НДФЛ: примеры заполнения отчетности

Зарплата за декабрь

А теперь рассмотрим, как показать в годовой НДФЛ-отчетности конкретные выплаты. Начнем с декабрьской зарплаты.

В справке 2-НДФЛ за 2017 г. ее надо отразить как выплаченную, а НДФЛ с зарплаты — как исчисленный, удержанный и перечисленный. Даже если деньги работники получили в январе 2018 г.Письмо ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283

К слову, в отличие от декабрьской зарплаты пособие за дни болезни в декабре 2017 г., выплаченное в январе 2018 г., будет январским доходом работника. И в справку 2-НДФЛ за 2017 г. не попадет. Причина — в целях НДФЛ пособия становятся доходом только на дату выплатыПисьмо Минфина от 06.04.2017 № 03-04-05/20728.

Пример. Внесение в справку 2-НДФЛ сведений о зарплате за декабрь 2017 г.

/ условие / Зарплата работника за декабрь 2017 г. — 40 000 руб., НДФЛ по ставке 13% — 5200 руб. Зарплату за вторую половину декабря 2017 г. сотрудник получил 09.01.2018.

Заполним справку 2-НДФЛ за 2017 г. с учетом только приведенных данных.

/ решение / Справка 2-НДФЛ за 2017 г. должна выглядеть так.

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

Месяц	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета
12	2000	40 000,00		0

...

5. Общие суммы дохода и налога

Общая сумма дохода	40 000	Сумма налога удержанная	5200
Налоговая база	40 000	Сумма налога перечисленная	5200
Сумма налога исчисленная	5200	Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом	0
Сумма фиксированных авансовых платежей	0	Сумма налога, не удержанная налоговым агентом	0

С отражением декабрьской зарплаты в расчете 6-НДФЛ за 2017 г. другая история. В разделе 2 зарплату и налог с нее не показывают. Она попадет в раздел 2 расчета за I квартал 2018 г., поскольку дата перечисления налога, удержанного с зарплаты за декабрь 2017 г., в любом случае приходится на 2018 г.п. 13 приложения к Письму ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@

В разделе 1 декабрьскую оплату труда показывают в строке 020, а исчисленный с нее НДФЛ — в строке 040. Строку 070 заполняют в зависимости от того, когда выплачена зарплата за декабрь 2017 г. и когда с нее удержан НДФЛ.

Если люди получили деньги в декабре 2017 г., то удержанный при выплате НДФЛ надо показать в строке 070 раздела 1 расчета за 2017 г. Если в январе 2018 г. — то в строке 070 раздела 1 расчета за I квартал 2018 г.

Но давайте рассмотрим на примерах. Сначала возьмем декабрьскую зарплату, выплаченную в январе 2018 г.

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о зарплате за декабрь 2017 г., выплаченной в январе 2018 г.

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 9-го числа следующего месяца. Остальные условия примера — в таблице.

Сумма зарплаты за декабрь 2017 г., руб.	1 000 000
Сумма НДФЛ по ставке 13%, руб.	130 000
Установленная гл. 23 НК РФ дата:
— получения дохода в виде зарплаты	31.12.2017
— удержания НДФЛ	09.01.2018
— перечисления НДФЛ	10.01.2018

/ решение / Заполним расчеты 6-НДФЛ за 2017 г. и за I квартал 2018 г. с учетом только приведенных данных.

1. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 2017 г.

Сведения о зарплате за декабрь в разд. 2 расчета не вносят. А его разд. 1 надо заполнить так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

	Сумма начисленного дохода
020	1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0
	Сумма исчисленного налога
040	1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – –

Итого по всем ставкам

	Сумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2017 г., приходится на I квартал 2018 г. Соответственно, эту сумму в стр. 070 разд. 1 расчета за 2017 г. не отражают. Не отражают ее и в стр. 080 в качестве неудержанного НДФЛ.
070	0 – – – – – – – – – – – – – –
	Сумма налога, не удержанная налоговым агентомДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2017 г., приходится на I квартал 2018 г. Соответственно, эту сумму в стр. 070 разд. 1 расчета за 2017 г. не отражают. Не отражают ее и в стр. 080 в качестве неудержанного НДФЛ.
080	0 – – – – – – – – – – – – – –

2. Заполнение расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

	Сумма начисленного доходаВ этих строках надо отразить суммы начисленного дохода и исчисленного налога за январь — март 2018 г. В примере эти данные отсутствуют и только потому стоят прочерки.
020	– – – – – – – – – – – – – – – . – –
	Сумма исчисленного налогаВ этих строках надо отразить суммы начисленного дохода и исчисленного налога за январь — март 2018 г. В примере эти данные отсутствуют и только потому стоят прочерки.
040	– – – – – – – – – – – – – – –

Итого по всем ставкам

	Сумма удержанного налогаПоказываем сумму НДФЛ с декабрьской зарплаты, удержанную в январе 2018 г.
070	1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – –
	Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
080	0 – – – – – – – – – – – – – –

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ дата удержания НДФЛ с зарплаты за декабрь 2017 г. и дата перечисления удержанного налога в бюджет пришлись на январь 2018 г., соответствующие данные следует показать в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г., а не в разд. 2 расчета за 2017 г.

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	3 1 . 1 2 . 2 0 1 7	130	1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0
110	0 9 . 0 1 . 2 0 1 8	140	1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – –
120	1 0 . 0 1 . 2 0 1 8

Теперь рассмотрим случай, когда зарплату за декабрь 2017 г. фирма вынуждена была выплатить 29.12.2017 — в последний рабочий день года.

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о зарплате за декабрь 2017 г., выплаченной в декабре 2017 г.

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Поэтому зарплату за декабрь 2017 г. выдали в последний рабочий день декабря — 29.12.2017. В этот же день НДФЛ удержан и перечислен в бюджет. Остальные условия примера — в таблице.

Сумма зарплаты за декабрь 2017 г., руб.	1 000 000
Сумма НДФЛ по ставке 13%, руб.	130 000
Установленная гл. 23 НК РФ дата:
— получения дохода в виде зарплаты	31.12.2017
— удержания НДФЛ	29.12.2017
— перечисления НДФЛ	09.01.2018*

* С учетом выходных и праздничных дней в 2018 г.п. 7 ст. 6.1 НК РФ

/ решение / Заполним расчеты 6-НДФЛ за 2017 г. и за I квартал 2018 г. с учетом только приведенных данных.

1. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 2017 г.

Сведения о зарплате за декабрь в разд. 2 расчета не вносят. А его разд. 1 надо заполнить так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

	Сумма начисленного дохода
020	1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0
	Сумма исчисленного налога
040	1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – –

Итого по всем ставкам

	Сумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2017 г., пришлась на IV квартал 2017 г. Соответственно, эту сумму отражают в стр. 070 разд. 1 расчета за 2017 г.
070	1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – –
	Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
080	0 – – – – – – – – – – – – – –

2. Заполнение расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г.

Сведения о зарплате за декабрь в разд. 1 расчета не вносят. А его разд. 2 надо заполнить так.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленный гл. 23 НК РФ срок перечисления НДФЛ в бюджет с зарплаты за декабрь 2017 г., с учетом правил переноса, пришелся на январь 2018 г., соответствующие данные следует показать в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г., а не в разд. 2 расчета за 2017 г.

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	3 1 . 1 2 . 2 0 1 7 Дата удержания налога предшествует дате получения дохода в виде зарплаты по объективными причинам. Это не ошибка.	130	1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0
110	2 9 . 1 2 . 2 0 1 7 Дата удержания налога предшествует дате получения дохода в виде зарплаты по объективными причинам. Это не ошибка.	140	1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – –
120	0 9 . 0 1 . 2 0 1 8

Премии

Одна из самых обсуждаемых тем по НДФЛ в 2017 г. — что считать датой получения дохода для премий за период больше месяца или за конкретный производственный результат. Почти весь год чиновники не могли определиться с этим. То это дата выплаты, то последний день месяца, в котором начислена премия, то последний день месяца подписания приказа о премировании.

Но вот осенью 2017 г. Минфин и ФНС выпустили новые и, надеюсь, окончательные Письма по проблеме. Последняя версия того, что считать датой дохода для премий, таковаПисьма Минфина от 23.10.2017 № 03-04-06/69115, от 13.11.2017 № 03-04-06/74717; ФНС от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@:

— для ежемесячной премии все по-старому — ее признают доходом в последний день месяца, за который она начислена;

— остальные премии — квартальные, годовые, единовременные — становятся доходом в день выплаты.

Если премию выдают уволенному работнику, принцип похожий. Премия за месяц увольнения становится доходом в один день с зарплатой за тот же месяц — в последний день работы сотрудника. А премии другого вида — в день выплатып. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@.

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ сведений о премиях

/ условие / 07.11.2017 работнику вместе с зарплатой и ежемесячной премией за октябрь 2017 г. выплатили премию за III квартал 2017 г. по приказу руководителя от 03.11.2017.

Остальные условия примера — в таблице.

Вид дохода	Сумма, руб.		Дата		Срок перечисления НДФЛ
Вид дохода	дохода	НДФЛ по ставке 13%	получения дохода	удержания НДФЛ	Срок перечисления НДФЛ
Зарплата за октябрь 2017 г.	25 000	3 250	31.10.2017	07.11.2017	08.11.2017
Ежемесячная премия за октябрь 2017 г.	5 000	650	31.10.2017	07.11.2017	08.11.2017
Премия за III квартал 2017 г.	10 000	1 300	07.11.2017*	x	x
Итого	40 000	5 200	x	x	x

* Дата выплаты квартальной премии. Дата приказа руководителя о назначении премии (03.11.2017) не важна. Не считается такая премия полученной и 30.11.2017 — в последний день месяца, в котором начислена.

/ решение / Заполним расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ за 2017 г. с учетом только приведенных данных.

1. Расчет 6-НДФЛ за 2017 г. должен выглядеть так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

	Сумма начисленного дохода
020	4 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	Сумма исчисленного налога
040	5 2 0 0 – – – – – – – – – – –

Итого по всем ставкам

	Сумма удержанного налога
070	5 2 0 0 – – – – – – – – – – –

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	3 1 . 1 0 . 2 0 1 7	130	3 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 Ежемесячную премию и НДФЛ с нее показывают в одном блоке строк с зарплатой и налогом с зарплаты (25 000 руб. + 5000 руб. = 30 000 руб.; 3250 руб. + 650 руб. = 3900 руб.).
110	0 7 . 1 1 . 2 0 1 7	140	3 9 0 0 – – – – – – – – – – – Ежемесячную премию и НДФЛ с нее показывают в одном блоке строк с зарплатой и налогом с зарплаты (25 000 руб. + 5000 руб. = 30 000 руб.; 3250 руб. + 650 руб. = 3900 руб.).
120	0 8 . 1 1 . 2 0 1 7
100	0 7 . 1 1 . 2 0 1 7	130	1 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 Квартальная премия становится доходом в день выплаты, поэтому ее отражают в отдельном блоке строк 100—140 разд. 2.
110	0 7 . 1 1 . 2 0 1 7	140	1 3 0 0 – – – – – – – – – – –
120	0 8 . 1 1 . 2 0 1 7

2. Заполнение справки 2-НДФЛ за 2017 г.

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

Месяц	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета
10	2000	25 000,00		0
10	2002	5000,00Ежемесячную премию за октябрь 2017 г. не прибавляют к зарплате за тот же месяц, поскольку у премии другой код вида дохода.		0
11	2002	10 000,00		0

Отпускные и доплата к отпуску

Как вы знаете, отпускные становятся доходом в день выплаты. И не важно, когда именно работник начнет отдыхать. Крайний срок перечисления НДФЛ с отпускных — последний день месяца их выплатып. 6 ст. 226 НК РФ.

Тот же принцип и с доплатой к отпуску. Если она выдана в один день с отпускными, то обе суммы показываем в едином блоке строк 100—140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за период выплаты денегПисьмо ФНС от 16.08.2017 № ЗН-4-11/16202@.

Кстати, 31.12.2017 — выходной, поэтому срок уплаты НДФЛ с декабрьских отпускных переехал на 09.01.2018. А значит, такие отпускные не надо включать в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. Место им в разделе 2 расчета за I квартал 2018 г.Письмо ФНС от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@

В разделе 3 справки 2-НДФЛ отпускные отражают месяцем выплаты по коду 2012. Для доплаты к отпуску он не подходит, а своего кода у нее нет. Значит, присваиваем доплате код 4800 «Иные доходы».

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ сведений об отпускных и доплате к отпуску

/ условие / 15.12.2017 сотруднику выплачены отпускные — 20 000 руб. и доплата к отпуску — 10 000 руб. Остальные условия примера — в таблице.

Вид дохода	Сумма, руб.		Установленная гл. 23 НК РФ дата
Вид дохода	дохода	НДФЛ по ставке 13%	получения дохода	удержания НДФЛ	перечисления НДФЛ
Отпускные	20 000	2 600	15.12.2017	15.12.2017	09.01.2018
Доплата к отпуску	10 000	1 300	15.12.2017	15.12.2017	09.01.2018
Итого	30 000	3 900	х	х	х

/ решение / Заполним НДФЛ-отчетность по отпускным с учетом только приведенных данных.

1. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 2017 г.

Сведения об отпускных и доплате к отпуску в разд. 2 расчета не вносят. А его разд. 1 надо заполнить так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

	Сумма начисленного дохода
020	3 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	Сумма исчисленного налога
040	3 9 0 0 – – – – – – – – – – –

Итого по всем ставкам

	Сумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ (15.12.2017), исчисленного с отпускных и доплаты, пришлась на IV квартал 2017 г. Соответственно, эту сумму отражают в стр. 070 разд. 1 расчета за 2017 г.
070	3 9 0 0 – – – – – – – – – – –

2. Заполнение расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г.

Сведения об отпускных и доплате к отпуску в разд. 1 расчета не вносят. А его разд. 2 надо заполнить так.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленный гл. 23 НК РФ срок перечисления в бюджет НДФЛ с отпускных и доплаты, выплаченных в декабре 2017 г., с учетом правил переноса, пришелся на январь 2018 г., данные следует показать в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г., а не в разд. 2 расчета за 2017 г.

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	1 5 . 1 2 . 2 0 1 7	130	3 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
110	1 5 . 1 2 . 2 0 1 7	140	3 9 0 0 – – – – – – – – – – –
120	0 9 . 0 1 . 2 0 1 8

3. Заполнение справки 2-НДФЛ за 2017 г.

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

Месяц	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета
12	2012	20 000,00		0
12	4800	10 000,00		0

...

5. Общие суммы дохода и налога

Общая сумма дохода	30 000	Сумма налога удержанная	3900
Налоговая база	30 000	Сумма налога перечисленная	3900Ко дню сдачи справки 2-НДФЛ за 2017 г. налог с декабрьских отпускных будет перечислен в бюджет. Поэтому его сразу так и отражают в справке.
Сумма налога исчисленная	3900	Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом	0
Сумма фиксированных авансовых платежей	0	Сумма налога, не удержанная налоговым агентом	0

	да, мы были инициаторами такого признания
	да, инициатором был наш контрагент
	нет