставом не предусмотрено иное), обязаны внести вклады в имущество ОООп. 1 ст. 27 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

В акционерных обществах процедура проще — внести вклад может и один акционер. Для этого договор между ним и АО о передаче вклада должен одобрить совет директоров. Исключение — внесение вкладов в имущество непубличного АО всеми акционерами на основании устава и решения общего собрания. Тогда одобрение совета не нужноп. 1 ст. 32.2 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ.

Вклады в имущество АО без проблем можно вносить деньгами и прочим имуществом. Что до имущественных прав, то подойдут только исключительные и лицензионные права на результаты интеллектуальной деятельности, у которых есть денежная оценкап. 1 ст. 32.2 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ.

Остальные имущественные права, например требование об уплате долга, вкладом в имущество АО быть не могут. С другой стороны, если АО задолжало акционеру, его обязанность по внесению вклада в имущество, в принципе, можно прекратить зачетом.

Для вкладов в имущество ООО ограничений по составу имущественных прав на уровне закона вроде бы нет. Но, не утомляя вас подробностями, скажу: если участник намерен передать ООО требование об уплате долга этого же ООО, лучше прекратить обязательства зачетом, как в случае с акционерным обществомп. 3 ст. 27 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; ст. 415 ГК РФ.

Таким образом, с 2018 г. участникам с долей в УК 50% и меньше стало намного сложнее передать что-либо организации бесплатно без налоговых последствий. Плюс помните: если фирма не включила в доходы стоимость вкладов участников в ее имущество, то и в расходах эту стоимость учесть не выйдетПисьма Минфина от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37164, от 30.06.2016 № 03-03-06/1/38199.

Резерв по сомнительным долгам — дата встречной кредиторки имеет значение

С 2018 г. по мотивам писем Минфина немного подправлена норма гл. 25 НК о резерве по сомнительным долгам. Иными словами, разъяснения чиновников узаконили.

Как вы помните, с 2017 г. сомнительной в полной сумме стала считаться дебиторка при отсутствии у компании, создающей резерв, встречного обязательства перед должником. Проще говоря, если фирме должны 1000 руб. за поставку товаров, а она контрагенту не должна ничего, то при значительной просрочке оплаты все 1000 руб. — сомнительный долг. Но если компания параллельно задолжала контрагенту 300 руб., сомнительный долг — 700 руб.1000 руб. – 300 руб. = 700 руб.

Однако дебиторка одного контрагента могла включать несколько обязательств, возникших в разное время. И как соотносить их со встречной кредиторской задолженностью при расчете резерва, в гл. 25 НК не говорилось. А значит, можно было вычитать суммы кредиторки из любой дебиторской задолженности без оглядки на ее «возраст»п. 1 ст. 266 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).

Но Минфин в письмах требовал уменьшать на встречную кредиторку сначала самую старую дебиторскую задолженность. Теперь это правило закрепили в гл. 25 НКПисьмо Минфина от 20.04.2017 № 03-03-06/1/23835; п. 1 ст. 266 НК РФ.

Покажу на примере, что конкретно изменилось.

У компании А числится дебиторская задолженность фирмы Б за проданные той товары:

— в сумме 200 000 руб., возникшая более 90 дней назад. Этот долг, если больше ничего не мешает, можно резервировать полностьюподп. 1 п. 4 ст. 266 НК РФ;

— в сумме 100 000 руб., которая появилась меньше 45 дней назад. При такой просрочке долг вообще не включают в резервподп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ.

Одновременно компания А должна фирме Б 150 000 руб.

По правилам 2018 г. в резерв по сомнительным долгам компания А может включить только 50 000 руб.200 000 руб. – 150 000 руб. = 50 000 руб. То есть она обязана уменьшить на 150 000 руб. встречной кредиторки самый старый долг фирмы Б, равный 200 000 руб.

До 2018 г. компании А, кроме писем Минфина, ничто не мешало:

— полностью погасить встречной кредиторкой самый «молодой» долг в размере 100 000 руб.;

— уменьшить на остаток кредиторки в сумме 50 000 руб.150 000 руб. – 100 000 руб. = 50 000 руб. старый долг фирмы Б в размере 200 000 руб. и зарезервировать в итоге 150 000 руб.200 000 руб. – 50 000 руб. = 150 000 руб.

Увы, теперь такой вариант вне закона.

И еще одно новшество. С 2018 г. к безнадежным долгам, помимо предусмотренных сейчас, можно относить долги обычного человека — банкрота, по которым его освободили от дальнейшего исполнения требований кредиторов согласно Закону о банкротстве. Но это актуально скорее для банковп. 2 ст. 266 НК РФ; п. 3 ст. 213.28 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Ускоренная амортизация: отменяется для энергоэффективных зданий, вводится для объектов водоснабжения

По общему правилу энергоэффективные ОС можно амортизировать с повышающим коэффициентом не выше 2.

Напомню, что это объекты ОС из правительственного Перечня, а также объекты, по которым в соответствии с Законом определяют класс энергетической эффективностип. 4 ст. 10 Закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ.

Раньше ускоренная амортизация была возможна и по энергоэффективной недвижимости. Причем в середине 2017 г. Минфин согласился, что это касается и нежилых объектовподп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018); п. 5 ст. 6, ст. 11 Закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ; Постановление Правительства от 25.01.2011 № 18; Письмо Минфина от 23.06.2017 № 03-05-05-01/39611.

Радость длилась недолго. С 2018 г. все здания — и жилые, и нежилые — исключили из перечня энергоэффективных объектов, которые можно амортизировать с повышающим коэффициентом не выше 2подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.

Зато пополнился список объектов для амортизации с коэффициентом не выше 3. Туда вошли ОС, используемые в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню правительства. Но, как обычно, перечня пока нет. Плюс коэффициент можно будет применять только к объектам ОС, которые введены в эксплуатацию начиная с 01.01.2018. И применять не вечно, а до 01.01.2023подп. 4 п. 2 ст. 259.3 НК РФ; п. 3 ст. 5 Закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ; статьи 1, 2 Закона от 07.12.2011 № 416-ФЗ.

Инвестиционный налоговый вычет: что это

С 01.01.2018 в 25-й главе НК появилась ст. 286.1 с новой льготой по налогу на прибыль. Ее назвали инвестиционным налоговым вычетом (ИНВ).

По сути, это механизм списания первоначальной стоимости ОС и расходов на его модернизацию не путем амортизации, а через прямое уменьшение платежей по налогу, в первую очередь зачисляемых в бюджет субъекта РФ. Норма будет действовать до 2028 г. для ОС из 3—7-й амортизационных групп и только в части платежей по налогу на прибыль, исчисленных по ставке 20%пп. 1, 2, 4 ст. 286.1 НК РФ; п. 7 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Попутно в части первой НК оговорили, что при камеральной проверке декларации, в которой фирма заявила ИНВ, инспекция вправе потребовать пояснения по льготе и оправдательные документып. 8.8 ст. 88 НК РФ; п. 2 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Кроме того, в связи с ИНВ пополнился перечень контролируемых сделок. Теперь, помимо прочего, сделка между взаимозависимыми российскими лицами будет считаться контролируемой, если одновременно выполняются два условияподп. 9 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ; п. 2 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ:

1) один из участников сделки применяет ИНВ;

2) общая годовая сумма доходов по сделкам между указанными лицами превысила 60 000 000 руб.

Минфин задумал всю эту красоту, чтобы стимулировать инвестиционную активность компаний. Однако льгота региональная, она заработает, только если субъект РФ примет соответствующий закон. В нем власти региона могут установить размер ИНВ, категории налогоплательщиков, которым он положен, а также льготные виды объектов ОСп. 6 ст. 286.1 НК РФ.

А поскольку это приведет к значительным потерям бюджетов субъектов, вряд ли стоит рассчитывать на массовое применение нормы. С 2017 г. регионы и так получают только 17% от 20%-й ставки налога на прибыль вместо прежних 18%. И даже льгота по налогу на движимые ОС для большинства из них оказалась не по карману. Какой уж тут ИНВп. 1 ст. 284 НК РФ...

На сегодня у меня нет информации о субъектах РФ, которые приняли закон об ИНВ с 2018 г. Конечно, его можно утвердить позже и распространить действие на периоды начиная с 01.01.2018. Ведь нормам, которые улучшают положение налогоплательщиков, разрешено придавать обратную силуп. 4 ст. 5 НК РФ.

Но пока, насколько я знаю, только два региона проявили активность в плане ИНВ на уровне нормативного регулирования. Правительство Оренбургской области предложило встроить льготу в региональное законодательство. А Правительство Ямало-Ненецкого автономного округа готово лишь проанализировать возможность ее примененияп. 3.1 приложения № 1 Постановления Правительства Оренбургской области от 28.09.2017 № 695-пп; разд. IV Основных направлений бюджетной и налоговой политики ЯНАО на 2018—2020 годы, утв. Постановлением Правительства ЯНАО от 20.10.2017 № 1100-П.

Инвестиционный налоговый вычет: по каким объектам применять

Давайте вкратце рассмотрим порядок применения ИНВ и попробуем оценить, насколько это может быть выгодно компаниям.

Начнем с того, что отдельные категории налогоплательщиков в принципе не смогут рассчитывать на ИНВ. Все они названы в пп. 10, 11 ст. 286.1 НК. В основном это фирмы, которые уже пользуются региональными налоговыми преференциями, например участники региональных инвестпроектов. Также без ИНВ оставили иностранные компании с российским налоговым резидентством и организации, которые исчисляют налог на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков.

Субъекты РФ вправе дополнить этот запретный перечень и другими категориями налогоплательщиковподп. 3 п. 6 ст. 286.1 НК РФ.

Но допустим, фирма вправе применять ИНВ. Тогда, чтобы пользоваться вычетом с начала календарного года, ей нужно закрепить это в налоговой учетной политике. Причем ИНВ надо применять по всем ОС, на которые распространяется вычет. Нельзя установить, что стоимость каких-то ОС вы будете погашать вычетом, а какие-то амортизировать. Отказаться от ИНВ можно не раньше чем через 3 года после начала его использованияп. 8 ст. 286.1 НК РФ.

Как я уже говорила, по общему правилу вычет применяют по ОС из 3—7-й амортизационных групп. Но власти региона вправе сузить этот перечень и утвердить отдельные категории ОС, по которым ИНВ возможен, а по которым — нетпп. 1, 2 ст. 257, пп. 2, 4, подп. 4 п. 6 ст. 286.1 НК РФ.

Инвестиционный налоговый вычет: в какой сумме применять

Чему равна сумма ИНВ? Здесь действуют следующие ограничения.

Во-первых, вычет не должен превышать 90% первоначальной стоимости ОС или расходов на его достройку, реконструкцию, модернизацию либо техническое перевооружение.

Во-вторых, размер ИНВ по итогам отчетного периода или года должен вписываться в отдельный лимит. Считают его такпп. 1, 2 ст. 286.1 НК РФ.

Однако субъект РФ вправе уменьшить базовую предельную величину ИНВ.

Но предположим, что он этого не сделал и фирма, претендующая на вычет, исчисляет налог к уплате в бюджет региона по ставке 17%. Тогда все просто: предел ИНВ — сумма налога на прибыль за отчетный период или год, посчитанная по ставке 12%17% – 5% = 12%п. 2, подп. 2 п. 6 ст. 286.1 НК РФ.

Теперь вернемся к первому ограничению для ИНВ — 90% от первоначальной стоимости ОС и расходов на его модернизацию. Оставшиеся 10%100% – 90% = 10% не теряются. На них вы автоматически и вплоть до нуля уменьшите сумму налога, начисленную к уплате в федеральный бюджетп. 3 ст. 286.1 НК РФ.

ИНВ применяют в периоде ввода ОС в эксплуатацию или тогда, когда его первоначальная стоимость изменилась после реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования либо технического перевооружения. Если сумма, к которой применяют ИНВ, превысила лимит вычета, остаток можно перенести на будущее. При условии что региональный закон этого не запрещаетпп. 5, 9 ст. 286.1 НК РФ.

Объекты ОС, стоимость которых погашается через ИНВ, перестают быть амортизируемым имуществом. Поэтому нельзя применять по ним амортизационную премию и вообще хоть как-то списывать в налоговые расходы часть их стоимости, погашенную вычетомподп. 9 п. 2 ст. 256, п. 9 ст. 258, п. 7 ст. 286.1, п. 5.1 ст. 270 НК РФ.

Инвестиционный налоговый вычет: если ОС выбыло досрочно

Предусмотрел законодатель и наказание для тех, кто решит продать или отдать ОС, по которому был применен ИНВ, до окончания срока полезного использования объекта. Придется восстановить налог на прибыль, не уплаченный в прошлом из-за вычета, и перечислить в бюджет с пенями за период с момента применения ИНВ. Как вы понимаете, если с этого момента до дня продажи пройдет несколько лет, то пени будут весьма существенныеп. 12 ст. 286.1 НК РФ.

В то же время на восстановленную первоначальную стоимость ОС можно уменьшить доходы от его продажи. Но очевидно, что, скорее всего, продажная стоимость окажется меньше первоначальной. А значит, часть налоговых расходов на приобретение и модернизацию ОС будет безвозвратно потерянаподп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ.

В итоге ИНВ выгоден только компаниям, у которых стабильно есть значительная сумма налога на прибыль к уплате. Дополнительно, чтобы не потратиться на уплату пеней, они должны быть уверены, что им не придется продавать или отдавать ОС до завершения срока полезного использования.

Остальным проще учитывать расходы на приобретение и модернизацию ОС для целей налогообложения по старинке — через амортизацию.

Норму о расходах на обучение уточнили

Поскольку модернизация экономики невозможна без квалифицированных кадров, решено было откорректировать и норму гл. 25 НК о расходах на обучение работников. Но здесь, по большому счету, для обычных компаний ничего не поменялось.

Так, подп. 23 п. 1 ст. 264 Кодекса с 2018 г. стал более лаконичным — теперь там написано просто «расходы на обучение», без расшифровки, какие виды обучения имеются в виду. Но эти подробности и были избыточными, поскольку там уже имелась отсылка к п. 3 ст. 264 НК, где и был прописан перечень налоговых расходов на обучение.

В п. 3 ст. 264 НК больше не упоминаются расходы на профессиональную подготовку и переподготовку, поскольку такой вид обучения не предусмотрен действующим Законом № 273-ФЗ об образовании. По той же причине термин «образовательные учреждения» поменяли на термин «образовательные организации».

Формулировки в п. 3 ст. 264 НК привели в соответствие с Законом об образовании, и теперь там говорится про обучениеп. 3 ст. 264 НК РФ:

— по основным профессиональным образовательным программамподп. 2 п. 3 ст. 12 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ;

— по основным программам профессионального обученияподп. 3 п. 3 ст. 12 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ;

— по дополнительным профессиональным программамподп. 2 п. 4 ст. 12 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ.

Так что теперь у налоговиков будет меньше возможностей придраться к правомерности учета расходов на обучение из-за формулировок названий видов обучения в договоре.

А теперь немного об изменениях в гл. 25 НК, которые законодатель планировал для развития практико-ориентированной модели подготовки кадров. Речь идет о пока еще только внедряемой у нас форме обучения через Интернетст. 15 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ.

Одной из сторон договора сетевого обучения может быть промышленное предприятие, которое предоставляет обучающимся материально-техническую базу и специалистов для производственной практикипп. 1, 5.3 приложения к Письму Минобрнауки от 28.08.2015 № АК-2563/05.

Для такого предприятия законодатель предусмотрел в гл. 25 НК возможность с 01.01.2018 по 31.12.2022 учесть в составе расходов на обучение, в частностип. 3 ст. 264 НК РФ; п. 2 ст. 2 Закона от 18.07.2017 № 169-ФЗ:

— затраты на содержание помещений и оборудования, используемых для обучения;

— оплату труда специалистов предприятия, участвующих в обучении.

Для этого надо, чтобы в году, к которому относятся расходы, хотя бы один отучившийся человек заключил с предприятием трудовой договор на год или больше.

Как эта красота будет применяться в жизни, пока сказать не могу. Порядок взаимодействия сторон по договорам сетевого обучения только складывается, общая схема учета расходов в рамках договоров не отработана. Да и количество обычных, не образовательных организаций, которые участвуют в таких программах, думаю, крайне мало.

Стоимость интеллектуальной собственности, выявленной при инвентаризации, — не доход

Есть еще одна поправка в гл. 25 НК, видимо, призванная стимулировать компании использовать объекты интеллектуальной собственности. С 2018 г. не надо учитывать в налоговых доходах стоимость прав на такие объекты, найденные в ходе инвентаризации. Норма будет применяться к имущественным правам, обнаруженным в период с 01.01.2017 по 31.12.2018подп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 2 ст. 2 Закона от 18.07.2017 № 166-ФЗ.

С одной стороны, приятно, что перечень необлагаемых доходов увеличился.

С другой, неясно, как можно найти права на результаты интеллектуальной деятельности при инвентаризации. Да и зачем это делать, если все равно потом не получится списать их стоимость в налоговые расходы без документов, подтверждающих затраты на покупку или создание. Глава 25 НК по-прежнему разрешает амортизировать только выявленные при инвентаризации ОС, но не НМАп. 3 ст. 257 НК РФ.

Изменения в учете расходов на НИОКР

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) учитывают в особом порядке, закрепленном в ст. 262 НК РФ. Ее давно не трогали, но вот время пришло. Возможно, из-за курса президента на модернизацию экономики и инновационное развитие. Посмотрим, во что это вылилось.

В ст. 262 НК есть перечень налоговых расходов на НИОКР. А в нем, в частности, оплата труда работников, занятых в сфере НИОКР. Раньше почему-то к этим расходам не относились стимулирующие выплаты, например премии за производственные результаты, надбавки за профессиональное мастерствоподп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).

С 2018 г. стимулирующие выплаты заняли законное место в составе расходов на НИОКР. И это справедливо, ведь они тоже связаны с созданием новой продукции и технологий, как и оклады либо тарифные ставки работниковп. 2 ст. 255, подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Кроме того, к расходам на НИОКР отнесли обязательные страховые взносы, начисленные на оплату труда. Правда, одновременно с этим из перечня убрали затраты на добровольное страхование персонала, в том числе медицинское (ДМС). Учесть их в расходах на НИОКР не получится, но можно списать как обычные затраты на оплату трудап. 16 ст. 255, подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Но ДМС есть не во всех компаниях, а обязательные взносы платят все, если не считать редких льготников. Да и сумма взносов обычно больше расходов на ДМС. Так что такая замена, скорее всего, выгодна для фирм, ведущих НИОКР.

Одновременно скорректировали формулировку об учете в составе расходов на НИОКР прочих затрат, которые прямо не указаны в п. 2 ст. 262 НК, но явно связаны с НИОКР. Теперь их учитывают в размере не более 75% фонда оплаты труда работников сферы НИОКР и взносов с выплат в их пользу. Раньше взносы в расчете не участвовалиподп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Остаток прочих расходов на НИОКР, не вписавшийся в этот лимит, по-прежнему можно будет учесть в периоде завершения НИОКР или их отдельных этаповп. 5 ст. 262 НК РФ.

Для того чтобы вовлекать результаты интеллектуальной деятельности в экономический оборот, затраты на покупку прав на изобретения, полезные модели и промышленные образцы тоже включили в состав расходов на НИОКР. Конечно, при условии что они будут использоваться именно для НИОКР. Правда, норма временная — действует до 01.01.2021подп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ; п. 3 ст. 2 Закона от 18.07.2017 № 166-ФЗ.

В отношении некоторых научных исследований и разработок из правительственного Перечня предусмотрен специальный порядок налогового учета расходов с повышающим коэффициентом 1,5. Проще говоря, их можно принимать в полуторном размере от фактических затрат.

Раньше из буквального прочтения п. 7 ст. 262 НК следовало, что коэффициент 1,5 применяется лишь к затратам, которые фирма включала в прочие расходы единовременно в периоде завершения НИОКР или их отдельных этапов. Получалось, что на коэффициент нельзя было умножить, например, расходы на НИОКР, которые формировали первоначальную стоимость НМА. Правда, если на результат НИОКР получены исключительные права, Минфин разрешал применять коэффициент 1,5Письма Минфина от 02.02.2015 № 03-03-06/1/3933, от 17.04.2013 № 03-03-06/1/13034.

С 2018 г. этот подход закрепили в гл. 25 НК — затраты можно учесть с коэффициентом 1,5 по выбору налогоплательщикап. 7 ст. 262 НК РФ; Письмо Минфина от 24.11.2017 № 03-03-06/1/77722:

— или в прочих расходах единовременно в периоде завершения НИОКР;

— или в первоначальной стоимости НМА, созданного в результате НИОКРп. 9 ст. 262 НК РФ.

Выбранный метод закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Для того чтобы применить повышающий коэффициент, раньше налогоплательщик обязан был представить в ИФНС вместе с годовой декларацией отчеты о выполненных НИОКРп. 8 ст. 262 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).

С 2018 г. отчет можно не представлять, если он уже размещен в государственной информационной системе, которую правительству еще предстоит ввести в действие. Тогда в налоговую инспекцию надо будет подать лишь сведения, которые подтверждают размещение отчета в информационной системе и идентифицируют его там. Форму и формат сведений утвердит ФНСп. 8 ст. 262 НК РФ.

Поправки по страховым взносам и пособиям

Тарифы взносов — старые, предельные базы — новые

Сначала приятная новость — нынешние тарифы взносов мы будем применять по 2020 г. включительно. Хотя изначально, когда в НК добавили гл. 34, планировалось, что действие тарифов закончится 31.12.2019. А дальше совокупный тариф увеличится до 34%ст. 426 НК РФ; п. 2 ст. 425, ст. 426 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).

Зато с 2018 г. ожидаемо увеличились размеры предельных баз. Теперь они равнып. 1 Постановления Правительства от 29.11.2016 № 1255; пп. 1, 2 Постановления Правительства от 15.11.2017 № 1378:

— для взносов на ОПС — 1 021 000 руб., тогда как в 2017 г. было 876 000 руб.;

— для взносов на ВНиМ — 815 000 руб. против 755 000 руб. в прошлом году.

Предельной базы для взносов на ОМС по-прежнему нет. Их надо платить по тарифу 5,1% со всех облагаемых выплат работнику, независимо от общей суммы за год.

Для фирм, где оклады составляют стандартные 20 000, 30 000, 40 000 руб., рост предельной базы не важен. Что в 2017 г. годовые выплаты в расчете на одного человека не достигали искомой величины, что в 2018 г. не достигнут. А значит, нагрузка на зарплату в плане взносов одинаковая.

А вот если в компании есть высокооплачиваемые люди, увеличение предельной базы может быть заметным даже при неизменности тарифов. Придется заплатить больше взносов с выплат в пользу сотрудников, чьи годовые начисления в 2017 г. превышали предельную базу, а в 2018 г. не превысят.

Возьмем работника с зарплатой 85 083 руб. в месяц и 1 021 000 руб. в год (это предельная база — 2018 по взносам на ОПС). За 2017 г. работодатель отдал за него в бюджет 207 220 руб. пенсионных взносов876 000 руб. х 22% + ((1 021 000 руб. – 876 000 руб.) х 10%) = 207 220 руб.. А в 2018 г. придется раскошелиться на 224 620 руб.1 021 000 руб. х 22% = 224 620 руб., что больше на 17 400 руб.224 620 руб. – 207 220 руб. = 17 400 руб.

Взносы на ВНиМ с зарплаты за 2017 г. такого человека — 21 895 руб.755 000 руб. х 2,9% = 21 895 руб., а с зарплаты за 2018 г. — уже 23 635 руб.815 000 руб. х 2,9% = 23 635 руб., то есть сотрудник обойдется работодателю на 1740 руб. дороже23 635 руб. – 21 895 руб. = 1740 руб..

Общий рост нагрузки на годовые выплаты — 19 140 руб.17 400 руб. + 1740 руб. = 19 140 руб. Если работник с таким значительным окладом один, это можно пережить. А если их 10 или 20? Но делать нечего, закон есть закон.

Что касается взносов «на травматизм», то их тарифы тоже планируется оставить на 2018 г. прежними. Но законопроект об этом пока еще не принят Госдумойст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ; законопроект № 274622-7.

Перечень выплат, облагаемых взносами, пополнился

До 2018 г., помимо прочего, взносами на ОПС и ОМС облагали выплаты физлицам по договорам на передачу прав только на произведения науки, литературы, искусства. А все, что к ним не относилось, например права на компьютерные программы или на патенты на изобретения, можно было покупать без уплаты страховых взносов. С этим соглашались Минфин и ФНСп. 1 ст. 420 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018); Письма Минфина от 09.06.2017 № 03-15-05/36269, от 09.06.2017 № 03-15-06/36123; ФНС от 07.02.2017 № БС-4-11/2190.

Надо сказать, что под объект обложения пенсионными и медицинскими взносами такие выплаты не подпадали и до 2017 г. — в период действия Закона № 212-ФЗ. Тогда Мин­труд также признавал, что платить взносы не надоч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (утратил силу); Письмо Минтруда от 29.10.2015 № 17-3/В-529.

Теперь же законодатель расширил перечень объектов интеллектуальных прав, приобретение которых у физлиц по лицензионному договору или договору об отчуждении исключительных прав означает исчисление взносов на ОПС и ОМС. С 2018 г. это почти все результаты интеллектуальной деятельности, поименованные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ, включая компьютерные программы, базы данных, полезные модели и промышленные образцы.

Не попали в перечень только «интеллектуальные» объекты, которые в принципе не могут принадлежать обычным людям: фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, коммерческие обозначения. А также наименование места происхождения товаров, право на которое вообще не передается от одного лица другому.

Естественно, взносами на ОПС и ОМС облагают не все вознаграждение человека по соответствующему договору, а только разницу между доходами и документально подтвержденными расходами на их получение. А если расходных документов нет, можно применить фиксированный вычет. Например, при передаче прав на компьютерные программы и базы данных он равен 20%, а на патенты на изобретения — 30 %пп. 8, 9 ст. 421 НК РФ.

Что до взносов на ВНиМ, то новые выплаты не включают в базу наравне с привычными вознаграждениями за передачу прав на произведения науки, литературы и искусстваподп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ.

Названия видов льготируемой деятельности при УСН подогнали под ОКВЭД2

Наверняка все помнят неприятный прошлогодний сюрприз для ряда упрощенцев, применявших пониженные тарифы взносов по некоторым видам льготируемой деятельности.

С 2017 г., когда Закон № 212-ФЗ канул в Лету и вступила в силу гл. 34 НК, в эту главу переехал и перечень таких видов деятельности. Но поскольку поправки готовили в спешке — надо было успеть передать администрирование страховых взносов налоговикам, законодатель не стал ничего менять и просто скопировал перечень из Закона № 212-ФЗподп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ; п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (утратил силу).

Депутаты забыли, что названия льготируемых видов деятельности там были привязаны к названиям кодов старого ОКВЭД, не применяющегося с 2017 г. Взамен начал действовать ОКВЭД2Постановление Госстандарта от 06.11.2001 № 454-ст (ред., действ. до 01.01.2017); Приказ Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

Наименования отдельных видов деятельности в нем изменились, многие виды переехали в другие группы и классы. Таким образом, замена в общем-то технического документа с 2017 г. лишила ряд упрощенцев права на пониженные тарифы взносов. При этом основной для них оставалась та же деятельность, что и в 2016 г., плюс они вписывались в новое ограничение по доходам — не более 79 млн руб. в год.

Например, не повезло турагентствам, фирмам, которые занимались ремонтом и техобслуживанием оборудования и транспортных средств, а также компаниям, чья специализация — чистка и уборка.

Отвечая на многочисленные запросы «потерпевших», чиновники сначала утверждали, что права на пониженные тарифы у них с 2017 г. действительно нет — так уж сложилось. Потом упрощенцев стали отправлять за разъяснениями по поводу ОКВЭД2 в МинэкономразвитияПисьма Минфина от 14.02.2017 № 03-15-10/7907, от 09.11.2016 № 03-11-06/2/65561, от 17.08.2017 № 03-15-06/52874; ФНС от 04.08.2017 № СА-4-11/15343.

Но ближе к концу 2017 г. ведомства наконец согласились, что право на пониженные тарифы сохраняется, даже если из ОКВЭД2 это не следуетПисьма Минфина от 23.10.2017 № 03-15-05/69304, от 23.10.2017 № 03-15-06/69302; ФНС от 25.10.2017 № ГД-4-11/21578@.

Причина смены курса — к тому времени Минфин уже подготовил поправки в ст. 427 НК, которыми названия льготируемых видов деятельности привели в соответствие с ОКВЭД2. Изменения приняли в конце ноября 2017 г., но они распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2017п. 9 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Так законодатель провел работу над ошибками, которые допустил при дополнении НК гл. 34 «Страховые взносы». И вроде бы восстановил право на пониженные тарифы для всех упрощенцев, которые имели его до 2017 г. Хотелось бы вздохнуть спокойно и сказать, что теперь, если в течение года те же турагентства платили взносы по основным тарифам, они могут подать уточненные расчеты и вернуть или зачесть переплату.

Но, как всегда, все не так просто...

Как считали долю доходов от льготируемой деятельности при УСН до поправок

До поправок одним из условий для пониженных тарифов взносов при УСН была доля выручки от льготируемой деятельности в общем объеме доходов — не менее 70%. Общую сумму доходов определяли по ст. 346.15 НК, то есть в расчет брали только налоговую выручку и налоговые внереализационные доходып. 6 ст. 427 НК РФ (ред., действ. до 27.11.2017).

Это приводило к проблемам с пониженными тарифами взносов у упрощенцев, которые получали целевое финансирование.

Например, частным медклиникам могут поступать не только доходы от оказания платных медуслуг, но и деньги от страховых компаний в рамках ОМС. Товарищества собственников жилья (ТСЖ) вообще полностью финансируют люди — участники товариществ, перечисляя вступительные, членские и целевые взносы. А такие доходы налогом при УСН не облагаютподп. 14 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Поэтому при буквальном толковании гл. 34 НК их нельзя было учесть при определении доли доходов от основного вида деятельности. Однако Минфин все же разрешал принимать в расчет такое целевое финансирование в качестве доходов от реализацииПисьма Минфина от 26.05.2017 № 03-15-05/32406, от 13.05.2017 № 03-15-07/28994, от 02.03.2017 № 03-15-05/11813.

Это логично. Ведь требовалось определить реальное соотношение доходов от основного и иных видов деятельности. И если поступления денег напрямую связаны с основным видом, они должны участвовать в расчете. Но при всей справедливости подхода он не вполне соответствовал гл. 34 НК.

Кстати, такая же норма была и в Законе № 212-ФЗ. Тогда Минтруд также полагал, что целевое финансирование, в частности ТСЖ, учитывается в доходах от основной деятельностич. 1.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (утратил силу); Письма Минтруда от 18.12.2015 № 17-4/В-619, от 01.06.2015 № 17-4/ООГ-780.

Однако, к сожалению, проверяющие на местах и суды нередко считали, что в доходах от льготируемых операций можно учесть лишь выручку, облагаемую налогом при УСН. А вот при определении пропорции сравнивать ее надо со всеми доходами, которые получил упрощенец, включая и целевое финансированиеПостановления АС ЗСО от 27.06.2017 № Ф04-1733/2017; АС УО от 08.06.2017 № Ф09-2778/17.

Как считать долю доходов от льготируемой деятельности при УСН после поправок

В итоге законодатель решил изменить правило расчета доли доходов от льготируемой деятельности при УСН так, чтобы из него однозначно следовало: получатели целевых средств вправе учесть их в «льготных» поступлениях. И соответственно, применять пониженные тарифы взносов.

Однако результат, как это нередко у нас бывает, получился не вполне соответствующий замыслу. Если прочесть новую редакцию п. 6 ст. 427 НК, можно увидеть: из нее прямо следует только то, что необлагаемые доходы из ст. 251 Кодекса надо учесть в общем объеме доходов фирмы. Причем автоматически туда попали не только целевое финансирование, но и залоги, задатки, займы, взносы в уставный капитал и много чего еще.

Но вот как теперь считать сами доходы от льготируемой деятельности, можно только догадываться. В норме написано, что вычислить надо, цитирую, «долю доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности».

Хорошо, целевое финансирование, исходя из этой формулировки, мы учтем. Вполне вероятно, что получится отнести к доходам от льготируемой деятельности и деньги, которые турагентства сначала получают от клиентов, а потом перечисляют туроператору за вычетом своего вознаграждения.

А что делать с остальными доходами из ст. 251 НК? В общий объем доходов, как мы увидели, они попадут автоматически. Но вот можно ли их будет учесть еще и в доходах по льготируемой деятельности — большой вопрос. Не исключено, что нам придется доказывать связь полученного займа или вклада в УК с льготными операциями.

Поясню на примере, к чему это может привести. Предположим, компания-упрощенец выпекает и продает в своем магазинчике хлебобулочные изделия, а кроме них, еще торгует покупными конфетами. Она применяет пониженный тариф взносов по виду деятельности «производство пищевых продуктов»подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

За I квартал 2018 г. компания получила:

— доходы от продажи своих хлебобулочных изделий — 4 850 000 руб.;

— доходы от перепродажи конфет — 1 595 000 руб.

В этом же квартале фирма получила кредит 600 000 руб. на покупку сырья для хлебобулочного производства.

Сначала подсчитаем долю доходов от основного вида деятельности невыгодным для плательщика взносов способом — сумму займа включим только в общий объем доходов, а в доходах по льготируемой деятельности учитывать не будем.

Получится, что доля доходов от продажи своих хлебобулочных изделий — 68,8%4 850 000 руб. / (4 850 000 руб. + 1 595 000 руб. + 600 000 руб.) x 100% = 68,8%. Это меньше 70%, поэтому пониженные тарифы взносов фирма применять не вправе.

Теперь другой способ — включим сумму кредита как в общий объем доходов, так и в доходы от продажи хлебобулочных изделий. Ведь кредит компания брала на закупку сырья именно для этой деятельности.

Тогда доля доходов по льготируемой деятельности составит 77,4%(4 850 000 руб. + 600 000 руб.) / (4 850 000 руб. + 1 595 000 руб. + 600 000 руб.) x 100% = 77,4%. Это больше 70%, поэтому применение пониженного тарифа взносов законно.

Аналогичная проблема с подсчетом общего объема доходов с 2018 г. возникла и у упрощенцев — некоммерческих организаций, которые заняты социальным обслуживанием населения, наукой и культуройп. 7 ст. 427 НК РФ.

Кстати, из-за этих поправок может появиться еще один вопрос — а как теперь исчислять предельный размер доходов в фиксированном размере, позволяющий применять пониженные тарифы? Он равен 79 млн руб. в год. Может, и при его расчете надо учитывать доходы из ст. 251 НК?

Получается, что у нас появились очередные нормы, которые можно трактовать и так и эдак. Что не делает чести законодателю и может поставить под удар плательщиков взносов. Поэтому тем, кто не любит спорить с проверяющими, могу рекомендовать только одно — пишите по проблеме свой, личный запрос в Минфин.

Самое забавное, что поправки действуют задним числом с 01.01.2017. Но если применять невыгодное для плательщиков толкование нормы, окажется, что кто-то потерял право на пониженные тарифы аж с начала 2017 г.п. 9 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ

Но ведь нормы, ухудшающие положение плательщиков, обратной силы не имеют. Поэтому есть надежда, что трактовать обновленные пп. 6 и 7 ст. 427 НК чиновники будут в пользу упрощенцев. Ну а в идеале хотелось бы, чтобы нормы скорректировали еще раз и сделали их однозначнымип. 2 ст. 5 НК РФ.

Новые критичные ошибки в расчете по взносам

С 2018 г. расширен перечень ошибок, при которых расчет по взносам считается непредставленным и по требованию ИФНС его надо исправить, после чего отослать в инспекцию еще раз.

Прежде перечень был довольно короткий. Расчет не принимали, еслип. 7 ст. 431 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018):

— в разделе 3 были ошибки в персональных данных сотрудников — ф. и. о., СНИЛС, ИНН и т. п.;

— сумма взносов на ОПС, посчитанная с выплат, которые не превысили предельную базу, и отраженная по графам стр. 061 подраздела 1.1, не совпадала с суммой таких взносов по стр. 240 всех разделов 3 за квартал.

Теперь перечень критичных ошибок стал куда шире. Я свела их в две таблицы. Показатели для взносов на ОПС по доптарифам, с вашего позволения, не учитываюп. 7 ст. 431 НК РФ.

* Ошибки в этих показателях были причиной отказа в приеме расчета и до 2018 г.

* Несоблюдение этих контрольных соотношений было причиной отказа в приеме расчета и до 2018 г.

По сути, вторая таблица — это контрольные соотношения расчета во взносам, которые налоговики проверяли и раньше. Однако теперь инспекторы вправе вообще не принимать расчет, в котором соотношения не соблюдены. Так что с 2018 г. вместо того, чтобы запрашивать пояснения по ошибкам в расчете, ИФНС может просто вернуть его плательщикуп. 3 ст. 88, п. 7 ст. 431 НК РФ; Письмо ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@.

Одним словом, бухгалтерам придется еще аккуратнее заполнять показатели расчета по взносам.

Напомню, что исправленный электронный расчет надо сдать в течение 5 рабочих дней со дня, когда вы получили уведомление об отказе в приеме документа. А если расчет бумажный — в течение 10 рабочих дней. Иначе — штраф за непредставление расчетап. 1 ст. 119, п. 7 ст. 431 НК РФ.

Обновленные взносы за себя для предпринимателей

Не обошлось без поправок по взносам для предпринимателей и прочих самозанятых лиц, которые уплачивают взносы за себя. Но дальше я буду говорить только об ИП, подразумевая всех самозанятых.

С 2018 г. первый объект обложения «самовзносами» для ИП уже не федеральный МРОТ на начало года, а сама предпринимательская деятельность. Второй объект — коммерческие доходы свыше 300 000 руб. — оставили без измененийп. 3 ст. 420 НК РФ.

Однако фундаментально в связи с этим ничего не поменялось. Скорее всего, поправка продиктована тем, что федеральный МРОТ планируют постепенно довести до прожиточного минимума. А это может повлечь слишком быстрый рост суммы «самовзносов» для предпринимателей.

Потому с 2018 г. в гл. 34 НК установили фиксированный размер взносов на ОПС и ОМС для ИП без привязки к МРОТ. Причем уже известно, сколько платить не только в 2018 г., но и в 2019, и 2020 гг.п. 1 ст. 430 НК РФ

Остались и так называемые взносы со сверхдоходов. Тем, кому удалось заработать за год больше 300 000 руб., помимо фиксированных взносов на ОПС и ОМС, придется заплатить еще 1% пенсионных взносов от величины доходов свыше 300 000 руб. Остался и верхний предел — общая сумма взносов за год не должна быть больше 8-крат­ного размера фиксированных величинподп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ.

Сравним размер фиксированных взносов на 2018 г. с размером взносов, рассчитанным по старым правилам исходя из федерального МРОТ на 01.01.2018. Правда, новый МРОТ пока не принят, но его запланированная величина известна — 9489 руб.п. 1 ст. 430 НК РФ; п. 1 ст. 430 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018); законопроект № 274625-7

Как видим, в 2018 г. по новым правилам ИП заплатит фиксированных взносов меньше на 3028 руб. по сравнению с суммой, которую пришлось бы отдать по старой редакции Кодекса.

Обратите внимание: с 2018 г. взносами в фиксированном размере называются только конкретные суммы на соответствующий год. Взносы со «сверхдоходов» к ним не относятся. И теперь однозначно читается норма о том, какие именно взносы надо исчислять пропорционально времени ведения деятельности в году, если ИП зарегистрировался после 1 января или снялся с учета до 31 декабряпп. 1, 3 ст. 430 НК РФ.

Но уменьшать налог при «доходной» УСН и налог при ЕНВД по-прежнему можно как на фиксированные взносы, так и на взносы со «сверхдоходов». Слова «в фиксированном размере» убрали из п. 3.1 ст. 346.21 НК и п. 2.1 ст. 346.32 НК, которые разрешают спецрежимникам вычитать взносы из налога.

Теперь в этих нормах говорится, что налог уменьшается на взносы в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ, то есть на всю сумму взносов. Плюс отдельно оговорили, что 50%-й предел уменьшения налога на сумму взносов не касается ИП без работников. Эти поправки действуют начиная с 01.01.2017п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; п. 9 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Кроме того, в п. 7 ст. 430 НК с 2018 г. прямо указано: чтобы ИП не платить «самовзносы», например, во время военной службы или ухода за ребенком до полутора лет, надо подать в ИФНС заявление и документы на льготу. Впрочем, эта правка скорее техническая. Ведь и в 2017 г. без подтверждающих документов вряд ли ИП удалось бы избежать взносов за такие периодыпп. 1, 3 ч. 1 ст. 12 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ.

И в завершение приятная новость для ИП с доходами свыше 300 000 руб. 1% взносов на ОПС со «сверхдоходов» за отчетный год отныне нужно заплатить не позднее 1 июля следующего года, а не 1 апреля, как было раньше. То есть законодатель подарил предпринимателям 3 месяца отсрочкип. 2 ст. 432 НК РФ; п. 2 ст. 432 НК РФ (ред., действ. до 27.11.2017).

Причем это касается уже дополнительных взносов за 2017 г. Крайний срок их уплаты — 02.07.2018.

Когда и как индексировать пособия в 2018 г.

С 2018 г. на уровне закона закрепили, что социальные пособия будут постоянно индексироваться ежегодно — с 1 февраля текущего года. А пособия за январь следует выплачивать в прежнем размере. Коэффициент индексации на текущий год устанавливает Правительство РФ. Раньше этот порядок следовал из временных норм законодательства.

Так, с 01.02.2018 увеличатся на коэффициентст. 4.2 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ; п. 3 ст. 9, п. 1 ст. 10 Закона от 12.01.96 № 8-ФЗ; статьи 4, 6, 15 Закона от 19.12.2016 № 444-ФЗ:

— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;

— единовременное пособие при рождении ребенка;

— минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет;

— пособие на погребение.

Проиндексирован будет и максимальный размер ежемесячной страховой выплаты пострадавшим от производственной травмы. А следовательно, вырастет предельный размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производствеп. 2 ст. 9, п. 13 ст. 12 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; статьи 8, 15 Закона от 19.12.2016 № 444-ФЗ.

Пока еще постановление Правительства РФ об утверждении размера индексации выплат, пособий и компенсаций в 2018 г. есть только в виде проекта. Планируется, что коэффициент составит 1,032.

Ну и помним, что запланированный федеральный МРОТ в сумме 9489 руб. автоматически увеличит минимальные размеры среднего дневного заработка для исчисления пособий по болезни, по беременности и родам, а также пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора летч. 1.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Поправки по НДФЛ

НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах: новый подход

До 2018 г. для НДФЛ доход в виде матвыгоды от экономии на процентах по займам и кредитам возникал при двух условияхпп. 1, 2 ст. 212 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018):

1) заимодавец, он же кредитор, — организация или предприниматель;

2) ставка по рублевому займу ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ, а по валютному — ниже 9% годовых.

Исключений было три — не облагалась НДФЛ матвыгода:

— по кредитным картам в течение беспроцентного периода;

— по целевым займам и кредитам на приобретение или строительство жилья, по которому заемщик мог получить имущественный вычет;

— по кредитам на перекредитование «жилищных» заимствований.

Изначально поправки в гл. 23 НК в этой части планировались революционные. Авторы законопроекта вдохновились идеей, что получение гражданином займа у лица, не являющегося взаимозависимым по отношению к нему, не должно бить по карману заемщика. Поэтому предлагалось признавать матвыгоду от экономии на процентах доходом для НДФЛ, только если заем человеку выдали взаимозависимые с ним организация или предпринимательзаконопроект № 1098704-6, принятый ГД ФС РФ в I чтении.

Однако ко второму чтению текст законопроекта изменили и перечень потенциальных получателей матвыгоды существенно пополнился. В первую очередь к ним добавили всех работников фирмы или предпринимателя-заимодавца. А во вторую — людей, предоставление займа которым под низкий процент можно расценить как плату за купленный у них товар, работу или услугу либо как матпомощьподп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

В итоге под подозрение попадают как минимум заемщики, у которых заимодавец что-то купил, а как максимум — абсолютно все. Потому что при желании всегда можно расценить низкий процент по займу как вариант оказания матпомощи. Согласитесь, сложно доказать, что с помощью пониженной ставки вы не планировали финансово поддержать заемщика.

При этом продолжают действовать все прежние исключения. Например, если банк предоставит льготную ипотеку своему работнику, имеющему право на жилищный вычет, матвыгода от экономии на процентах не возникнет.

В результате можно сказать, что, по сути, для обычных налогоплательщиков и налоговых агентов ничего не изменилось. Может быть, новая норма предназначена для банков, которые в рамках сотрудничества с продавцами дорогих товаров, скажем автомобилей, выдают под очень низкий процент целевые кредиты покупателям этих товаров.

НДФЛ на дату списания безнадежного долга считают только по взаимозависимым лицам

Есть и еще одна поправка по НДФЛ, связанная с взаимозависимыми лицами.

Напомню, что с 01.01.2016 действовала норма гл. 23 НК о том, что физлицо-должник получает доход в день списания его безнадежного долга с баланса компании. А значит, в этот день фирма должна исчислить НДФЛ.

И дальше действовать по обстоятельствам: при возможности удержать налог и перечислить в бюджет, а если не получится — подать на человека справку 2-НДФЛ с признаком «2». Передав таким образом ИФНС заботы по получению налога с должникаподп. 5 п. 1 ст. 223, пп. 4, 5 ст. 226 НК РФ; подп. «б» п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ.

Исходя из новой редакции нормы, дата получения дохода установлена теперь только для случаев, когда безнадежный должник и его кредитор взаимозависимы. Причем поправку ввели задним числом — с 01.01.2017. То есть с 2017 г. доход при списании безнадежных долгов возникает только у ограниченного круга физлиц и их кредиторовст. 105.1, подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ; подп. 33 ст. 2, п. 10 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Кстати, компания и ее обычный работник, который не владеет уставным капиталом фирмы и не руководит ею, не взаимозависимы. С этим согласен и МинфинПисьмо Минфина от 23.01.2015 № 03-01-18/1989.

Но все мы помним: еще до того как дата списания долга была определена в НК датой получения дохода, Минфин и налоговики настаивали, что именно в этот день нужно исчислить НДФЛ. Поэтому не факт, что сейчас они вовсе откажутся от идеи облагать налогом экономическую выгоду должника, которому не придется возвращать долг. Время покажетПисьма Минфина от 26.05.2015 № 03-04-06/30195; ФНС от 28.08.2014 № БС-4-11/17195...

НДФЛ при реорганизации: как платить и отчитываться

Любая компания может быть реорганизована. И если в результате фирма перестанет существовать, то последний налоговый период по НДФЛ для нее — время с начала года и до дня госрегистрации этого факта. А до этой даты организация должна представить в ИФНС отчетность по НДФЛст. 57 ГК РФ; п. 3.5 ст. 55 НК РФ.

Раньше в НК не было правил о том, что делать компании-правопреемнице, если до ликвидации реорганизованная фирма не успела отчитаться по НДФЛ и перечислить налог в бюджет. В Порядках заполнения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ также не была предусмотрена возможность правопреемника подать эти формыПорядок, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@; Порядок, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Однако то, что НК специально не регулировал вопрос правопреемства для налоговых агентов по НДФЛ, не означало, что все права и обязанности реорганизованной компании прекращались в момент ее ликвидации. Минфин пояснял, что фирма-правопреемница вправе представить 2-НДФЛ за реорганизованную компанию, если та не успела сделать это до ликвидации. Аналогичный подход применяли и к 6-НДФЛПисьмо Минфина от 25.09.2012 № 03-02-07/1-229.

С 2018 г. порядок, сложившийся на практике, закрепили в НК. Независимо от формы реорганизации, правопреемник должен перечислить в бюджет НДФЛ и отчитаться по нему за реорганизованное юрлицо, если оно само этого не сделало. Когда правопреемников несколько, их обязанности определяют по передаточному акту или разделительному балансу. Специальных сроков для уплаты НДФЛ и представления отчетности в этом случае нет. Значит, правопреемнику надо уложиться в общие срокип. 11 ст. 50, п. 6 ст. 226, пп. 2, 4, 5 ст. 230 НК РФ.

В связи с этими изменениями в НК налоговики поправят формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. В бланках появятся новые реквизиты: ИНН и КПП реорганизованной компании, а также код формы реорганизации — слияние, присоединение и так далее.

Если реорганизация вас не касается, то в этих полях вы будете ставить прочерки.

Планируется, что отчитываться по НДФЛ по новым формам надо будет уже за 2017 г.

Соцвычет на обучение у ИП с педагогами и без

До 2018 г. для получения социального вычета по расходам на обучение требовалось, чтобы у образовательного учреждения была лицензия или другой документ, подтверждающий статус учебного заведения, например уставподп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).

По действующему Закону об образовании ИП приравниваются к организациям, ведущим образовательную деятельность. Но! Формально получалось, что вы не могли рассчитывать на вычет, если учились у индивидуального предпринимателя без наемных педагогов. Потому что лицензии им не выдают, они вправе учить без нихп. 20 ст. 2, п. 5 ст. 32, п. 2 ст. 91 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ.

Правда, Минфин разъяснял, что те, кто обучался у ИП без наемных педагогов, тоже могут получить соцвычет. При условии что в ЕГРИП есть сведения о ведении предпринимателем образовательной деятельности. И все равно придраться к такому вычету налоговики моглиПисьма Минфина от 18.08.2014 № 03-04-05/41163, от 27.02.2013 № 03-04-07/7-59.

Кстати, формулировки гл. 23 НК плохо вязались и с формулировками нынешнего Закона об образовании, где вообще нет понятия «образовательное учреждение».

Поэтому законодатель решил привести нормы НК в соответствие с действительностью. С 2018 г. право на «образовательный» соцвычет есть у тех, кто обучаетсяподп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ:

— в РФ в организации или у ИП с наемными педагогами, которые имеют лицензию на образовательную деятельность;

— в РФ у ИП без наемных работников, если в ЕГРИП есть сведения о том, что этот ИП ведет образовательную деятельностьп. 2 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ;

— в организации за рубежом, если у нее есть документ, который подтверждает статус организации, занимающейся образовательной деятельностью.

НДФЛ с выигрышей удержит налоговый агент

С 2018 г. установлен новый порядок исчисления НДФЛ с выигрышей в азартных играх.

Раньше с этих выигрышей налог должны были удерживать только букмекерские конторы и тотализаторы. Остальные организаторы игр и лотерей налоговыми агентами не считались. Люди, получившие выигрыши, обязаны были отчитываться по ним сами. Естественно, делать это никто не спешил, так что собираемость НДФЛ с выигрышей была низкойподп. 5 п. 1 ст. 228, ст. 214.7 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).

В итоге с 01.01.2018 к налоговым агентам по НДФЛ отнесли операторов лотерей, распространителей и организаторов азартных игр. Теперь им придется удерживать НДФЛ с выигрышей или сообщать в ИФНС о невозможности удержать налог, если приз неденежный. Исключение — выигрыши в сумме не более 15 000 руб., по ним игроки будут отчитываться и уплачивать налог по-прежнему самостоятельноп. 1 ст. 214.7, подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ.

НДФЛ по ставке 13% надо считать отдельно по каждой сумме выигрыша. Никакие вычеты — стандартные, имущественные и прочие — применять нельзя. В то же время выигрыш в азартной игре для целей обложения НДФЛ надо уменьшить на ставку участника игры. Кроме того, можно не облагать налогом часть выигрыша в лотерее или в азартной игре в пределах 4000 руб. в год. Правда, непонятно, как, к примеру, оператор лотереи узнает, использовал уже получатель выигрыша свое право на необлагаемый минимум в этом году или нетп. 3 ст. 210, ст. 214.7, п. 28 ст. 217, п. 1 ст. 224, подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ.

И последнее. Все сказанное не касается организаторов лотерей, единственная цель которых — реклама товаров, работ или услуг. Там все по-старому: ставка налога — 35%, вычетов нет, необлагаемая сумма дохода — 4000 руб. в год на человека. Если приз стоит больше, организатор лотереи — налоговый агент со всеми вытекающими последствиямип. 28 ст. 217, п. 2 ст. 224 НК РФ.

Поправки по имущественным налогам

Федеральную льготу по налогу на имущество по движимым ОС отменили. Что теперь?

Первая новость — крайне неприятная для организаций, имеющих движимые ОС из амортизационных групп с 3-й по 10-ю. Потому что льгота по налогу на имущество для таких объектов многим станет недоступна.

До 2018 г. движимые ОС, принятые на баланс с 01.01.2013, были освобождены от налога на имущество. Так законодатель хотел стимулировать бизнес инвестировать в обновление средств производства. Исключение сделали только для «движимости», полученной при реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лицп. 25 ст. 381 НК РФ.

О планах отменить льготу стало известно еще год назад. В конце 2016 г. приняли поправки в гл. 30 НК, согласно которым с 01.01.2018 льгота будет применяться только на территории субъектов РФ, установивших ее в своем законе о налоге на имущество. Таким образом, ответственность за отмену или продолжение действия льготы переложили на регионы.

Что, в общем, логично, поскольку налог на имущество организаций — региональный. А 2017 г. отвели субъектам РФ на то, чтобы взвесить все за и против и решить, сохранять льготу или отказаться от нееп. 58 ст. 2 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Но потом появился законопроект, которым предлагалось отложить перевод льготы из федеральных в региональные еще на год — до конца 2018 г.п. 12 ст. 1 законопроекта № 274631-7, принятого ГД ФС РФ в I чтении

Это обнадежило бизнес, но вызвало протест властей большинства регионов, которые подсчитали, сколько денег теряют их бюджеты из-за льготы. В итоге поправки в первоначальной редакции не прошли. Поэтому с 2018 г., как и ожидалось изначально, льготу отдали на откуп регионам. Большинство из которых, как вы понимаете, вовсе в ней не заинтересованып. 58 ст. 2 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Пока, насколько мне известно, в чистом виде льготу для движимых ОС, принятых к учету с 01.01.2013, решили сохранить только в Липецкой области и то лишь до конца 2018 г.п. 35 ст. 4, ст. 6 Закона Липецкой области от 27.11.2003 № 80-ОЗ; подп. «в» п. 1, п. 2 ст. 1 Закона Липецкой области от 14.09.2017 № 106-ОЗ

Также благодаря нулевой ставке не платить налог с этих ОС смогут компании в Московской области. Юридически — не то же самое, что было, но практически итог одинаковый — налог по «движимости» вносить не придется. Но и эта норма в регионе временная — на период с 2018 по 2020 гг.ст. 1 Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ; статьи 1, 2 Закона Московской области от 03.10.2017 № 159/2017-ОЗ

Новый п. 2 ст. 381.1 НК РФ предоставляет субъектам РФ право устанавливать льготу не для всех движимых ОС вообще, а только для ОС:

— которые региональный закон отнес к инновационному высокоэффективному оборудованию;

— или с даты выпуска которых прошло не больше 3 лет.

Последней возможностью воспользовались, например, в Санкт-Петербургеп. 1 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 29.11.2017 № 785-129.

Понимая, что многие регионы откажутся от льготы, законодатель решил хоть как-то подсластить пилюлю и установил максимальную ставку налога по таким ОС на 2018 г. — 1,1% от среднегодовой остаточной стоимости. Тогда как для остальных ОС верхний предел ставки — 2,2%. Но отдельные субъекты РФ снизили и «движимый» максимум. Так, в Рязанской области ставка налога по движимым ОС составит: в 2018 г. — 0,6%, в 2019 г. — 1,1%, а в 2020 г. — 1,7%пп. 1, 3.3 ст. 380 НК РФ; Закон Рязанской области от 27.11.2017 № 87-ОЗ.

Льготу по налогу на энергоэффективное имущество устанавливают регионы

Отмена федеральных льгот по налогу на имущество затронула и владельцев энергоэффективных объектов.

До 2018 г. под обложение не подпадали объекты ОСп. 21 ст. 381 НК РФ:

— либо из правительственного Перечня;

— либо по которым определен высокий класс энергетической эффективностип. 4 ст. 10 Закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ.

Льгота действовала для имущества, принятого к учету с 01.01.2012, в течение 3 лет со дня постановки на балансПисьмо Минфина от 21.02.2012 № 03-05-05-01/11.

В 2017 г. практика применения нормы изменилась. Поначалу Минфин разъяснял, что энергоэффективная недвижимость под льготу не подпадает. Основание — таких объектов нет в Перечне товаров, для которых определяют класс энергетической эффективностиПисьмо Минфина от 24.06.2016 № 03-05-05-01/36886.

Однако в 2017 г. министерство наконец согласилось с тем, что льгота положена и для вновь вводимой энергоэффективной недвижимости, включая зданияПисьма Минфина от 15.05.2017 № 03-05-05-01/29134, от 02.02.2017 № 03-05-04-01/5599.

Но владельцев таких зданий, которые с учетом новых разъяснений Минфина хотели бы воспользоваться льготой по налогу, ждет неприятный сюрприз. С 2018 г. льготу передали на региональный уровень. Захочет субъект — установит льготу. Не захочет — не установитп. 1 ст. 381.1 НК РФ.

Пока, по моим сведениям, только власти Ханты-Мансийского автономного округа приняли нужные поправки в свой Закон. Наверное, из-за холодного климата они больше остальных регионов заинтересованы в том, чтобы стимулировать компании к энергосбережениюподп. 13 п. 1 ст. 4 Закона ХМАО — Югры от 29.11.2010 № 190-оз.

Как считать «кадастровый» налог владельцам недвижимости, кадастровая стоимость которой установлена не с начала года

По общему правилу «кадастровый» налог на имущество рассчитывают исходя из кадастровой стоимости объекта из регионального перечня на 1 января текущего годаподп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

Однако многие субъекты РФ поспешили и включили в перечни административно-деловые и торговые центры (а также помещения в них), у которых не было кадастровой стоимости на начало года. Что делать организации в этом случае?

Вроде бы как раз для нее в гл. 30 НК есть норма, что если кадастровая стоимость объекта установлена не с начала года, то налог по недвижимости за этот год исчисляют без учета ст. 378.2 НК. Проще говоря, по среднегодовой остаточной стоимостиподп. 1, 2 п. 1, подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

Однако в рассматриваемой ситуации эта норма не работает. Пункт 2 ст. 378.2 НК гласит, что вернуться к уплате налога по такой недвижимости исходя из среднегодовой остаточной стоимости нельзя. Получается, что если регион поспешил и включил в «кадастровый» перечень объект без кадастровой оценки, то налог за него власти субъекта РФ вообще не получат.

С этим соглашаются даже Минфин и ФНС. Налоговая служба выпустила Письмо, в котором призвала регионы исключать подобную недвижимость из перечней, чтобы с нее можно было взимать хотя бы налог по среднегодовой стоимостиПисьма ФНС от 05.10.2017 № БС-4-21/20042@, от 29.09.2017 № БС-4-21/19633@.

Но, помимо коммерческой недвижимости, под «кадастровый» налог подпадает еще недвижимость иностранных компаний, не относящаяся к деятельности их российских представительств. А по региональным законам облагать «по кадастру» можно и жилье, которое не учитывается в составе ОСподп. 3, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Такие объекты тоже могут не иметь кадастровой стоимости на 1 января. И что же делать, если в течение года она появится?

Раньше специальных норм для подсчета налоговой базы в таких случаях не было. А значит, если на 1 января нет кадастровой стоимости, то и налог за этот год исчислять не с чегоподп. 1 п. 12, п. 14 ст. 378.2 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).

Законодатель решил устранить пробел. Нельзя же допустить, чтобы организация целый год пользовалась недвижимым имуществом и не заплатила в бюджет ни рубля налога. Поэтому с 2018 г. действует норма, что если кадастровая стоимость жилья или недвижимости иностранной компании определена в течение года, то считать налог за текущий год надо по кадастровой стоимости объекта на день внесения в ЕГРН сведений о нейподп. 2.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

Хорошо, платить налог за год нужно. А как его исчислить? Согласитесь, странно брать в расчет кадастровую стоимость, которую установили в августе, для налога за январь — июль. И хотя налоговики, скорее всего, будут настаивать именно на этом варианте, думаю, им еще придется давать какие-то дополнительные разъяснения.

В ст. 378.2 НК есть еще одна норма, по которой кадастровую стоимость для расчета налога определяют на день внесения сведений в ЕГРН. Она касается ситуации, когда объект недвижимости образован при разделе недвижимости, включенной в «кадастровый» перечень на 1 января текущего годап. 10 ст. 378.2 НК РФ.

В этом случае налоговики советуют исчислять налог исходя из вновь определенной кадастровой стоимости с учетом количества полных месяцев владения новым объектом в текущем годуПисьмо ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18430.

Было бы логично применять этот подход к жилой недвижимости и недвижимости иностранных компаний, если эти объекты получили кадастровую стоимость внутри года. Тогда при определении кадастровой стоимости в августе налог по недвижимости, которой фирма владела весь год, надо было бы заплатить только за август — декабрь.

Снижены повышающие коэффициенты по транспортному налогу для ряда дорогих автомобилей

Владельцы дорогостоящих автомобилей, с года выпуска которых прошло не более 2 лет, с 2018 г. будут платить транспортный налог в меньшем размере.

Как вы знаете, с 01.01.2014 по легковушкам стоимостью свыше 3 млн руб. из специального Перечня Минпромторга на текущий год транспортный налог исчисляют с повышающим коэффициентом. Стоимость машин министерство определяет само, реальная покупная цена автомобиля значения не имеет. Размер коэффициента зависел также от количества лет, прошедших с года выпуска автомобиля. Этим законодатель решил заставить тех, у кого есть деньги на покупку дорогих машин, поделиться с бюджетомп. 2 ст. 362 НК РФ.

Видимо, с учетом роста рублевых цен на новые автомобили законодатель решил, что покупка раз в 3 года нового авто не дороже 5 млн руб. не свидетельствует о таком уж сильном стремлении сорить деньгами.

С 2018 г. для машин стоимостью от 3 до 5 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 3 лет, применяется один коэффициент — 1,1. А для автомобилей стоимостью до 5 млн руб. и старше 3 лет коэффициент по-прежнему не используютп. 2 ст. 362 НК РФ.

Старые повышающие коэффициенты и один новый я привела в таблице.

Будьте внимательны — единый повышающий коэффициент вы сможете применять только при уплате транспортного налога за 2018 г. А за 2017 г. считайте налог по старым правилам, то есть используйте один из трех повышающих коэффициентов в зависимости от возраста автомобиля. Никаких специальных положений, позволяющих применять новый порядок к налогу за 2017 г., законодатель не предусмотрел.

Новый вид использования, категорию или площадь участка при расчете земельного налога учитываем в году изменения

По общему правилу при расчете земельного налога не учитывают изменение кадастровой стоимости земли в течение годап. 1 ст. 391 НК РФ.

Исключениями из этого правила до 2018 г. были только два случая.

Первый — кадастровая стоимость изменилась после исправления ошибки, допущенной при ее определении. Ошибку устраняет отделение Росреестра и уведомляет об этом владельца участка. А новая кадастровая стоимость учитывалась при расчете налога начиная с года, в котором взяли ошибочную стоимостьп. 1 ст. 391 НК РФ; п. 5 ст. 61 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ.

Второй случай — кадастровая стоимость изменилась на основании решения:

— или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости;

— или суда.

Тогда изменение учитывали с года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимостист. 24.18 Закона от 29.07.98 № 135-ФЗ.

Иначе изменение кадастровой стоимости участка брали в расчет для земельного налога только с года, следующего за годом изменения. Так было, еслиПисьма ФНС от 17.07.2017 № БС-4-21/13834@, от 19.04.2017 № БС-4-21/7402@:

— участок перевели из одной категории земель в другую;

— сменился вид разрешенного использования участка.

По аналогии этот подход использовали и при изменении площади участка.

Все это было не вполне логично, хотя и выгодно для налогоплательщиков, если кадастровая стоимость увеличивалась. Повышенный земельный налог они начинали платить только со следующего года, даже когда кадастровая стоимость возросла, например, в январе.

С 2018 г. корректировку кадастровой стоимости земельного участка при смене его характеристик надо учитывать со дня внесения в ЕГРН сведений, на основании которых стоимость поменяласьп. 1 ст. 391 НК РФ.

А поскольку получается, что земельный налог за год по одному и тому же участку надо рассчитать исходя из разной кадастровой стоимости, законодатель пояснил, как это сделать. Правда, он был предельно лаконичен и просто написал, что надо применять такой же порядок, как и при расчете налога за год, в котором участок приобрели в собственность или продалип. 7.1 ст. 396 НК РФ.

Напомню, что по участку, купленному в отчетном году, нужно определить, сколько полных месяцев вы им владели. И рассчитать налог по коэффициенту пропорционально их количеству. Если право собственности на участок зарегистрировано до 15-го числа включительно, то месяц признается полным, а если после — месяц в расчете не учитываетсяп. 7 ст. 396 НК РФ.

При смене характеристик участка, видимо, действовать надо так же. Если сведения об изменении кадастровой стоимости внесли в ЕГРН до 15-го числа месяца включительно — этот месяц учитываем при расчете как полный. За него налог рассчитываем исходя из новой кадастровой стоимости. А если сведения внесли в ЕГРН после 15-го числа месяца, то за него налог будем считать по старой стоимости земли.

Тогда сумма налога исходя из прежней кадастровой стоимости рассчитывается по следующей формуле:

Сумму налога по новой кадастровой стоимости считаем так:

Общую величину земельного налога за год получаем суммированием показателей:

Поправки для спецрежимников и по ККТ

Новые размеры коэффициентов-дефляторов

Минэкономразвития увеличило коэффициенты-дефляторы на 2018 г. для расчета ЕНВД и стоимости патентов. Так что налоговые обязательства плательщиков по сравнению с 2017 г. вырастутПриказ Минэкономразвития от 30.10.2017 № 579.

Для упрощенцев на 2018 г. Минэкономразвития установило коэффициент 1,481. Но он ни на что не повлияет. Действие нормы об индексации лимитов доходов для перехода на УСН и ее применения приостановлено до 2020 г. В то же время в части первой НК оставили обязанность министерства ежегодно утверждать коэффициент-дефлятор. Вот и работают людип. 2 ст. 11 НК РФ; п. 4 ст. 5 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ.

Так что предельный размер доходов для перехода на УСН с 2018 г. был прежний — 112,5 млн руб. по состоянию на 30.09.2017. А чтобы не слететь с упрощенки, доходы в течение 2018 г. не должны превышать 150 млн руб.п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ

Кстати, «Российская газета» с 27.12.2017 перестала быть единственным источником официального опубликования коэффициентов-дефляторов. Теперь, чтобы приказ Минэкономразвития о коэффициентах на следующий год вступил в силу, его достаточно разместить на официальном интернет-портале правовой информации не позднее 20 ноября текущего годап. 1 ст. 1 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Кому отсрочили переход на онлайн-ККТ

С 27.11.2017 вступил в силу Закон, который еще на год перенес для ряда продавцов переход на новую контрольно-кассовую технику (ККТ). До поправок крайним сроком было 01.07.2018, а стало 01.07.2019ст. 2 Закона от 27.11.2017 № 337-ФЗ.

Я свела все изменения в таблицы. Но прежде учтите три момента.

Во-первых, не ищите там продавцов, которые стали обязаны применять онлайн-ККТ еще с 01.07.2017. Поправки их не затронули.

Во-вторых, если у вас отсрочка применения онлайн-ККТ до 01.07.2018 и вы не нашли себя в таблицах, значит, увы, все по-старому. С 1 июля 2018 г. вы обязаны применять онлайн-кассу.

В-третьих, в п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ о ККТ перечислены виды деятельности, в расчетах по которым с 15.07.2016 можно вообще не использовать кассовую технику. Там продажа газет, ремонт обуви, прием стеклопосуды у населения и много чего еще. Этой сферы поправки также не коснулись. Если продавец отвечает условиям п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, то он как не применял онлайн-ККТ, так и не должен ее применять. Без привязки к каким-либо датам.

* При расчетах в розничной торговле и в общепите организации обязаны применять онлайн-ККТ с 01.07.2018ч. 7 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ.

* При расчетах в розничной торговле и в общепите предприниматели с работниками обязаны применять онлайн-ККТ с 01.07.2018ч. 7, 9 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ.

Остановимся на последней таблице.

Если предприниматель на ЕНВД либо ПСН без работников, который торгует в розницу или занимается общепитом, после 01.07.2018 наймет хотя бы одного человека, то потеряет право на отсрочку. Тогда в течение 30 календарных дней с даты подписания трудового договора ИП обязан приобрести и зарегистрировать онлайн-ККТ. Причем последующее увольнение сотрудника отсрочку не вернетч. 7, пп. 2, 4 ч. 7.1, ч. 7.3 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ.

Предприниматель, который занимается общепитом, но применяет ОСН или УСН и выдает клиентам БСО, при найме работника после 01.07.2018 также лишается отсрочки. Но у него нет переходного периода в 30 дней. То же самое с ИП — владельцем торгового автомата. Поэтому таким предпринимателям нужно сначала зарегистрировать онлайн-ККТ, а уж потом заключать первый трудовой договорч. 8, 9, 11, 11.1 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ.

Вычет по расходам на покупку онлайн-кассы для ИП на ЕНВД и ПСН

С 2018 г. предприниматели вправе уменьшить ЕНВД или стоимость патента на расходы по приобретению ККТ, которую используют в расчетах по «вмененной» или «патентной» деятельности. Максимальный вычет по каждому кассовому аппарату — 18 000 руб. В сумму расходов включают стоимостьп. 2.2 ст. 346.32, п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ:

— нового аппарата или модернизации старого до онлайн-версии;

— фискального накопителя;

— программного обеспечения;

— настройки ККТ и прочих подобных работ либо услуг.

Дополнительные условия для вычета таковы.

Пример к таблице. Предприниматель на ЕНВД обязан применять онлайн-ККТ с 01.07.2018. Он зарегистрировал кассу во II квартале 2018 г. Значит, ИП вправе уменьшить «вмененный» налог за II квартал вплоть до нуля. А остаток вычета сможет перенести на III и IV кварталы 2018 г. Если сумм «вмененного» налога за II—IV кварталы 2018 г. не хватит, чтобы полностью использовать вычет, то остаток сгорит. Перенести его назад, на I квартал 2018 г., нельзя, поскольку тогда ККТ еще не была зарегистрирована.

Теперь патент.

Особенность для предпринимателя на патенте. Он не сдает налоговую отчетность, а потому, чтобы реализовать право на вычет, подает уведомление в ИФНС, где стоит на учете как «патентник». Форму документа должна утвердить налоговая служба. А пока достаточно включить в уведомление произвольной формы обязательные сведения, перечисленные в ст. 2 Закона от 27.11.2017 № 349-ФЗп. 1.1 ст. 346.51 НК РФ.

Если ИП полностью оплатил патент за период, который начался до регистрации онлайн-ККТ, а закончится после, излишне уплаченную сумму ему вернут или зачтут в счет будущих платежейст. 78 НК РФ.

Предприниматель, который совмещает ЕНВД либо ПСН с общей системой или «доходно-расходной» упрощенкой, должен помнить вот что. Если он уже учел стоимость аппарата в налоговых расходах другого режима, вычет по ЕНВД или ПСН ему не положен.

ЕСХН: ограничен перечень имущества, освобождаемого от налога

До 2018 г. плательщики ЕСХН не платили налог на имущество с любых основных средств.

Теперь от налога освобождены только ОС, используемые в сельхоздеятельности, а именноп. 3 ст. 346.1 НК РФ:

— при производстве сельскохозяйственной продукции;

— при первичной и последующей (промышленной) переработке и продаже такой продукции;

— при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Получается, что плательщику ЕСХН надо быть готовым доказать, что конкретный объект ОС он использует именно так. Иначе придется платить налог на имущество.

Уведомлять о переходе с ПСН на другой налоговый режим надо в любом случае

С 2018 г. в гл. 26.5 НК о патенте четко прописано, в каких случаях предприниматель обязан заявить налоговикам о переходе с ПСН на иную систему налогообложения.

История вопроса такова.

До 2017 г. при «слете» с ПСН предприниматель должен был задним числом пересчитать налоговые обязательства по бывшей «патентной» деятельности в соответствии с общим режимом. Потому и заявлял он ИФНС только о переходе на ОСН. Других-то вариантов не былопп. 6, 8 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017); Письмо Минфина от 24.08.2016 № 03-11-11/49569.

С 2017 г. предпринимателям, которые совмещают ПСН с УСН либо с ЕСХН, при утрате права на патент разрешили пересчитывать задним числом налоговые обязательства по бывшей «патентной» деятельности в рамках соответствующего спецрежима. А вот норму о заявлении в ИФНС поправить забыли. Там по-прежнему говорилось, что ИП сообщает в инспекцию только о переходе на ОСНп. 6 ст. 346.45 НК РФ; подп. «в» п. 53 ст. 2 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

То есть формально ИП не обязан был извещать инспекцию об утрате права на ПСН, если совмещал патент со спецрежимом. С 2018 г. эту техническую недоработку устранили. На какой бы режим ни перешел предприниматель с ПСН, он подает в ИФНС заявление об этом, а та снимает его с учета в качестве плательщика стоимости патентап. 8 ст. 346.45, п. 3 ст. 346.46 НК РФ.