НДС
Банки будут проверять аккуратность уплаты НДС
В феврале Банк России выпустил для кредитных организаций очередные Методические рекомендации по контролю за отмыванием денег. Но по сути банкам настоятельно посоветовали отслеживать операции, связанные с НДС.
В частности, бить тревогу банк должен, если больше 70% денег поступает на счет фирмы с НДС, а больше 30% уходит оттуда без налога. Особенно когда компания перечисляет деньги, в частности, на карточные счета обычных физлиц. Также ЦБ назвал отрасли, в которых такое соотношение прихода и расхода НДС в составе платежей может указывать на обналичивание денег. В прицел попали, например, строительство и грузоперевозк
Обнаружив подозрительные операции, банк должен запросить документы или их копии, подтверждающие отсутствие оснований для уплаты НДС. Если документы не будут представлены либо банк усомнится в их достоверности, то он вправе приостановить операции через систему «Клиент-Банк». И будет проводить только бумажные платежки, которые нужно везти в банк личн
«Базовые» вопросы
Довольно часто поставщики по соглашению с покупателями платят последним за доставку товаров в магазины, промоакции и так далее. В договорах такие выплаты нередко называют премиями или бонусами.
Так вот, в февральском Письме
А вот если никаких услуг покупатель продавцу не оказывает и получает премию, в частности за определенный объем закупок или досрочную оплату, то в базу по НДС ее включать не
По мнению Минфина, если общество вместо денег передает участнику в счет дивидендов недвижимость, то это реализация, облагаемая НДС. И в день передачи надо посчитать нало
Однако суды так не думают. Закон разрешает участнику выбрать, как он хочет получить дивиденды. Пожелает имуществом — надо выдать имуществом. Но от этого статус «выплаты» не поменяется. Это все равно дивиденды. И объекта обложения НДС
Но в любом случае понятно: если есть возможность выплатить дивиденды деньгами, нужно поступить именно так. Иначе — либо платить НДС, либо готовиться к конфликту с инспекцией.
И последний из вопросов по исчислению налоговой базы. Передачу фирмой страховой компании остатков автомобиля после ДТП чиновники тоже считают реализацией. И предлагают облагать НДС. Но что считать базой: остаточную стоимость по балансу или рыночную стоимость металла и запчастей? Отдельные суды полагают, что рыночную стоимост
К слову, с 2018 г. получается, что если фирма будет передавать остатки машины как металлолом, то страховщику придется исчислять НДС самостоятельно в качестве налогового агента. Но об этом позже.
Чиновники о заполнении счетов-фактур
Те из вас, коллеги, кто был на моем семинаре по отчету за 2017 г., помнят, как мы разбирали ряд писем Минфина по указанию в счете-фактуре адресов продавца и покупателя. Причина — в поправках в Постановление № 1137, которые обязали отражать адрес в соответствии с
За время, прошедшее с тех пор, накопились новые письма, и не только по адресам. А значит, время для новой же таблицы.
| Суть ошибки в счете-фактуре | Дата и номер Письма Минфина о том, что ошибка не критична для вычета |
| В адресе продавца или покупателя написано «офис» вместо «помещение», как в | От 29.01.2018 |
| В адресе продавца или покупателя нет слов «район», «улица», «дом», а в | От 06.02.2018 |
| Заполнена гр. 1а «Код вида товара» счета-фактуры на отгрузку товаров внутри России, без вывоза в страны ЕАЭС | От 09.01.2018 |
Странное Письмо
Спасибо, конечно, но у меня встречный вопрос: а что вообще такое фактический адрес? По закону компания либо «сидит» по адресу из
Следующее Письмо Минфина
С одной стороны, логично. С другой — а иначе что? К критическим ошибкам это не относится и вычету не мешает. Впрочем, легче отследить идентичность наименований, чем доказывать инспекторам, что это не обязательн
Да и вообще подозреваю, что автора вопроса волновало другое. А именно — как правильно заполнить товарную накладную и состыковать ее со счетом-фактурой, если форма
А еще в январе 2018 г. Письмом
Вычет НДС, если покупатель перечислил аванс больше, чем предусмотрено договором
Представьте: по договору покупатель должен заплатить продавцу 118 000 руб. аванса, включая НДС 18 000 руб. А перечислил по ошибке 125 000 руб. Продавец то ли не заметил оплошность, то ли решил, что так сойдет. Потому счет-фактуру выставил тоже на 125 000 руб. аванса, выделив 19 068 руб.
Вопрос: какую сумму НДС покупатель может принять к вычету? 18 000 руб. по договору или фактические 19 068 руб.? В февральском Письме
Вычет входного налога по ОС и НМА дробить нельзя
НК давно позволяет применять вычеты по одному счету-фактуре частями в разных кварталах. Но только по товарам, работам и услугам из п. 2 ст. 171 Налогового кодекса. ОС, оборудование к установке и НМА в этом пункте есть. Но есть и оговорка, что вычеты по ним надо заявить в полном объеме после принятия к учет
Вот Минфин и запрещает дробить вычеты по такому имуществу, включая вычеты НДС, уплаченного при импорте оборудования. И даже находит понимание в некоторых судах. Откладывать вычет в полной сумме — это пожалуйста, откладывайте. Главное — уложиться в 3 года считая с квартала принятия ОС и НМА к учету. Но не разделять на част
Хотя предположу, что фраза «в полном объеме» в п. 2 ст. 171 НК означает лишь, что покупатель ОС и НМА не обязан растягивать вычет НДС на весь срок службы объекта. Но где я, а где Минфин. Ясно, что на фоне его писем дробление вычетов ни к чему хорошему не приведет.
Когда можно принять к вычету НДС по необлагаемым операциям
Если покупатель получит счет-фактуру с НДС по операциям, освобожденным от налога, ему все равно положен вычет. ВС в очередной раз пришел к такому выводу в ноябре 2017 г. Речь в деле шла о вычете НДС по реставрационным работам на объекте культурного наследи
В разное время в том же духе высказывались и КС, и ВАС. Вывод вполне справедливый. Если продавец намеренно или ошибочно выставил по «безналоговой» операции счет-фактуру с НДС, то обязан заплатить налог в бюджет. А значит, логично, что покупатель может принять НДС к вычету. Согласен с этим и Минфи
Замечу, в последнем решении ВС особо отметил: ИФНС не доказала, что продавец и покупатель действовали заодно ради необоснованной налоговой выгоды. Если бы доказала, исход дела наверняка был бы другим.
НДС при продаже металлолома: когда покупатель — не налоговый агент
Итак, с 2018 г. по умолчанию покупатели металлолома и ряда других товаров — налоговые агенты по НДС и обязаны исчислить и уплатить налог за продавца. Но с некоторыми исключениями.
| В каких случаях покупатель металлолома после 01.01.2018 не становится налоговым агентом по | Кто заплатит налог |
| Продавец законно не платит НДС, поскольку применяет спецрежим или освобожден от налога по ст. 145 НК. Тогда продавец ставит в товарной накладной или другом документе на отгрузку лома штамп «Без налога (НДС)» либо делает соответствующую запись | Никто |
| Покупатель приобрел лом у физлица — не предпринимател | |
| Продавец отгрузил лом до 01.01.2018, а покупатель принял лом к учету после этой | |
| Продавец реализовал лом физлицу — не предпринимателю | |
| Продавец солгал, что он — спецрежимник либо «освобожденец» по ст. 145 НК и незаконно поставил в первичке отметку «Без налога (НДС)» | |
| Продавец утратил право на спецрежим либо освобождение по ст. 145 НК в квартале отгрузки лома |
Если вы — покупатель лома и не нашли себя в таблице, значит, при операциях с ломом вам придется стать налоговым агентом. Например, когда вы перечислили аванс под поставку лома до 01.01.2018, а отгрузка состоялась после этой
Справка
С 2018 г. импорт металлолома тоже облагают НДС, даже если продавец лома находится в стране, входящей в ЕАЭС. Поэтому российскому покупателю — импортеру лома придется заплатить НДС. Но действовать он должен не как налоговый агент, а как налогоплательщи
Кстати, Минфин не скрывает, что все затеяно ради борьбы с однодневками и потерями бюджета при возмещении НДС. И допускает, что, если эксперимент окажется удачным, его распространят на другие товары. Например, на зерн
НДС при продаже металлолома: конкретика для продавца
В январе ФНС выпустила большое Письмо
Как вы помните, продавец лома НДС не начисляет. Только делает запись в счете-фактуре «НДС исчисляется налоговым агентом». Но где именно эта запись должна быть? И вообще, как продавцу заполнить счета-фактуры на аванс и отгрузку лома? ФНС привела примеры.
Вот табличная часть авансового счета-фактуры. Графы 1а,
| Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)… | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг)… без налога — всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | |
| код | |||||||
| 1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Металлолом (аванс) | — | — | — | — | 100,00 | — | НДС исчисляется налоговым агентом |
| Всего к оплате | 100,00 | х | |||||
Теперь табличная часть счета-фактуры на отгрузку металлолома. С графами 1а,
| Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)… | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг)… без налога — всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | |
| код | |||||||
| 1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Металлолом | кг | 796 | 200 | 1,00 | 200,00 | без акциза | НДС исчисляется налоговым агентом |
| Всего к оплате | 200,00 | х | |||||
В книге продаж из всех граф для суммовых показателей продавец лома заполняет только
Примечательно, что входной НДС продавцы лома с 2018 г. принимают к вычету как обычно. Хотя налог по «металлическим» операциям фактически не платя
НДС при продаже металлолома: конкретика для покупателя
Переходим к покупателю лома. Ему январским Письмом
Покупатель не составляет агентский счет-фактуру, как это происходит в других случаях, когда обязанности налогоплательщика НДС исполняет налоговый агент. Покупатель лома работает только со счетами-фактурами продавц
В результате при регистрации счета-фактуры на лом в книге продаж (а как иначе исчислить налог к уплате?) покупателю придется проделать дополнительные подсчеты. Возьмем за основу предложенный ФНС пример отгрузочного счета-фактуры на 200 руб. и заполним по нему графы книги продаж с суммовыми показателями. Все ненужное опустим.
| Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры [в рублях и копейках] | Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке [18%] | Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке [18%] |
| 13б | 14 | 17 |
| 236,00 | 200,00 | 36,00 |
То есть покупатель умножает 200 руб. стоимости отгруженного лома на 18%, получает 36 руб.
По умолчанию покупатель лома может принять к вычету исчисленный НДС в том же квартале. Исключение — лом нужен для экспорта, тогда его придется сначала отгрузить иностранному контрагенту, а потом подтвердить ставку
Но представим, что экспортировать лом покупатель не собирается. В этом случае он регистрирует тот же счет-фактуру продавца в книге покупок. А именно:
— в гр. 15 указывает стоимость купленного лома с НДС, которую берет из гр. 13б книги продаж. В нашем примере это 236 руб.;
— в гр. 16 отражает сумму вычета НДС из гр. 17 книги продаж. По примеру — 36 руб.
Если по итогам квартала покупатель лома исчислил больше НДС по «металлическим» операциям, чем принял по ним к вычету, разницу надо заплатить в бюджет и отразить в декларации по НДС. Но как? По правилам агентский раздел 2 декларации заполняют на каждого продавца, однако в случае с ломом это невозможно. Вот ФНС и посоветовала: на все «металлические» операции покупатель заполняет один раздел 2 декларации, в котором показывает разницу к уплате по
Точную и наглядную формулу исчисления НДС к уплате покупателем металлолома — налоговым агентом привела М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года».
Справка
В декабре 2017 г. ФНС напомнила, что арендатор государственного имущества не становится налоговым агентом, если объект аренды закреплен за казенным или бюджетным учреждением либо за государственным унитарным предприятием. То же самое с муниципальным имуществом.
Если же имущество арендатору напрямую предоставляет государственный или муниципальный орган власти, то арендатор — налоговый агент. Даже когда сам НДС не платит, например применяет
Экспорт, облагаемый по ставке 18%, и НДС-документация
С 2018 г. экспортеры могут отказаться от нулевой ставки НДС и исчислять налог по ставкам 18 или 10% в отношении экспорта товаров и ряда работ, услуг, сопутствующих экспорт
Но остальная нормативка за поправками в НК не поспевает. И пока не дает ответа, как «отказникам» заполнять книгу продаж, а также декларацию по НДС. В январе налоговая служба постаралась помочь с этим. Например, предложила такие временные коды операций для книги прода
| Операция | Ставка НДС | Временный код для книги продаж |
| Экспорт сырьевых товаров | 18% | 37 |
| Экспорт несырьевых товаров из п. 3 ст. 164 НК | 10% | 39 |
| Экспорт остальных несырьевых товаров | 18% | 38 |
| Реализация работ (услуг) из | 40 |
Что до декларации, то ФНС отметила: стоимость экспортных товаров, работ и услуг, по которым продавец отказался от нулевой ставки, он показывает в стр. 010 или 020 раздела 3. То есть вместе со стоимостью внутрироссийских продаж. Заполнять специальные экспортные разделы декларации не нужн
Российский тax-free становится понятнее
В 2018 г. в РФ начался эксперимент по возврату НДС с российских покупок иностранцам из государств, не входящих в ЕАЭС. Если кратко, налог будут возвращать при таких условия
1) иностранец в течение суток приобрел в магазине — участнике эксперимента товары на сумму не менее 10 000 руб. и получил специальный чек;
2) иностранец вывез товары в течение 3 месяцев с даты покупки не через границу со страной ЕАЭС, о чем российский таможенник поставил на чеке специальную отметку;
3) если иностранец покидает РФ через пункт пропуска из перечня, деньги можно получить прямо там. Иначе у туриста есть год на то, чтобы вернуться в Россию и получить средства в магазине — участнике системы
В течение I квартала появились подзаконные акты под каждый из пунктов этого списка. Магазины, правда, нам не назвали, но адреса их размещения — да. Догадаться по ним, что за магазины участвуют в эксперименте, легко. Так, в Москве по адресу Красная площадь, д. 3 расположен только ГУМ, по адресу Смоленская площадь, д. 3 — лишь Смоленский пассаж. Вообще же в списке 1 адрес в Санкт-Петербурге, 2 адреса в Сочи, 2 — в Московской области и 10 — в Москв
При таких вводных с адресами забавно, что магазинам еще предстоит подать в Минпромторг заявление о включении в эксперимент. Министерство в феврале утвердило и форму заявления, и порядок его подач
ФТС, в свою очередь, выпустила Порядок проставления отметки на чеке. Там ничего сверхсложного: иностранец предъявляет товары, паспорт и чек, таможенник проверяет. Если все условия
Наконец, правительство определило перечень пунктов пропуска, в которых иностранцы смогут вернуть НДС. Получился он в масштабах страны коротеньким — 8 позиций. 1 автомобильный пункт в Калининградской области на границе с Польшей, 1 морской — во Владивостоке. Остальные — воздушные: 3 в Москве и по 1 в Санкт-Петербурге, Сочи и Владивосток
