Имущественные налоги

Налог на имущество: когда нужно и когда не нужно сдавать декларацию

Декларацию по налогу на имущество за 2017 г. нужно представить не позднее 30.03.2018 по форме, утвержденной Приказом ФНС № ММВ-7-21/271@ в марте 2017 г. Если в прошлогоднюю отчетную кампанию был выбор между образцами деклараций, то теперь его нет. Приказ ФНС № ММВ-7-11/895 от ноября 2011 г., которым была утверждена предыдущая версия декларации, утратил силуп. 3 ст. 386 НК РФ.

Об изменениях в форме декларации и авансового расчета по налогу на имущество относительно прежних форм А.И. Дыбов рассказывал на семинаре «Отчет за II квартал 2017 г.».

Если все ваши ОС подпадают под льготы и налог с них вы не платите, нулевую декларацию все равно нужно сдать. Этого можно не делать, лишь когда у вас вообще нет ОС либо в составе ОС числятся только следующие объектыПисьмо Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904:

— имущество 1-й и 2-й амортизационных групп. Оно не объект обложенияподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ;

— земельные участки. Тоже не объект, по ним платят земельный налогподп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Также не сдает декларацию по налогу на имущество организация, у которой все ОС — арендованные, их стоимость она учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Налог в этом случае уплачивает арендодатель, поскольку именно у него имущество числится на счете 01 «Основные средства»Письмо ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18437@.

И напомню: 2017 г. — последний, в котором льготировались движимые ОС из 3—10-й амортизационных групп, принятые к учету начиная с 2013 г., кроме тех, что полученып. 25 ст. 381, п. 1 ст. 381.1 НК РФ:

— при реорганизации либо ликвидации фирмы;

— от взаимозависимого лица.

К слову, если искомый объект ОС вы приняли к учету до 2013 г. или по итогам одной из указанных сделок, его последующая модернизация ничего не меняет. Все равно нужно платить налог на имуществоПисьмо Минфина от 15.11.2016 № 03-05-05-01/66787.

С 2018 г. облагать или не облагать налогом на имущество движимые ОС из 3—10-й амортизационных групп — решают регионы. Подробности вы найдете в отчете о семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года».

Налог на имущество: как заполнить раздел 2.1 декларации

Большинство вопросов по заполнению декларации по налогу на имущество касаются раздела 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости». В нем приводят данные о каждом объекте недвижимости, налог с которого исчислен в разделе 2 исходя из бухгалтерской остаточной стоимости на 31 декабря отчетного годап. 6.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

Сразу оговорюсь, что не надо заполнять раздел 2.1:

— на объект недвижимости, выбывший до 31 декабряп. 6.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@;

— на объект основных средств, являющийся движимым имуществомПисьмо ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18425 (п. 1).

В остальном разъяснения ФНС к разделу 2.1 декларации по налогу на имущество можно свести к следующему.

Строка раздела 2.1 декларации по налогу на имущество	Что должно быть указано в строке
010 «Кадастровый номер»	Кадастровый номер объекта недвижимости из действующего ЕГРН (Единый государственный реестр недвижимости). Если его нет, переходите к стр. 020Письмо ФНС от 05.09.2017 № БС-4-21/17595@ (п. 1)
020 «Условный номер»	Условный номер объекта недвижимости из старого ЕГРП (Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним). Если его нет, переходите к стр. 030Письмо ФНС от 05.09.2017 № БС-4-21/17595@ (п. 1)
030 «Инвентарный номер»	Инвентарный номер объекта недвижимости: по данным бухучета или присвоенный органом технической инвентаризации. Заполняйте строку, только если у объекта недвижимости нет номера из стр. 010 или 020Письмо ФНС от 05.09.2017 № БС-4-21/17595@ (п. 1)
040 «Код ОКОФ»	Код объекта недвижимости из ОКОФ (Общероссийский классификатор объектов основных фондов), действующего с 01.01.2017, в формате XXX.XX.XX.XX.XXX (12 знаков). Если объект введен в эксплуатацию до этой даты и ему присвоен девятизначный код старого ОКОФ, впишите цифры начиная с крайней левой ячейки стр. 040. На разделительные точки не обращайте внимания, последние три ячейки прочеркнитеПисьмо ФНС от 05.09.2017 № БС-4-21/17595@ (п. 2). Например, у зданий производственных складов по старому ОКОФ код 11 0001140. В стр. 040 он будет выглядеть так: 110.00.11.40---
050 «Остаточная стоимость основных средств на 31.12»	Бухгалтерская остаточная стоимость объекта недвижимости на 31 декабря отчетного года. Если объектов несколько и на них заполнены несколько же разд. 2.1, по контрольным соотношениям сумма строк 050 должна быть равна показателю гр. 3 стр. 141 «в том числе недвижимое имущество» разд. 2, где указывают общую остаточную стоимость объектов недвижимости, облагаемых налогом, на 31 декабряПисьмо ФНС от 25.05.2017 № БС-4-21/9902@ (контрольное соотношение 1.19). Но поскольку показатели всех стр. 050 разд. 2.1 округляют до полных рублей отдельно, контрольное соотношение выполняется не всегда. Однако декларацию все равно должны принять без вопросовПисьмо ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18425 (п. 2)

Налог на имущество: платим по кадастру

Следующий блок писем чиновников посвящен уплате налога на имущество исходя из кадастровой стоимости недвижимости. Напомню, что по решению субъекта РФ так облагают, в частностип. 1 ст. 378.2 НК РФ:

— объекты коммерческой недвижимости, включенные в специальный региональный перечень. В частности, административно-деловые и торговые центры либо помещения в них;

— жилую недвижимость, которая числится на балансе не как объект ОС. Кстати, из-за этого упрощенцы, учитывающие жилье на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», налог на имущество по кадастру не платят. «Балансовый» налог — тоже, поскольку освобождены от негоПисьмо Минфина от 22.12.2017 № 03-05-05-01/86054.

Так как «кадастровый» налог в сравнении с «балансовым» получается намного больше, весь 2017 г. организации активно интересовались у Минфина и ФНС, что делать в различных неоднозначных ситуациях. Ответы чиновников на самые популярные вопросы я свел в таблицу.

Ситуация	Как платить «кадастровый» налог на имущество
Состав регионального перечня
Регион включил в перечень объект нежилой недвижимости: — или без кадастровой стоимости; — или с кадастровой стоимостью, но числящийся в организации на счете 41 «Товары»	Налог не платите вообще: ни по кадастровой, ни по бухгалтерской остаточной стоимостиПисьма Минфина от 30.06.2017 № 03-05-05-01/41582, от 27.09.2017 № 03-05-04-01/62799
На начало года объект числился в перечне. Позже, согласно изменениям в ЕГРН, его назначение стало другим и объект исключили из перечня	Исчисляйте налог по бухгалтерской остаточной стоимостиПисьмо ФНС от 27.09.2017 № БС-4-21/19453. Если из перечня исключено здание, то регион также обязан вычеркнуть из перечня помещения, упомянутые там отдельно. Это не касается только помещений, у которых 20% и более площади отдано под офис, торговлю, общепит или бытовое обслуживаниеПисьмо Минфина от 24.11.2017 № 03-05-04-01/77887
Особенности налогообложения нежилых помещений
Административно-деловой (торговый) центр включен в перечень, у него есть кадастровая стоимость. Организация — собственник помещения в центре. В перечень оно не включено, и кадастровой стоимости у него нет	Помещение облагайте по кадастровой стоимости, которую рассчитайте так: [кадастровая стоимость здания] х [площадь помещения] / [площадь здания]Письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-05-05-01/67536
Здание не включено в перечень, помещение в нем тоже. Однако 20% и более площади помещения отдано под офис, торговлю, общепит или бытовое обслуживание	Помещение облагайте по бухгалтерской остаточной стоимостиПисьмо Минфина от 31.10.2017 № 03-05-05-01/71613
Помещение из перечня разделили на несколько. Каждое новое отвечает условиям обложения по кадастровой стоимости	Для каждого нового помещения налог считайте по кадастровой стоимости, определенной на дату его постановки на кадастровый учетПисьмо ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18430
Изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости внутри года*Письмо Минфина от 14.12.2017 № 03-05-06-01/83552
Кадастровая стоимость изменилась по нормативному акту региона	Учитывайте изменение со следующего года. Региональный акт может иметь обратную силу, если прямо предусматривает это и улучшает положение налогоплательщиковПисьмо Минфина от 14.12.2017 № 03-05-06-01/83552
Кадастровая стоимость изменилась после исправления технической ошибки в кадастре	Учитывайте изменение с года совершения ошибки. Если необходимо, подайте уточненные декларацииПисьмо Минфина от 14.12.2017 № 03-05-06-01/83552
Кадастровая стоимость изменилась по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости	Рассчитайте налог по новой кадастровой стоимости с года подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в кадастр оспоренной стоимостиПисьмо Минфина от 14.12.2017 № 03-05-06-01/83552

* В таком же порядке учитывают изменение кадастровой стоимости земельного участка при исчислении земельного налогаПисьмо Минфина от 20.07.2017 № 03-05-04-01/46181.

Транспортный налог: форма и срок представления декларации

Декларацию по транспортному налогу за 2017 г. надо было представить не позднее 01.02.2018 по форме из Приказа ФНС № ММВ-7-21/668@ от декабря 2016 г. Впрочем, как и в случае с декларацией по налогу на имущество, некоторые компании-автовладельцы с подачи ФНС отчитались по новой форме уже за 2016 г.п. 3 ст. 363.1 НК РФ; Письмо ФНС от 29.12.2016 № ПА-4-21/25455@

Кстати, если вы владели автомобилем менее месяца, транспортный налог по нему платить не надо. Такое может быть, если машинаПисьмо Минфина от 15.06.2017 № 03-05-04-04/37237:

— зарегистрирована и снята с учета в один день;

— зарегистрирована и снята с учета в первой или второй половине одного месяца;

— зарегистрирована после 15-го числа одного месяца и снята с учета до 15-го числа следующего месяца.

Отличия новой декларации по транспортному налогу от старой А.И. Дыбов рассматривал на семинаре «Годовой отчет — 2016: бухучет, налог на прибыль, УСН, имущественные налоги и кадры».
Там же он на примере пояснил, как подсчитывать количество полных месяцев владения автомобилем.

Транспортный налог и плата «Платону»: кто и на какую сумму может уменьшить налог

Как вы прекрасно знаете, коллеги, владельцы большегрузов вправе уменьшать годовой транспортный налог (ТН) на сумму внесенной платы в систему «Платон» за проезд таких автомобилейп. 2 ст. 362 НК РФ.

Поскольку и плата, и ТН по грузовикам с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн значительные, зачетный механизм оставался одной из самых популярных тем для запросов в Минфин и ФНС в 2017 г.

Во-первых, «платоновский» вычет положен только владельцу, на которого большегруз зарегистрирован в ГИБДД, если он же платил за вред дорогам. В случае когда, например, грузовик числился в полиции за лизингодателем, а плату вносил лизингополучатель, вычет не положен ни одному из нихПисьма ФНС от 17.02.2017 № БС-4-21/3029@, от 08.06.2017 № БС-4-21/10954@.

Во-вторых, плата за конкретный большегруз уменьшает ТН только по этому же грузовику. Ее нельзя перебрасывать на другие машины автопарка, чтобы снизить налог еще и по нимПисьмо Минфина от 13.01.2017 № 03-05-05-04/739.

В-третьих, вычет равен сумме платы за конкретный пробег грузовика в календарном году. Авансы, перечисленные оператору «Платона», но не использованные для оплаты проезда на конец года, ТН не уменьшаютПисьмо Минфина от 26.01.2017 № 03-05-05-04/3747.

Транспортный налог и плата «Платону»: чем подтвердить сумму платы и как ее правильно зачесть

Отчет о годовой сумме платы по рекомендованной ФНС форме оператор «Платона» обязан предоставить владельцу большегруза или ИФНС по запросуПисьмо ФНС от 09.01.2017 № БС-4-21/65@.

Сначала налоговая служба указала, что отчет должен быть на бумаге с подписью представителя оператора и его печатью. Позже уточнила, что отчет может быть и в электронном виде, если оператор заверил документ квалифицированной электронной подписью. Владелец грузовика может получить отчет через личный кабинет на сайте оператора платыПисьмо ФНС от 04.05.2017 № ПА-4-21/8499.

К слову, налоговая служба предупредила подчиненных: если ИФНС получила отчет по конкретному грузовику от оператора, требовать такой же с владельца она не имеет права. Если, конечно, суммы платы в отчете и в декларации по ТН совпадаютПисьмо ФНС от 10.01.2017 № БС-4-21/146.

Механизм зачета платы в счет налога такойПисьма Минфина от 27.06.2017 № 03-03-10/40602, от 11.07.2017 № 03-03-10/43987.

Вычтите из годового ТН за конкретный грузовик годовую сумму платы за него же:

— если получилась положительная сумма — это остаток ТН, который предстоит заплатить по итогам года. Его же включите в налоговые расходы. На этом все;

— если получилась отрицательная сумма — это остаток платы, который можно учесть для целей налогообложения прибыли по итогам года. ТН к уплате нулевой.

Давайте на табличном примере.

Земельный налог: новая декларация с минимумом отличий от старой

Не позднее 01.02.2018 нужно было сдать декларацию по земельному налогу за 2017 г. по форме, которую ФНС утвердила Приказом № ММВ-7-21/347@. В отличие от деклараций по налогу на имущество и транспортному налогу, во время отчетной кампании за 2016 г. выбора между старой и новой формой не было. Последняя для этого появилась слишком поздно — в мае 2017 г.

В целом структура «земельной» декларации не изменилась. Но кое-какие правки есть. Так, на титульном листе теперь не надо указывать код ОКВЭД. Плюс из формы наконец-то исчезло все, что касается индивидуальных предпринимателей, поскольку с 2015 г. они платят земельный налог по уведомлениям из ИФНС, как обычные людип. 3 ст. 396, п. 4 ст. 397 НК РФ.

Если фирма, благодаря региональной льготе, исчисляет земельный налог по сниженной ставке, ей больше не нужно высчитывать сумму экономии на налоге и указывать результат в декларации. В старой форме для этого предназначалась строка 270 раздела 2п. 5.29 Порядка, утв. Приказом ФНС от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@ (утратил силу).

В остальном, если вы без проблем заполнили и сдали декларацию по земельному налогу за 2016 г., то так же успешно должны были отчитаться и за 2017 г. А правильность заполнения формы можно было проверить по контрольным соотношениям, которые ФНС направила подчиненным Письмом № БС-4-21/13656@ от июля 2017 г.

Читать далее