Годовой отчет — 2017: бухучет, налог на прибыль, УСН, имущественные налоги и кадры

Бухотчетность: состав, адреса и сроки представления, а также поправки в нормативные акты

Что, куда и когда сдавать

Определиться с составом форм бухгалтерской отчетности за 2017 г. просто. Если вы субъект малого предпринимательства, а потому ведете упрощенный бухучет, то и отчетность у вас «облегченная». Бухгалтерский баланс да отчет о финансовых результатах (ОФР) простенькой формы. Образцы по-прежнему можно найти в старом добром Приказе Минфина № 66н от июля 2010 г.п. 1.1 Информации Минфина № ПЗ-3/2015; п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н

Две эти формы нужно сдать обязательно. Делать ли еще отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств — решать вам. Ведь в эти отчеты включают только самые важные данные, без которых не оценить финансовое состояние. Потому в большинстве случаев баланса и ОФР малому предприятию вполне достаточноп. 17 Информации Минфина № ПЗ-3/2015.

Отдельные нюансы, которые надо раскрывать по требованию конкретных ПБУ, можно перечислить в текстовых пояснениях к отчетности. В частности, там указывают сам факт применения упрощенных способов бухучета и перечисляют эти способыИнформация Минфина «Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства».

А вот отчетность фирм, которые ведут обычный бухучет, кроме баланса и ОФР, включает отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных средств. Это уже четыре обязательные формы. Есть и пятая — таблично-текстовые пояснения к отчетности, от которых тоже никуда не детьсяч. 1 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Письмо Минфина от 23.05.2013 № 03-02-07/2/18285.

Участникам организации и другим «неофициальным» пользователям бухгалтерскую отчетность за 2017 г. вы представляете в сроки, согласованные с ними. А в свою ИФНС и статистику — не позднее 02.04.2018, поскольку 31 марта — субботач. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Электронная бухотчетность не исключает бумажный вариант

Сейчас почти все сдают годовой бухгалтерский отчет в налоговую инспекцию в электронном виде по форматам, которые утвердила ФНС. Так, ясное дело, удобнее.

Но стоит фирме внести изменения в рекомендованные формы ради большей наглядности — все, электронный вариант отпадает. А налоговая-то уже привыкла получать все через Интернет. Что делатьПисьмо ФНС от 20.02.2016 № СД-3-3/727@?

ФНС объяснила: разработка электронных форматов отчетности — инициатива службы для развития электронного документооборота. Однако НК не устанавливает нормативный способ представления годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому компания вправе сдать в инспекцию бумажный вариант, если ей так хочетсяПисьмо ФНС от 19.04.2017 № ПА-3-6/2661@.

Кстати, в доработанных формах ненужные показатели типовых образцов можно не приводитьп. 3 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н; п. 11 ПБУ 4/99.

Налоговая инспекция бухотчетность не проверяет, но протокол за ошибку составит

В 2017 г. Минфин огорошил: закон не дает налоговикам полномочия проверять, насколько бухгалтерская отчетность отвечает профильной нормативке. В то же время административные протоколы по ст. 15.11 КоАП за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету составляют именно они. И как это сочетаетсяПисьма Минфина от 17.01.2017 № 03-02-08/1550, от 20.02.2017 № 03-02-08/9641?

КоАП относит к грубым такие бухгалтерские нарушенияп. 1 примечания к ст. 15.11 КоАП РФ:

1) занижение налога на 10% и более по причине искажения данных бухучета;

2) искажение денежного показателя бухотчетности на 10% и более;

3) регистрация в бухгалтерских регистрах несуществующего факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта;

4) ведение бухучета вне применяемых регистров;

5) составление бухгалтерской отчетности не по данным регистров;

6) отсутствие первички, бухгалтерских регистров, бухгалтерской отчетности или обязательного аудиторского заключения.

С нарушением № 6 вопросов нет — его можно найти и без копания в отчетности. Нарушение № 1 тоже проверяемо, если речь идет о налоге на имущество, который рассчитан по балансовой стоимости ОС. Этот показатель организация исчисляет по бухгалтерским правилам, а значит, ИФНС вправе проверить их соблюдение.

Но как выявить остальное, не заглянув в годовой отчет и не сопоставив его с требованиями закона? Я, честно говоря, не знаю. Минфин, видимо, тоже, поскольку фактически отмахнулся от проблемы, сказав, что противоречия не видит. Ну, не видит — и ладно. Меньше полномочий налоговиков — меньше штрафов.

Если вы хотите сделать годовой отчет за 2017 г. так, как требует бухгалтерская наука и экономика, читайте отчет о семинаре А.А. Мирошниченко «Как составить бухгалтерскую отчетность» в двух частях:
— часть 1 посвящена балансу;
— часть 2 — остальным формам.

Поправки в Закон о бухучете

В 2017 г. «поправился» Закон о бухучете № 402-ФЗ. Изменения коснулись статуса ПБУ, принятых в период с 01.10.98 по 31.12.2012. Все они теперь официально называются федеральными стандартами. Правда, с оговорками. Так, старые ПБУ не могут превалировать над отраслевыми стандартами, которые изданы в соответствии с действующим Законом о бухучете. Но это, скорее, техническая правкач. 1.1 ст. 30 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В то же время поправки не изменили статус двух старых Положений, а именно:

— Положения по ведению бухучета № 34нутв. Приказом Минфина 29.07.98 № 34н;

— Положения по бухучету долгосрочных инвестицийутв. Приказом Минфина 30.12.93 № 160.

Это не означает, что руководствоваться документами больше нельзя. Можно, но в части, не противоречащей действующему Закону о бухучете. И в этой же части они по-прежнему обязательныч. 1 ст. 30 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В чем практическая польза поправок? Объясняю: ПБУ снова получили неоспоримое преимущество перед методическими рекомендациями и указаниями.

До 2013 г., когда вступил в силу действующий Закон о бухучете, у ПБУ был больший вес. Но потом их формально поставили на один уровень с методичками, поскольку вся старая нормативка поначалу называлась в Законе № 402-ФЗ одним термином, цитирую, «правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные... до вступления в силу настоящего... закона»ч. 1 ст. 30 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Но теперь статус федерального стандарта снова вывел старые ПБУ вперед.

Новая Программа принятия федеральных стандартов

Видимо, повышение статуса старых ПБУ — способ заполнить брешь в нормативке на время разработки новых федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ).

Напомню, что первую Программу их внедрения на 2016—2018 гг. Минфин утвердил в мае 2016 г. Приказом № 70н. Но, увы, сроки оказались невыполнимыми. ФСБУ по запасам, основным средствам, НМА в 2018 г. мы не увидим.

Поэтому в июне 2017 г. министерство было вынуждено Приказом № 85н утвердить новую Программу и сдвинуть сроки. Теперь первые ФСБУ, по запасам и НМА, можно ожидать к 2019 г.

И вот что еще интересно. Программа, как и прежде, разделена на две части, в одной из которых — график внесения изменений в некоторые старые стандарты, например в ПБУ 18/02 по учету налога на прибыль и ПБУ 16/02 об информации по прекращаемой деятельности. Потому смею предположить, что в обозримом будущем Минфин пока не собирается отказываться от них.

Поправки в ПБУ 1/2008: если способов учета много или нет вообще

В начале августа 2017 г. в полную силу заработали поправки в ПБУ 1/2008 по бухгалтерской учетной политикеИнформационное сообщение Минфина от 02.08.2017 № ИС-учет-9.

Главная цель изменений — четко указать бухгалтеру, как формировать учетную политику, если в наших федеральных стандартах:

— несколько способов учета факта хозяйственной жизни;

— вообще нет способов учета такого факта.

В первом случае поначалу понятно: выбираем один из методов. Но какой? На что ориентироваться? Поправки объяснили, что главный критерий выбора — получение на выходе информации, которая отвечает требованиям ПБУ 1/2008: уместной и дающей правдивое представление об объекте учетап. 7 ПБУ 1/2008.

Другое дело, если информация несущественная, то есть решения пользователей отчетности от нее не зависят. Тогда выбирать способ учета можно, ориентируясь на рациональность: взять наименее трудоемкий вариант, не искажающий общую картину.

Если ФСБУ вообще не раскрывают порядок учета какой-либо хозяйственной ситуации, а информация существенная, то бухгалтеру нужно обратиться к МСФО по аналогичному вопросу. Там ничего нет? Переходите к федеральным и отраслевым стандартам по сходной тематике. Тоже пробел? Ищите в рекомендациях по бухучетуп. 7.1 ПБУ 1/2008; ч. 1 ст. 21 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Обратите внимание: источники, которые надо использовать, перечислены в строгом порядке. Сначала МСФО, потом сходные стандарты и лишь в конце — рекомендации. Только так. И в любом случае найденное решение должно соответствовать Закону о бухучете, а также ПБУ 1/2008 с его допущениями и требованиями к учетной политике.

Впрочем, если речь идет о несущественной информации, штудировать все источники не придется. Разработать способ учета можно, опираясь лишь на рациональность. Плюс организация по-прежнему сама определяет, что в отчетности существенно, а что — нет, исходя из величины и характера сведенийп. 7.4 ПБУ 1/2008.

А бухгалтерские «упрощенцы» и вовсе могут руководствоваться принципом рациональности без оглядки на важность информации, способ отражения которой не нашли в нормативке. Что проще, то и хорошоч. 4, 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 7.2 ПБУ 1/2008.

Поправки в ПБУ 1/2008: если хороший способ учета противоречит плохой нормативке

Еще одно изменение в ПБУ 1/2008 касается такой ситуации. Представьте, что нормативный способ бухучета не дает правдивой информации о состоянии дел. Потому бухгалтер вынужден разработать и применить свой, который устраняет эти недостатки. Случай, безусловно, исключительный, но всякое бывает.

Старая редакция ПБУ 1/2008 предусматривала такую возможность, но без подробностей. Поправки уточнили: надо каждый подобный случай обосновать и в пояснениях к отчетности раскрытьпп. 7.3, 20.2 ПБУ 1/2008:

— правило ФСБУ, от которого бухгалтер намеренно отступил;

— обстоятельства, по которым было невозможно применить нормативный порядок;

— содержание собственного способа бухучета с объяснением, чем он лучше нормативного;

— значения всех затронутых показателей отчетности в таком виде, как если бы бухгалтер применил нормативный способ.

Другие поправки в ПБУ 1/2008 не столь существенны для большинства фирм, потому перечислю их скопом:

— организации, обязанные составлять отчетность по международным стандартам, могут не применять российские методы учета, которые противоречат МСФОп. 7 ПБУ 1/2008;

— при ретроспективном отражении изменений учетной политики можно и нужно корректировать входящий остаток не только по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток», но и по другим статьям баланса, когда это необходимоп. 15 ПБУ 1/2008;

— если новый бухгалтерский нормативный акт разрешает применять себя до того, как стал обязательным, и фирма так и поступила, на это нужно указать в пояснениях к отчетностип. 23 ПБУ 1/2008;

— дочерние организации формируют свою учетную политику по стандартам бухучета для группы, которые утвердила материнская компания. Иначе «дочка» разрабатывает учетную политику сама. Тогда применяемые ею способы учета могут совпадать со способами «матери», а могут и не совпадатьп. 5.1 ПБУ 1/2008;

— не нужно раскрывать в пояснениях к отчетности изменения учетной политики на следующий годп. 14 Изменений, утв. Приказом Минфина от 28.04.2017 № 69н.

Подробнее об изменениях в ПБУ 1/2008 для тех, кто составляет отчетности по МСФО, читайте в статье Л.А. Елиной «ПБУ 1/2008 для применяющих МСФО» (журнал «Главная книга», 2017, № 17).

Поправки в ПБУ 1/2008: нужно ли вслед за ними поменять учетную политику

В завершение разговора о поправках в ПБУ 1/2008 традиционный вопрос: надо ли по их мотивам внести изменения в учетную политику?

Давайте, коллеги, вспомним, когда изменять политику обязательно. Первая и самая значимая причина — если изменились нормативные способы учета, оценки и прочее. Вторая по значимости причина — разработка нового способа учета, который улучшает качество представляемой информации. Третья — снижение трудоемкости... Стоп. Как раз это больше не основание для корректировки учетной политикип. 10 ПБУ 1/2008.

Повлияли поправки в ПБУ 1/2008 на методику учета чего бы то ни было? Нет, они чисто организационные. То есть первая причина для изменения учетной политики отпадает. И только если вы, по следам поправок, решились разработать новый, более качественный способ учета, надо править политику.

Поправки в ПБУ 3/2006

Поправки в ПБУ 3/2006 по учету активов и обязательств в инвалюте Минфин принял в ноябре 2017 г. Но применять стандарт в новой редакции нужно только с 01.01.2019. Весь 2018 г. живем по-старомуПриказ Минфина от 09.11.2017 № 180н.

Самое интересное в поправках для обычных фирм — как пересчитывать стоимость валютных ценностей в рубли, если Банк России не устанавливает официальный курс валюты, в которой они выражены. Согласно изменениям в ПБУ 3/2006 поможет кросс-курс. То есть надо найти курс малоизвестной валюты к доллару США, а затем через наш официальный курс доллара вывести рублевый эквивалент редкой валюты.

Но где искать курс, скажем, грузинского лари к американскому доллару? На сайте ЦБ, где ежедневно публикуют обменные курсы агентства Reuters по широкому перечню иностранных валют к доллару СШАПисьмо ЦБ от 14.01.2010 № 6-Т; Информация ЦБ «О публикации данных Thomson Reuters о курсах иностранных валют к доллару США на сайте Банка России».

Например, видим, что 09.01.2018 1 доллар США стоил 2,5850 грузинских лари. А официальный курс 1 доллара к рублю того же дня — 57,6002 руб/долл. США. Значит 2,5850 лари = 57,6002 руб., а 1 лари = 22,2825 руб/лари57,6002 руб. / 2,5850 лари = 22,2825 руб/лари. И например, 100 лари стоили 9 января 2228,25 руб/лари22,2825 рублари х 100 лари = 2228,25 руб..

Впрочем, справедливости ради, рублевый эквивалент редких инвалют всегда рассчитывали по кросс-курсу. Просто с 2019 г. это правило закрепят официально.

Бухотчетность: памятка к составлению баланса

Базовые правила заполнения баланса и ОФР

Для составления баланса берите данные на 31.12.2017, для ОФР — обороты по счетам за весь 2017 г. Еще вам понадобятся данные за прошлый год для заполнения сравнительных граф. Их можно просто перенести из отчетности за прошлый годпп. 10, 18 ПБУ 4/99; ч. 1, 6 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Если данных для заполнения каких-либо строк баланса нет, например для строки 1130 «Нематериальные поисковые активы» и строки 1140 «Материальные поисковые активы», то ставьте в них прочеркприложение к Письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01.

Полагаю, вы уже отразили в учете итоги инвентаризации активов и обязательств и провели реформацию баланса. Осталось сформировать оборотно-сальдовую ведомость по всем счетам за год и сгруппировать данные для заполнения форм.

Нематериальные активы: строка 1110

В строку 1110 «Нематериальные активы» переносят дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы», кроме субсчета по НИОКР, за минусом кредитового сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Если на 31.12.2017 на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение НМА», у вас был объект НМА, не введенный в эксплуатацию, его стоимость тоже нужно включить в строку 1110 балансап. 35 ПБУ 4/99.

Правила упрощенного бухучета разрешают сразу списывать стоимость НМА в расходы. Если вы — малое предприятие, но этим не пользуетесь, то, конечно же, покажите стоимость НМА в строке 1110.

Не включайте в строку 1110 баланса сумму аванса под приобретение НМА, которая числится по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отразите ее в строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» либо в отдельной строке, если сумма затрат существеннаПисьмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01.

Основные средства: строка 1150

По строке 1150 «Основные средства» баланса нужно показать сумму следующих величинПисьмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01:

— разность дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» и кредитового сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»;

— дебетовое сальдо счета 07 «Оборудование к установке»;

— сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» за минусом сальдо по субсчету 08-5 «Приобретение НМА» и сумм по НИОКР.

Не забудьте, что ОС, которое признано непригодным для использования и продажи, надо списать с баланса. Основание — имущество более не отвечает критериям ОС, поскольку не принесет никакого дохода ни сейчас, ни в будущемп. 29 ПБУ 6/01; Письмо Минфина от 25.12.2015 № 07-01-06/76480; приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01.

А вот затраты на плановый ремонт ОС, который проводится один раз в несколько лет, надо капитализировать. Такие суммы включите в строку 1150 и укажите отдельно в расшифровке к нейприложение к Письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01; Рекомендация Р-32/2016-КпР.

Долгосрочные финансовые вложения: строка 1170

В строке 1170 «Финансовые вложения» отражают:

— акции и вклады в уставные капиталы других организаций;

— облигации, векселя третьих лиц, предоставленные под проценты займы, долги, приобретенные по переуступке, которые будут погашены не ранее 2019 г.п. 19 ПБУ 4/99

Облигации и акции, которые обращаются на бирже, нужно показать в балансе по их текущей рыночной стоимости. Соответственно, на 31.12.2017 их нужно переоценить с отнесением разницы в прочие доходы или расходыпп. 20, 24 ПБУ 19/02.

Остальные долгосрочные финансовые вложения отражают по строке 1170 по их первоначальной стоимости за вычетом резерва под обесценение именно этих вложений. Сумму резерва по акциям, вкладам, облигациям, векселям нужно взять из аналитического учета по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». А для долгов по цессии — по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»пп. 24, 38 ПБУ 19/02; п. 35 ПБУ 4/99; Письмо Минфина от 03.06.2015 № 03-03-06/2/32037 (п. 2).

Если же на счетах 58, 59 и 63 вы не делили вложения на долгосрочные и краткосрочные, то придется самим вытаскивать из «котла» нужные суммы, чтобы заполнить строку 1170.

Если вы вкладывались в уставные капиталы других организаций, но регистрация изменений в учредительные документы еще не завершена, показывайте эти суммы в балансе как финансовые вложения, а не дебиторскую задолженностьприложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.

Прочие внеоборотные активы: строка 1190

По строке 1190 баланса нужно показать стоимость прочих долгосрочных активов, которые не включены в предыдущие строки, кроме:

— отложенных налоговых активов — для них есть одноименная строка 1180;

— существенной информации. Она не должна попадать в строку «прочие». Раскрывайте ее обособленно, в отдельной строкеПисьмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01.

Так, в строке 1190 могут «сидеть»приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01; Письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5:

— долгосрочные расходы будущих периодов, например расходы на лицензионное ПО, которые вы будете списывать в течение 2 и более лет;

— авансы на строительство объектов ОС;

— стоимость МПЗ для монтажа или строительства ОС.

Запасы: строка 1210

Показатель строки 1210 «Запасы» включает в себя стоимость МПЗ, НЗП, товаров, хранящихся на складе и отгруженных, а также готовой продукции. Сюда же включают расходы будущих периодов, не относящиеся к долгосрочным.

Чтобы посчитать показатель строки 1210, вам нужно:

1) сложить дебетовое сальдо счетов 10 и 15 без учета стоимости МПЗ для создания ОС;

2) приплюсовать показателю 1 сальдо счетов 20, 21, 23, 29, 41, 43, 44, 45, 97, за минусом долгосрочных расходов;

3) вычесть из показателя 2 кредитовые сальдо регулирующих счетов. Это счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и 42 «Торговая наценка»;

4) если вы используете счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то его кредитовое сальдо из показателя 3 нужно вычесть, а дебетовое — прибавить.

Полученную сумму впишите в строку 1210 «Запасы». Давать расшифровку к этой строке или нет, вы решаете сами, опираясь на важность приводимой информации для пользователя отчетности.

Дебиторская задолженность: строка 1230

Для заполнения строки 1230 нужно суммировать дебетовые остатки по счетам 46, 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Полученную сумму уменьшите на кредитовое сальдо по счету 63п. 73 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 35 ПБУ 4/99.

Здесь важно помнить следующее:

— зачет кредитового и дебетового сальдо по счетам учета расчетов запрещенп. 34 ПБУ 4/99;

— предоплату за товары (работы, услуги) нужно показать в балансе за минусом НДС, предъявленного продавцомприложение к Письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01;

— часть суммы кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (а то и вся сумма) может относиться не только к обычной дебиторке, но и к долгам, приобретенным по цессии. А последние, в свою очередь, не отражают в строке 1230 «Дебиторская задолженность». Соответственно, и резерв по таким долгам не уменьшает сумму простой дебиторки.

Краткосрочные финансовые вложения: строка 1240

В строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» нужно показать стоимость облигаций, векселей третьих лиц, выданных процентных займов, долгов, купленных по договору цессии. А поскольку речь идет об оборотном капитале, то в эту строку включают только те финансовые активы, у которых срок возврата вложенных денег не превышает 12 месяцев считая с 31.12.2017п. 19 ПБУ 4/99.

Ценные бумаги, обращающиеся на бирже, нужно показать в балансе по рыночной стоимости. Соответственно, на 31.12.2017 их нужно переоценить и отнести разницу в прочие доходы или расходыпп. 20, 24 ПБУ 19/02.

Остальные краткосрочные финвложения отражают по первоначальной стоимости за вычетом резерва под их обесценение. Сумму резерва по ценным бумагам и вкладам возьмите из аналитического учета по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», а для долгов по цессии — по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»пп. 24, 38 ПБУ 19/02; п. 35 ПБУ 4/99; Письмо Минфина от 03.06.2015 № 03-03-06/2/32037 (п. 2).

Денежные средства и их эквиваленты: строка 1250

Для заполнения строки 1250 понадобятся остатки по счетам 50, 51, 52, 55 и 57. Плюс в строке 1250 как денежные эквиваленты можно показать:

— депозитные счета в банках до востребования;

— выданный заем с возвратом по первому требованию;

— высоколиквидные векселя банков.

Напомню, что денежные эквиваленты — это финансовые вложения с незначительным риском изменения стоимости, которые легко превратить в заранее известную сумму денегп. 5 ПБУ 23/2011; приложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.

Может случиться так, что оборотный актив не будет вписываться ни в одну статью баланса. Например, страховая премия, срок отнесения на расходы которой заканчивается в следующем году. Такие суммы, если они несущественны, включите в строку 1260 «Прочие оборотные активы». Если информация важная, покажите ее обособленно.

Собственный капитал: строки 1310—1370

Заполнить строку 1310 «Уставный капитал» обычно легко. Вопросы возникают, когда участники внесли деньгами или имуществом взносы в счет увеличения уставного капитала, но на отчетную дату не успели зарегистрировать изменения в учредительные документы. В этом случае вам надо показать в разделе III баланса отдельной строкой сумму внесенных взносов еще до того, как закончится процедура регистрации. Минфин не рекомендует включать эти суммы в строку 1310приложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.

Показатель строки 1340 «Переоценка внеоборотных активов» равен кредитовому сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» в части переоценки ОС. Не забудьте, что при выбытии ОС, которое вы ежегодно переоценивали, сумму дооценки со счета 83 «Добавочный капитал» нужно перенести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»п. 15 ПБУ 6/01.

Сальдо счета 83 «Добавочный капитал» за минусом сумм дооценки нужно показать в строке 1350 «Добавочный капитал».

Показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовом балансе равен сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» после реформации. Если сальдо кредитовое, укажите его без скобок, если дебетовое — в круглых скобках.

Объявление дивидендов за 2017 г. — событие после отчетной даты. Соответственно, в учете этот факт вы покажете в момент их выплаты — в 2018 г., но об этом нужно упомянуть в пояснениях к отчетности. Сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) будет показано в балансе за 2017 г. только с учетом дивидендов за 2016 г.пп. 3, 5, 10 ПБУ 7/98

Если в 2017 г. вы исправляли существенные ошибки, допущенные в 2016 г., и не ведете упрощенный бухучет, то входные данные на начало года по строкам, которые были затронуты корректировкой, нужно будет пересчитать. В итоге они должны выглядеть так, как будто ошибки и не было. А вот данные на 31.12.2017 можно взять из учета, ведь на эту дату сальдо счетов уже правильноеп. 9 ПБУ 22/2010.

Долгосрочные обязательства: строки 1410—1450

Если у вас есть займы и кредиты, вернуть которые нужно в 2019 г. и позже, то раздел IV баланса как раз для них, а конкретно — строка 1410 «Долгосрочные заемные обязательства». Покажите в ней сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Однако помните: на счете 67 висят не только сами займы либо кредиты, но и начисленные к уплате проценты по ним. Их надо проверить на «длину». В итоге проценты, которые нужно перечислить заимодавцу в течение следующих 12 месяцев после 31.12.2017, в строку 1410 попасть не должны.

То же самое касается и тела займа или кредита. Если его нужно отдать в 2018 г., то сумму не нужно включать в строку 1410, даже если раньше вы показывали долг как долгосрочныйПисьмо Минфина от 28.01.2010 № 07-02-18/01.

Кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» перенесите в одноименную строку 1420.

В строку 1430 «Оценочные обязательства» впишите сумму обязательств, срок погашения которых наступает более чем через 12 месяцев считая с 31.12.2017. Это могут быть предполагаемые расходы на судебные разбирательства, обязательства по гарантийному обслуживанию. Сведения возьмите из аналитического учета по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Все остальные долгосрочные обязательства покажите в строке 1450 «Прочие долгосрочные обязательства». Для этого вам понадобятся данные аналитического учета по счетам 60, 62, 68, 69 и 76.

Краткосрочные обязательства: строки 1510—1550

В строку 1510 нужно занести суммы по полученным займам и кредитам, возврат которых приходится на 2018 г. Такие обязательства могут учитываться как на счете 67, так и на счете 66. Совершенно точно одно: сальдо счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы», включая начисленные, но не погашенные на 31.12.2017 проценты по ним, окажется в строке 1510 полностью. А вот со счета 67, вероятно, придется вручную выбирать суммы:

— кредитов и займов, которые надо вернуть в 2018 г.;

— процентов, выплата которых приходится на 2018 г.

Всю кредиторку нужно показать в строке 1520. Здесь и расчеты с поставщиками, и авансы покупателей, и обязательства перед бюджетом и фондами. Все здесь. Если считаете нужным, можете расшифровать строку по видам обязательств. Для заполнения сложите кредитовые сальдо всех субсчетов к счетам 60, 62, 76, 68, 69, 70, 71, 73 и субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» к счету 75.

Кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов», а также остаток неиспользованных бюджетных средств, учтенный на счете 86 «Целевое финансирование», перенесите в строку 1530 «Доходы будущих периодов».

Показатель строки 1540 «Оценочные обязательства» равен кредитовому сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в части обязательств, погашение которых планируется в течение 2018 г. Как правило, здесь отражают остаток резерва на оплату отпусков и выплату премии по результатам работы за годприложение к Письму Минфина от 22.01.2016 № 07-04-09/2355.

Все прочие краткосрочные обязательства, которым не нашлось места выше, отразите в строке 1550 баланса.

Итоговые суммы в балансе

Заполните итоговые строки баланса так, как показано в таблице.

А теперь проверьте, соблюдается ли равенство итоговой суммы активов и пассивов баланса: строка 1600 должна быть равна строке 1700. Если нет, нужно искать ошибку.

Бухотчетность: об ОФР коротко и ясно

Выручка, себестоимость продаж, валовая прибыль (убыток): строки 2110, 2120, 2100

В отчете о финансовых результатах (ОФР) отражают данные о доходах и расходах отчетного года и 2 предыдущих лет. Чтобы заполнить строки с показателями за отчетный год, вам нужна общая оборотно-сальдовая ведомость и оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам:

— 91-1 «Прочие доходы» с расшифровкой по видам доходов;

— 91-2 «Прочие расходы» с расшифровкой по видам расходов.

В строке 2110 «Выручка» ОФР укажите выручку за минусом НДС. Для этого из годового кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» вычтите дебетовый оборот по субсчету 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Если у вас несколько видов деятельности, то нужно в рекомендованную форму ОФР добавить новые строки и показать выручку по каждому из видов деятельности. Традиционный порог существенности — 5% от суммы доходов за годп. 18.1 ПБУ 9/99.

В строке 2120 «Себестоимость продаж» ОФР укажите в скобках годовой дебетовый оборот по одноименному субсчету 90-2. Проверьте, чтобы туда не попали суммы проводок в корреспонденции со счетами 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Коммерческие расходы». Если в строке 2110 «Выручка» вы выделяли доходы по отдельным видам деятельности, то в дополнительных подстроках к строке 2120 «Себестоимость продаж» также нужно показать расшифровку затрат по тем же видамп. 21.1 ПБУ 10/99.

Выручку и расходы в ОФР показывают с учетом всех предоставленных и полученных скидок независимо от того, уменьшают они цену договора или нетп. 6.5 ПБУ 9/99; п. 6.5 ПБУ 10/99.

Разница между строками 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж» — это валовая прибыль (убыток) от продаж. Результат надо записать в строку 2100 ОФР. Если сумма отрицательная, то это убыток, записывайте его в скобках.

Коммерческие и управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж: строки 2210, 2220, 2200

В скобках строки 2210 «Коммерческие расходы» поставьте годовой дебетовый оборот по субсчету «Расходы на продажу» к счету 90 «Продажи». На этот субсчет вы каждый месяц переносили накопленные на счете 44 суммы затрат на рекламу, доставку товаров до покупателя, хранение товаров, страхование грузов.

Дебетовый оборот за год по субсчету «Управленческие расходы» к счету 90 нужно отразить в скобках в одноименной строке 2220 ОФР. Обычно такие расходы сначала накапливают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и после ежемесячно переносят в дебет счета 90.

Строку 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» посчитайте так: из строки 2110 «Выручка» вычтите строки 2120, 2210 и 2220. Это самый простой способ, точно не запутаетесь с плюсами и минусами.

Есть другой вариант — посчитать показатель строки 2200 от валовой прибыли в строке 2100, вычитая из нее строки 2210 и 2220. Правда, здесь нужно быть внимательным со знаками. Если в строке 2100 убыток, то есть себестоимость продаж получилась больше выручки, то берите в расчет именно отрицательный показатель. А далее вычитайте управленческие и коммерческие расходы. В итоге по правилам арифметики сумма убытка должна обязательно увеличиться. Его и покажите в скобках в строке 2200.

Проверьте, правильно ли вы посчитали прибыль либо убыток от продаж, по такой формуле:

Прочие доходы и расходы: строки 2310—2340

Переходим к прочим доходам и расходам в ОФР. Отдельно нужно показать:

— объявленные вам дивиденды — по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях»;

— причитающиеся вам проценты — в строке 2320 «Проценты к получению»;

— проценты, которые вы должны заимодавцам и банкам, — по строке 2330 «Проценты к уплате».

Подсчет показателя последней строки прост — это дебетовый оборот по субсчету 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Что до дивидендов и процентов к получению, то хорошо, если вы ведете аналитический учет: тогда доходы распределяются по видам уже при начислении. А потому сумму дивидендов и процентов можно быстро вытащить из оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы». Если же аналитический учет в упадке, придется вручную просматривать аналитику кредитового оборота к субсчету 91-1 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Показатели строк 2310, 2320 и 2330 ОФР — необходимый минимум расшифровки прочих доходов и расходов по видам. Остальное вы отражаете обособленно при существенности суммп. 23 ПБУ 4/99.

Прочие доходы, которые не преодолели порог существенности, за минусом НДС вместе покажите в строке 2340 «Прочие доходы» ОФР. Формула такая:

В скобках строки 2350 «Прочие расходы» укажите разницу между дебетовым оборотом по субсчету 91-2 и показателем строки 2330 «Проценты к уплате». Так все несущественные прочие расходы точно попадут куда следует.

Но есть нюанс. Если НДС, начисленный к уплате, вы учитываете на том же субсчете 91-2, что и сами прочие расходы, то дебетовый оборот по субсчету нужно уменьшить на сумму налога. Она равна дебетовому обороту по субсчету 91-2 в корреспонденции с кредитом субсчета «НДС» к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кстати, некоторые прочие доходы и расходы, относящиеся к одной операции, можно показать в отчете свернуто. Например, это справедливо для курсовых разниц от переоценки валютып. 18.2 ПБУ 9/99.

Посчитайте сальдо прочих доходов и расходов от сальдируемых операций. Если сальдо положительное, то есть доходы больше расходов, то впишите его в строку 2340 «Прочие доходы» ОФР. Если отрицательное (расходы больше доходов) — в строку 2350.

Прибыль (убыток) до налогообложения и текущий налог на прибыль: строки 2300, 2410

Прибыль до налогообложения, как и прибыль от продаж, для строки 2300 ОФР можно посчитать двумя способами.

Первый позволит не запутаться со знаками плюс и минус. Сложите все строки, в которых отражены доходы, и вычтите все строки, в которых записаны расходы. Вот вам и бухгалтерская прибыль до налогообложения. Или убыток, если сумма получилась с минусом.

Второй способ такой. К прибыли от продаж в строке 2200 прибавьте данные строк 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы». Затем вычтите показатели строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Если в строке 2200 убыток, то в расчет берите именно отрицательную сумму. А дальше считайте так, как я сказал, по правилам арифметики.

Итог второго способа вычисления показателя строки 2300 совпал с итогом первого? Замечательно. Ну и чтобы уж наверняка не ошибиться, перепроверить себя можно по следующей формуле:

В скобки строки 2410 «Текущий налог на прибыль» ОФР перенесите показатель строки 180 «Сумма исчисленного налога — всего» листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2017 г. Там ноль? Тогда в строке 2410 ОФР поставьте прочерк.

Спецрежимники вместо налога на прибыль показывают по этой строке налог при УСН либо ЕНВД. Если же вмененщик одновременно применяет ОСН, то сумму ЕНВД он вписывает в строку 2460 «Прочее» ОФРприложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.

Постоянные налоговые обязательства (активы): строка 2421

Если вы ведете упрощенный бухучет и ПБУ 18/02 не применяете, то прочеркните строки 2421, 2440, 2450 ОФР и переходите к заполнению строки 2460 «Прочее». Если же вы обязаны применять ПБУ 18/02, то эти строки нужно заполнить так.

В строке 2421 «в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» нужно свернуто показать постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА), возникшие в отчетном году. Сальдируйте их по следующей формуле:

Чаще всего ПНО больше ПНА, поскольку многие расходы в налоговом учете признать нельзя, а в бухгалтерском — пожалуйста. Обратная ситуация встречается редко. Поэтому сальдо для строки 2421 ОФР обычно положительное.

Но ПНО по сути — часть налога на прибыль, а значит, оно, так же как и сам налог на прибыль, уменьшает прибыль до налогообложения (она же бухгалтерская прибыль). Поэтому в строке 2421 ОФР положительное сальдо ПНО и ПНА отразите в скобках.

Соответственно, если за год ПНА начислено больше, чем ПНО, то сальдо будет отрицательным. ПНА, наоборот, уменьшает условный расход по налогу на прибыль, тем самым увеличивая бухгалтерскую прибыль. Поэтому в строке 2421 ОФР отрицательное сальдо ПНО и ПНА запишите без скобок.

Изменение отложенных налоговых обязательств: строка 2430

Показатель строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» посчитайте так:

Положительный результат укажите в скобках, отрицательный — без. Объясню это правило.

Если кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» больше дебетового, значит, в отчетном году ОНО вы начислили больше, чем списали. Тем самым вы уменьшили платежи в бюджет, отложив уплату налога на прибыль. А это значит, что финансовый результат года завышен. Чтобы исключить влияние временных разниц на сумму чистой прибыли, нужно на сумму прироста ОНО уменьшить бухгалтерскую прибыль отчетного года. Потому записываем дельту в скобках.

Отрицательный результат формулы означает, что в текущем году вы погасили ОНО больше, чем начислили. То есть в целом платежи в бюджет стали больше, а финансовый результат года занижен. Нужно это исправить, прибавив итог вычислений к бухгалтерской прибыли. Для чего мы и пишем сумму без скобок.

А еще вполне возможно, что в отчетном году часть ОНО вы списали не в кредит субсчета «Налог на прибыль» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Так бывает, если актив, по которому начислено ОНО, выбыл и сумма обязательства точно не увеличит налог на прибыль ни сейчас, ни потом. Такие ОНО должны попасть в строку 2460 «Прочее», а не в строку 2440п. 18 ПБУ 18/02.

Изменение отложенных налоговых активов: строка 2450

Величину, на которую изменились отложенные налоговые активы, следует внести в строку 2450 ОФР. Формула следующая:

Положительный результат расчета впишите без скобок, отрицательный — в скобках.

Тут механизм обратный изменению ОНО. Начислили ОНА больше, чем списали? Значит, платежи в бюджет увеличились. Если вычесть из бухгалтерской прибыли текущий налог на прибыль без учета изменения ОНА, то финансовый результат года будет занижен. Соответственно, на дельту ОНА со знаком плюс нужно увеличить бухгалтерскую прибыль либо уменьшить бухгалтерский же убыток. Именно поэтому положительный результат формулы приводим по строке 2450 ОФР без скобок.

Отрицательное сальдо изменения ОНА означает, что вы списали ОНА больше, чем начислили. То есть снизили платежи в бюджет. И прибыль без учета изменения ОНА больше, чем должна быть. Оттого ее надо уменьшить на дельту ОНА со знаком минус. Для чего мы и пишем отрицательный результат в скобках.

Остальные строки

В строке 2460 «Прочее» ОФР покажите суммы, которые не относятся к расчету налога на прибыль за отчетный год, но учитываются на субсчетах к счету 99. Например, перерасчеты по налогу на прибыль за прошлые годы, пени и штрафы по нему, ЕНВД при совмещении спецрежима с ОСН. Положительную разницу между кредитовыми и дебетовыми оборотами укажите в строке 2460 без скобок, отрицательную — в скобках.

Показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» рассчитайте так:

Помните: при убытке по строке 2300 берите его в расчет со знаком минус. Если и результат формулы отрицательный, то получен чистый убыток, укажите его в строке 2400 в скобках.

К слову, именно строка 2400 показывает, какая сумма прибыли либо убытка попала при реформации баланса на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если вы не переоценивали активы в отчетном году, то на этом заполнение ОФР почти закончено. Осталось скопировать показатель строки 2400 в строку 2500 «Совокупный финансовый результат периода».

Те же, кто занимался переоценкой ОС и НМА, должны посчитать показатель строки 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Формула следующая:

Затем в строку 2500 нужно вписать совокупный результат года, равный сумме строк 2400 и 2510.

Строки 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» ОФР заполняют только акционерные общества. Остальные организации ставят прочерки.

Налог на прибыль

Декларация за 2017 г.: сюрпризов не будет

Декларацию по налогу на прибыль за 2017 г. нужно представить по форме, утвержденной Приказом ФНС № ММВ-7-3/572@ от октября 2016 г. Последний день срока подачи — 28.03.2018п. 4 ст. 289 НК РФ.

Одна из «годовых» особенностей — приложение № 4 к листу 02. Там организации показывают убытки прошлых лет, а такжепп. 1.1, 9.1, 9.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@:

— если в отчетном году получили прибыль — сумму «прошлых» убытков, на которую уменьшили прибыль;

— если в отчетном году сработали с убытком — сумму убытков прошлых лет и убытка отчетного года.

Помните, что начиная с 2017 г. «прошлые» убытки уменьшают «отчетную» прибыль не более чем на 50%. В то же время для убытков 2007 г. и последующих годов нет ограничений по сроку переноса. Раньше на это давали 10 летпп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ; п. 16 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Однако ни форма декларации, ни Порядок ее заполнения это не учитывают. ФНС попросту не стала править декларацию вслед за изменениями в гл. 25 НК. Поэтому перепроверьте, как посчитала показатели приложения № 4 к листу 02 ваша учетная программа.

Кстати, в январе 2018 г. налоговая служба Письмом № СД-4-3/539@ подсказала, как обойти ограничение в 50% при переносе убытков. Правда, подойдет это организациям, которые в 2014—2016 гг. переносили убытки постепенно, не обнуляя налоговую базу полностью. Тогда они вправе подать уточненные декларации и учесть убытки по максимуму. Если, конечно, готовы потом отвечать на запросы ИФНС, почему вдруг в уточненке налог к уплате меньше, чем был, или вовсе исчезп. 3 ст. 88 НК РФ.

Еще одна особенность годовой декларации по налогу на прибыль – приложение № 2 к ней. Его включают в состав декларации АО, выплатившие в 2017 г. дивиденды физлицам. Об этом и других нюансах НДФЛ-отчет­ности читайте в первой части отчета о семинаре А.И. Дыбова.

Перечень прямых расходов на производство не может быть произвольным

В 2017 г. Минфин дважды напомнил: право производственной компании самостоятельно делить расходы на прямые и косвенные не означает, что это можно делать как бог на душу положит, без оглядки на экономику. Выбор надо обосноватьПисьма Минфина от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785, от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81943.

Причем министерство особо подчеркнуло: относить расходы к косвенным допустимо, только если фирма готова убедительно, с экономическими выкладками, объяснить, почему конкретный вид затрат не может быть прямым расходом. Эдакий примат прямого над косвенным.

Спорить тут особо не о чем. Ведь и по судебной практике получается, что если расход связан с производством, то он — прямой, как бы ни хотелось фирме другого. А потому отличный ориентир для составления списка прямых налоговых расходов — затраты, которые формируют бухгалтерскую себестоимость. Тут уж ни у кого не будет претензий к экономической обоснованности перечняПостановление Президиума ВАС от 02.11.2010 № 8617/10; Письмо Минфина от 14.05.2012 № 03-03-06/1/247.

ВС об исправлении ошибок, приведших к переплате в прошлых годах

В конце 2017 г. — начале 2018 г. более или менее разрешилась проблема с применением п. 1 ст. 54 НК. Как вы знаете, этот пункт, помимо прочего, позволяет фирме в декларации за отчетный год исправить ошибки прошлых лет при условии, что они привели к переплате по налогу на прибыль. То есть оплошность занизила расходы или завысила доходы.

Минфин добавляет к норме еще два условия:

1) на дату подачи декларации за отчетный год со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло 3 лет. Именно столько по НК отведено организации на зачет или возврат излишне уплаченного налогаПисьмо Минфина от 27.09.2017 № 03-02-07/1/62596;

2) в декларации с ошибкой и в декларации за отчетный год есть налог к уплате. То есть они не убыточные и не нулевые. Иначе нет переплаты и налоговой базы, которую фирма будет корректироватьПисьмо Минфина от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177.

В январе 2018 г. условие 1 в Определении № 305-КГ17-14988 подтвердил Верховный суд. Но это не все: ВС прямо указал, что п. 1 ст. 54 НК работает и для долгов, которые стали безнадежными до отчетного года. Например, если срок исковой давности дебиторки истек в 2016 г. и тогда компания забыла ее списать, то теперь на сумму долга можно уменьшить базу по налогу на прибыль за 2017 г.

До января 2018 г. Минфин и налоговики отказывали в этом со ссылкой на Постановление Президиума ВАС № 1574/10. Мол, подавайте уточненку за год, в котором истек срок давности. И хотя в периоде, к которому относилось решение ВАС, п. 1 ст. 54 НК в нынешней редакции не действовал, многие арбитражные суды поддерживали инспекторов. Теперь практика должна изменитьсяПисьмо Минфина от 06.04.2016 № 03-03-06/2/19410.

Какие еще прошлые ошибки можно исправить через уменьшение налоговой базы отчетного года со ссылкой на п. 1 ст. 54 НК? Например, такие:

— фирма не учла расходы годом, к которому они относятся. Скажем, потерялась первичка, а теперь нашлась. По умолчанию расходы надо бы признать датой составления документа, но п. 1 ст. 54 НК позволяет не хлопотать с уточненкойПисьма Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034, от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177;

— компания завысила выручку. Почему? Посчитала неверно, или, спохватившись, предоставила скидку, которая уменьшила цену отгруженных товаров, или удовлетворила претензии покупателя к качеству, а то и к количеству товаровПисьма Минфина от 30.04.2013 № 03-03-06/1/15358, от 23.04.2014 № 03-02-07/1/18777, от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29540, от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6383.

Как в декларации за отчетный год исправить старую ошибку, приведшую к переплате

Коллеги, будьте внимательны вот в чем. Пункт 1 ст. 54 НК не дает права переносить дату признания расходов. Ни в коем случае! Вы исправляете ошибку, а не учитываете в базе отчетного года те или иные затраты прошлых лет.

Именно поэтому в декларации для сумм таких корректировок есть специальная строка 400 приложения № 2 к листу 02. Туда и вписывайте сумму найденных расходов либо величину уменьшения старых доходовп. 7.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Казалось бы, какая разница, где я покажу, допустим, старую безнадежную дебиторку? Что во внереализационных расходах по строке 302 приложения № 2 к листу 02 декларации за отчетный год, что по строке 400 того же приложения. Итог-то один: база по налогу на прибыль за отчетный год уменьшится.

Но принципиальная разница есть, коллеги. При первом способе я не исправлю ошибку, а учту расход не тем периодом, к которому он относится. То есть допущу еще одну оплошность. Налоговый инспектор будет иметь полное право исключить старую дебиторку из расходов отчетного года. А на п. 1 ст. 54 НК даже не взглянет, раз я сам не воспользовался тамошней нормой. И будет правПисьмо Минфина от 22.09.2014 № 03-03-06/1/47331.

Потому предостерегу вас от излишнего оптимизма по поводу Письма ФНС № СД-4-3/15906 от августа 2017 г., где есть неосторожная фраза о правомерности переноса даты учета расходов со ссылкой на п. 1 ст. 54 НК. Это вряд ли.

«Первичные» вопросы: дата составления документа = дата признания расхода

Обычно при подготовке годовой декларации всплывает множество бумаг под те или иные расходы. Мы разобрались, как быть, когда неучтенная первичка относится к прошлым годам: если условия позволяют — корректировать прибыль отчетного года. Но давайте вспомним базовые нормы налогового учета расходов.

Расходы по оплате услуг контрагентов, по уплате арендных платежей и тому подобные затраты учитываютподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ:

— или на дату расчетов в соответствии с условиями договора;

— или на дату предъявления подтверждающих документов;

— или на последний день отчетного либо налогового периода.

Многие до сих пор думают, что такой порядок подразумевает учет затрат любой из этих дат или наиболее поздней. Однако Минфин видит это по-другому. Согласно п. 1 ст. 272 НК расходы надо признавать в периоде их возникновения. А возникают они на дату составления первички под нихПисьмо Минфина от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44099.

Если акт об оказании услуг датирован декабрем 2017 г., значит, и расходы следует учесть декабрем. Это справедливо и тогда, когда продавец с покупателем перешли на электронный документооборот. Дата составления «виртуальной» первички автоматически считается датой признания расходов у покупателяПисьмо Минфина от 13.02.2017 № 03-03-06/1/7663.

«Первичные» вопросы: путевые листы и транспортные накладные

15.12.2017 вступили в силу поправки к Обязательным реквизитам и порядку заполнения путевых листов, утвержденным Приказом Минтранса № 152 от сентября 2008 г.п. 1 Изменений, утв. Приказом Минтранса от 07.11.2017 № 476

Сразу скажу, да вы и сами это знаете: Приказ № 152 адресован профессиональным перевозчикам, а не всем владельцам коммерческого транспорта. Но традиционно его стараются придерживаться все. Даже когда путевые листы нужны только для того, чтобы подтвердить налоговые расходы и вычеты НДС по ГСМч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 6 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ.

Согласно поправкам фирма — владелец автомашины в составе сведений о себе, помимо прочего, должна указать ОГРН, а предприниматель — ОГРИП. Но это так, мелочь. Куда существеннее другое дополнение: в путевом листе стала обязательной отметка о том, что автомобиль прошел предрейсовый контроль технического состоянияп. 5, подп. 5 п. 6 Обязательных реквизитов и порядка, утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152.

Проводит такой контроль только квалифицированный специалист, о требованиях к нему — позже. Если все в порядке, он указывает в путевом листе дату и время проведения проверки, свои ф. и. о. и расписываетсяп. 16.1 Обязательных реквизитов и порядка, утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152.

О требованиях к контролеру, оценивающему техническое состояние транспортных средств, и процедуре контроля читайте здесь.

Но допустим, в путевом листе нет отметки о техконтроле. Что тогда? В плане налогов, по идее, ничего. Ведь документ позволяет определить коммерческий пробег автомобиля и без такой отметки. Тем более по этой причине не может быть претензий к путевому листу организации, которая не занимается профессиональными перевозкамиПисьмо Минфина от 30.11.2012 № 03-03-07/51.

Но если водитель фирмы покажет путевой лист без отметки о техконтроле инспектору ДПС — пиши пропало. Компанию оштрафуют по ч. 3 ст. 12.31.1 КоАП на 30 000 руб. и разбираться не станут.

В продолжение разговора о транспорте: в сентябре 2017 г. ВС Решением № АКПИ17-511 отказался признать недействующей обязательную форму транспортной накладной (ТН), которая удостоверяет заключение договора перевозки.

Компания-истец сочла, что обязательность формы мешает ей подтверждать налоговые расходы на перевозку и вычеты НДС по ним другой документацией. Но ВС возразил, что правительство утвердило образец ТН для других целей и действовало в пределах полномочий. Потому в налогах он (ВС) разбираться не будет — это отдельная тема.

И каков итог, спросите вы. Да все просто: хотите без проблем учитывать расходы на перевозку и заявлять вычеты НДС — требуйте от контрагентов транспортные накладные. На худой конец, напишите в договоре, что вместо ТН будете использовать другой документ, и укажите, какой именно. Правила перевозки грузов это позволяютп. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272; Письмо Минфина от 21.12.2017 № 03-03-06/1/85703.

«Первичные» вопросы: командировки

Сейчас трудно встретить человека, который бы улетал в командировку или прилетал оттуда с авиабилетом на специальном бланке. Обычно все довольствуются распечаткой маршрут/квитанции к электронному билету, купленному через Интернет.

До недавнего времени Минфин писал так: для налогового учета расходов на перелет маршрут/квитанции недостаточно. Нужен посадочный талон, да еще со штампом о досмотре. Потеряли талон? Обращайтесь в авиакомпанию и получайте справку о перевозкеПисьмо Минфина от 20.10.2017 № 03-03-06/1/68721.

Самое интересное, что с электронными билетами на поезд таких проблем никогда не было. Почему? Да потому что не предусмотрен пресловутый посадочный талон при ж/д перевозках. Поэтому распечатки контрольного купона к билету вполне хватает. Никто не требует отдельно доказывать, что командированный сотрудник действительно уезжал или приезжал поездом. С самолетами, увы, это не работалоПисьмо Минфина от 15.10.2014 № 03-03-07/51936.

И вот в декабре 2017 г. Минфин сдался. В Письме № 03-03-РЗ/84409 он сначала снова прочитал мантру о посадочном талоне со штампом и о справке авиакомпании. А в конце приписал: но если раздобыть эти документы не получается, что же, подтверждайте перелет косвенно.

Как по мне, так авансового отчета командированного с приложенной распечаткой маршрут/квитанции для этого достаточно. Кто ему утвердит отчет, если он в командировке не был? Одним словом, здравый смысл восторжествовал.

Кстати, затраты командированного сотрудника на проезд в такси тоже можно учесть. Причем ездить он вправе не только до аэропорта либо вокзала и обратно, а везде. Главное — документы под расходы: кассовый чек или квитанция о перевозкеПисьмо Минфина от 02.03.2017 № 03-03-07/11901.

«Первичные» вопросы: хищения

Вы знаете, коллеги, что глава 25 НК позволяет учесть в расходах убытки от хищений, виновники которых не установлены. Условие — документ уполномоченного госоргана, который подтверждает случившееся. Но что это за документподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ?

Поначалу Минфин настаивал, что подойдет только постановление полицииПисьмо Минфина от 06.12.2012 № 03-03-06/1/630:

— или о приостановлении следствия в связи с невозможностью установить виновного;

— или о прекращении уголовного дела.

Однако Высший арбитражный суд Решением № ВАС-13048/13 признал эти разъяснения не соответствующими НК в части, не позволяющей розничным магазинам с залами самообслуживания включать в расходы убытки от хищений, по которым полиция отказалась принимать заявления. Следователей можно понять: искать несколько сотен или даже тысяч покупателей, которые прикарманили что-то по мелочи, — заведомо гиблое дело.

Потому с тех пор Минфин осторожно пишет так: раз в гл. 25 НК нет перечня документов, подтверждающих отсутствие лиц, виновных в хищении, подойдет любая официальная бумагаПисьмо Минфина от 06.10.2017 № 03-03-06/1/65418.

Да вот беда, кроме полиции, расследованием воровства в стране никто не занимается. А значит, даже такая туманная позиция Минфина вынуждает нас обращаться именно туда. Ну, кроме случая с розничными магазинами. Им ничего не остается, как составлять документы на хищения самим, официально визировать такие бумаги некому.

2017 г. — год судебных споров по налоговому учету выходных пособий при увольнении по соглашению сторон

В декабре 2016 г. Верховный суд высказался об учете для целей налогообложения прибыли выходных пособий при увольнении по соглашению сторон. Общий смысл такой: размер выплаты должен соответствовать трудовому стажу человека или его вкладу в деятельность фирмы. Причем доказывать такую соразмерность должен работодатель, а не налоговый инспекторп. 14 разд. «Судебная коллегия по экономическим спорам» Обзора, утв. Президиумом ВС 20.12.2016.

К сожалению, 2017 г. показал, что ИФНС восприняли это так: мы будем отказывать в налоговом учете всех выходных пособий при увольнении по соглашению сторон, размер которых нам покажется слишком большим. А дальше пусть работодатели судятся. Они и судились, что оставалось-то?

В результате ВС пришлось конкретизировать позицию. Так, он указал, что размер такого выходного пособия может не совпадать с размером пособия при сокращении штата или ликвидации фирмы. Ведь выплата при увольнении по соглашению сторон не просто выходное пособие, но и плата человеку за согласие разойтись мирноОпределение ВС от 27.03.2017 № 305-КГ16-18369.

В то же время выплаты в пределах шести, а иногда и восьми окладов ВС назвал сопоставимыми с пособиями, которые полагаются при сокращении или ликвидации. Поэтому, как бы ни были они велики в денежном выражении, их можно учесть в расходахОпределения ВС от 22.11.2017 № 305-КГ17-10287, от 20.12.2017 № 305-КГ17-12841.

Тем более не должны вызывать претензии выходные пособия при увольнении по соглашению сторон, равные одному-двум окладам. Это, считай, столько же, сколько и при сокращении либо ликвидацииОпределение ВС от 17.03.2017 № 305-КГ16-17247.

Основные средства: СПИ бэушного объекта, дорогая реконструкция «малоценки» и ликвидация недостроя

Согласно гл. 25 НК если организация применяет линейный метод амортизации, то, приобретя ОС, которое было в употреблении, она вправе уменьшить срок полезного использования (СПИ) объекта на время эксплуатации ОС предыдущим собственникомп. 7 ст. 258 НК РФ.

Можно взять нормативный СПИ по Классификации ОС и уменьшить его на срок службы объекта у прежнего владельца. А можно взять СПИ, который установил предыдущий собственник, и сократить уже его. Если же получившийся в результате СПИ бэушного ОС окажется нулевым или отрицательным, новый владелец вправе определить СПИ самп. 7 ст. 258 НК РФ.

Отсюда вопрос: а может ли покупатель сразу перейти к последнему этапу, то есть установить СПИ без оглядки на время эксплуатации ОС у продавца? Минфин не против, поскольку уменьшение СПИ объекта на период службы у предыдущего владельца — право, а не обязанность. Не хотите — определяйте СПИ в обычном порядке, по Классификации ОСПисьмо Минфина от 03.10.2017 № 03-03-06/1/64282.

А вот еще интересная ситуация. Компания купила склад по цене менее 100 000 руб. и учла его стоимость в расходах единовременно, поскольку это не ОС. Позже склад реконструировали за 1 000 000 руб. И перед фирмой встал вопрос: как учесть эти вложения — единовременно или через амортизацию?

Минфин, конечно, выступил за второй вариант. Ведь первоначальная стоимость может изменяться в результате реконструкции. Поэтому склад нужно перевести в состав ОС, определить его СПИ и начислять амортизациюПисьмо Минфина от 07.02.2017 № 03-03-06/1/7342.

Другой случай. Фирма строила какой-то объект, да так и не смогла закончить. Пришлось разбирать. Минфин уверен, что в расходах она может учесть только стоимость демонтажных работ. Но не вложения в саму стройку, мол, это не предусмотрено гл. 25 НКПисьмо Минфина от 20.01.2017 № 03-03-06/1/2486.

Однако суды считают иначе. И это тот случай, когда за расходы можно побороться, поскольку цена недостроя обычно внушительнаяПостановления АС ЗСО от 06.05.2016 № А27-18073/2015; АС УО от 27.06.2016 № Ф09-4723/16.

Компенсация расходов контрагентом: как вы яхту назовете, так она НЕ поплывет

Те из вас, кто знаком с современным фольклором, наверняка слышали фразу о мышах, которые, невзирая на боль и слезы, продолжали есть кактус. Она приходит мне на ум всякий раз, когда я вижу очередное письмо Минфина о компенсации арендатором коммунальных расходов арендодателя.

Казалось бы, столько лет уже известно: назвать это в договоре компенсацией недостаточно, чтобы арендодатель пускал полученное от арендатора мимо налогооблагаемой прибыли. Писем на тему «Надо включать в доходы!» вагон и маленькая тележка. Были они и в 2017 г.Письмо Минфина от 06.09.2017 № 03-03-06/3/57236

Но все равно люди упорно втискивают в договоры аренды пресловутую «компенсацию» в надежде, что на этот раз обойдется. Нет, не обойдется, накажут арендодателя при первой же проверке. А у арендатора будут проблемы с вычетом НДС по компенсацииПисьмо Минфина от 14.05.2008 № 03-03-06/2/51.

Другой пример 2017 г. о неудачной компенсации — лизингополучатель, помимо платежей за пользование имуществом, возмещал лизингодателю некие расходы на приобретение и передачу предмета лизинга. Последний был уверен, что это не налоговый доход. И уверен, конечно же, напрасно.

Минфин справедливо рассудил, что по Закону о лизинге сумма возмещения затрат лизингодателя наряду с прибылью последнего входит в лизинговый платеж. А с ним — и в налоговые доходыПисьмо Минфина от 27.10.2017 № 03-03-06/1/70590.

Особняком стоит разве что компенсация затрат работника, который использует личный автомобиль в служебных целях. У него это доход, не облагаемый НДФЛ, а у организации — законный расход. Только помните: налоговые нормативы компенсации покрывают все затраты сотрудника. Если отдельно возместить ему, скажем, стоимость ГСМ или ремонта, учесть эту сумму для целей налогообложения не получитсяПисьмо Минфина от 07.12.2017 № 03-03-06/1/81558.

Что понимать под передачей имущества, стоимость которого не учтена в налоговых доходах по льготе

Напомню, что в «прибыльные» доходы не нужно включать стоимость имущества, полученного безвозмездноподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ:

— или от участника, доля которого в уставном капитале (УК) вашей организации более 50%;

— или от компании, в УК которой ваша организация владеет долей, превышающей 50%.

Дополнительное условие: такое имущество (кроме денег) в течение года со дня его получения нельзя передавать третьим лицам. Но что понимать под передачей, в гл. 25 НК не сказано. Это позволяло Минфину долгое время писать, что речь идет о любой сделке, после которой имущество оказывается во владении третьего лица. Например, если оно передано в аренду или даже в залогПисьмо Минфина от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100.

Но в сентябре 2017 г. чиновники смягчили позицию: стоимость безвозмездно полученного имущества придется включить в доходы, если в течение года вы передали его в собственность третьему лицу. Временное владение не в счет. Что же, Минфину можно только спасибо сказать, так гораздо логичнееПисьмо Минфина от 04.09.2017 № 03-03-06/1/56562.

До 2018 г. можно было не включать в налоговые доходы стоимость имущества и имущественных прав, которые участник с любой долей в уставном капитале безвозмездно передал организации для увеличения чистых активов. То же самое касалось долгов, прощенных участником. С 2018 г. все изменилось. Как именно изменилось — рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года».

Имущественные налоги

Налог на имущество: когда нужно и когда не нужно сдавать декларацию

Декларацию по налогу на имущество за 2017 г. нужно представить не позднее 30.03.2018 по форме, утвержденной Приказом ФНС № ММВ-7-21/271@ в марте 2017 г. Если в прошлогоднюю отчетную кампанию был выбор между образцами деклараций, то теперь его нет. Приказ ФНС № ММВ-7-11/895 от ноября 2011 г., которым была утверждена предыдущая версия декларации, утратил силуп. 3 ст. 386 НК РФ.

Об изменениях в форме декларации и авансового расчета по налогу на имущество относительно прежних форм А.И. Дыбов рассказывал на семинаре «Отчет за II квартал 2017 г.».

Если все ваши ОС подпадают под льготы и налог с них вы не платите, нулевую декларацию все равно нужно сдать. Этого можно не делать, лишь когда у вас вообще нет ОС либо в составе ОС числятся только следующие объектыПисьмо Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904:

— имущество 1-й и 2-й амортизационных групп. Оно не объект обложенияподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ;

— земельные участки. Тоже не объект, по ним платят земельный налогподп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Также не сдает декларацию по налогу на имущество организация, у которой все ОС — арендованные, их стоимость она учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Налог в этом случае уплачивает арендодатель, поскольку именно у него имущество числится на счете 01 «Основные средства»Письмо ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18437@.

И напомню: 2017 г. — последний, в котором льготировались движимые ОС из 3—10-й амортизационных групп, принятые к учету начиная с 2013 г., кроме тех, что полученып. 25 ст. 381, п. 1 ст. 381.1 НК РФ:

— при реорганизации либо ликвидации фирмы;

— от взаимозависимого лица.

К слову, если искомый объект ОС вы приняли к учету до 2013 г. или по итогам одной из указанных сделок, его последующая модернизация ничего не меняет. Все равно нужно платить налог на имуществоПисьмо Минфина от 15.11.2016 № 03-05-05-01/66787.

С 2018 г. облагать или не облагать налогом на имущество движимые ОС из 3—10-й амортизационных групп — решают регионы. Подробности вы найдете в отчете о семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года».

Налог на имущество: как заполнить раздел 2.1 декларации

Большинство вопросов по заполнению декларации по налогу на имущество касаются раздела 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости». В нем приводят данные о каждом объекте недвижимости, налог с которого исчислен в разделе 2 исходя из бухгалтерской остаточной стоимости на 31 декабря отчетного годап. 6.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

Сразу оговорюсь, что не надо заполнять раздел 2.1:

— на объект недвижимости, выбывший до 31 декабряп. 6.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@;

— на объект основных средств, являющийся движимым имуществомПисьмо ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18425 (п. 1).

В остальном разъяснения ФНС к разделу 2.1 декларации по налогу на имущество можно свести к следующему.

Налог на имущество: платим по кадастру

Следующий блок писем чиновников посвящен уплате налога на имущество исходя из кадастровой стоимости недвижимости. Напомню, что по решению субъекта РФ так облагают, в частностип. 1 ст. 378.2 НК РФ:

— объекты коммерческой недвижимости, включенные в специальный региональный перечень. В частности, административно-деловые и торговые центры либо помещения в них;

— жилую недвижимость, которая числится на балансе не как объект ОС. Кстати, из-за этого упрощенцы, учитывающие жилье на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», налог на имущество по кадастру не платят. «Балансовый» налог — тоже, поскольку освобождены от негоПисьмо Минфина от 22.12.2017 № 03-05-05-01/86054.

Так как «кадастровый» налог в сравнении с «балансовым» получается намного больше, весь 2017 г. организации активно интересовались у Минфина и ФНС, что делать в различных неоднозначных ситуациях. Ответы чиновников на самые популярные вопросы я свел в таблицу.

* В таком же порядке учитывают изменение кадастровой стоимости земельного участка при исчислении земельного налогаПисьмо Минфина от 20.07.2017 № 03-05-04-01/46181.

Транспортный налог: форма и срок представления декларации

Декларацию по транспортному налогу за 2017 г. надо было представить не позднее 01.02.2018 по форме из Приказа ФНС № ММВ-7-21/668@ от декабря 2016 г. Впрочем, как и в случае с декларацией по налогу на имущество, некоторые компании-автовладельцы с подачи ФНС отчитались по новой форме уже за 2016 г.п. 3 ст. 363.1 НК РФ; Письмо ФНС от 29.12.2016 № ПА-4-21/25455@

Кстати, если вы владели автомобилем менее месяца, транспортный налог по нему платить не надо. Такое может быть, если машинаПисьмо Минфина от 15.06.2017 № 03-05-04-04/37237:

— зарегистрирована и снята с учета в один день;

— зарегистрирована и снята с учета в первой или второй половине одного месяца;

— зарегистрирована после 15-го числа одного месяца и снята с учета до 15-го числа следующего месяца.

Отличия новой декларации по транспортному налогу от старой А.И. Дыбов рассматривал на семинаре «Годовой отчет — 2016: бухучет, налог на прибыль, УСН, имущественные налоги и кадры».
Там же он на примере пояснил, как подсчитывать количество полных месяцев владения автомобилем.

Транспортный налог и плата «Платону»: кто и на какую сумму может уменьшить налог

Как вы прекрасно знаете, коллеги, владельцы большегрузов вправе уменьшать годовой транспортный налог (ТН) на сумму внесенной платы в систему «Платон» за проезд таких автомобилейп. 2 ст. 362 НК РФ.

Поскольку и плата, и ТН по грузовикам с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн значительные, зачетный механизм оставался одной из самых популярных тем для запросов в Минфин и ФНС в 2017 г.

Во-первых, «платоновский» вычет положен только владельцу, на которого большегруз зарегистрирован в ГИБДД, если он же платил за вред дорогам. В случае когда, например, грузовик числился в полиции за лизингодателем, а плату вносил лизингополучатель, вычет не положен ни одному из нихПисьма ФНС от 17.02.2017 № БС-4-21/3029@, от 08.06.2017 № БС-4-21/10954@.

Во-вторых, плата за конкретный большегруз уменьшает ТН только по этому же грузовику. Ее нельзя перебрасывать на другие машины автопарка, чтобы снизить налог еще и по нимПисьмо Минфина от 13.01.2017 № 03-05-05-04/739.

В-третьих, вычет равен сумме платы за конкретный пробег грузовика в календарном году. Авансы, перечисленные оператору «Платона», но не использованные для оплаты проезда на конец года, ТН не уменьшаютПисьмо Минфина от 26.01.2017 № 03-05-05-04/3747.

Транспортный налог и плата «Платону»: чем подтвердить сумму платы и как ее правильно зачесть

Отчет о годовой сумме платы по рекомендованной ФНС форме оператор «Платона» обязан предоставить владельцу большегруза или ИФНС по запросуПисьмо ФНС от 09.01.2017 № БС-4-21/65@.

Сначала налоговая служба указала, что отчет должен быть на бумаге с подписью представителя оператора и его печатью. Позже уточнила, что отчет может быть и в электронном виде, если оператор заверил документ квалифицированной электронной подписью. Владелец грузовика может получить отчет через личный кабинет на сайте оператора платыПисьмо ФНС от 04.05.2017 № ПА-4-21/8499.

К слову, налоговая служба предупредила подчиненных: если ИФНС получила отчет по конкретному грузовику от оператора, требовать такой же с владельца она не имеет права. Если, конечно, суммы платы в отчете и в декларации по ТН совпадаютПисьмо ФНС от 10.01.2017 № БС-4-21/146.

Механизм зачета платы в счет налога такойПисьма Минфина от 27.06.2017 № 03-03-10/40602, от 11.07.2017 № 03-03-10/43987.

Вычтите из годового ТН за конкретный грузовик годовую сумму платы за него же:

— если получилась положительная сумма — это остаток ТН, который предстоит заплатить по итогам года. Его же включите в налоговые расходы. На этом все;

— если получилась отрицательная сумма — это остаток платы, который можно учесть для целей налогообложения прибыли по итогам года. ТН к уплате нулевой.

Давайте на табличном примере.

Земельный налог: новая декларация с минимумом отличий от старой

Не позднее 01.02.2018 нужно было сдать декларацию по земельному налогу за 2017 г. по форме, которую ФНС утвердила Приказом № ММВ-7-21/347@. В отличие от деклараций по налогу на имущество и транспортному налогу, во время отчетной кампании за 2016 г. выбора между старой и новой формой не было. Последняя для этого появилась слишком поздно — в мае 2017 г.

В целом структура «земельной» декларации не изменилась. Но кое-какие правки есть. Так, на титульном листе теперь не надо указывать код ОКВЭД. Плюс из формы наконец-то исчезло все, что касается индивидуальных предпринимателей, поскольку с 2015 г. они платят земельный налог по уведомлениям из ИФНС, как обычные людип. 3 ст. 396, п. 4 ст. 397 НК РФ.

Если фирма, благодаря региональной льготе, исчисляет земельный налог по сниженной ставке, ей больше не нужно высчитывать сумму экономии на налоге и указывать результат в декларации. В старой форме для этого предназначалась строка 270 раздела 2п. 5.29 Порядка, утв. Приказом ФНС от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@ (утратил силу).

В остальном, если вы без проблем заполнили и сдали декларацию по земельному налогу за 2016 г., то так же успешно должны были отчитаться и за 2017 г. А правильность заполнения формы можно было проверить по контрольным соотношениям, которые ФНС направила подчиненным Письмом № БС-4-21/13656@ от июля 2017 г.

УСН

«Упрощенная» декларация: форма и сроки

Год за годом УСН остается эдакой тихой гаванью в штормящем море налоговых изменений. Если не принимать во внимание чехарду с пониженными тарифами взносов, 2017 г. для упрощенцев мало отличался от 2016, 2015, 2014 гг.

Так что если за 2017 г. вы отчитались успешно и сложностей с составлением и подачей декларации не было, то не должно их быть и сейчас. Ну не произошло в 2017 г. ничего такого, что могло бы существенно повлиять на порядок заполнения декларации.

Даже ее форма не изменилась — образец все тот же, утвержденный Приказом ФНС № ММВ-7-3/99@ от февраля 2016 г. Не сдвинулись и сроки подачи: организации должны представить декларацию по УСН не позднее 31.03.2018, а предприниматели — не позднее 03.05.2018, поскольку 30 апреля, 1 и 2 мая — выходные днип. 1 ст. 346.23 НК РФ.

В чем заключалась неразбериха с пониженными тарифами взносов для упрощенцев в 2017 г., вы узнаете из отчета о семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года».

Декларация при объекте «доходы»

Декларация по УСН с объектом «доходы» состоит из титульного листа, разделов 1.1 и 2.1.1п. 1.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

В разделе 2.1.1, предназначенном для расчета налога, указывают доход, налоговую ставку, авансовые платежи по отчетным периодам и исчисленный годовой налог. Здесь же, в стр. 143, нужно привести сумму страховых взносов и пособий, выплаченных в 2017 г., которая уменьшает исчисленный налог. Ее определяют такп. 6.9 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@:

1) нарастающий итог суммы страховых взносов и пособий сравнивают с суммой налога, исчисленного за год. Последняя указана по стр. 133 раздела 2.1.1;

2) если первая величина больше 50% от второй, то исчисленный налог уменьшают на 50%, а его вторую половину надо показать по стр. 100 раздела 1.1 и уплатить в бюджет. Остаток взносов и пособий на следующий год не переходит;

3) если годовая сумма выплаченных взносов и пособий меньше 50% исчисленного налога за год, его можно уменьшить на всю сумму. Остаток отразите по стр. 100 раздела 1.1 и перечислите в бюджет.

А тем «доходным» упрощенцам, которые платят в Москве торговый сбор, придется заполнить еще и раздел 2.1.2 декларации. В нем указывают сумму сбора, которая уменьшила авансовые платежи по налогу внутри года, и налог к уплате по итогам годап. 8 ст. 346.21 НК РФ; п. 7.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

Декларация при объекте «доходы минус расходы»

Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» включают в декларацию титульный лист, разделы 1.2 и 2.2п. 1.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

По стр. 230 раздела 2.2 годовой декларации они показывают сумму убытков прошлых лет, на которую уменьшили доходы отчетного года. Никаких ограничений по сумме убытка нет. А вот учитывать убытки поквартально в течение года нельзяп. 7 ст. 346.18 НК РФ; пп. 8.4—8.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@; Письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-11-11/24968.

И конечно, не забудьте показать по стр. 280 раздела 2.2 декларации исчисленный минимальный налог (МН). Его считают такп. 8.18 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@:

Затем сумму МН нужно сравнить с суммой налога за год из стр. 273 раздела 2.2. Если МН больше, то заплатить придется именно его. Но не обязательно всю сумму, поскольку в счет МН зачитывают авансовые платежи по налогу при УСНп. 6 ст. 346.18 НК РФ.

И получается, что заплатить МН придется, если его исчисленная сумма превысит исчисленный же авансовый платеж за 9 месяцев 2017 г. Поэтому сумму МН к уплате, которую надо показать по стр. 120 раздела 1.2 декларации, определите такп. 5.10 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@:

Ресторан вправе учесть расходы на музыку

На этом с декларацией по налогу при УСН все. Давайте пройдемся по необычным и интересным письмам Минфина.

В ресторане, как известно, можно не только вкусно поесть, но и послушать живую музыку и потанцевать. Но артисты, которые там выступают, делают это не бесплатно, заведения выплачивают им гонорары, и зачастую немаленькие. Если ресторан применяет «доходно-расходную» УСН, может ли он включить выплаты артистам в расходы?

Минфин убежден, что да. Согласно ГОСТу музыкальное и анимационное обслуживание — такая же неотъемлемая часть услуг ресторана, как, собственно, еда. Следовательно, затраты ресторана на такой досуг формируют общую стоимость услуг общепита. То есть являются материальными расходамиПисьмо Минфина от 14.08.2017 № 03-11-06/2/52041.

Впрочем, ресторану можно было и не беспокоить Минфин, а тому необязательно было ссылаться на ГОСТ и подводить затраты на артистов под материальные расходы. Заведение наверняка платит артистам по гражданско-правовым договорам. А такие затраты в любом случае относятся к расходам на оплату труда вместе с зарплатой сотрудников в штате. Вид деятельности, которым занимается организация, тут роли не играет. Главное, чтобы расходы были связаны с извлечением доходовп. 21 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Как быть с расходами при смене объекта «доходы» на «доходы минус расходы»

В октябре 2017 г. Минфин рассказал, как учесть некоторые виды затрат, если организация решила поменять объект «доходы» на «доходы минус расходы»Письмо Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187.

Итак, согласно общей норме гл. 26.2 НК после перехода нельзя учесть затраты, которые относятся к периоду применения «доходной» упрощенки. Вот чиновники и попытались объяснить, что в их понимании значит «относятся к периоду»п. 4 ст. 346.17 НК РФ.

Так, если фирма купила ОС при объекте «доходы», но ввела его в эксплуатацию уже при объекте «доходы минус расходы», то уменьшить налоговую базу на оплаченную стоимость ОС можно. Ведь до даты начала использования ОС расходы не учитывают в принципе, а она пришлась на «доходно-расходный» период. Значит, все в порядкеподп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Похожая ситуация и с покупными товарами. Их оплаченная стоимость уменьшает расходы по мере продажи. Соответственно, стоимость товаров, реализованных при «доходно-расходной» УСН, учитывают при исчислении налоговой базы, даже если компания купила их до смены объектаподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Затраты на приобретение сырья и материалов, поступивших на склад, принимают в расходы после оплаты. Поэтому здесь важно, когда МПЗ оприходованы и оплачены. Если до смены объекта — ничего не попишешь, учесть расходы не выйдет. Если после — пожалуйстаподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Новости пунктиром

Остальные Письма рассмотрим предельно коротко:

— упрощенцы не должны составлять счета-фактуры по своим продажам. Если выставят с НДС — придется заплатить налог в бюджет без уменьшения на входной НДСПисьмо Минфина от 11.01.2018 № 03-07-14/328;

— арендодатель на УСН обязан включить в доходы компенсацию стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором. Исключение — арендодатель по отдельному договору является агентом арендатора перед коммунальщикамиПисьмо Минфина от 15.01.2018 № 03-11-11/995;

— при «доходно-расходной» УСН можно включить в расходы всю оплаченную стоимость рекламы в Интернете. В то же время уменьшить налоговую базу на сумму платежа за право установки уличной рекламной конструкции не получитсяПисьма Минфина от 11.10.2017 № 03-11-11/66516, от 24.01.2018 № 03-11-11/3772;

— если «доходно-расходный» упрощенец занимается перепродажей квартир или нежилых помещений, он вправе учесть в затратах как стоимость недвижимости, так и расходы по ее ремонту или реконструкцииПисьмо Минфина от 20.12.2017 № 03-11-11/85174.

Кадры: поправки и пособия

Пред- и посленовогодние изменения в ТК

В конце 2017 г. — начале 2018 г. в ТК внесли ряд изменений. Остановимся на трех самых интересных.

До поправок ст. 243 ТК гласила, что работник полностью отвечает перед работодателем по материальному ущербу, в частности если причинил его административным проступком, который зафиксировал уполномоченный госорганп. 6 ст. 243 ТК РФ (ред., действ. до 08.12.2017).

Однако в КоАП и других законодательных актах нет термина «административный проступок», есть «административное правонарушение» (АПН). Потому проступок в ст. 243 ТК заменили на правонарушениеп. 6 ст. 243 ТК РФ.

Впрочем, правка техническая. ВС еще в 2006 г. указал, что под административным проступком в ТК следует понимать АПН. И не абы какое, а по которому уполномоченный гос­ор­ган вынес постановление о привлечении к ответственностип. 12 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52.

Вторая поправка в ТК более заметная. В ст. 360 Кодекса добавили новое основание для внеплановой проверки государственной инспекцией труда (ГИТ). Напомню, что ГИТ не должна согласовывать это мероприятие с прокуратурой, достаточно уведомить прокурора.

Итак, теперь инспекторы могут нагрянуть, если кто-то сообщил им, что работодатель:

— или не оформляет трудовые договоры либо делает это с нарушениями;

— или заключает гражданско-правовые договоры вместо трудовых.

Штраф на организацию за такие проступки — 50 000—100 000 руб. за каждый договорч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ.

Третье изменение в ТК, которое хотелось бы рассмотреть, внесли уже в феврале 2018 г. Речь о ст. 131 Кодекса. До поправки она предписывала выплачивать зарплату только в рублях. Что было неудобно, если сотрудник с гражданством РФ трудился в заграничном подразделении российской компании. После поправок оплачивать его труд можно и в другой валюте, при условии что работодатель перечисляет деньги со счета в иностранном банкеч. 6, п. 2 ч. 6.1 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

Перенос выходных дней в 2018 г.

В октябре 2017 г. Правительство РФ традиционно утвердило перенос дней отдыха так, чтобы не было однодневных «рабочих» разрывов между праздничным и выходным днями. В итоге, если начать с февраля, получилось, что в 2018 г. мы отдыхаемПостановление Правительства от 14.10.2017 № 1250:

— 3 дня с пятницы 23.02 по воскресенье 25.02;

— 4 дня с четверга 08.03 по воскресенье 11.03;

— 4 дня с воскресенья 29.04 по среду 02.05. В то же время суббота 28 апреля — рабочий день;

— 3 дня с воскресенья 10.06 по вторник 12.06. Но суббота 9 июня — рабочая;

— 3 дня с субботы 03.11 по понедельник 05.11.

Кроме того, рабочим днем будет суббота 29.12, зато понедельник 31.12 — выходным.

И помните, что продолжительность предпраздничного рабочего дня надо сократить на часст. 95 ТК РФ.

Реформа трудовых проверок: теперь и опросные листы

Знаете ли вы, коллеги, что в стране уже несколько лет идет масштабная реформа всевозможных проверок, включая проверки трудинспекций? Базовые документы реформы — Закон о защите прав юрлиц и предпринимателей № 294-ФЗ, а также Дорожная карта, которую Правительство РФ утвердило в апреле 2016 г.

Так, Закон № 294-ФЗ дополнили:

— в 2014 г. — нормой о возможности проведения плановых проверок по опросным листам. Это вроде экзамена: вы заранее знаете набор вопросов, которые вправе задать проверяющие, и можете подготовиться к нимпп. 11.1—11.3 ст. 9 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ;

— в 2015 г. — риск-ориентированным подходом к госконтролю в целом. Основная идея — ранжировать фирмы по степени риска с учетом негативных последствий, которые могут причинить нарушения. И не трогать тех, у кого такой риск минимальныйст. 8.1 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ.

Дорожная карта Правительства РФ, в свою очередь, предусмотрела, что все контролирующие ведомства обязаны утвердить перечни нормативных актов, соблюдение которых будут планово проверять. А значит, при наличии такого списка ревизор уже не может достать, словно туз из рукава, какой-то малозаметный документ и поймать фирму на его нарушениип. 30 Плана мероприятий («дорожной карты»), утв. Распоряжением Правительства от 01.04.2016 № 559-р; п. 7 Методических рекомендаций, утв. протоколом заседания Правительственной комиссии по проведению административной реформы от 18.08.2016 № 6.

Реформа уже сказалась на проверках, которые проводят государственные инспекции труда. Перечень нормативных актов Роструд утвердил в конце 2016 г., риск-ориентированный подход к плановым проверкам ГИТ действует с марта 2017 г., а в ноябре 2017 г. появились и проверочные листы. Остановимся на них подробнеепп. 2, 20 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.09.2012 № 875; приложение 1 к Приказу Роструда от 30.12.2016 № 538; Приказ Роструда от 10.11.2017 № 655.

Подробно о риск-ориентированном подходе к плановым проверкам ГИТ А.И. Дыбов рассказал на семинаре «Не в первый раз и не в первый класс: отчетность за I квартал 2017 года».

С 01.01.2018 проверочные листы применяют при плановых проверках работодателей умеренного риска, а с 01.07.2018 — всех остальных. Посмотрим, как выглядят листы на примере шапки и строк 1 и 3 листа № 1, посвященного приему на работуп. 8 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.09.2012 № 875; п. 2 Постановления Правительства от 08.09.2017 № 1080; приложение 1 к Приказу Роструда от 10.11.2017 № 655.

И так далее, как говорится. Вопрос, ссылка на нормативный акт, который его регулирует, и отметка о том, соблюдает ли работодатель установленные требования.

Всего проверочных листов 107, количество вопросов в них сильно разнится. Впрочем, многие листы узкоспециализированные. Так, лист № 23 — об охране труда при работах на высоте, а лист № 42 — об охране труда при эксплуатации холодильных установок.

Как видите, коллеги, нормативный документ весьма полезный. И если ознакомиться с контрольными вопросами заранее, то обидных ошибок не будет.

И чтобы закончить тему: в декабре 2017 г. Роструд утвердил Перечень типовых трудовых нарушений с градацией по степени риска негативных последствий для работника. Чем выше балл, присвоенный проступку, тем тяжелее последствия. И тем больнее за них будут наказывать, и тем чаще работодателя будут проверять завтра, если он попался сегодня.

Если опять же взять прием на работу, то высшие 10 баллов Роструд присвоил уклонению от заключения трудового договора и подмене его гражданско-правовым. А низший 1 балл — нарушению Правил ведения и хранения трудовых книжек или Инструкции по их заполнениюПравила, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225; Инструкция, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69.

Жизнь владельцев коммерческого автотранспорта становится все сложнее

В марте 2017 г. появилось пренеприятное Письмо Минтранса № 03-525ПГ. Согласно ему Закон о безопасности дорожного движения № 196-ФЗ понимает под перевозкой любое движение коммерческого автотранспорта из пункта А в пункт Б. И неважно, везет, предположим, грузовик компании что-то для собственных нужд или по отдельному договору перевозки. То же самое с перевозкой людей.

А чтобы закрепить этот подход наверняка, в Закон № 196-ФЗ внесли поправки, которые, правда, начнут действовать с 21.12.2018. Но, учитывая подход Минтранса, безопаснее следовать им уже сейчас. Это означает, что любая компания — владелец автомобиля обязанаЗакон от 20.12.2017 № 398-ФЗ; п. 4 ст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ:

— иметь в штате аттестованного специалиста, ответственного за обеспечение безопасности дорожного движения. Дальше для краткости будем называть его специалистом по БДД;

— проводить предрейсовый контроль исправности автомобилей перед выездом в рейс. Заниматься этим должен контролер технического состояния.

Причем к образованию и квалификации людей, претендующих на должность специалиста и контролера, есть особые требования, они в таблице.

* Дополнительное требование к стажу соискателя в этом случае — минимум 1 год работы в области контроля техсостояния и обслуживания автотранспорта.

Порядок аттестации специалистов по БДД вступил в силу 08.11.2017. Занимаются этим территориальные комиссии, список которых есть на сайте Росавтотранса. Специалист выбирает комиссию, доступную дату заседания и через сайт подает заявку. Приглашение прийти он получит на emailпп. 4, 18, 20 Порядка, утв. Приказом Минтранса от 20.03.2017 № 106.

На месте специалисту за 30 минут предстоит правильно ответить по крайней мере на 18 вопросов теста из 20. Всего же вопросов к подготовке 360, и сгруппированы они по 18 темам, связанным с БДД, правилами перевозки пассажиров, грузов и так далее. Если все пройдет хорошо, специалиста аттестуют и внесут в реестр на сайте Росавтотранса. Примечательно, что официальный документ по итогам процедуры человеку не выдадут. Максимум — выписку из протокола заседания комиссии и то по отдельному запросупп. 36—38, 41, 45, 51—53 Порядка, утв. Приказом Минтранса от 20.03.2017 № 106.

Теперь об обязательном предрейсовом контроле техсостояния автомобилей. У него тоже есть свой порядок, действующий с 24.12.2017. Если кратко, все сводится к проверке контролером неисправностей, с которыми запрещено ездить в принципе. Результаты осмотра контролер вносит в специальный журналпп. 5, 6, 11 Порядка, утв. Приказом Минтранса от 06.04.2017 № 141.

При удачном исходе проверки контролер ставит в путевом листе автомобиля отметку «прошел предрейсовый контроль технического состояния», расписывается и указывает свои ф. и. о., а также дату, время осмотра. С ноября 2017 г. для транспортных компаний, которые оформляют путевые листы по правилам Минтранса, такая отметка стала обязательным реквизитом листа. Без нее машине нельзя отправляться в рейспп. 8, 10 Порядка, утв. Приказом Минтранса от 06.04.2017 № 141; подп. 5 п. 6, п. 16.1 Обязательных реквизитов и порядка, утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152.

Что будет, если фирма — владелец автотранспорта нарушит требования, которые мы обсудили? Внимание на таблицу. За все нарушения штрафуют ГИБДД или Ространснадзорп. 5 ч. 2 ст. 23.3, ч. 1 ст. 23.36 КоАП РФ.

Новые Методические рекомендации по ведению воинского учета

11.07.2017 Минобороны утвердило новые Методические рекомендации по ведению воинского учета (ВУ). Попутно утратили силу старые, 2008 г. выпуска. Напомню, что ВУ обязаны заниматься организации всех форм собственности А вот индивидуальные предприниматели с наемными работниками — нетп. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719.

Если сравнить новые Методрекомендации со старыми, то окажется, что изменения в основном косметические. Что-то привели в соответствие с действующим законодательством. В частности, прежние Методрекомендации включали выписку из КоАП об ответственности за нарушения в области ВУ, которая не соответствовала текущей редакции Кодексаприложение 20 к Методическим рекомендациям, утв. Генштабом Вооруженных Сил 11.07.2017; приложение 19 к Методическим рекомендациям, утв. Генштабом Вооруженных Сил 11.04.2008 (утратили силу).

Что-то уточнили, например каких именно работников для целей ВУ считать военнообязанными, не прошедшими службу до 27 лет. Сравнение редакций в этой части — в таблице.

В остальном скажу так: если вы успешно вели ВУ при старых Методрекомендациях, продолжайте в том же духе при новых. Там нет ничего такого, что поставило бы устоявшийся порядок с ног на голову.

Пособия: новые МРОТ и расчетный период, а также очередная индексация

Начало 2018 г. — время пересмотра размеров социальных пособий. Причины три:

1) федеральный МРОТ с 01.01.2018 — 9489 руб., был — 7800 руб. Это повлияло на минимальный средний дневной заработок для исчисления пособийст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ; ч. 1.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 15.3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375;

2) расчетный период для пособий теперь — 2016 и 2017 гг., значит, при исчислении максимального среднего дневного заработка нужно брать предельные базы по взносам в ФСС за эти годы: 718 000 и 755 000 руб. соответственно. В 2017 г. было 670 000 и 718 000 руб.ч. 1, 3.2, 3.3 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Постановления Правительства от 26.11.2015 № 1265, от 29.11.2016 № 1255;

3) с 01.02.2018 Правительство РФ повысило на 2,5% фиксированные минимумы ежемесячных пособий по уходу за детьми в возрасте до полутора летПостановление Правительства от 26.01.2018 № 74.

Что из этого всего вышло, вы можете видеть в таблице.

Электронные больничные: отладка системы продолжается

Поправки в Закон № 255-ФЗ, которые ввели систему электронных больничных листов (ЭБЛ), вступили в силу еще 01.07.2017. Да вот беда: для Правительства РФ и ФСС это случилось, похоже, настолько неожиданно, что первый подзаконный акт в развитие поправок появился только в декабре 2017 г. Я говорю о правительственных Правилах информационного взаимодействия ФСС, работодателей и больниц при оформлении ЭБЛч. 5 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Однако этот документ оказался рамочным и мало прояснил конкретные шаги сторон, вовлеченных в процесс. Так что если фирма хочет подключиться к системе, то за алгоритмом ей придется обратиться в территориальное подразделение ФСС.

Вкратце напомню основные принципы работы с ЭБЛ.

Электронный больничный полностью заменяет бумажный. Работнику могут его выписать, только если и работодатель, и медучреждение подключены к единой интегрированной информационной системе (ЕИИС) «Соцстрах»пп. 2, 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.12.2017 № 1567.

В ЕИИС электронный больничный появляется после его выписки медучреждением. Там же работодатель заполняет свою часть документа. Распечатывать и хранить электронные больничные не обязательноподп. «а», «в» п. 11 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.12.2017 № 1567.

Для работы с ЕИИС организации нужен личный кабинет на сайте Госуслуг. Логин и пароль к нему используют для входа в систему. Работать с ЕИИС можно через личный кабинет страхователя на сайте ФСС, или через программное обеспечение Фонда, или через бухгалтерскую учетную программу, которая это позволяет. Детальный порядок подключения к ЕИИС и работы в ней должен утвердить ФССподп. «а» п. 10, пп. 21, 22 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.12.2017 № 1567.

Если вы не хотите работать с ЭБЛ, можете не подключаться к ЕИИС. Тогда работникам будут по-прежнему выписывать больничные на бумаге. И даже если медучреждение оформит сотруднику электронный лист, ему придется вернуться за бумажным бланком. Вам это ничем не грозитПисьмо ФСС от 11.08.2017 № 02-09-11/22-05-13462.

Однако в ноябре 2017 г. появилось Письмо ФСС № 02-11-09/22-03-4326П, в котором есть такой абзац, цитирую: «...право выбора формы листка нетрудоспособности остается за застрахованным лицом — по его желанию может быть выдан как листок... на бумажном носителе, так и с письменного согласия сформирован в форме электронного документа».

Сходное Письмо № ТЗ/6151-03-5 в декабре 2017 г. выпустил Роструд. Там спорный абзац звучит так, цитирую: «...при предъявлении застрахованным лицом листка нетрудоспособности, в том числе в форме электронного документа... у работодателя возникает обязанность по выплате работнику (в том числе надомнику) пособия по временной нетрудоспособности».

Но оба Письма нужно читать целиком, а не отрывками. Абзацем выше ведомства цитируют длинную норму ч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ, из которой четко следует, что пожелать ЭБЛ человек может не раньше, чем больница и работодатель подключатся к ЕИИС.

Кадры: письма

Как исправить неверную дату в книге учета движения трудовых книжек

Вы знаете, коллеги, что работодатель должен вести книгу учета трудовых книжек. Графа 12 документа — для даты выдачи трудовой книжки на руки при увольнении. Лучше, чтобы графу заполнял кадровик, иначе работник с непривычки может ошибиться. Если так и произошло, ошибочную дату надо исправить. Но как?

Минтруд считает, что, раз отдельных правил корректировки книги учета нет, можно по аналогии использовать порядок внесения исправлений в трудовую книжкуПисьмо Минтруда от 18.08.2017 № 14-2/В-761 (п. 2).

Однако ведомство позабыло, что применяется не один порядок, а два. Один — для корректировки ф. и. о. или даты рождения человека на титульном листе трудовой книжки, другой — для разделов «Сведения о работе» и «Сведения о награждениях». Какой выбрать — решать вамп. 2.3 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69; п. 30 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225.

Впрочем, могу предложить и третий вариант. Раз у нас правовой вакуум, почему бы не воспользоваться одним из способов корректировки первички? То есть исправить ошибочную дату выдачи трудовой книжки в гр. 12 книги учета такч. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 4.2, 4.3 Положения, утв. Минфином СССР 29.07.83 № 105:

— неверную дату зачеркнуть и над ней указать правильную;

— рядом написать «Исправлено», указать дату, ф. и. о. сотрудника (того же кадровика), который внес верную запись (он должен поставить подпись).

Нельзя запретить увольняющемуся работнику трудиться у конкурентов или открыть аналогичный бизнес

В октябре 2017 г. в Письме № 14-2/В-942 Минтруд рассмотрел такой вопрос. Человек устраивается на должность заместителя генерального директора. Помимо трудового договора, фирма настоятельно просит его подписать отдельное соглашение. Оно под страхом штрафов запрещает в течение года со дня увольнения по собственному желанию:

— трудоустраиваться в компании-конкуренты;

— открывать бизнес, аналогичный тому, что ведет бывший работодатель.

Минтруд объяснил, что это ограничивает человека в трудовых правах, а потому недопустимо. Больше того, после увольнения бывший сотрудник даже не обязан хранить коммерческую тайну, поскольку этот режим действует и защищен законом только в период работы.

Совместителя можно уволить после перевода на его место основного работника

Статья 288 ТК разрешает уволить совместителя, если на его место фирма принимает нового сотрудника, для которого работа будет основной. Минтруд считает, что норма применима и когда основного работника не принимают, а переводят на место совместителя. С этим согласны и некоторые судыПисьмо Минтруда от 07.11.2017 № 14-2/В-986; Апелляционное определение Мосгорсуда от 02.02.2017 № 33-4334/2017.

Но помните, чтобы увольнение совместителя было законным, нужно соблюсти ряд условийст. 288 ТК РФ:

— трудовой договор с совместителем должен быть бессрочным. Срочные договоры по ст. 288 ТК не расторгают;

— совместителя надо письменно предупредить о расторжении трудового договора по крайней мере за 2 недели до увольнения;

— основного работника следует принять или перевести на место совместителя сразу после увольнения последнего.

В то же время при сокращении численности или штата работодатель обязан предлагать вакантные должности не только основным работникам, но и совместителям. Даже если фирме хочется, чтобы место занимал человек, для которого работа будет основной. А вот когда совместитель откажется трудиться на полную ставку — пожалуйста сокращайтеПисьмо Минтруда от 18.08.2017 № 14-2/В-761 (п. 5).

Сокращение без аттестации законно?

Как известно, при сокращении штата преимущественное право остаться на работе есть у людей с более высокой квалификацией относительно других коллег. Однако ТК не поясняет, как четко установить квалификацию каждого из потенциальных «сокращенцев»ст. 179 ТК РФ.

В сентябре 2017 г. Письмом № 14-2/В-876 Минтруд разъяснил, что для этого нужно провести аттестацию персонала. Ее порядок и критерии оценки работодатель утверждает сам.

Между тем, по мнению многих судов, закон не обязывает работодателя заниматься этим. Хочет — проводит аттестацию, не хочет — не проводит. Если он выбрал второе и сократил работника по всем правилам, то лишь из-за отсутствия аттестации человека в должности не восстановятАпелляционные определения Мосгорсуда от 02.12.2016 № 33-47251/2016; Хабаровского крайсуда от 01.07.2016 № 33-4979/2016.

Командировка: отъезд/приезд в выходной и приостановка работы без зарплаты

Нередко сотрудники уезжают в командировку или возвращаются из нее в выходной либо нерабочий праздничный день. То, что за этот день положены суточные, понятно. А как быть со средним заработком? Точнее, что начислять: средний заработок или повышенную оплату за труд в выходныеп. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749?

Письмом № 14-2/В-921 от октября 2017 г. Минтруд пояснил, что повышенную оплату. А именно двойную дневную ставку. Но если командированный предпочтет компенсацию отгулом, то за день отъезда или приезда в выходной ему положена одинарная дневная ставка. В любом случае — не средний заработок, как за другие дни командировкистатьи 153, 167 ТК РФ.

И в продолжение «командировочной» темы. Вам известно, коллеги, что если сотруднику задержать зарплату на 16 дней или дольше, то он вправе приостановить работу до погашения долга. О приостановке человек обязан уведомить работодателя письменност. 142 ТК РФ.

Отсюда вопрос: вправе ли такой работник отказаться ехать в командировку? А если уже поехал, может ли приостановить работу, будучи там? Минтруд считает, что на оба вопроса ответ — даПисьмо Минтруда от 18.08.2017 № 14-2/В-761 (п. 4).

Правда, в случае с приостановкой работы в командировке вряд ли можно говорить о праве на суточные и компенсацию расходов на проживание. Проще говоря, командированный сотрудник, поставивший работу «на паузу», должен немедленно отправиться домой, а по приезде — сдать авансовый отчет. Закон не обязывает работодателя оплачивать «отказнику» гостиницу и выплачивать суточные.

Даже пара часов переработки в год дает право на полный дополнительный отпуск

По ТК людям с ненормированным рабочим днем положен дополнительный оплачиваемый отпуск не меньше 3 календарных дней. Конкретную продолжительность отдыха устанавливают в трудовом или коллективном договоре либо в локальном нормативном актест. 119 ТК РФ.

Но влияет ли на длину дополнительного отпуска фактическая переработка сотрудника в сравнении с коллегами? Он ведь может за рабочий год всего на пару часов за стандартный график выйти. И что же, давать все минимальные 3 календарных дня отдыха?

Да, отвечает Минтруд, давать. В отличие от дополнительного отпуска «за вредность» отпуск за ненормированный рабочий день никак не увязан с конкретными часами работы в этих условиях. А потому его всегда предоставляют целиком. Причем это нельзя изменить с помощью ЛНА. Условие о том, что продолжительность дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день пропорциональна фактической отработке, будет недействительнымПисьмо Минтруда от 18.08.2017 № 14-2/В-761 (п. 3).

Спецодежда положена любому работнику, фактически трудящемуся по профессии, которая предполагает спецодежду

Вы знаете, коллеги, что минимальные объемы обеспечения персонала спецодеждой государство устанавливает в типовых нормах. Большинство из них привязаны к определенной отрасли. Но есть и нормы для так называемых сквозных профессий всех отраслейст. 221 ТК РФ.

Однако какой вариант ни возьми, везде нормы привязаны к конкретной профессии, специальности или должности. Скажем, водителю положено то-то, уборщику — то-то и т. д. Но что если человек работает, допустим, комплектовщиком мебели, а нормы есть только для обойщика мебели и облицовщика ее деталей? Положены СИЗ такому работнику?

Согласно Постановлению ВС № 45-АД17-17 от октября 2017 г. — да, положены, если фактически по должностной инструкции человек выполняет работы по перечисленным профессиям. Иначе, согласитесь, все работодатели придумывали бы позиции штатного расписания, отсутствующие в типовых нормах выдачи спецодежды. И так избегали бы затрат на нее. ВС эту «оптимизацию» перечеркнул.

Итог — штраф по ч. 4 ст. 5.27.1 КоАП. В деле работодателем был ИП, хитрость обошлась ему в 25 000 руб. при минимальных 20 000 руб. и максимальных 30 000 руб. Для организаций штраф намного больше — от 130 000 до 150 000 руб.