Ответственность главбуха
Материальная ответственность
Прежде чем разобрать детали материальной ответственности главбуха, условимся, что ситуацию, когда он еще и кассир, рассматривать не будем.
Итак, если иное не предусмотрено законом, работник отвечает за причиненный ущерб в пределах своего среднемесячного заработка. Помимо случая с договором о полной материальной ответственности, отвечать, как говорится, на все деньги придется, если ущерб, в частности, причине
1) умышленно;
2) в пьяном виде;
3) в результате преступления или административного правонарушения. Привлечение работника к ответственности по этим основаниям от возмещения ущерба не освобождае
4) разглашением коммерческой тайны.
Пункт 2 к главному бухгалтеру вряд ли подходит, но остальные — вполне. Однако ТК еще и разрешает трудовым договором возлагать на главного бухгалтера материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного работодателю.
Если главбух под этим подписался, придется отвечать. Если нет, весь ущерб получится взыскать лишь в перечисленных случаях. А по остальным — в пределах среднемесячного заработк
Однако ошибочно думать, что полная материальная ответственность означает: главный бухгалтер обязан возместить из своего кармана любые штрафы за ошибки по его профилю. Так будет, только если выполнены следующие условия:
— организации причинен ущерб;
— главбух действовал противоправно, не исполнял обязанности или исполнял их плохо;
— есть прямая связь между действиями или бездействием главбуха и возникшим ущербо
— все это он проделал умышленно или по неосторожности.
Таким образом, взыскать с главного бухгалтера, например, налоговый штраф фирма сможет, если докажет в суде все перечисленное. Простой ошибки, которая привела к недоимке и санкциям, для этого недостаточно. Тем более что ошибиться в условиях сегодняшнего запутанного и бесконечно изменяющегося законодательства легко.
Поэтому для привлечения главбуха к материальной ответственности мало определить размер ущерба — это обычно как раз нетрудно. Необходимо запустить служебное расследование, в ходе которого нужно проанализировать все обстоятельства и определить наличие вины главного бухгалтера. Если же к делу уже подключились госорганы, то степень виновности они будут выяснять в ходе административного или уголовного дела.
Впрочем, материальная ответственность главбуха может наступать не только
Надо понимать, что главбух, допустивший явное разгильдяйство, за которым последовали штрафы, не сможет спастись от возмещения ущерба, бросив на стол руководителю заявление об уходе по собственному желанию. Увольнение после того, как ущерб уже причинен, не освобождает от расплаты по счетам — добровольной или через
Взыскать с виновного главбуха ущерб в пределах среднемесячного заработка можно по распоряжению руководителя. Издать его нужно в течение месяца со дня, когда стала окончательно ясна сумма ущерба. В то же время главный бухгалтер может погасить весь ущерб добровольно, о чем надо подписать с ним отдельное соглашение. Там оговаривают все подробности, например, что работодатель будет удерживать до 20% зарплаты (за вычетом НДФЛ) главбух
Если договориться с главбухом не удалось, за суммой возмещения ущерба, которая превышает его среднемесячный заработок, работодателю придется идти в суд. То же самое, когда договоренность достигнута, но в какой-то момент главный бухгалтер уволился и перестал платить. И без вариантов — в суд, никакие локальные нормативные акты, меняющие этот порядок, не помогу
И последнее. Если главный бухгалтер не штатный сотрудник и работает по гражданско-правовому договору, то ТК на него не распространяется. Придется возмещать ущерб полностью в порядке, который предусмотрен гл. 59 ГК РФ.
Административная ответственность: считается ли главбух должностным лицом
В начале разговора об административной ответственности главбуха важно выяснить, считается ли он должностным лицом в понимании
Если отбросить всякую экзотику, согласно
— или членов советов директоров, наблюдательных советов, правлений, дирекций;
— или единственных руководителей организаций.
Выходит, главбух должностным лицом быть не может и административно штрафовать его нельзя? Причем в случае с бухгалтерскими нарушениями на страже его интересов вроде бы стоит и Закон
Но все не так просто. В 2006 г. Верховный суд постановил: прежде чем штрафовать руководителя, например, за непредставление декларации или баланса, нужно выяснить, есть ли в штате главбух. Если да, платить ему. Сделать такой вывод суду позволил старый Закон о бухучете, по которому главбух отвечал за непосредственное ведение учета и представление отчетност
С 2013 г. действует новый Закон, и в нем аналогичной нормы нет. Но ВС от своего подхода не отказался и по-прежнему требует от налоговиков проверять наличие главбуха в штате и изучать его должностные обязанности. Без этого суд отменяет штрафы на руководителей. Что автоматически означает: придут за главбухом, раз с директором не получилос
В результате главбух может быть должностным лицом в понимании
Это первый момент. Второй — даже если суд закроет глаза на подход ВС и оштрафует руководителя, никто не отменял дисциплинарную ответственность главного бухгалтера. Директор вправе объявить ему выговор, а за повторное нарушение вообще уволить «по статье». С соблюдением установленной процедуры, конечн
Ну и не забываем о материальной ответственности: с главбуха можно взыскать административные штрафы, уплаченные
Административная ответственность: за что и сколько
Теперь, когда нам ясно, при каких условиях главбуха можно считать должностным лицом организации, изучим составы административных правонарушений и санкции за них.
| Состав административного правонарушения | Ответственность должностного лица |
| Расчеты наличными деньгами с другими организациями сверх 100 000 руб. по одному договор | |
| Неоприходование в кассу наличных денег* | |
| Несоблюдение порядка хранения свободных наличных денег | |
| Накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита | |
| Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в ИФНС | Предупреждение или |
| Нарушение из предыдущей ячейки таблицы, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет | |
| Нарушение срока представления в ИФНС информации об открытии или закрытии банковского счета | Предупреждение или |
| Нарушение срока представления в ИФНС налоговой декларации или расчета по страховым взносам** | Предупреждение или |
| Непредставление в срок документов или сведений, необходимых для налогового контроля, а равно их представление в неполном либо искаженном виде | |
| Занижение налога или сбора на 10% и более | |
| Искажение любого денежного показателя бухгалтерской отчетности на 10% и более | |
| Регистрация в регистре бухучета: — несуществовавшего факта хозяйственной жизни; — мнимого или притворного объекта учета | |
| Ведение счетов бухучета вне бухгалтерских регистров | |
| Отсутствие у организации в течение установленного срока хранения: — первичных документов; — бухгалтерских регистров; — бухгалтерской отчетности; — аудиторского заключения, если оно обязательно | |
| Нарушения из предыдущих пяти ячеек таблицы, совершенные повторно*** | |
| Нарушение срока представления расчета | |
| Непредставление или представление с опозданием документов и информации по операциям с ККТ | Предупреждение или |
| Непредставление или представление с опозданием бухгалтерской отчетности в органы статистики | Предупреждение или |
* Таковым считается, помимо прочего, отсутствие кассовой книги (включая кассовую книгу ОП, которое совершает операции с наличными деньгами) либо отсутствие приходной записи в такой книг
** Если налоговый (расчетный) период — год, по этой статье нельзя оштрафовать за непредставление или представление с опозданием деклараций и расчетов внутри
*** Повторным будет нарушение, совершенное в период, который начинается со дня вступления в силу постановления о штрафе за первый проступок и заканчивается через год после уплаты штраф
Остановлюсь на
Во-первых, пусть вас не обнадеживает относительно скромный штраф за довольно серьезные нарушения. Ведь если, например, регистрация главбухом мнимых сделок привела к крупной недоимке, то это уже уголовная ответственность, а не административная. То есть санкции ст. 15.11 предназначены, так скажем, для не злостных нарушителе
Во-вторых, эта статья — единственная на сегодняшний день норма, по которой можно наказать за непроведение обязательного аудита годовой отчетности. Других рычагов воздействия на тех, кто этим не занимается, в законодательстве нет.
В-третьих, нарушения, которые предусматривает ст. 15.11
Уголовная ответственность: однодневки и отмывание преступных доходов
Наконец мы добрались до самой острой темы — уголовной ответственности главного бухгалтера. Ее традиционно связывают только с уклонением от уплаты налогов, но это лишь один из многих поводов возбудить дело. Хотя и самый массовый, конечно.
Начнем же мы со ст. 173.1 УК, по которой карают за создание фирм-однодневок. Основной состав преступления звучит так: образование юрлица через подставных лиц, а также представление в ИФНС документов, на основании которых сведения о таких лицах внесли в
— или которого ввели в заблуждение для целей регистрации однодневки;
— или который вообще не знал о своем участии в организации;
— или возглавляющий фирму номинально, без намерения ею управлять.
Последствия, на выбор суда, таковы:
— штраф
— принудительные работы на срок до 3 лет;
— лишение свободы на срок до 3 лет.
Если то же самое совершила группа лиц по предварительному сговору, наказание будет сурове
— штраф
— обязательные работы на срок
— лишение свободы на срок до 5 лет.
Представить, что главный бухгалтер в одиночку занимается регистрацией однодневки, сложно. А вот по договоренности с фактическим руководителем — вполне. И это, как вы понимаете, намного тяжелее по последствия
Впрочем, главбух может и не участвовать в учреждении однодневок, но прекрасно знать, что они собой представляют и для чего созданы. Если следствие докажет, что с помощью однодневок совершались преступления, в частности уклонение от уплаты налогов, то перед главбухом замаячит ст. 174 УК — отмывание денег, полученных преступным путем. Поскольку налицо будет как минимум сговор, то по усмотрению суда это влече
— принудительные работы на срок до 3 лет с ограничением свободы на срок до 2 лет или без него и с запретом работать главбухом на срок до 3 лет или без него;
— лишение свободы на срок до 5 лет со штрафом до 500 000 руб. или в размере дохода осужденного за период до 3 лет либо без штрафа, с ограничением свободы на срок до 2 лет или без него и с запретом трудиться главбухом на срок до 3 лет либо без лишения.
Как видите, мы еще не приблизились собственно к уклонению от налогов, а главному бухгалтеру уже есть о чем задуматься. Дальше — больше.
Уголовная ответственность: уклонение от уплаты налогов и взносов
Итак, уклонение от налогов. Главное, о чем надо помнить, — процесс учета, исчисления и погашения налоговых обязательств столь сложен, а уголовные лимиты недоимок столь велики, что допустить уклонение по легкомыслию, неосторожности или небрежности невозможно. Только умышленно. А значит, судить главбуха с руководителем будут, как говорится, по полно
| Состав уголовного преступления | Варианты наказания |
| Уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, если недоимка составил — или более 5 000 000 руб. за 3 года подряд и превышает 25% общей суммы налогов, сборов, взносов к уплате за тот же период; — или более 15 000 000 руб. | — штраф — принудительные работы на срок до 2 лет с запретом работать главбухом на срок до 3 лет или без него; — арест на срок до 6 месяцев; — лишение свободы на срок до 2 лет с запретом работать главбухом на срок до 3 лет или без него |
| Неисполнение обязанностей налогового агента, если неперечисленная сумма налогов составил — или более 5 000 000 руб. за 3 года подряд и превышает 25% общей суммы налогов к перечислению в качестве налогового агента; — или более 15 000 000 руб. | |
| Уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, совершенное группой по предварительному сговору, если недоимка составил — или более 15 000 000 руб. за 3 года подряд и превышает 50% общей суммы налогов, сборов, взносов к уплате за тот же период; — или более 45 000 000 руб. | — штраф — принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права работать главбухом на срок до 3 лет или без него; — лишение свободы до 6 лет с запретом работать главбухом на срок до 3 лет или без него |
| Неисполнение обязанностей налогового агента, если неперечисленная сумма налогов составил — или более 15 000 000 руб. за 3 года подряд и превышает 50% общей суммы налогов к перечислению в качестве налогового агента; — или более 45 000 000 руб. | |
| Уклонение от уплаты взносов «на травматизм», если недоимка составил — или более 2 000 000 руб. за 3 года подряд и превышает 10% общей суммы взносов к уплате за тот же период; — или более 6 000 000 руб. | — штраф — принудительные работы на срок до 1 года с запретом работать главбухом на срок до 3 лет или без него; — лишение свободы на срок до 1 года |
| Уклонение от уплаты взносов «на травматизм», если недоимка составил — или более 10 000 000 руб. за 3 года подряд и превышает 20% общей суммы взносов к уплате за тот же период; — или более 30 000 000 руб. | — штраф — принудительные работы на срок до 4 лет с запретом работать главбухом на тот же срок или без него; — лишение свободы на срок до 4 лет с запретом работать главбухом на срок до 3 лет или без него |
Пара комментариев к таблице.
Во-первых, ответственности можно избежать, если преступление совершено впервые и обвиняемый либо организация полностью погасили недоимку, а также заплатили пени и налоговые штраф
Во-вторых, обратите внимание, что НДФЛ и прочие налоги, которые фирма должна исчислять, удерживать и перечислять как налоговый агент, не входят в сумму недоимки по платежам, которые она вносит как плательщи
Уголовная ответственность: за что еще
Но однодневками, отмыванием денег и налогами нарушения,
| Состав уголовного преступления | Варианты наказания |
| Присвоение или растрата средств с использованием служебного положения либо суммы более | — штраф до 120 000 руб. или в размере дохода осужденного за период до 1 года; — обязательные работы на срок до 200 часов; — ограничение свободы на срок до 2 лет; — принудительные работы на срок до 2 лет; — лишение свободы на срок до 2 лет |
| Присвоение или растрата средств организованной группой либо суммы более | Лишение свободы на срок до 10 лет со штрафом до 1 000 000 руб. или в размере дохода осужденного за период до 3 лет либо без штрафа и с ограничением свободы на срок до 2 лет или без него |
| Предпринимательская деятельность без регистрации или лицензии, если это причинило ущерб более 2 250 000 руб. гражданам, организациям или государству либо если получена выручка в том же размер | — штраф до 300 000 руб. или в размере дохода осужденного за период до 1 года; — обязательные работы на срок до 480 часов; — арест на срок до 6 месяцев |
| Предпринимательская деятельность без регистрации или лицензии, совершенная группой, если это причинило ущерб более 9 000 000 руб. гражданам, организациям или государству либо если получена выручка в том же размер | — штраф — принудительные работы на срок до 5 лет; — лишение свободы на срок до 5 лет со штрафом до 80 000 руб. или в размере дохода осужденного за период до 6 месяцев либо без штрафа |
А еще главбух должен помнить: если руководитель просит его, так скажем, подкорректировать отчетность ради банковского кредита, превышающего 2 250 000 руб., то оба — потенциальные уголовные преступники. Если фирма не расплатится с банком, руководителю и главному бухгалтеру (как пособнику) по выбору суда грозя
— штраф до 200 000 руб. либо в размере дохода осужденного за период до 18 месяцев;
— обязательные работы на срок до 480 часов;
— принудительные работы на срок до 5 лет;
— арест на срок до 6 месяцев;
— лишение свободы на срок до 5 лет.
Субсидиарная ответственность
В последнее время налоговики обратили внимание на еще один вид ответственности должностных лиц, включая и главного бухгалтера, за неуплату налогов — субсидиарную. Это прямая компенсация ущерба, который причинили незаконные действия фигурантов уголовного дела. В январе 2018 г. ФНС выпустила по теме большое Письмо
Ущерб — это сумма недоимки и пеней, которую не удалось взыскать с организации за исчерпанием возможностей для этого. Штрафы сюда не входят. Подавать иски о возмещении ущерба инспекторам позволяет ст. 1064 ГК. Причем даже тогда, когда уголовное дело прекращено по так называемым нереабилитирующим основаниям: объявили амнистию либо истек срок давности уголовного преследовани
Если должностные лица осуждены, в ходе разбирательств налоговики не будут доказывать их вину в причинении ущерба — хватит приговора. Если же уголовной ответственности удалось избежать по нереабилитирующим основаниям, вину придется доказывать отдельно, в том числе материалами налоговых проверок и предварительного следстви
Распределять сумму ущерба между руководителем, главбухом и другими работниками, вовлеченными в уклонение от уплаты налогов, инспекторы будут в зависимости от того, кто сколько заработал на преступлении. Для этого они, в частности, изучат, как рос уровень благосостояния должностного лица и его родственников, на сколько расходы лица превышали официальные доходы, появились ли в собственности дорогостоящие актив
Но перевернем мрачную страницу нашей встречи и займемся все-таки непосредственной работой главбуха. Искренне желаю, чтобы информация об ответственности вам никогда не пригодилась.
Дополнительно о субсидиарной ответственности главного бухгалтера читайте в статье М.Г. Мошкович «Будет ли главбух крайним при неуплате налогов» («Главная книга», 2018, № 13).
