Взносы | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчет за I квартал 2018 года», актуально на 9 апреля 2018 г.

Содержание

Взносы

Амнистия по долгам за периоды до 2017 г.

29.12.2017 вступили в силу поправки в Законы № 243-ФЗ и № 250-ФЗ, которые регулируют переходные положения в связи с «переездом» взносов из Закона № 212-ФЗ в НК. За год, прошедший с «переезда», выяснилось, что за плательщиками взносов числятся внушительные недоимки, долги по пеням и штрафам, которые невозможно взыскать. Например, потому, что пропущены все мыслимые и немыслимые процессуальные сроки.

Сложилась патовая ситуация: плательщики ходили в должниках, но взять с них было нечего. Нельзя было и списать задолженность — закон не позволял. Теперь позволяет. Вдаваться в подробности не буду, поскольку плательщики в процессе не задействованы. ФНС и фонды должны все сделать сами. Но о списании вы, конечно, узнаете. Из письма ИФНС, при сверке расчетов и в прочих подобных случаяхп. 3.1 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ; п. 3 ст. 19 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Повезло и предпринимателям, задолжавшим ПФР после того, как они не сдали в ИФНС либо сдали с опозданием декларации по НДФЛ, УСН или ЕНВД за 2016 г. либо более ранние годы. Как вы помните, коллеги, по драконовской норме Закона № 212-ФЗ это автоматически влекло начисление пенсионных взносов по такой формулеч. 11 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ:

Дополнительные пенсионные взносы для ИП, не сдавшего налоговую отчетность за отчетный год (по правилам, действовавшим до 01.01.2017)

Например, федеральный МРОТ на 01.01.2016 — 6204 руб. Значит, предпринимателю, не отчитавшемуся за 2016 г., доначисляли почти 155 000 руб. взносов8 х 6204 руб. х 26% х 12 = 154 851,84 руб.. Причем ПФР поначалу упорно отказывался снимать такой долг, даже если предприниматель все-таки сдавал забытую декларацию. С этим не соглашалась ФНС, и с ее подачи Минфин убедил Фонд в абсурдности его подходаПисьма ПФР от 10.07.2017 № НП-30-26/9994; ФНС от 01.09.2017 № БС-4-11/17461@, от 03.10.2017 № ГД-4-11/19837.

Но в итоге законодатель решил разрубить гордиев узел: все подобные долги предпринимателям просто спишут без всяких условий и без участия ИП. Но, увы, если предприниматель к 29.12.2017 погасил такую недоимку добровольно, деньги не вернут. Все как в армейской шутке: получил приказ, не торопись исполнять — вдруг отменятп. 1 ст. 11, п. 11 ст. 14 Закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ; Письмо Минфина от 08.02.2018 № 03-15-05/7506.

Детали порядка списания старых долгов по взносам и не только вы найдете в статье Л.А. Елиной «Налоговая амнистия — 2018» («Главная книга», 2018, № 3).

«Расчетные» разъяснения

Расчет по взносам в ИФНС вам предстоит сдать уже в пятый раз, потому нет смысла разбирать его пошагово. Остановимся на свежих письмах.

В январе Письмом № ГД-4-11/574 ФНС фактически «подвинула» норму п. 7 ст. 431 НК, по которой инспекция отказывает в приеме расчета, когда есть ошибки в персональных данных человека в подразделе 3.1 «персонифицированного» раздела 3. Налоговая служба объяснила подчиненным: если ИФНС может определить, о ком именно речь в «ошибочном» подразделе 3.1, надо принять расчет, а не отфутболивать по формальной причине.

И еще о п. 7 ст. 431 НК. Его применяют и в случае, когда совокупность данных о взносах на ОПС подразделов 3.2 разделов 3 расчета по всем работникам «не бьется» с суммами в подразделе 1.1 раздела 1. Либо когда что-то не сходится между данными внутри подраздела 1.1 или подраздела 3.2. В таких случаях ИФНС может отказаться принимать расчет.

Справка

В феврале 2018 г. ФНС привела для подраздела 3.2 раздела 1 расчета таблицу соответствия между собойПисьмо ФНС от 06.02.2018 № ГД-4-11/2173@:

— кода тарифа взносов на ОПС;

— кода категории застрахованного лица;

— тарифа взносов на ОПС;

— максимальной суммы взносов в расчете на год с учетом предельной базы.

Так, в 2018 г. при тарифе пенсионных взносов 22% у работника с кодом категории «НР» максимальная сумма взносов в подразделе 3.2 — 224 620 руб.

А вот взносы на ОМС из подраздела 1.2 раздела 1 расчета в п. 7 ст. 431 НК не упоминаются. И даже если на этапе приемки обнаружится: с медицинскими взносами что-то не так, инспекция должна принять расчет. Захочет пояснений — затребует их уже в ходе камеральной проверкиПисьмо ФНС от 19.02.2018 № ГД-4-11/3209@.

И последнее по расчету. Если плательщик совмещает ЕНВД с ОСН либо с УСН, но платит взносы по общим тарифам, то в стр. 001 приложения № 1 к разделу 1 он ставит любой из кодов тарифа на выбор: 01, 02 или 03Письмо ФНС от 28.12.2017 № ГД-4-11/26795.

Объект и база

Вам прекрасно известно, коллеги, что на плату за аренду имущества у физлица взносы не начисляют, нет объекта обложения. Вот и Минфин пишет, что, если предмет аренды — автомобиль и арендодатель — ваш работник, взносов не будетПисьмо Минфина от 18.12.2017 № 03-15-06/84407.

Но уточню вот что. Когда сотрудник сам и управляет машиной, то по сути это договор аренды с экипажем. И крайне желательно выделить сумму, пусть и небольшую, которая будет вознаграждением именно за управление. Да, на нее придется начислять взносы. Однако это лучше, чем отбиваться от проверяющих, которые могут обложить взносами всю арендную платуст. 632 ГК РФ.

Прецеденты были, и в судах споры для работодателей заканчивались по-разному. Где-то арбитры решили так: поскольку сумма вознаграждения за управление автомобилем в договоре не выделена, взносы исчисляют со всей арендной платы. Другие судьи уверены, что проверяющие должны убедительно показать, какая сумма арендной платы — вознаграждение за управление. Иначе взносам со всей суммы не быватьПостановления АС СКО от 27.06.2017 № Ф08-3727/2017; 1 ААС от 21.08.2017 № А43-31297/2016.

В декабре 2017 г. Письмом № 03-15-06/84401 Минфин снова подтвердил, что если работник уволился, но в том же году принят обратно, его база по взносам, накопленная с начала года, не сгорает. Что, конечно, актуально для высокооплачиваемых сотрудников. Было бы очень обидно, например, вернуться к исчислению взносов на ВНиМ с зарплаты человека, если к моменту увольнения выплаты с 01.01.2018 уже превысили 815 000 руб.п. 1 Постановления Правительства от 15.11.2017 № 1378

А вот следующее разъяснение чиновников о подсчете предельной базы не радует. Минфин подхватил эстафету Минтруда и пишет, что преобразование компании из ГУПа в АО или из АО в ООО заодно обнуляет базу по взносам всех работников. Если людей с большой зарплатой в штате много, нужно это обязательно учитывать и по возможности проводить преобразование в начале или в конце годаПисьмо Минфина от 08.02.2018 № 03-15-06/7435.

Впрочем, принципиальные компании могут и посудиться. Во времена единого социального налога (ЕСН) его ставки тоже зависели от налоговой базы, накопленной с начала года. И тогда ВАС решил, что реорганизация в форме преобразования базу не обнуляет. Причина — для работников все остается по-старому, трудовые отношения не прерываются. Эту логику арбитражные суды применяли и в период действия Закона № 212-ФЗПостановления Президиума ВАС от 01.04.2008 № 13584/07; 13 ААС от 05.12.2017 № 13АП-28035/2017; 16 ААС от 24.08.2017 № 16АП-2854/2017.

Облагать или нет: командировочные расходы без авансового отчета

Февральским Письмом № 03-04-06/5808 Минфин указал: если работник, вернувшийся из командировки, так и не сдал авансовый отчет, все деньги, полученные им на поездку, следует обложить взносами и НДФЛ. Однако стоит вчитаться в вопрос ведомству, как начинаешь сомневаться в его выводах.

В вопросе две ситуации. Первая — сотрудник не представил авансовый отчет вовсе и не собирается это делать, а месячный срок на удержание долга из зарплаты без суда работодатель пропустил. Вторая ситуация — человек не отчитался в положенные 3 рабочих дня после возвращения из командировки, но не отказывался сдать отчет в принципест. 248 ТК РФ; п. 26 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749.

Чем первая ситуация отличается, например, от растраты денег кассиром? Однако начислять взносы и НДФЛ в этом случае никто не требует. Хотя и там, и там речь идет об ущербе работодателю, который можно взыскать. Где тут выплаты в рамках трудовых отношений для взносов? Откуда доход для НДФЛ?

Минфин даже не обязывает начислять взносы и НДФЛ на сумму ущерба от недостачи товаров, прощенную материально ответственному работнику. А на командировочный аванс без отчета — пожалуйстаПисьмо Минфина от 20.10.2017 № 03-04-06/68917.

Со второй ситуацией еще интереснее. В НК говорится, что командировочные расходы не облагают НДФЛ и взносами при наличии подтверждающих документов. Но ни слова о времени, за которое их нужно сдать, а также о последствиях пропуска трехдневного срока. Потому и в этом случае я не вижу оснований начислять взносы и НДФЛп. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ.

Справка

Если командированный сотрудник представит авансовый отчет без документов о проживании и работодатель решит принять отчет в таком виде, компенсацию расходов на проживание не облагают НДФЛ в пределах 700 руб. в сутки при командировках по РФ и 2500 руб. в сутки при зарубежных командировкахп. 3 ст. 217 НК РФ.

Облагать или нет: пособия, не принятые к зачету

Еще одна спорная выплата — пособие, которое ФСС по какой-то причине не принял к зачету. В марте Письмом № ГД-4-11/4193@ налоговая служба снова выразила солидарность с Минфином: эту сумму следует обложить взносами. И сдать уточненный расчет за период, в котором работодатель начислил пособие и уменьшил на него взносы на ВНиМ к уплатеПисьмо Минфина от 01.09.2017 № 03-15-07/56382.

Что тут скажешь? Научил Минфин налоговую службу плохому. А именно — игнорировать практику Верховного суда за период, когда взносы регулировал Закон № 212-ФЗ. Тогда ВС сказал, что не нужно начислять взносы на пособия, не принятые к зачету, их социальная природа сохраняетсяОпределение ВС от 04.08.2017 № 308-КГ17-680.

Но ФНС гнет свое: мол, сейчас взносы в гл. 34 НК и, даже если его нормы такие же, как в 212-м Законе, ничего не знаем, платите, пока ВС не выскажется по гл. 34. Выбор у нас с вами обычный: ждать или действовать, то есть судиться с неплохими шансами на успехПисьмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@.

Справка

Еще одна ситуация, в которой Минфин не согласен с практикой ВС по Закону № 212-ФЗ, — исчисление дополнительных пенсионных взносов предпринимателями на «доходно-расходной» УСН.

Верховный суд уверен, что базу для взносов считают так: из налоговых доходов за год вычитают налоговые расходы за год. И только потом результат уменьшают на 300 000 руб. Если итог — положительная сумма, ее умножают на 1% тарифа взносовп. 27 Обзора судебной практики ВС № 3 (2017) (утв. Президиумом ВС 12.07.2017).

В январе 2018 г. ФНС отметила, что это справедливо и сейчас. Но уже в феврале разослала по инспекциям письмо Минфина с противоположным выводом. Согласно ему предприниматели на «доходно-расходной» УСН исчисляют дополнительные взносы на ОПС без учета расходовп. 14 Обзора, утв. Письмом ФНС от 18.01.2018 № СА-4-7/756@; Письмо ФНС от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541@.

Пониженные тарифы при УСН: если где-то ясности прибыло, то где-то столько же убыло

Вы помните, коллеги, что в конце 2017 г. законодатель привел в соответствие с ОКВЭД2 перечень льготных видов деятельности на УСН, которые дают право на пониженные тарифы взносов. Тем самым, например, турагентствам вернули возможность платить взносы в ПФР по тарифу 20%, а взносы на ОМС и ВНиМ — по тарифу 0%Письмо Минфина от 30.01.2018 № 03-15-06/5107.

Причем поправки действуют задним числом, с 01.01.2017. Отсюда резонный вопрос: турагентство вправе подать уточненные расчеты за периоды 2017 г. и вернуть либо зачесть переплату? Конечно, да, ответила ФНС Письмом № ГД-4-11/961 в январе 2018 г.

Но задним числом законодатель также изменил порядок подсчета доли доходов от льготного вида деятельности в общей сумме доходов упрощенца. Напомню, что минимальная доля — 70%. То же самое с подсчетом предельной величины всех доходов с начала года — 79 000 000 руб. Так вот, с 01.01.2017 в расчет следует включать доходы из ст. 251 НК, которые не участвуют в исчислении налога при УСНподп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ.

Сразу скажу: если это ухудшило положение упрощенца, который весь 2017 г. платил взносы по льготным тарифам, доплачивать и подавать уточненные расчеты не надо. Тут работает норма НК, запрещающая портить плательщикам жизнь задним числом. А вот с 2018 г. считать долю доходов нужно по-новомуПисьмо Минфина от 15.02.2018 № 03-15-06/9293.

Проблема в том, что в ст. 251 НК перечислены очень разные в экономическом плане поступления. Займы соседствуют с целевым финансированием, взносы в уставный капитал — с процентами за несвоевременный возврат налогов из бюджета. Как распределить эту «красоту» между льготными и обычными видами деятельности? Все ли поступления можно считать доходами в привычном пониманииподп. 3, 10, 12, 14 п. 1 ст. 251 НК РФ?

В гл. 34 НК ответов на эти вопросы нет. Пришлось Минфину доделывать работу законодателя. С точки зрения чиновников, в расчет вообще не принимаютПисьмо Минфина от 15.02.2018 № 03-15-06/9293:

— полученные займы и кредиты. Причина — их надо вернуть;

— финансовую помощь участника, которому принадлежит больше половины уставного капитала фирмы на УСН. Основание — помощь нельзя считать доходом от какой-либо деятельности.

В то же время посредник-упрощенец может считать льготным доходом компенсацию расходов на исполнение поручения комитента или принципала. Наряду с вознаграждением за это, конечно жеПисьмо Минфина от 13.03.2018 № 03-15-05/15288.

Кое-какую логику тут можно уловить. Скажем, по причине возвратности, наверное, можно не брать в расчет задаток, залог или обеспечительный платеж. По мотивам отсутствия связи с какой-либо деятельностью — «мимо кассы» дивиденды, не востребованные участниками. Но на 100% гарантировать, что с этим согласится ИФНС, я не могу. Гадание по письмам — неблагодарное занятиеподп. 2, 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

А еще вам известно, что гл. 34 НК обязывает пересчитать и доплатить взносы по обычным тарифам с начала года, если по итогам кварталап. 6 ст. 427 НК РФ:

— или доля льготных поступлений в общей сумме доходов стала меньше 70%;

— или общая величина доходов превысила 79 000 000 руб.

А что с пенями и штрафами? НК это не урегулировано. И опять пришлось Минфину «дополнять» Кодекс: платить пени и штрафы не надо. Этой хорошей новостью и закончим со взносамиПисьмо Минфина от 21.12.2017 № 03-15-06/85550.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет