Годовой отчет — 2017: НДС, взносы, НДФЛ | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Годовой отчет — 2017: НДС, взносы, НДФЛ», актуально на 17 января 2018 г.

Содержание

Годовой отчет — 2017: НДС, взносы, НДФЛ

НДС

Последняя декларация по внутренним операциям за 2017 г.

Конец 2017 г. не принес большей части плательщиков НДС каких-либо сложностей и нововведений. Декларацию по НДС за IV квартал 2017 г. будем сдавать все по той же форме, утвержденной Приказом ФНС № ММВ-7-3/558@ в октябре 2014 г. И как обычно, в электронном виде. Последний день срока представления — 25.01.2018п. 5 ст. 174 НК РФ.

Ежегодная особенность декларации за IV квартал — приложение 1 к разделу 3. Его надо заполнить, если фирма в 2017 г. или предшествовавших годах начала использовать объект недвижимости одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях. Тогда в приложении она рассчитывает сумму НДС к восстановлению. Иначе приложение не трогайте и в состав декларации не включайтеп. 39 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Кроме того, если в IV квартале 2017 г. вы продавали металлолом, например после ликвидации ОС, декларация за этот период — последняя, в которой вы заполните по этим продажам раздел 7 для операций, не облагаемых НДС. С 2018 г. реализацию лома исключили из ст. 149 Налогового кодекса и НДС стали исчислять налоговые агенты — покупатели. Им начиная с I квартала 2018 г. придется заполнять агентский раздел 2 декларацииподп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018); п. 8 ст. 161 НК РФ.

Подробно об исчислении НДС по операциям с металлоломом рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года».

Но для декларации за IV квартал 2017 г. напомню: продажа лома не льгота в привычном понимании. Заниматься этим может кто угодно. Разве что для профессиональной деятельности нужна лицензия, а для разовых поставок лома, оставшегося после разборки ОС, — нет. Следовательно, ИФНС при камеральной проверке декларации не вправе требовать документы, подтверждающие, что фирма обоснованно не исчисляла НДС по продажам лома. Просить — да, может. Но требовать? НетПисьмо Минфина от 23.08.2017 № 03-07-11/53982.

Справка

С 2018 г. в п. 4 ст. 170 НК прямо прописали, что «правило 5%» не применяют к входному НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным только для необлагаемых операций. Налог надо включать в стоимость покупки.

Однако этот подход нужно учитывать и при заполнении декларации за IV квартал 2017 г., поскольку Минфин настаивает, что такая трактовка следовала и из прежней редакции п. 4 ст. 170 НКПисьмо Минфина от 05.10.2017 № 03-07-11/65098.

Первая декларация новой формы по импорту из стран ЕАЭС

С 20.12.2017 «вошла в строй» новая декларация по косвенным налогам при импорте из государств ЕАЭС. Она утверждена Приказом ФНС № СА-7-3/765@ от сентября 2017 г. До этого импортеры заполняли декларацию по форме из Приказа Минфина № 69н, который появился аж в июле 2010 г., когда и ЕАЭС-то никакого не было.

Тогда был Таможенный союз России, Белоруссии и Казахстана. Затем он вырос до Евразийского экономического союза, в который приняли еще Армению с Киргизией. А декларация по косвенным налогам при импорте оставалась прежней и ссылалась на недействующие документы. Вот, пришло время исправить это.

Импортеры сдают декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету импортных товаров из страны ЕАЭС. Значит, первый раз новую форму нужно подать не позднее 22.01.2018 (20 января — суббота) по товарам, принятым к учету в декабре 2017 г.п. 20 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); Письмо ФНС от 22.12.2017 № СД-3-3/8589@

Декларация осталась небольшой, помимо титульного листа, в ней всего три раздела. НДС отведен раздел 1, акцизам — разделы 2 и 3. В целом раздел 1 заполняют так же, как аналогичный раздел в прежней форме декларации. Разве что новая форма предусматривает там код ОКТМО, а не ОКАТО. Но это техническая правка, по рекомендации ФНС во всех старых декларациях мы и так указывали код ОКТМО вместо ОКАТОПисьмо ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18585.

Сведения о продавце и покупателе в счете-фактуре: некритичные ошибки

Как вы прекрасно знаете, коллеги, с 01.10.2017 действуют многочисленные поправки в Постановление № 1137, которым утверждены формы счетов-фактур, книг покупок и продаж, а также правила их заполнения. Одно из новшеств — в строках для адресов фирмы-продавца и фирмы-покупателя приводят адрес, цитирую, «указанный в [ЕГРЮЛ]». Прежняя формулировка предписывала указывать, цитата, «место нахождения... в соответствии с учредительными документами». Что было куда менее конкретноподп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Многие восприняли точность новой формулировки так, словно адрес нужно скопировать из ЕГРЮЛ буква в букву, без изъятий, добавлений и сокращений. Посыпались письма в Минфин на тему: «А если вместо этого указано это», «А если это не написали вовсе», «А если это сократили» и так далее. Покупатели просто боялись остаться без вычетов из-за любого несоответствия адреса продавца в счете-фактуре адресу из реестра.

Пришлось чиновникам успокаивать народ. Их ответы я свел в таблицу.

В чем адрес из счета-фактуры не соответствует адресу из ЕГРЮЛДата и номер письма, в котором Минфин сказал, что ошибка не критична для вычета
Слова вроде «город», «улица», «проезд», «дом» сокращены до «г.», «ул.», «пр.», «д.» или наоборотОт 08.11.2017 № 03-07-09/73538
Приведено полное наименование улицы, а в ЕГРЮЛ — сокращенное («ул. Большая Дмитровка» вместо «ул. ДМИТРОВКА Б.»)
Все или отдельные элементы адреса набраны заглавными буквами вместо строчных либо наоборот («ГОРОД ТУЛА» вместо «г. Тула», «улица» вместо «УЛИЦА»)От 20.11.2017 № 03-07-14/76455
К адресу добавлено «Россия», «РФ» или «Российская Федерация»
Из адреса убрано наименование муниципального района, который упразднен к дате выписки счета-фактурыОт 15.12.2017 № 03-07-09/84086

Обоснование ответов одинаковое — такие ошибки не мешают налоговой инспекции установить продавца и покупателя, а значит, не мешают и вычету. Эту же логику, коллеги, применяйте в случаях с несоответствиями адресов, которых нет в таблице. Если худо-бедно можно определить стороны сделки, то вычет по счету-фактуре законенп. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 21.12.2017 № 03-07-09/85517.

Подробнее о правилах указания адреса в счете-фактуре читайте в статье Л.А. Елиной «Адрес в счете-фактуре: как указать без ошибок» (журнал «Главная книга», 2017, № 23).

По той же причине нет ничего страшного в том, что в счете-фактуре неверный КПП продавца или в разных счетах-фактурах стоят разные КПП. При правильном ИНН, конечно. Не будет проблем с вычетом по счетам-фактурам, где цена указана с четырьмя знаками после запятой или нарушен порядок нумерацииПисьма Минфина от 24.11.2016 № 03-07-09/69356, от 12.01.2017 № 03-07-09/411, от 18.05.2017 № 03-07-09/30038; ФНС от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@.

Но если в счете-фактуре арифметические ошибки, это плохо. Например, сумма НДС не соответствует ставке либо стоимости товаров без налога. Тогда у проверяющих будет твердое основание отказать в вычетеПисьмо Минфина от 19.04.2017 № 03-07-09/23491.

Адрес предпринимателя-продавца или покупателя в счете-фактуре

Итак, адрес фирмы для указания в счете-фактуре берут из ЕГРЮЛ. А место жительства предпринимателя? Из ЕГРИП, согласно поправкам в Постановление № 1137подп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Но просто так эти сведения не проверить, они закрытые. Если фирма — контрагент предпринимателя запросит выписку из ЕГРИП, по умолчанию она не найдет там домашний адрес. Будь то электронная выписка или бумажная. Причина ясна — слишком уж личная информация.

Однако Минфин в ноябре 2017 г. напомнил: законный способ получить эти сведения есть. Представитель организации может запросить в ИФНС выписку как обычное физлицо, не ссылаясь на свой статус. Для этого нужен только паспорт. В такой выписке адрес места жительства ИП будет. Но знайте: по требованию предпринимателя налоговая инспекция обязана сообщать ему обо всех людях, которые получили выписки этим способомПисьмо Минфина от 09.11.2017 № 03-07-14/73658.

Как заполнить строку 08 счета-фактуры без госконтракта

Продолжаем со счетами-фактурами.

До октябрьских поправок в Постановление № 1137 были июльские. Тогда в форме счета-фактуры появилась строка 08 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Позже, в октябре 2017 г., к названию строки 8 добавили «(при наличии)». В ней указываютподп. 6.2 п. 5 ст. 169 НК РФ:

— или идентификатор госконтракта;

— или номер договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.

Понятно, что эти сведения актуальны далеко не для всех. Однако строка 8 есть в любом счете-фактуре. Как с ней быть, если писать нечего?

Мы привыкли, что Постановление № 1137 обязывает прочеркивать пустые строки счета-фактуры. Но, как ни странно, в случае со строкой 8 такого предписания нет. Следовательно, в отсутствие идентификатора госконтракта или номера договора на субсидию строку надо оставить пустой и не прочеркивать. За вычет можно не боятьсяПисьмо Минфина от 08.09.2017 № 03-07-09/57870.

С другой стороны, если продавец все-таки поставит прочерк в строке 8, ничего страшного. Ясно, что это некритичная ошибкап. 2 ст. 169 НК РФ.

Книга покупок: что считать датой принятия товаров к учету при непрерывных поставках

И последний вопрос по НДС-документам, на котором хотелось бы остановиться, касается книги покупок.

С октября 2017 г. в Правилах заполнения книги написано, что если товары из одного счета-фактуры фирма принимала к учету разными датами, то в графе 8 она перечисляет их через точку с запятой.

Однако часто продавец поставляет товары покупателю непрерывно и лишь в конце месяца, а то и квартала выдает единый счет-фактуру на все отгруженное. Минфин это разрешает. И что же, согласно поправкам в Постановление № 1137 покупатель в графе 8 книги покупок должен указать все дни месяца или, что еще хуже, все дни кварталаПисьмо Минфина от 25.06.2008 № 07-05-06/142?

Чиновники так не думают. С их точки зрения, достаточно одной даты — последнего дня месяца либо квартала. Это и будет дата принятия к учету товаров в рамках непрерывных поставокПисьмо Минфина от 11.10.2017 № 03-07-09/66329.

Вычет НДС, если договор исполнило третье лицо

От счетов-фактур и прочих НДС-документов перейдем к вычетам.

Напомню, что с 19.08.2017 в НК появилась новая ст. 54.1. Согласно этой статье, чтобы уменьшить налоговую базу или налог к уплате, нужно выполнить ряд условий. Одно из них такое: обязательство по сделке должны исполнить сторона договора либо лицо, которому исполнение поручено законом или договоромподп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ.

Со стороной сделки все понятно. А третье лицо — это кто? Например, субподрядчик — как следует из ряда Писем Минфина. Главное, чтобы договор подряда не запрещал привлекать его к работамПисьма Минфина от 20.12.2017 № 03-07-11/85028, от 20.10.2017 № 03-03-06/1/68944.

То есть заказчик вправе учесть вычеты и расходы по подрядчику, даже если все сделал субподрядчик, поскольку обязательство последний исполнил на законных основаниях.

Правда, смущают разъяснения ФНС, по которым выходит, что непосредственный исполнитель сделки, в нашем случае — субподрядчик, должен фигурировать во всей первичке. Но так обычно не делают, подрядчик оформляет первичку для заказчика от своего имени. Все, прощайте расходы и вычетыПисьмо ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@?

Как с учетом ст. 54.1 НК РФ инспекции теперь доказывают незаконность вычетов НДС или налоговых расходов? Ответ в статье Л.А. Елиной «Необоснованная налоговая выгода: версия ФНС» (журнал «Главная книга», 2017, № 17).

Я так не считаю. Налоговая служба все-таки говорит о другом: если в акте выполненных работ подрядчиком указано ООО «Ромашка», а на деле это махровая однодневка с одним человеком в штате, тогда у заказчика проблемы. Чиновники не имели в виду ситуацию с нормальным субподрядчиком из нашего примера.

Лишнее подтверждение тому — Письмо ФНС № СД-4-3/20003@ от октября 2017 г. Там сказано, что принципал, который приобрел товары через цепочку агентов, принимает НДС к вычету по счетам-фактурам посредника, от которого он получил товар. То есть от последнего агента в цепочке. Причем копии документов, которые первоначальный продавец выставил первому агенту, принципалу для этого не нужны.

Справка

В п. 3 ст. 54.1 НК закреплено: если фирма выполнила условия пп. 1 и 2 статьи, она может уменьшить налоговые обязательства, даже когда, например, заключила экономически невыгодную сделку.

Так, ИФНС не вправе отказать в вычете НДС, который импортер уплатил на российской таможне, только потому, что в РФ рыночная цена ввезенного товара гораздо ниже контрактнойОпределение ВС от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111.

Какие вычеты можно перенести, а какие нельзя

Как вы помните, коллеги, п. 1.1 ст. 172 НК позволяет заявить вычет в любом квартале в течение 3 лет начиная с даты принятия к учету товаров, работ, услуг либо имущественных прав из тех, что упомянуты в п. 2 ст. 171 Кодекса. Например, если товар принят к учету 20.10.2017, то самое позднее, когда можно заявить вычет, — IV квартал 2020 г. Причем норма позволяет принимать налог к вычету частями. В IV квартале 2017 г. — 10 000 руб., в I квартале 2018 г. — 20 000 руб. или вовсе ничего, вo II квартале 2018 г. — 5000 руб. и т. д.

Однако нередко п. 1.1 ст. 172 НК читают невнимательно, ссылку на п. 2 ст. 171 Кодекса пропускают. А она критически важна. Ведь если вычет предусмотрен другим пунктом 171-й статьи, перенести его и разбить на части, скорее всего, не получитсяПисьмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480.

Например, покупатель точно не может сдвинуть дату вычета по перечисленному авансу. Вычет возможен только в квартале получения счета-фактуры продавца. Если деньги ушли 29.12.2017, а документ поступил 10.01.2018, вычет придется заявлять в I квартале 2018 г. Невзирая на то что декларацию за IV квартал 2017 г. покупатель еще не сдалПисьмо Минфина от 24.03.2017 № 03-07-09/17203.

Также, в частности, невозможен перенос вычета:

— по командировочным расходамПисьмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@ (по вопросам 2, 3);

— по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капиталПисьмо Минфина от 09.10.2015 № 03-07-11/57833;

— НДС, удержанного налоговым агентомПисьмо Минфина от 17.11.2016 № 03-07-08/67622;

— по авансу, возвращенному покупателю при расторжении договора либо изменении его условийПисьмо Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908.

Справка

Если продавец и покупатель расторгли договор, под который ранее уплачен аванс, и заключили новый с зачетом старой предоплаты, то продавец принимает авансовый НДС к вычету датой отгрузки товаров по новому договору. Возвращать покупателю аванс по старому договору не нужноПисьмо Минфина от 02.11.2017 № 03-07-11/72105; п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Особняком стоят вычеты по приобретенным ОС и НМА. Да, они есть в п. 2 ст. 171 НК, на который ссылается п. 1.1 ст. 172 Кодекса о переносе вычетов по товарам, работам, услугам и имущественным правам. Однако в самом п. 2 ст. 171 НК основные средства и нематериальные активы отделены от товаров и всего остального.

Это позволяет Минфину требовать заявления вычета по приобретенным ОС и НМА в полном объеме в квартале принятия объекта к учету. При наличии счета-фактуры, конечно. Никакого переноса и дробления на части. Одно хорошо — для целей вычета ОС либо НМА считаются принятыми к учету датой отражения их стоимости по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Ждать перевода затрат на счет 01 «Основные средства» или на счет 04 «Нематериальные активы» не нужноПисьма Минфина от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, от 09.11.2017 № 03-07-11/73708.

Интересно, что, если речь идет о капитальном строительстве ОС, да и о любых подрядных работах, в переносе и дроблении вычетов по затратам Минфин ничего зазорного не видит. Хотя эти вычеты предусмотрены п. 6 ст. 171 НК, на который п. 1.1 ст. 172 Кодекса не ссылается. Но тут лишь остается плечами пожать. Можно так можно — логику искать не будемПисьмо Минфина от 12.09.2017 № 03-07-10/58705.

Вычеты без счетов-фактур: по розничному чеку — нет, по «командировочному» БСО — да, но с оговорками

В 2017 г. вдруг снова обострилась проблема вычета НДС по розничным покупкам, если на руках у покупателя только кассовый чек. Вероятно, причина в обновленном Законе № 54-ФЗ, который обязал продавцов — плательщиков НДС указывать в чеках ставки и суммы налога. Да еще назвал чек полноценным первичным документомст. 1.1, п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Однако Минфин это не впечатлило. Мол, вычет невозможен, поскольку необходим счет-фактура и исключения из этого правила для розницы нет. Так что, коллеги, выбор у нас прежний: либо смириться, либо судиться. Благо Президиум ВАС еще в 2008 г. решил, что вычет по чеку без счета-фактуры законенПисьма Минфина от 14.02.2017 № 03-07-11/8245, от 25.08.2017 № 03-07-14/54643; Постановление Президиума ВАС от 13.05.2008 № 17718/07.

С чем чиновникам невозможно спорить, так это с вычетами по командировочным расходам на основании бланков строгой отчетности. Ситуация прописана в Постановлении № 1137, и ничего с этим не поделать. Однако за последний год контролирующие ведомства сделали все, чтобы ограничить суммы таких вычетовп. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Справка

Если вместо БСО гостиница выдала командированному сотруднику счет-фактуру, где покупателем указан он, вычет, по мнению ФНС, заявлять нельзяПисьмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@ (по вопросу 1).

Минфин и ФНС вчитались в п. 7 ст. 171 НК и увидели, что если трактовать текст буквально, то «командировочные» вычеты положены только по расходам:

— на проезд к месту командировки и обратно. Сюда входит лишь стоимость проезда и пользования бельем в поездах;

— на проживание.

Если расхода нет в этом куцем списке, вычет, по мнению чиновников, невозможен. Другой вариант — в ж/д билете стоимость пользования бельем включена в общую стоимость сервисных услуг, но отдельно не выделена. Вычета не будет, поскольку сумма НДС, которая приходится на «разрешенный» расход, неизвестнаПисьма ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@ (по вопросам 5—7); Минфина от 06.10.2016 № 03-07-11/58108.

Взносы: отчетность

Состав, сроки и формы представления

Итак, на очереди отчетность по взносам и персонифицированная отчетность за 2017 г. Сразу скажу, что формы не изменились, сдаем те же, что и за 9 месяцев 2017 г. Ну и впервые представляем годовую СЗВ-СТАЖ.

Форма отчетностиКуда представлятьПоследний день срока представления
на бумагев электронном виде
Расчет 4-ФСС по взносам «на травматизм» за 2017 г.утв. Приказом ФСС от 26.09.2016 № 381ФСС22.01.201825.01.2018
Расчет по взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ за 2017 г.утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ИФНС30.01.2018
СЗВ-М за декабрь 2017 г.утв. Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83пПФР15.01.2018
СЗВ-СТАЖ за 2017 г.утв. Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п01.03.2018

Представлять отчеты в ФСС и ИФНС на бумаге могут организации со среднесписочной численностью работников за 2016 г. не более 25 человек. А вот в ПФР сдать бумажную отчетность можно, только если работников не больше 24 человек, причем без привязки к среднесписочной численности. Иначе — в электронном виде. И по-прежнему те, кто имеет право сдавать бумажную отчетность, по своему желанию могут отчитываться через Интернет, это не запрещеноп. 1 ст. 24 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письмо ФНС от 20.10.2017 № ГД-4-11/21246@.

К слову, в 2017 г. ФНС ответила на курьезный запрос. Чиновников попросили увеличить количество ячеек для суммовых показателей в бумажном варианте расчета. Сейчас их 9 до запятой и 2 после. То есть максимальное значение показателя — 999999999,99 руб. Миллиард без копейки, проще говоря. Куда больше-то, учитывая, что расчет на бумаге представляют фирмы со среднесписочной численностью до 25 человек включительно?

Вот и ФНС рассудила, что некуда, а потому бумажную версию расчета она править не будет. Если работодателю нужны дополнительные ячейки для суммовых показателей, пусть представляет форму в электронном виде. Там 17 ячеек до запятой и 2 после — всем хватитПисьмо ФНС от 20.10.2017 № ГД-4-11/21246@.

Что касается состава расчета по взносам для ИФНС, то он прежний.

Раздел расчета по взносам для ИФНСКто заполняет
Титульный листВсе
Раздел 1 (сводные данные о суммах взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ к уплате)
Подраздел 1.1 приложения № 1 к разделу 1 (расчет взносов на ОПС)*
Подраздел 1.2 приложения № 1 к разделу 1 (расчет взносов на ОМС)*
Приложение № 2 к разделу 1 (расчет взносов на ВНиМ)
Раздел 3 (персонифицированные сведения по людям — получателям выплат)
Подраздел 1.3.1 приложения № 1 к разделу 1Организации, уплачивающие взносы на ОПС по дополнительным тарифам с выплат «вредникам», если спецоценка (аттестация) не проводилась или со дня ее завершения прошло 5 лет и более
Подраздел 1.3.2 приложения № 1 к разделу 1Организации, уплачивающие взносы на ОПС по дополнительным тарифам с выплат «вредникам», если спецоценка (аттестация) проводилась и со дня ее завершения не прошло 5 лет
Приложение № 3 к разделу 1 (сведения о расходах на соцстрахование)**Организации, оплатившие родителям детей-инвалидов дополнительные выходные дни и (или) выплатившие пособия:
— по болезни;
— по беременности и родам;
— за постановку на учет в ранние сроки беременности;
— при рождении ребенка;
— по уходу за ребенком до 1,5 лет;
— на погребение
Приложение № 4 к разделу 1**Организации, выплатившие соцстраховские пособия, которые финансирует федеральный бюджет (например, пособия чернобыльцам)
Приложение № 6 к разделу 1 (расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа взносов)Упрощенцы, ведущие виды деятельности по перечню из подп. 5 п. 1 ст. 427 НК и применяющие пониженные тарифы взносов
Приложение № 9 к разделу 1 (выплаты временно пребывающим в РФ иностранцам: общие суммы и в разрезе по каждому получателю)Работодатели временно пребывающих в РФ иностранцев, кроме работодателей на УСН с правом на пониженные тарифы взносов.
В приложение не включают выплаты временно пребывающим в России:
— высококвалифицированным специалистам;
— гражданам государств — членов ЕАЭС

* Если работодатель совмещает ОСН, УСН и ЕНВД, но взносы на ОПС и ОМС исчисляет по общим тарифам, то он заполняет по одному подразделу 1.1 и 1.2 приложения № 1. А в стр. 001 приложения указывает любой код тарифа на выбор: 01, 02 или 03Письмо ФНС от 28.12.2017 № ГД-4-11/26795@.

** Работодатели из регионов — участников пилотного проекта по выплате пособий напрямую из ФСС не включают эти приложения в состав расчета, кроме двух случаевПисьмо ФНС от 21.08.2017 № БС-4-11/16544@:
— организация находится в субъекте РФ, вступившем в пилотный проект не с начала года;
— фирма внутри года переехала в регион, где действует пилотный проект.

Как сдавать расчет при смене инспекции внутри года и при переходе работника из одного ОП в другое

В Письме № ЗН-4-11/16386@ от августа 2017 г. ФНС разъяснила порядок представления расчета, если компания сменила местонахождение, а с ним КПП и код ОКТМО.

Представлять в ИФНС два расчета со старыми и новыми реквизитами не надо. Форму нужно сдать одну — в инспекцию по новому местонахождению. И в этом расчете следует указать:

— новый КПП;

— новый код ОКТМО;

— все данные нарастающим итогом с начала года, в том числе и за время до переезда.

Так же надо действовать и обособленному подразделению (ОП), сменившему адрес, если оно наделено правом начисления выплат работникам и уплаты взносов с нихПисьмо ФНС от 17.08.2017 № ЗН-4-11/16329@.

В продолжение темы ОП рассмотрим такую ситуацию. Работник перешел из ОП-1, которое самостоятельно платит взносы и отчитывается по ним, в ОП-2, тоже ответственное. Как ОП-2 правильно исчислить взносы и заполнить расчет?

Во-первых, при подсчете предельной базы по взносам ОП-2 нужно учесть все выплаты работнику с начала года, включая начисленные в ОП-1 до переводаПисьма ФНС от 13.10.2017 № ГД-4-11/20669@, от 05.10.2017 № ГД-4-11/20094@.

Во-вторых, ОП-2 надо соблюсти контрольные соотношения расчета. Как это сделать, ФНС рассказала в Письме № БС-4-11/18681 от сентября 2017 г., приведя такой пример.

Сотрудник начал работать в ОП-2 с октября 2017 г. К моменту перевода облагаемый взносами доход — 850 000 руб. ОП-2 начислило работнику 32 600 руб. Общая сумма выплат с начала года — 882 600 руб.850 000 руб. + 32 600 руб. = 882 600 руб.

Предельная база по пенсионным взносам на 2017 г. — 876 000 руб., сумма выплат превысила ее на 6600 руб.882 600 руб. – 876 000 руб. = 6600 руб. С этой величины взносы на ОПС исчисляют по тарифу 10%.

Поэтому в подразделе 1.1 расчета за 2017 г., в соответствующей графе:

— строки 050 ОП-2 указывает базу для исчисления пенсионных взносов — 32 600 руб.;

— строки 051 ОП-2 отражает сумму сверх предельной базы — 6600 руб.

Теперь о взносах на ВНиМ по сотруднику, перешедшему из ОП-1 в ОП-2. Предельная база — 2017 по ним равна 755 000 руб. По условиям примера ФНС к моменту перевода база уже превышена и с выплаты 32 600 руб. ОП-2 не исчисляет взносы на ВНиМ850 000 руб. > 755 000 руб.. Следовательно, в приложении № 2 к разделу 1 расчета за 2017 г., в соответствующей графе:

— строки 020 ОП-2 отражает выплату — 32 600 руб.;

— строки 050 ОП-2 ставит «0», поскольку базы для исчисления взносов нет, она превысила предельную величину еще до перевода;

— строки 040 ОП-2 показывает величину превышения общей суммы выплат работнику с начала года над предельной базой. Для ОП-2 это только начисленные 32 600 руб., а не все 127 600 руб.882 600 руб. – 755 000 руб. = 127 600 руб. разницы. Ведь остальная величина превышения в размере 95 000 руб.850 000 руб. – 755 000 руб. = 95 000 руб. приходится на ОП-1, оно и покажет ее в своем расчете за 2017 г.

Справка

Минфин допускает, что при переводе работника из одного ОП в другое в части выплат сверх предельной базы по взносам контрольные соотношения расчета нового ОП можно и не соблюдать. Чтобы избежать претензий ИФНС, чиновники советуют приложить к отчетности копию расчета ОП, в котором работник работал до переводаПисьмо Минфина от 20.10.2017 № 03-15-06/68747.

Когда с проблемами по старым взносам можно обращаться в ИФНС и как отразить решение проблем в отчетности

Как известно, если работодатель не согласен с сальдо по взносам на 01.01.2017, эти сведения, переданные внебюджетными фондами в налоговую инспекцию, можно изменить. Фирме надо подать заявление о его корректировке, по умолчанию — в ФСС или в ПФР.

Но есть возможность сделать это и через свою налоговую. Порядок дальнейшего общения между ИФНС и фондами такойПисьма ПФР № НП-30-26/13859, ФНС № ЗН-4-22/17710@ от 06.09.2017; ФСС № 02-11-10/06-02-3959П, ФНС № ЗН-4-22/18490@ от 15.09.2017:

— инспекция в течение 3 рабочих дней отправляет копию заявления в фонд;

— получив заявление, фонд в течение 20 рабочих дней проверяет данные и направляет ответ в ИФНС;

— после положительного ответа фонда инспекция за 7 рабочих дней должна исправить сальдо взносов на 01.01.2017.

Правда, полноценно этот алгоритм работает не во всех ИФНС. Если в вашей инспекции система обмена еще в отладке, вам ничего не остается, как подать заявление о корректировке сальдо в ПФР или ФССПисьмо ФНС от 07.06.2017 № ЗН-2-22/714@.

Теперь о возврате переплаты взносов за периоды до 2017 г. Опять-таки, решение об этом по заявлению работодателя принимает ПФР или ФСС. Если деньги надо вернуть, фонд сообщает в налоговую инспекцию работодателя, которая и перечисляет средстваПисьмо Минфина от 09.06.2017 № 03-15-05/36284.

Но есть нюанс. Если фирма уплатила спорную сумму в 2017 г. на КБК «182» по реквизитам своей ИФНС, то заявление о возврате можно подать в инспекцию. Та в течение 3 рабочих дней перенаправит его в ФСС или ПФР. А дальше — как обычноПисьма ФНС № ГД-4-8/20655@, ФСС № 02-11-10/06-02-4386П от 13.10.2017; Письмо ПФР № НП-30-26/15844, ФНС № ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017.

Однако, коллеги, помните: если фонд изменил сальдо взносов на 01.01.2017 или велел ИФНС вернуть старую переплату, не нужно было отражать итог корректировок в расчетах по взносам образца 2017 г. Иначе все поедет. Чтобы зафиксировать итоги пересчета старых взносов, работодатель должен представитьПисьмо Минфина от 21.08.2017 № 03-15-07/53488:

— в ПФР — расчет по форме РСВ-1;

— в ФСС — расчет по старой форме 4-ФСС.

В расчете не отражают отрицательные суммы

В октябре 2017 г. ФНС в Письме № ГД-4-11/20479 указала: если, скажем, фирма завысила базу по взносам в III квартале, а обнаружила и исправила это в IV, то не надо показывать корректировку через отрицательные показатели в расчете по взносам за 2017 г. Следует сдать уточненку за 9 месяцев.

Также отрицательные значения в расчете по взносам могут появиться, если работодатель игнорирует порядок подсчета и заполнения показателей граф 2, 4, 6 и 10 стр. 090 приложения № 2 к разделу 1.

Если результат вычислений отрицательный, то есть расходы на выплату пособий превысили сумму начисленных взносов на ВНиМ и средств, возмещенных ФСС, это показывают не знаком минус, а признаком «2» в графах 1, 3, 5, 7 и 9 стр. 090Письмо ФНС от 20.11.2017 № ГД-4-11/23430@.

Если же суммы со знаком минус все-таки прокрались в расчеты по взносам за отчетные периоды 2017 г., их придется уточнитьПисьмо ФНС от 11.10.2017 № ГД-4-11/20479.

Необлагаемые выплаты: когда отражать в расчете, а когда нет

Письма Минфина и ФНС 2017 г. показали, что работодатели путаются, в каких случаях отражать в расчете выплаты, с которых не исчислены взносы, а в каких нет.

Логика такая: если выплата — объект обложения взносами, но упомянута в ст. 422 НК среди сумм, которые не подлежат обложению, то ее нужно показать в расчете. Сначала в составе общей суммы начислений, а потом — среди льготных выплат. Это касается, например, компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях, возмещения командировочных расходов и суточныхПисьмо Минфина от 23.10.2017 № 03-15-06/69146.

Если же выплата не подпадает под объект обложения взносами, в расчете ей делать нечего. Пример — плата за аренду имущества у обычного человека, даже когда он — работник фирмы. Другой пример — начисления иностранцу, который работает в представительстве российской фирмы за границейПисьма Минфина от 01.11.2017 № 03-15-06/71986, от 19.12.2017 № 03-15-06/84931.

А может быть и так: выплата — объект, но взносы с нее исчислять все равно не надо. Почему? Потому что получатель не застрахован в российской системе обязательного социального страхования, как, в частности, иностранные высококвалифицированные специалисты (ВКС). Выплаты в их пользу вообще не показывают в расчете по взносамПисьма ФНС от 31.08.2017 № БС-4-11/17291@; Минфина от 19.12.2017 № 03-15-06/84898.

Правда, последнее утверждение не относится к временно пребывающим в России ВКС из стран Евразийского экономического союза. По международным договоренностям они застрахованы в нашей системе ОМС и ВНиМ, а вот в системе ОПС — нет. Поэтому по таким работникам в расчете не заполняют только «пенсионный» подраздел 1.1 и раздел 3, а остальные подразделы и разделы — как обычноПисьмо Минфина от 12.07.2017 № 03-15-06/44430.

Если по итогам отчетных периодов 2017 г. вы отступали от принципов отражения в расчете выплат, с которых не исчислили взносы, то придется представить уточненкиПисьма ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@; Минфина от 19.12.2017 № 03-15-06/84931.

Раздел 3 расчета: исправление ошибок

Львиная доля вопросов 2017 г. о заполнении расчета по взносам пришлась на раздел 3 с персонифицированными сведениями. И особенно работодателей интересовал порядок исправления ошибок в разделе.

Дело в том, что в нормативке порядок заполнения и представления уточненного расчета один на все случаи жизни. А именнопп. 1.2, 3.5, 22.2, 22.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@:

— в поле «Номер корректировки» титульного листа и в стр. 010 раздела 3 надо вписать номер уточненки: «1--», если она первая, «2--», если вторая, и так далее;

— в уточненку включают все разделы (кроме раздела 3), подразделы и приложения первоначального расчета, но с верными показателями. Если какие-то данные не поменялись, их просто копируют;

— в уточненном расчете разделы 3 нужно заполнить только на работников, данные по которым изменились. По остальным людям разделы 3 в уточненку не включают. В корректирующем разделе 3 заполняют все показатели — как требующие исправлений, так и не требующие. В стр. 040 раздела 3 уточненного расчета порядковый номер физлица должен быть такой же, как и в первоначальном расчетеПисьмо ФНС от 10.01.2017 № БС-4-11/100@.

Однако жизнь показала, что по этому алгоритму можно исправить отнюдь не все ошибки в разделе 3. Пришлось ФНС выкручиваться с помощью разъяснений. Итог переписки — в таблице.

Исправление ошибок, связанных с разделом 3 расчета по взносам
Суть ошибкиПорядок исправленияПояснения
Неверные персональные данные физлица (например, ИНН)*В уточненный расчет нужно включить два раздела 3 на одного человекаПисьма ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 1), от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@.
В первом — проставить:
— в стр. 010 «Номер корректировки» — «1--»;
— в подразделе 3.1 — неверные данные физлица;
— в подразделе 3.2 — нули и прочерки.
Во втором разделе 3 надо указать:
— в стр. 010 «Номер корректировки» — «0--»;
— в подразделе 3.1 — верные персональные данные;
— в подразделе 3.2 — верные суммовые и прочие показатели
В поле «Номер корректировки» титульного листа уточненки надо указать «1--».
Остальные разделы и подразделы заполните так же, как в первоначальном расчете
Неверная сумма в подразделе 3.2 (база по взносам, сами взносы и т. п.)В уточненный расчет нужно включить столько разделов 3 с верными данными, в скольких были ошибки в первоначальном расчете. В стр. 010 «Номер корректировки» таких разделов надо поставить «1--»Письмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 2.3).
Разделы 3, не требующие корректировки, в уточненку не включают
В поле «Номер корректировки» титульного листа уточненки надо указать «1--».
Проверьте, нужно ли в уточненном расчете скорректировать также данные:
— подраздела 1.1 по взносам на ОПС;
— подраздела 1.2 по взносам на ОМС;
— приложения № 2 к разделу 1 по взносам на ВНиМ;
— раздела 1.
Если нужно, скорректируйте.
Если нет, включите в уточненку подразделы 1.1, 1.2, приложение № 2 к разделу 1 и сам раздел 1 в неизменном виде
Не подали раздел 3 на физлицо, хотя должны былиВ уточненный расчет нужно включить столько разделов 3 с верными данными, сколько не включили в первоначальный расчет. В стр. 010 «Номер корректировки» таких разделов надо поставить «0--»Письмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 2.1).
Разделы 3 по остальным работникам в уточненку не включают
Подали раздел 3 на лишнее физлицоВ уточненный расчет нужно включить столько разделов 3 на лишних людей, сколько было в первоначальном расчетеПисьмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 2.2).
В стр. 010 «Номер корректировки» таких разделов надо поставить «1--», а в подразделе:
— 3.1 — снова показать персональные данные человека;
— 3.2 — проставить нули и прочерки

* Если вы не знаете ИНН физлица либо не уверены в правильности данных, не указывайте ИНН вовсе — поставьте прочерки в стр. 060 подраздела 3.1. ИФНС обязана принять расчет. Проверить корректность заполнения других реквизитов подраздела 3.1 поможет Письмо ФНС от 21.12.2017 № ГД-4-11/26010@п. 22.9 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@; Письмо ФНС от 16.11.2017 № ГД-4-11/23232@.

Напомню также, что с 2018 г. действуют новые контрольные соотношения между подразделом 1.1 по взносам на ОПС расчета и совокупностью «персонифицированных» разделов 3, при несоблюдении которых ИФНС не примет расчет. Проверить форму перед отправкой можно с помощью программы TESTER через личный кабинет юрлица на сайте ФНСИнформация ФНС «ФНС России расширила возможности программы “Налогоплательщик ЮЛ” для подготовки расчетов по страховым взносам без ошибок».

Детально о новых контрольных соотношениях между подразделом 1.1 и совокупностью разделов 3 расчета по взносам поведала М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года».

Раздел 3 расчета: уволенные работники

Как известно, раздел 3 расчета по взносам, в котором отражают персональные данные работников, заполняют не нарастающим итогом, а за отчетный кварталп. 22.1 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Поэтому по уволенному работнику порядок заполнения зависит от того, начислялись ли ему выплаты в последнем квартале периода или нет. Так, применительно к годовому расчету:

— если работник уволился до IV квартала и в октябре — декабре начислений ему не было, то на него не заполняют раздел 3 в расчете за 2017 г.Письмо Минфина от 21.09.2017 № 03-15-06/61030;

— если сотрудник ушел с работы до IV квартала, но в декабре, октябре или ноябре ему начислили хотя бы рубль, скажем премию за полугодие, — раздел 3 в расчете за 2017 г. нужно заполнить. Пусть человек уже не работает, однако остается застрахованным по ОПС и пенсионные взносы с выплаты надо исчислить.

Обратите внимание: если сотрудник весь IV квартал 2017 г. числился в организации, но выплаты, облагаемые взносами, не получал, в разделе 3 на него нужно заполнить только подраздел 3.1, а подраздел 3.2 — нет. Характерный пример такого работника — девушка в материнском отпускеп. 22.2 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Взносы: какие выплаты облагать, а какие — нет

ФНС указала инспекциям, как увеличить поступления взносов

Весь 2017 г. Минфин и налоговая служба активно отвечали на вопросы в стиле «облагать выплату взносами или нет». В каком ключе отвечали, хорошо видно по Письму ФНС № ГД-4-11/20547 от октября 2017 г.

В нем служба напомнила подчиненным УФНС, что у каждого из них есть нормативы по сбору взносов. А потому управлениям нужно организовать работу территориальных инспекций так, чтобы поступления увеличивались. Для помощи в этом Минфин и ФНС в 2017 г. чаще требовали облагать спорные выплаты взносами, чем не облагать.

В остальном, согласно Письму ФНС, налоговые инспекторы на местах должны:

— не допускать появления текущей задолженности. То есть обязаны следить за перечислением взносов в срок и чуть что теребить работодателя;

вовремя взыскивать текущую задолженность и долги, доставшиеся по наследству от фондов;

— выводить из тени серые зарплаты в рамках работы комиссий по легализации налоговой базы.

В заключение Письма ФНС добавила, что для оценки результата работы собранные налоговиками взносы будут соотносить с темпами роста средней зарплаты по региону.

Суточные при однодневной командировке по России

По эстафете от фондов Минфину досталась проблема исчисления взносов с суточных при однодневных командировках по России. Поначалу казалось, что подход изменится. Ведь до 2017 г. применительно к НДФЛ чиновники разъясняли, что в пределах норм для обычных суточных налога не будет. Логично было распространить это и на взносыПисьмо Минфина от 01.10.2015 № 03-04-06/56259.

Но не тут-то было. В 2017 г. Минфин словами Минтруда объяснил: если работник едет в однодневную командировку, то по трудовому законодательству суточные ему в принципе не положены. Можно, конечно, предусмотреть их в коллективном или трудовом договоре либо в локальном нормативном акте. Но это не легализует однодневные суточные для целей взносов, и их (взносы) придется платитьПисьма Минтруда от 28.12.2015 № 17-3/В-641; Минфина от 02.10.2017 № 03-15-06/63950.

Если решитесь спорить, ссылайтесь на Постановление Президиума ВАС № 4357/12. Правда, оно по НДФЛ, однако нормы глав 23 и 34 НК в части суточных аналогичные, значит, решение вполне работает и для взносов. В смысле, что их не надо исчислять, как не надо исчислять НДФЛ.

Замечу, что споров с контролерами не будет вовсе, если организация компенсирует документально подтвержденные расходы сотрудника на однодневную командировку. Перечень таких затрат можно утвердить в локальном нормативном акте о командировкахПисьмо Минфина от 02.10.2017 № 03-15-06/63950.

Питание работников

Еще в 2013 г., в период действия Закона № 212-ФЗ, Президиум ВАС указал: трудовые отношения между работодателем и работниками сами по себе не повод считать все выплаты вознаграждением за труд. Поэтому взносами не облагают социальные выплаты, которые не включены в систему оплаты труда, не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества и условий работыПостановления Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13.

В сентябре 2017 г. в Определении № 303-КГ17-6952 ВС указал, что это справедливо и для оплаты питания сотрудников. Спор тоже относился к периодам до 2017 г.

Но понятно: раз дело дошло до Верховного суда, проверяющие придерживаются противоположной точки зрения. И, увы, у них есть поддержка Минфина, который продолжил дело Минтруда: стоимость питания надо облагать взносами.

Обоснование стандартное. Человек, в пользу которого начислена выплата, состоит в трудовых отношениях с организацией? Состоит. В перечне сумм, не облагаемых взносами по ст. 422 НК, эта выплата есть? Нет. Ну и все, значит, платите взносыПисьма Минфина от 23.10.2017 № 03-15-06/69405 (п. 1); Минтруда от 24.10.2014 № 17-3/В-501.

Выводы ВАС и ВС ведомству не указ. Больше того, в 2017 г. налоговая служба прямо призвала подчиненные инспекции не учитывать в работе судебную практику по Закону № 212-ФЗ независимо от вида спорной выплатыПисьмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@.

Впрочем, с едой все же есть нюанс. Если работодатель не может определить конкретную стоимость питания конкретного же человека, взносов быть не должно. Ведь учет выплат и взносов ведут в разрезе по каждому получателю. Правда, писем, которые подтверждали бы, что взносы в этой ситуации можно не исчислять, пока нет. Зато есть письма по НДФЛ с одинаковым выводом: нет персонифицированного дохода в виде стоимости питания — нет и налогап. 1 ст. 421, п. 4 ст. 431 НК РФ; Письма Минфина от 21.03.2016 № 03-04-05/15542, от 07.09.2015 № 03-04-06/51326 (п. 1).

Пособия, не принятые к зачету ФСС, и прочие социальные выплаты

Следующий пример непонимания между ВС и Минфином — пособия, которые фирма выплатила работникам, а ФСС не принял к зачету.

Верховный суд рассуждает так: отказ Фонда не меняет социальный статус выплаты и не превращает ее в вознаграждение за труд. То есть нет объекта обложения взносами. Нет и отдельной нормы закона, которая бы требовала облагать взносами незачтенные пособияп. 34 Обзора, утв. Президиумом ВС 27.12.2017.

Но Минфин гнет свое: взносы надо исчислить. Доводы прежние, с одним дополнением: пособие, не принятое к зачету, теряет статус государственной социальной выплаты. Со всеми вытекающими, как говорится. Ту же логику чиновники применяют к сумме пособия, излишне выплаченной в результате счетной ошибки, если работодатель не собирается удерживать излишек с работникаПисьма Минфина от 01.09.2017 № 03-15-07/56382, от 19.10.2017 № 03-15-06/68336.

Оплату стоимости путевок для сотрудников и компенсацию за содержание их детей в садиках чиновники, понятное дело, требуют облагать взносами. Как и оплату стоимости проезда в общественном транспорте или занятий спортомПисьма ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@, от 30.10.2017 № ГД-4-11/22062@; Минфина от 11.09.2017 № 03-15-06/58228, от 13.10.2017 № 03-04-06/67116 (п. 2).

Справка

Если компания оплачивает путевку члену семьи работника и переводит деньги напрямую турфирме либо члену семьи, то объекта для взносов нет. Ведь этот человек в трудовых отношениях с ней не состоитПисьмо Минфина от 19.12.2017 № 03-04-05/84723 (п. 2).

Если же путевкой пользуется сам работник, ее полную стоимость облагают взносами, даже когда поездку финансирует ФССПисьмо Минфина от 14.02.2017 № 03-15-06/8071.

К сожалению, свежих решений судов по перечисленным выплатам я не нашел. Однако, с учетом того что понятие объекта обложения взносами переехало в гл. 34 НК из Закона № 212-ФЗ неизменным, точка зрения Президиума ВАС и ВС по выплатам социального характера вполне применима и сейчас. А она вам известна — взносам не быть.

Ущерб, прощенный сотрудникам, и компенсация за использование личного имущества в служебных целях

В Письме № 03-04-06/68917 от октября 2017 г. Минфин рассмотрел ситуацию, когда компания не стала взыскивать с материально ответственных работников часть ущерба, равного стоимости недостачи товара. То есть сколько-то сотрудники оплатили, а остальное им простили.

Чиновники рассуждали так: списание стоимости недостачи за счет фирмы нельзя приравнять к выплатам в пользу провинившихся. А нет выплат — нет и объекта обложения взносамиподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.

По НДФЛ логика другая, но итог тот же. Ущерб, который должен возместить сотрудник, работодатель определяет сам. Трудовой кодекс дает ему право не взыскивать ущерб полностью или частично. Получается, что фирма в принципе не считает людей обязанными ей. То есть долга перед компанией у них фактически нет. Следовательно, и при списании такой «задолженности» доход, облагаемый НДФЛ, не возникаетст. 240 ТК РФ.

Часто работники с согласия работодателя используют в служебных целях личный автомобиль либо другое имущество. Тогда по ст. 188 ТК работодатель должен выплатить компенсацию за это, а также возместить работнику документально подтвержденные расходы (например, затраты на ГСМ). Размеры выплат устанавливают отдельным соглашением.

Однако Минфин, как когда-то Минтруд, будто не воспринимает слово «компенсация» в ст. 188 ТК, а также в ст. 422 НК в качестве отдельной выплаты. Ведомство сразу переходит к компенсации документально подтвержденных расходов. Мол, вот ее-то и не облагают взносами. А твердую сумму компенсации по такой логике облагают, хотя прямо об этом в Письме и не говоритсяПисьма Минтруда от 27.07.2016 № 17-3/В-291; Минфина от 14.12.2017 № 03-04-06/83831 (п. 2).

Не хотите проблем с компенсацией — берите личный автомобиль работника в аренду. Выплата по нему вообще не объект обложения взносами. Ее даже в расчете по взносам не показываютПисьма Минфина от 01.11.2017 № 03-15-06/71986, от 18.12.2017 № 03-15-06/84407.

Выплаты, начисленные умершему работнику

С чем не стану спорить, так это с позицией Минфина об обложении взносами выплат, начисленных умершему сотруднику. Подход чиновников вполне разумный.

Ведомство разъяснило, что главное тут — дата начисления суммы, а не дата ее выплаты родственникам. Если, например, зарплату фирма начислила до дня смерти, нужно исчислить и взносы. Ведь на тот момент были и объект обложения, и застрахованное лицоПисьмо Минфина от 22.08.2017 № 03-15-07/53912.

И наоборот: зарплату, начисленную после смерти, взносами не облагают. Человека, застрахованного в государственной системе соцстрахования, больше нет. А члены семьи умершего в трудовых отношениях с бывшим работодателем не состоятПисьмо Минфина от 24.04.2017 № 03-15-06/24374.

Как ИП на «доходно-расходной» УСН считать дополнительные взносы на ОПС по тарифу 1%

Проблема, которая так и не разрешилась в 2017 г., — порядок исчисления предпринимателями — «доходно-расходными» упрощенцами пенсионных взносов с годовых доходов свыше 300 000 руб.

Вы помните, коллеги, что тариф таких взносов — 1%. И строго по гл. 34 НК база для исчисления — вся сумма превышения доходов над порогом 300 000 руб. Расходы в расчет не принимаются. А это при объекте «доходы минус расходы» весьма чувствительноподп. 1 п. 1, подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ.

Допустим, ИП заработал за 2017 г. 1 000 000 руб., а потратил — 800 000 руб. Если отбросить расходы, ему надо заплатить 7000 руб. дополнительных взносов на ОПС(1 000 000 руб. – 300 000 руб.) х 1% = 7000 руб.. Если же расходы принять, взносов не будет, поскольку прибыль в 200 000 руб.1 000 000 руб. – 800 000 руб. = 200 000 руб. меньше нормативных 300 000 руб.

В ноябре 2016 г., когда еще действовал Закон № 212-ФЗ, КС в Постановлении № 27-П указал, что предприниматели на ОСН, которые платят НДФЛ, исчисляют дополнительные пенсионные взносы с разницы между доходами и расходами. Эту норму тут же закрепили в гл. 34 НК при «переезде» туда взносов из Закона № 212-ФЗ. А вот для «доходно-расходных» упрощенцев все оставили по-старому.

Весь 2017 г., разрешая старые споры по 212-му Закону, ВС указывал: такие ИП тоже считают взносы с прибыли, выводы КС распространяются и на них. Но Минфину все нипочем, он твердит, что Закона № 212-ФЗ больше нет, а гл. 34 НК расходы не принимает. Значит, предприниматель обязан платить 1% взносов на ОПС с разницы между годовой суммой доходов и пределом в 300 000 руб. А что там было до 2017 г., ведомству не интересноОпределения ВС от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359; Письмо Минфина от 23.10.2017 № 03-15-03/69372.

Выбор у ИП стандартный: платить, как хочет Минфин, или судиться, но с хорошими шансами на успех. Ведь оттого, что взносы «переехали» из Закона № 212-ФЗ в гл. 34 НК, позиция ВС слабее не стала.

Согласно поправкам, вступившим в силу с 2018 г., ИП уплачивают дополнительные пенсионные взносы не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, а не 1 апреля, как было до изменений. И это еще не все новости по взносам для предпринимателей, остальные рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года».

НДФЛ: общие принципы заполнения и представления отчетности

Что и когда сдает налоговый агент

Не позднее 02.04.2018 (1 апреля — воскресенье) организации, от которых в 2017 г. получали доходы физлица, должны представить в инспекции расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ. Обе формы отчетности с прошлого года не изменилисьп. 2 ст. 230 НК РФ; Приказы ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Если в 2017 г. налоговый агент не смог удержать исчисленный НДФЛ с доходов физлица, то не позднее 01.03.2018 он обязан подать в ИФНС справку 2-НДФЛ с признаком 2. А потом, до 02.04.2018 включительно, представить эту справку еще раз, но уже с признаком 1. На этом настаивают и Минфин, и ФНС, несмотря на то что сведения в справках одинаковыеп. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@; Письма ФНС от 30.03.2016 № БС-4-11/5443; Минфина от 01.12.2014 № 03-04-06/61283.

Не получив справку с признаком 1, инспекция оштрафует фирму на 200 руб. за каждый документ. И суд может поддержать такое решениеп. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 28.01.2015 № БС-4-11/1208@; Постановление 9 ААС от 27.09.2017 № 09АП-40378/2017.

Особняком стоят АО, которые выплачивали людям дивиденды в 2017 г. Они не включают эти сведения в справки 2-НДФЛ, а показывают дивиденды в приложении 2 к декларации по налогу на прибыль за 2017 г. Его заполняют по каждому человеку — получателю дивидендов. Акционерное общество на спецрежиме сдает только титульный лист декларации и приложения 2 к ней. Представить декларацию нужно не позднее 28.03.2018подп. 3 п. 2 ст. 226.1, п. 4 ст. 230 НК РФ; п. 1.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Нулевые справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ сдавать не нужно. Правда, это возможно в одном случае: единственный работник компании — директор, который весь год был в отпуске за свой счет. Если же в организации есть другие штатные сотрудники и зарплату вы им начисляли, но не выплачивали, надо представить расчет и справки.

Безнадежные долги физлиц, списанные в 2017 г.: включать в отчетность или нет

Интересная ситуация сложилась с задолженностью «физиков», которую фирма списала с баланса в 2017 г.

Первая порция предновогодних поправок в гл. 23 НК установила, что дата списания долга считается датой получения дохода, только если должник взаимозависим с организацией. Если нет, то и даты нет. А раз нет даты дохода, то нет и самого дохода, облагаемого НДФЛ. Причем действует это правило задним числом, с 01.01.2017ст. 105.1, подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ; п. 33 ст. 2, п. 10 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Изменения ориентированы в основном на банки, сотовых операторов, коммунальщиков и прочих подобных кредиторов. Но если и вы в 2017 г. списывали «невзаимозависимые» долги, исчисляя с них налог, то в справки 2-НДФЛ за 2017 г. эти суммы не включайте изначально.

Что касается годового расчета 6-НДФЛ, то исключите безнадежные долги и НДФЛ с них из раздела 1. Да, после этого годовой расчет не сойдется с 6-НДФЛ за отчетные периоды 2017 г. Так что сразу приложите к годовому расчету пояснения, почему так произошло.

Вторая порция предновогодних поправок освободила от обложения доходы за период с 01.01.2015 до 01.12.2017, по которым одновременно соблюдаются три условия:

1) доход не входит в перечень исключений. Среди них, в частности, зарплата и вознаграждение по ГПД, матвыгода от экономии на процентах, дивиденды;

2) налоговый агент исчислил НДФЛ с дохода, но не удержал его;

3) налоговый агент подал справку 2-НДФЛ, в которой отразил доход и налог.

Списанный до 01.12.2017 безнадежный долг взаимозависимого человека автоматически отвечает условию 1. Потом проверяем его по условию 2. Не удержали НДФЛ? Значит, и оно выполнено. Осталось подать справки 2-НДФЛ за 2017 г. с суммой списанного долга и налога с него. Это — условие 3. Ну а дальше уже забота ИФНС, не ваша.

Как отчитываться по человеку, который работал в нескольких подразделениях

Организация с обособленными подразделениями (ОП) справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за 2017 г. сдают в ИФНС по месту нахожденияп. 2 ст. 230 НК РФ:

— головного подразделения (ГП) — по доходам, выплаченным в ГП;

— обособленных подразделений — по доходам, выплаченным через ОП.

А как отчитываться по работнику, который за 2017 г. успел потрудиться в нескольких подразделениях компании?

В июле 2017 г. ФНС ответила на этот вопрос в Письме № БС-4-11/13281@. Порядок такой: отчитаться должен тот, кто выплачивал доход. А поскольку в течение года человек работал в разных ОП организации, то по нему надо представить несколько справок 2-НДФЛ и включить данные о нем в несколько расчетов 6-НДФЛ. Количество справок и расчетов равно числу комбинаций: ИНН организации + КПП подразделения + ОКТМО по адресу ОП.

Поясню на примере.

Организация состоит на учете в ИФНС № 22 по Москве, ИНН 7722123456, КПП 772201001. До октября 2017 г. работник трудился в ГП организации в Лефортове, код ОКТМО 45388000. С октября работника перевели в ОП-1 в Конькове, код ОКТМО 45902000, а с ноября — в ОП-2 в Академическом районе города, код ОКТМО 45397000. Оба ОП зарегистрированы в ИФНС № 28 с одинаковым КПП 772843001.

Теперь посмотрите на таблицу.

Период получения доходов в 2017 г.Куда представлять справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛУказываемый в справках и расчете
ИННКППкод ОКТМО
01.01 — 30.09ИФНС № 22772212345677220100145388000
(Лефортово)
01.10 — 31.10ИФНС № 2877284300145902000 (Коньково)
01.11 — 31.1245397000 (Академический район)

Иными словами, по одному человеку будут три справки 2-НДФЛ. Одну отправит ГП, другую — ОП-1, а третью — ОП-2. А в 6-НДФЛ за год ГП впишет свои доходы и налог с них, ОП-1 — свои, а ОП-2 — свои.

Штрафы: за что и сколько

Налогового агента могут оштрафовать и за несвоевременную, и за недостоверную НДФЛ-отчет­ность. С 2016 г. штрафы не изменились, поэтому дублирую таблицу, которую составил к семинару по годовому отчету за 2016 г.

ФормаВид нарушения
Форма не представлена или представлена с опозданием*Недостоверные сведения в формеНесоблюдение способа представления формы
Справка 2-НДФЛШтраф 200 руб. за каждую справкуп. 1 ст. 126 НК РФШтраф 500 руб. за каждую справкуп. 1 ст. 126.1 НК РФНет
Расчет 6-НДФЛШтраф 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочкип. 1.2 ст. 126 НК РФ**.
При просрочке 10 рабочих дней возможна блокировка банковского счетап. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ
Штраф 500 руб.п. 1 ст. 126.1 НК РФШтраф 200 руб.ст. 119.1 НК РФ

* Руководителя организации за это нарушение ИФНС накажет административным штрафом в размере 300—500 руб.ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

** Период просрочки отсчитывают со дня, следующего за последним днем срока для представления расчета, и по день, когда компания сдала расчетПисьмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515.

Недостоверными сведениями в НДФЛ-отчет­ности ФНС считает ошибки в суммах доходов, налогов и вычетов. А в справках 2-НДФЛ это еще и ошибки в персональных данных человекаПисьмо ФНС от 09.12.2016 № СА-4-9/23659@.

Штрафа не будет, если вы сами найдете ошибку и исправите ее, то есть сдадите в ИФНС уточненные документы, раньше, чем оплошность обнаружат инспекторып. 2 ст. 126.1 НК РФ.

Обзор ошибок в расчете 6-НДФЛ от налоговой службы

В ноябре 2017 г., как раз к отчетной кампании за год, ФНС выпустила Письмо № ГД-4-11/22216@. Внутри таблица с обзором самых распространенных нарушений, связанных с 6-НДФЛ. В таблице объяснения, как надо было сделать правильно, подкрепленные ссылками на Письма налоговой службы и контрольные соотношения к расчетуПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.

Я взял за основу расчеты 6-НДФЛ для ООО, затем взял только стандартные ситуации и немного упростил таблицу ФНС. По ней вы легко сможете проверить правильность заполнения расчета за 2017 г.

Суть ошибкиКак правильно
Раздел 1 расчета 6-НДФЛ (заполняется нарастающим итогом)
Сумма начисленного дохода в стр. 020 расчета за год меньше суммы строк «Общая сумма дохода» разд. 5 всех справок 2-НДФЛ с признаком 1 за годСтр. 020 расчета за год равна сумме строк «Общая сумма дохода» разд. 5 всех справок 2-НДФЛ с признаком 1 за год
Сумма дивидендов в стр. 025 расчета за год не соответствует общей сумме дивидендов (по коду 1010) разд. 3 всех справок 2-НДФЛ с признаком 1 за годСтр. 025 расчета за год равна общей сумме доходов с кодом 1010 всех справок 2-НДФЛ с признаком 1 за год
Сумма исчисленного налога в стр. 040 расчета за год меньше общей суммы строк «Сумма налога исчисленная» разд. 5 всех справок 2-НДФЛ с признаком 1 за годСтр. 040 расчета за год равна общей сумме строк «Сумма налога исчисленная» всех справок 2-НДФЛ с признаком 1 за год
Количество физических лиц в стр. 060 расчета за год не равно количеству справок 2-НДФЛ с признаком 1 за годЗначение стр. 060 расчета за год равно количеству справок 2-НДФЛ с признаком 1 за год
В стр. 020 расчета указаны доходы, полностью не облагаемые НДФЛТакие доходы, например материнские пособия, в стр. 020 расчета не показывают
В стр. 070 расчета указана сумма налога, которая будет удержана в следующем отчетном периоде (году)В стр. 070 расчета указывают НДФЛ, удержанный на последнее число отчетного периода (31 декабря отчетного года), и не отражают налог, который предстоит удержать в следующем периоде (году).
Например, это касается НДФЛ с зарплаты за декабрь, которая выплачена в январе
Пособия по болезни и налог с них отражены в периоде начисленияТакие доходы отражают в периоде выплаты
В стр. 080 расчета в качестве налога, не удержанного налоговым агентом, указана сумма НДФЛ с зарплаты, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде (году)В стр. 080 расчета отражают НДФЛ, не удержанный с доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды в отсутствие денежных доходов.
Налог, который будет удержан в следующем отчетном периоде (году), по стр. 080 расчета не показывают. Например, это касается НДФЛ с зарплаты за декабрь, которая выплачена в январе
В стр. 080 расчета указана разница между исчисленным и удержанным налогом
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ (заполняется за последние 3 месяца отчетного периода (года))
В стр. 100, или 110, или 120 расчета указаны даты за пределами отчетного периода (года)Операция, начавшаяся в одном отчетном периоде (году), а закончившаяся в другом, отражается только в периоде (году), в котором наступит срок перечисления налога по НК РФ.
Например, это касается НДФЛ с зарплаты за декабрь, которая выплачена в январе
Дублирование операций, начатых в одном отчетном периоде (году), а завершенных в другом
В стр. 100 расчета указана дата перечисления зарплаты работникамВ стр. 100 расчета указывают последний день месяца, за который начислена зарплата
В стр. 100 расчета указан последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии по итогам годаВ стр. 100 расчета указывают дату выплаты годовой премии
В стр. 120 расчета указана дата фактического перечисления удержанного налогаВ стр. 120 расчета указывают крайний срок перечисления удержанного налога, который установлен п. 6 ст. 226 НК РФ
В стр. 140 расчета сумма удержанного налога указана за минусом суммы НДФЛ, которую налоговый агент вернул физлицамВ стр. 140 расчета указывают всю сумму НДФЛ, удержанную на дату из стр. 110
Не выделены в отдельную группу так называемые межрасчетные выплаты (заработная плата, отпускные, больничные и т. п.)Доходы с одной датой получения, но с разными сроками перечисления налога отражают в разных блоках строк 100—140 расчета
Особенности представления расчета 6-НДФЛ, ошибки в КПП и ОКТМО
При смене места нахождения организации (ОП) расчет представлен в ИФНС по прежнему месту учетаПосле постановки на учет в новую ИФНС туда нужно представить:
— расчет за период постановки на учет в старой ИФНС с прежним ОКТМО;
— расчет за период после постановки на учет с новым ОКТМО.
В обоих расчетах указывают КПП по новому месту учета
Организация с несколькими ОП в одном муниципальном образовании сдала один расчетРасчет заполняют отдельно по каждому ОП, даже если они находятся в одном муниципальном образовании. В каждом расчете указывают КПП соответствующего ОП
Ошибки при заполнении КПП и ОКТМО. Расхождения кодов ОКТМО в расчете 6-НДФЛ и платежках на уплату налогаПри ошибке в КПП или ОКТМО надо представить два расчета:
— уточненный расчет к ранее представленному с ошибочными КПП или ОКТМО и с нулевыми показателями;
— первичный расчет с правильными КПП или ОКТМО

Справка 2-НДФЛ: персональные данные, ИНН и статус налогоплательщика

ФНС советует перепроверить персональные данные работников перед заполнением справок 2-НДФЛ. Например, можно под роспись попросить сотрудников сообщить в бухгалтерию, если в 2017 г. у них изменились паспортные данные или адрес регистрацииПисьмо ФНС от 06.09.2017 № БС-4-11/17753@.

Также налоговая служба рекомендует проверять ИНН физлиц с помощью сервиса «Узнать ИНН». И предупреждает, что разработала программу контроля, которая будет сопоставлять, заполнено ли в разделе 1 справки 2-НДФЛ поле «ИНН» у людей с российским гражданством, что видно по коду 643 в поле «Гражданство (код страны)» раздела 2 справки.

Если вы не указали ИНН, потому что человеку он не присвоен, бояться такой проверки не стоит. Система примет справку, но выдаст предупреждение: «Не заполнен ИНН для гражданина России». Но если ИНН будет с ошибкой, то вас могут оштрафовать на 500 руб. за каждый документп. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 06.09.2017 № БС-4-11/17753@.

Далее в разделе 2 справки 2-НДФЛ в поле «Статус налогоплательщика» вам надо указать код налогового статуса человека. В течение года вы определяли статус на каждую дату выплаты дохода. Но в справке нужно проставить цифру, которая соответствует налоговому статусу физлица на конец годаПисьмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46690.

Так, если на 31.12.2017 работник — резидент, то ставим 1. А если нерезидент — выбираем соответствующий ему код. Исключение — иностранцы на патенте. Им всегда присваиваем код 6, даже если к концу года человек стал резидентом.

Коды налоговых статусов для нерезидентов таковыразд. IV Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@:

— 3 — высококвалифицированный специалист;

— 4 — участник госпрограммы добровольного переселения соотечественников;

— 5 — беженец или получивший временное убежище в РФ;

— 2 — остальные нерезиденты.

По окончательному налоговому статусу определяем ставку НДФЛ и рассчитываем по ней налог. Полученную сумму указываем в поле «Сумма налога исчисленная» раздела 5 справки 2-НДФЛ. А в поле «Сумма налога удержанная» раздела 5 вписываем фактически удержанную за год сумму налога.

Если в результате изменения статуса у работника образовалась переплата по НДФЛ, за возвратом налога ему придется обращаться в ИФНСп. 1.1 ст. 231 НК РФ.

Справка 2-НДФЛ: новые и проблемные коды доходов

Как и в прошлом году, аккурат к отчетной кампании ФНС дополнила перечень кодов доходов для целей заполнения налоговых регистров по НДФЛ и справок 2-НДФЛ. Поправки вступили в силу 01.01.2018, а потому их придется учитывать уже при сдаче справок за 2017 г.Приказ ФНС от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@

Обычные организации заинтересуют три кода из пяти новых.

Новый код доходаВид дохода, которому присвоен код
2013Компенсация за неиспользованный отпуск
2014Выходное пособие (компенсация) при увольнении в части, превышающей три среднемесячных заработка (шесть среднемесячных заработков на Крайнем Севере)
2611Списанный безнадежный долг

До изменений этим доходам присваивали код 4800 «Иные доходы». Поэтому, прежде чем заполнять справки 2-НДФЛ за 2017 г., в налоговых регистрах по людям, получавшим доходы, указанные в таблице, замените код 4800 на правильныйПисьмо ФНС от 19.09.2016 № БС-4-11/17537.

Вы знаете, коллеги, что с отчетной кампании за 2017 г. у премий есть два кода доходов:

— 2002 — премия за производственные результаты;

— 2003 — непроизводственная премия, выплаченная за счет чистой прибыли.

Последнюю выплату многие воспринимали так. Если есть решение участников о выплате премий, допустим к юбилею компании, из чистой прибыли конкретного года, то это код 2003. Если решения нет, но «юбилейную» премию фирма все равно выплачивает, то ставим код 4800 «Иные доходы».

Но письма ФНС за прошедший год показали, что налоговая служба так глубоко не копала. Похоже, для нее фраза «премия за счет чистой прибыли» — синоним фразы «премия, не учитываемая в налоговых расходах». Иначе не объяснить, что любым нетрудовым премиям (к юбилею, празднику) ФНС советует присваивать код 2003Письма ФНС от 12.05.2017 № БС-4-11/8934@, от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@.

Справка

Надбавка за выслугу лет не является премией. Ей присваивают код дохода 2000, как зарплатеПисьмо ФНС от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@.

Не об отчетности, но важное

В сентябре 2017 г. в Письме № 03-04-06/56583 Минфин напомнил: если в отдельные месяцы календарного года у работника не было доходов, облагаемых по ставке 13% (например, он был в отпуске за свой счет), то стандартные вычеты не пропадают. Они накапливаются и предоставляются в ближайшем месяце, в котором у человека появится доход, облагаемый по ставке 13%.

А если работник весь 2017 г. был в отпуске за свой счет? Тогда 31.12.2017 вся сумма накопленных стандартных вычетов сгорела. Причем отказаться от вычетов в пользу второго родителя такой сотрудник тоже не могПисьмо Минфина от 20.04.2017 № 03-04-05/23946.

Также в сентябре 2017 г. Минфин в Письме № 03-04-06/62152 разъяснил, что НДФЛ не облагают компенсацию за использование в служебных целях только личного имущества. Если сотрудник в интересах фирмы использует автомобиль, который взял в лизинг, то с компенсации надо удерживать НДФЛ. То же самое касается автомобилей, управляемых по доверенностиПисьма ФНС от 25.10.2012 № ЕД-4-3/18123@; Минфина от 21.09.2011 № 03-04-06/6-228.

Но бывает и так: фирма арендует у сторонней компании автомобиль для служебных поездок работника. Есть тут доход, облагаемый НДФЛ? Нет, уверен Минфин. Ведь фактический потребитель транспортных услуг — работодатель, а не сотрудник. Главное — документы, подтверждающие коммерческое использование машиныПисьмо Минфина от 26.09.2017 № 03-04-06/62152.

Кстати, еще в 2015 г. Верховный суд указал, что оплата фирмой жилья, арендованного для иногороднего сотрудника, не образует дохода последнего. Причина та же, что и в случае с арендованным автомобилем, — в расходах больше заинтересован работодатель, нежели работник. И вот в октябре 2017 г. с этим наконец-то согласилась ФНСп. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015; Письмо ФНС от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@.

И последнее, прежде чем перейдем к примерам заполнения НДФЛ-отчет­ности.

По производственной необходимости работодатель может отозвать сотрудника из отпуска, если последний согласен. Многие фирмы оплачивают человеку дорогу из отпуска на работу. А потом, когда срочные дела закончены, и возвращение к месту отдыха. Увы, Минфин требует исчислить НДФЛ со стоимости проезда из отпуска и обратно. А все потому, что ТК не обязывает работодателя возмещать подобные расходыПисьмо Минфина от 20.10.2017 № 03-04-06/68852.

Вот если бы работника попросили прервать отдых ради командировки, тогда другое дело. По ст. 168 ТК работодатель в любом случае обязан возместить сотруднику расходы на проезд к месту командирования. Значит, исчислять НДФЛ не нужноПисьмо Минфина от 16.08.2010 № 03-03-06/1/545 (п. 1).

Если командировка сопряжена с отпуском, в некоторых случаях НДФЛ все же придется исчислить. Об этом А.И. Дыбов рассказал на семинаре «Не в первый раз и не в первый класс: отчетность за I квартал 2017 г.».

НДФЛ: примеры заполнения отчетности

Зарплата за декабрь

А теперь рассмотрим, как показать в годовой НДФЛ-отчет­ности конкретные выплаты. Начнем с декабрьской зарплаты.

В справке 2-НДФЛ за 2017 г. ее надо отразить как выплаченную, а НДФЛ с зарплаты — как исчисленный, удержанный и перечисленный. Даже если деньги работники получили в январе 2018 г.Письмо ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283

К слову, в отличие от декабрьской зарплаты пособие за дни болезни в декабре 2017 г., выплаченное в январе 2018 г., будет январским доходом работника. И в справку 2-НДФЛ за 2017 г. не попадет. Причина — в целях НДФЛ пособия становятся доходом только на дату выплатыПисьмо Минфина от 06.04.2017 № 03-04-05/20728.

Пример. Внесение в справку 2-НДФЛ сведений о зарплате за декабрь 2017 г.

/ условие / Зарплата работника за декабрь 2017 г. — 40 000 руб., НДФЛ по ставке 13% — 5200 руб. Зарплату за вторую половину декабря 2017 г. сотрудник получил 09.01.2018.

Заполним справку 2-НДФЛ за 2017 г. с учетом только приведенных данных.

/ решение / Справка 2-НДФЛ за 2017 г. должна выглядеть так.

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

Ме­сяцКод доходаСумма доходаКод вычетаСумма вычета
12200040 000,000

...

5. Общие суммы дохода и налога

Общая сумма дохода40 000Сумма налога удержанная5200
Налоговая база40 000Сумма налога перечисленная5200
Сумма налога исчисленная5200Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом0
Сумма фиксированных авансовых платежей0Сумма налога, не удержанная налоговым агентом0

С отражением декабрьской зарплаты в расчете 6-НДФЛ за 2017 г. другая история. В разделе 2 зарплату и налог с нее не показывают. Она попадет в раздел 2 расчета за I квартал 2018 г., поскольку дата перечисления налога, удержанного с зарплаты за декабрь 2017 г., в любом случае приходится на 2018 г.п. 13 приложения к Письму ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@

В разделе 1 декабрьскую оплату труда показывают в строке 020, а исчисленный с нее НДФЛ — в строке 040. Строку 070 заполняют в зависимости от того, когда выплачена зарплата за декабрь 2017 г. и когда с нее удержан НДФЛ.

Если люди получили деньги в декабре 2017 г., то удержанный при выплате НДФЛ надо показать в строке 070 раздела 1 расчета за 2017 г. Если в январе 2018 г. — то в строке 070 раздела 1 расчета за I квартал 2018 г.

Но давайте рассмотрим на примерах. Сначала возьмем декабрьскую зарплату, выплаченную в январе 2018 г.

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о зарплате за декабрь 2017 г., выплаченной в январе 2018 г.

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 9-го числа следующего месяца. Остальные условия примера — в таблице.

Сумма зарплаты за декабрь 2017 г., руб.1 000 000
Сумма НДФЛ по ставке 13%, руб.130 000
Установленная гл. 23 НК РФ дата:
— получения дохода в виде зарплаты31.12.2017
— удержания НДФЛ09.01.2018
— перечисления НДФЛ10.01.2018

/ решение / Заполним расчеты 6-НДФЛ за 2017 г. и за I квартал 2018 г. с учетом только приведенных данных.

1. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 2017 г.

Сведения о зарплате за декабрь в разд. 2 расчета не вносят. А его разд. 1 надо заполнить так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

1

3

0

0

0

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2017 г., приходится на I квартал 2018 г. Соответственно, эту сумму в стр. 070 разд. 1 расчета за 2017 г. не отражают. Не отражают ее и в стр. 080 в качестве неудержанного НДФЛ.
070

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентомДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2017 г., приходится на I квартал 2018 г. Соответственно, эту сумму в стр. 070 разд. 1 расчета за 2017 г. не отражают. Не отражают ее и в стр. 080 в качестве неудержанного НДФЛ.
080

0

2. Заполнение расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного доходаВ этих строках надо отразить суммы начисленного дохода и исчисленного налога за январь — март 2018 г. В примере эти данные отсутствуют и только потому стоят прочерки.
020

.

Сумма исчисленного налогаВ этих строках надо отразить суммы начисленного дохода и исчисленного налога за январь — март 2018 г. В примере эти данные отсутствуют и только потому стоят прочерки.
040

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налогаПоказываем сумму НДФЛ с декабрьской зарплаты, удержанную в январе 2018 г.
070

1

3

0

0

0

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
080

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ дата удержания НДФЛ с зарплаты за декабрь 2017 г. и дата перечисления удержанного налога в бюджет пришлись на январь 2018 г., соответствующие данные следует показать в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г., а не в разд. 2 расчета за 2017 г.

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

1

2

.

2

0

1

7

130

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

110

0

9

.

0

1

.

2

0

1

8

140

1

3

0

0

0

0

120

1

0

.

0

1

.

2

0

1

8

Теперь рассмотрим случай, когда зарплату за декабрь 2017 г. фирма вынуждена была выплатить 29.12.2017 — в последний рабочий день года.

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ сведений о зарплате за декабрь 2017 г., выплаченной в декабре 2017 г.

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Поэтому зарплату за декабрь 2017 г. выдали в последний рабочий день декабря — 29.12.2017. В этот же день НДФЛ удержан и перечислен в бюджет. Остальные условия примера — в таблице.

Сумма зарплаты за декабрь 2017 г., руб.1 000 000
Сумма НДФЛ по ставке 13%, руб.130 000
Установленная гл. 23 НК РФ дата:
— получения дохода в виде зарплаты31.12.2017
— удержания НДФЛ29.12.2017
— перечисления НДФЛ09.01.2018*

* С учетом выходных и праздничных дней в 2018 г.п. 7 ст. 6.1 НК РФ

/ решение / Заполним расчеты 6-НДФЛ за 2017 г. и за I квартал 2018 г. с учетом только приведенных данных.

1. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 2017 г.

Сведения о зарплате за декабрь в разд. 2 расчета не вносят. А его разд. 1 надо заполнить так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

1

3

0

0

0

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2017 г., пришлась на IV квартал 2017 г. Соответственно, эту сумму отражают в стр. 070 разд. 1 расчета за 2017 г.
070

1

3

0

0

0

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
080

0

2. Заполнение расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г.

Сведения о зарплате за декабрь в разд. 1 расчета не вносят. А его разд. 2 надо заполнить так.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленный гл. 23 НК РФ срок перечисления НДФЛ в бюджет с зарплаты за декабрь 2017 г., с учетом правил переноса, пришелся на январь 2018 г., соответствующие данные следует показать в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г., а не в разд. 2 расчета за 2017 г.

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

1

2

.

2

0

1

7

Дата удержания налога предшествует дате получения дохода в виде зарплаты по объективными причинам. Это не ошибка.
130

1

0

0

0

0

0

0

.

0

0

110

2

9

.

1

2

.

2

0

1

7

Дата удержания налога предшествует дате получения дохода в виде зарплаты по объективными причинам. Это не ошибка.
140

1

3

0

0

0

0

120

0

9

.

0

1

.

2

0

1

8

Премии

Одна из самых обсуждаемых тем по НДФЛ в 2017 г. — что считать датой получения дохода для премий за период больше месяца или за конкретный производственный результат. Почти весь год чиновники не могли определиться с этим. То это дата выплаты, то последний день месяца, в котором начислена премия, то последний день месяца подписания приказа о премировании.

Но вот осенью 2017 г. Минфин и ФНС выпустили новые и, надеюсь, окончательные Письма по проблеме. Последняя версия того, что считать датой дохода для премий, таковаПисьма Минфина от 23.10.2017 № 03-04-06/69115, от 13.11.2017 № 03-04-06/74717; ФНС от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@:

— для ежемесячной премии все по-старому — ее признают доходом в последний день месяца, за который она начислена;

— остальные премии — квартальные, годовые, единовременные — становятся доходом в день выплаты.

Если премию выдают уволенному работнику, принцип похожий. Премия за месяц увольнения становится доходом в один день с зарплатой за тот же месяц — в последний день работы сотрудника. А премии другого вида — в день выплатып. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@.

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ сведений о премиях

/ условие / 07.11.2017 работнику вместе с зарплатой и ежемесячной премией за октябрь 2017 г. выплатили премию за III квартал 2017 г. по приказу руководителя от 03.11.2017.

Остальные условия примера — в таблице.

Вид доходаСумма, руб.ДатаСрок перечисления НДФЛ
доходаНДФЛ по ставке 13%получения доходаудержания НДФЛ
Зарплата за октябрь 2017 г.25 0003 25031.10.201707.11.201708.11.2017
Ежемесячная премия за октябрь 2017 г.5 000650
Премия за III квартал 2017 г.10 0001 30007.11.2017*xx
Итого40 0005 200xxx

* Дата выплаты квартальной премии. Дата приказа руководителя о назначении премии (03.11.2017) не важна. Не считается такая премия полученной и 30.11.2017 — в последний день месяца, в котором начислена.

/ решение / Заполним расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ за 2017 г. с учетом только приведенных данных.

1. Расчет 6-НДФЛ за 2017 г. должен выглядеть так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

4

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

5

2

0

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налога
070

5

2

0

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

1

0

.

2

0

1

7

130

3

0

0

0

0

.

0

0

Ежемесячную премию и НДФЛ с нее показывают в одном блоке строк с зарплатой и налогом с зарплаты (25 000 руб. + 5000 руб. = 30 000 руб.; 3250 руб. + 650 руб. = 3900 руб.).
110

0

7

.

1

1

.

2

0

1

7

140

3

9

0

0

Ежемесячную премию и НДФЛ с нее показывают в одном блоке строк с зарплатой и налогом с зарплаты (25 000 руб. + 5000 руб. = 30 000 руб.; 3250 руб. + 650 руб. = 3900 руб.).
120

0

8

.

1

1

.

2

0

1

7

100

0

7

.

1

1

.

2

0

1

7

130

1

0

0

0

0

.

0

0

Квартальная премия становится доходом в день выплаты, поэтому ее отражают в отдельном блоке строк 100—140 разд. 2.
110

0

7

.

1

1

.

2

0

1

7

140

1

3

0

0

120

0

8

.

1

1

.

2

0

1

7

2. Заполнение справки 2-НДФЛ за 2017 г.

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

Ме­сяцКод доходаСумма доходаКод вычетаСумма вычета
10200025 000,000
1020025000,00Ежемесячную премию за октябрь 2017 г. не прибавляют к зарплате за тот же месяц, поскольку у премии другой код вида дохода.0
11200210 000,000

Отпускные и доплата к отпуску

Как вы знаете, отпускные становятся доходом в день выплаты. И не важно, когда именно работник начнет отдыхать. Крайний срок перечисления НДФЛ с отпускных — последний день месяца их выплатып. 6 ст. 226 НК РФ.

Тот же принцип и с доплатой к отпуску. Если она выдана в один день с отпускными, то обе суммы показываем в едином блоке строк 100—140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за период выплаты денегПисьмо ФНС от 16.08.2017 № ЗН-4-11/16202@.

Кстати, 31.12.2017 — выходной, поэтому срок уплаты НДФЛ с декабрьских отпускных переехал на 09.01.2018. А значит, такие отпускные не надо включать в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. Место им в разделе 2 расчета за I квартал 2018 г.Письмо ФНС от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@

В разделе 3 справки 2-НДФЛ отпускные отражают месяцем выплаты по коду 2012. Для доплаты к отпуску он не подходит, а своего кода у нее нет. Значит, присваиваем доплате код 4800 «Иные доходы».

Пример. Внесение в расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ сведений об отпускных и доплате к отпуску

/ условие / 15.12.2017 сотруднику выплачены отпускные — 20 000 руб. и доплата к отпуску — 10 000 руб. Остальные условия примера — в таблице.

Вид доходаСумма, руб.Установленная гл. 23 НК РФ дата
доходаНДФЛ по ставке 13%получения доходаудержания НДФЛперечисления НДФЛ
Отпускные20 0002 60015.12.201715.12.201709.01.2018
Доплата к отпуску10 0001 300
Итого30 0003 900ххх

/ решение / Заполним НДФЛ-отчет­ность по отпускным с учетом только приведенных данных.

1. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 2017 г.

Сведения об отпускных и доплате к отпуску в разд. 2 расчета не вносят. А его разд. 1 надо заполнить так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

1

3

Сумма начисленного дохода
020

3

0

0

0

0

.

0

0

Сумма исчисленного налога
040

3

9

0

0

Итого по всем ставкам

Сумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ (15.12.2017), исчисленного с отпускных и доплаты, пришлась на IV квартал 2017 г. Соответственно, эту сумму отражают в стр. 070 разд. 1 расчета за 2017 г.
070

3

9

0

0

2. Заполнение расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г.

Сведения об отпускных и доплате к отпуску в разд. 1 расчета не вносят. А его разд. 2 надо заполнить так.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленный гл. 23 НК РФ срок перечисления в бюджет НДФЛ с отпускных и доплаты, выплаченных в декабре 2017 г., с учетом правил переноса, пришелся на январь 2018 г., данные следует показать в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г., а не в разд. 2 расчета за 2017 г.

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

1

5

.

1

2

.

2

0

1

7

130

3

0

0

0

0

.

0

0

110

1

5

.

1

2

.

2

0

1

7

140

3

9

0

0

120

0

9

.

0

1

.

2

0

1

8

3. Заполнение справки 2-НДФЛ за 2017 г.

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

Ме­сяцКод доходаСумма доходаКод вычетаСумма вычета
12201220 000,000
12480010 000,000

...

5. Общие суммы дохода и налога

Общая сумма дохода30 000Сумма налога удержанная3900
Налоговая база30 000Сумма налога перечисленная3900Ко дню сдачи справки 2-НДФЛ за 2017 г. налог с декабрьских отпускных будет перечислен в бюджет. Поэтому его сразу так и отражают в справке.
Сумма налога исчисленная3900Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом0
Сумма фиксированных авансовых платежей0Сумма налога, не удержанная налоговым агентом0
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
В каком месяце вы можете уйти в отпуск летом?
В июне: в июле отчетность, а в августе требования по ней
В августе: сдам отчетность и уеду
В любом: есть кем меня заменить
Ни в каком: отдыхают все остальные
Я удаленный бухгалтер, могу работать хоть на даче, хоть на море
Я не бухгалтер, мой отпуск к отчетности не привязан
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.36%
апрель 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумКонкурс IFRS Professional
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"