НДС и налог на прибыль
Летние поправки в гл. 21 НК РФ
Самому главному изменению, которое у всех на слуху, предстоит вступить в силу с 01.01.2019. Конечно же, я имею в виду повышение основной ставки НДС с 18 до 20% и основной расчетной с
И хотя поправки еще не работают, уже появились первые официальные разъяснения к ним. В частности, Минфин рассказал, как исчислить НДС, если аванс будет получен в 2018 г., а товары отгружены в 2019 г.
Невзирая на то что НДС с аванса продавец исчислит и уплатит по ставке
Но это будущее. А в настоящем с 3 месяцев до 2 сокращен срок камеральной проверки деклараций по НДС, представленных начиная с 04.09.2018. Правда, инспекция может добавить еще месяц, если заподозрит, что компания ловит рыбку в мутной
С 01.10.2018 при передаче имущественных прав НДС с аванса нужно заплатить и в том случае, если он получен под права на жилые помещения, гаражи, машино-места и под переуступку денежного требования. Налоговая база — не весь аванс, а разница между предоплатой и расходами на приобретение уступаемых прав. Определить сумму расходов нужно пропорционально сумме аванса. После передачи прав авансовый НДС можно принять к вычет
Ранее Минфин настаивал, что в такой ситуации НДС нужно исчислить со всей суммы аванса и его вычет невозможен: только возврат или заче
Также с 01.10.2018 налоговыми агентами стали российские
«Подотчетные» вычеты
В майском Письме
Замечу, что если НДС отдельно не выделен, то всю стоимость билета вы можете включить в прочие расходы на дату утверждения авансового отчета командированного работник
Учтите, что по общему правилу принять НДС к вычету без счета-фактуры нельзя, даже если у вас есть кассовый чек, частично содержащий его реквизиты. На это Минфин обратил внимание в июльском Письме
Если компания покупает ТМЦ через подотчетника, то, чтобы не терять право на вычет, оформите на него доверенность. Тогда продавец сможет составить счет-фактуру и отгрузочные документы на организацию. Обратите внимание, в строке «Покупатель» счета-фактуры должно стоять наименование компании, а не ф. и. о. подотчетника, иначе в вычете откажу
Если счет-фактура старой формы, исправление к нему должно быть таким же
Форма счета-фактуры, которую мы применяем сейчас, действует с 01.10.2017. В июньском Письме
Вопрос: что будет с вычетом у покупателя, если продавец выставит исправление на бланке новой формы? Для ответа надо вспомнить, какие ошибки в счетах-фактурах следует обязательно исправлять. Это ошибки, которые не позволяют налоговикам определит
— продавца;
— покупателя;
— наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав и их стоимость;
— налоговую ставку;
— сумму НДС.
Если продавец выставит исправление к счету-фактуре по новой форме, ничего из этого он не допустит. Потому с вычетом у покупателя проблем быть не должн
Аренда: срок выставления счетов-фактур и обеспечительный платеж
В июньском Письме
Впрочем, допустимо оформить счет-фактуру и в первые 5 календарных дней следующего месяце. В итоге, например, счет-фактура на аренду за сентябрь 2018 г. может быть датирован любым днем с 30 сентября по 5 октября.
Правда, арендатор сможет принять к вычету НДС по документу в III квартале, только если тот будет датирован 30.09.2018. Так что лучше заранее согласовать с арендатором и прописать в договоре дату выставления счетов-фактур.
А еще арендодатели при заключении договора нередко берут с арендаторов обеспечительный платеж. Нужно ли платить с него НДС? Ответ зависит от того, на что пойдут деньги.
Если по договору обеспечительный платеж будет зачтен строго в счет арендной платы, например за первый или последний месяц, то с него нужно исчислить НДС. Ведь по сути это аван
В то же время не придется платить НДС с платежа, который арендодатель вправе зачесть только в счет:
— неустойки за просрочку исполнения обязательст
— возмещения убытко
ВС полагает, что от целей расходования обеспечительного платежа зависит и учет его в доходах арендодателя на УСН. Об этом и других выводах ВС по применению гл. 26.2 НК РФ читайте
Справка
Арендатор, с согласия арендодателя выполнивший неотделимые улучшения арендованного имущества, стоимость которых арендодатель не возмещает, амортизирует их только в течение срока договора аренды с учетом пролонгации. Остаток расходов для налогообложения списать нельз
Товар вернул неплательщик НДС: что делать
В майском Письме
Однако из Письма не ясно, полностью или частично покупатель вернул товары. Поэтому давайте заглянем в другие Письма Минфина. По ним получается вот
— если покупатель-неплательщик вернул все товары, продавец принимает НДС к вычету по своему же отгрузочному счету-фактуре: просто регистрирует его в книге покупок;
— если возврат был частичный, продавец составляет на стоимость возвращенного корректировочный счет-фактуру и заявляет вычет по нему.
Но покупатель-неплательщик может быть и обычным человеком, то есть купить товар в розницу и потом вернуть. Счета-фактуры на розничные продажи торговцы не составляют — регистрируют в книге продаж фискальные отчеты о закрытии смены. Как же заявить вычет при возврате?
В Письме
Спасибо, конечно, но с тех пор, как мы перешли на онлайн-ККТ, РКО в этом случае не оформляют. Когда бы ни пришел человек — в день покупки или позже, деньги ему выдают по кассовому чеку с признаком расчета «Возврат прихода». Сам Минфин об этом и пишет, кстат
С другой стороны, Банк России, так сказать, полуофициально советует выписывать единый РКО на всю сумму возвратов за смену. Вот его-то и можно зарегистрировать в книге покупок.
Подробности оформления ПКО и РКО по операциям с онлайн-ККТ вы найдете в статье Н.А. Мартынюк «Кассовые ордера при возврате товаров покупателями» (Главная книга, 2018, № 20).
Вычеты по счетам-фактурам с НДС по необлагаемым операциям
В июне ФНС решила напомнить подчиненным о практике высших судов по проблеме вычета НДС, предъявленного по необлагаемым и экспортным операциям. Рекомендации службы можно свести к следующем
— если операция не облагается НДС по ст. 149 НК РФ, само по себе выставление счета-фактуры с выделенным налогом не лишает покупателя права на вычет. Это неоднократно подтверждали КС, ВАС и ВС;
— если промежуточный заказчик услуг по перевозке экспортного товара не знал, что в конце концов товар покинет пределы РФ, он вправе принять к вычету налог, который предъявил перевозчик;
— отказать покупателю или заказчику в этих случаях можно, если инспекция докажет необоснованную налоговую выгоду. Например, продавец и покупатель услуг из ст. 149 НК действовали заодно, с тем чтобы вывести деньги
Справка
Если покупатель приобрел имущество для одновременного использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, посчитал пропорцию и принял часть НДС к вычету, то в дальнейшем восстанавливать налог ему не придется. Даже когда имущество будет полностью задействовано только в необлагаемых операция
К слову, с 2018 г. перевозчики экспортных товаров могут отказаться от нулевой ставки и выставлять счета-фактуры с НДС вполне легально. Компании-заказчику нужно только убедиться, что перевозчик направил отказ в
Если продавец и покупатель судятся, срок для вычетов исчисляют с даты вступления в силу решения суда
В июле ВС принял важное Определение
Заказчик перечислил подрядчику аванс, тот уплатил с него НДС. Позже заказчик передумал иметь дело с контрагентом и зачел неотработанный аванс в счет других выплат, которые полагались подрядчику. Сделал это заказчик в одностороннем порядке: просто направил контрагенту уведомление о зачете. Тот не согласился, пошел в суд, но проиграл. И только тогда принял к вычету НДС с аванса по расторгнутому договору.
Напомню, что по гл. 21 НК вычет можно заявить в течение года после того, как продавец отразил в учете последствия отказа покупателя от товаров, работ или услуг. Налоговая инспекция сочла, что вычет у подрядчика неправомерен, поскольку с даты, когда он получил от заказчика уведомление о зачете, прошло больше года.
Однако ВС с этим не согласился, указав, что срок на вычет нужно считать с даты вступления в силу решения суда по спору между подрядчиком и заказчиком. Ведь лишь тогда первому стало ясно, что односторонний зачет был правомерным. С этой даты год не прошел, и потому претензии ИФНС беспочвенны.
Полагаю, эту логику можно распространить на любые ситуации, в которых ясность с вычетом появляется только после завершения судебных разбирательств по гражданскому спору.
Немного о металлоломе и НДС
Пара последних разъяснений чиновников коснулись и металлолома. Ничего нового, но, видимо, вопросы по теме продолжают задавать, несмотря на то что ответы не меняются. Поэтому, так сказать, освежим память.
Итак, в июльском Письме
А я, в свою очередь, напомню, что покупателю лома также не придется платить НДС, если продавец освобожден от уплаты налога или применяет спецрежим. Тогда в договоре и первичном документе на отгрузку лома продавец ставит отметку «Без налога
Естественно, тот факт, что продавцы на общем режиме не платят НДС с отгруженного лома, смущает их, когда речь заходит о вычетах входного налога. Как это: к уплате в бюджет налога нет, а к вычету — есть? Все в порядке, успокаивают чиновники, вычеты вполне законные, поскольку продавцы лома остаются плательщиками
Налог на прибыль: поправки
Переходим к налогу на прибыль и тоже начнем с поправок.
C 2019 г. законодатели продлевают до 2024 г. действующие ставки по налогу на прибыль. Напомню, что сейчас в федеральный бюджет мы платим налог по ставке 3%, а в бюджеты субъектов — по ставке
Замечу, что для отдельных компаний региональные власти могут уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для
Поправки, которые вступают в силу с 01.01.2019, коснулись и порядка учета расходов на оплату путевок работников и членов их семей. Пока оплату путевок на лечение или отдых списывать в затраты нельзя. Но скоро в этой норме появятся исключени
Так, учесть в расходах на оплату труда можно будет стоимость туристических и санаторно-курортных путевок при выполнении таких услови
1. Туристические услуги либо санаторно-курортное лечение предоставлены на территории России по договору реализации турпродукта:
— работникам или их супругам;
— родителям работников;
— детям работников, включая усыновленных, в возрасте до 18 лет, а если они учатся очно, то до 24 лет;
— подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим подопечным в возрасте до 24 лет, если они учатся очно.
2. Договор о реализации турпродукта работодатель заключил начиная с 2019 г. с туроператором или турагентом. Если же договор подписан раньше либо напрямую с гостиницей, пансионатом или базой отдыха, стоимость отдыха работника в расходах учесть нельз
3. Работодатель не превысил лимиты затрат:
— не более 50 000 руб. за год на каждого работника, члена его семьи;
— не более 6% от суммы расходов на оплату труда, в совокупности с расходами по договорам на оказание медицинских услуг сроком не менее года и расходами на ДМС работников.
Скорректированы нормы расхода ГСМ для автомобилей
Продолжая тему поправок, остановимся на Распоряжении Минтранса
Тем не менее обосновать затраты на ГСМ и учесть их как-то надо. Поэтому, если вы не используете электронную систему слежения за расходом горючего, без нормирования ГСМ вам не обойтись. Можно разработать свои лимиты, можно использовать информацию производителя автомобиля.
Но куда логичнее опираться на нормы Минтранса. Во-первых, их определяют профессионалы. Во-вторых, что бы там ни писал Минфин, налоговики при проверке все равно заглядывают в Распоряжение
В продолжение автомобильной темы напомню: госпошлину за регистрацию машины, уплаченную до ее ввода в эксплуатацию, надо включить в первоначальную стоимость. Если же вы внесли госпошлину позже — спишите ее в прочие расходы единовременн
Необычные расходы, включаемые в первоначальную стоимость ОС
А вот еще разъяснения по формированию первоначалки ОС — июньское Письмо Минфина
— плату за аренду земли под капстроительств
— оплату консультационных услуг, связанных с приобретением
— затраты на приобретение и снос аварийного здания для строительства новог
А вот проценты по кредитам в первоначальную стоимость ОС включать не надо — это всегда внереализационный расхо
Налоговый учет МПЗ при демонтаже ОС и «неОС»
В июньском Письме
Замечу, что если вы решите создать новый объект ОС, повторно используя эти материалы, то их стоимость нужно включить в его первоначалк
Учтите, что стоимость МПЗ, оприходованных при ликвидации неамортизируемого имущества, списать в налоговые расходы нельзя. Дело в том, что порядок определения стоимости таких МПЗ не предусмотрен п. 2 ст. 254 НК. А налоговики считают, что учесть в расходах можно только МПЗ, которые там указаны прямо. Есть и судебные решения в пользу этой позици
Во внереализационные доходы стоимость таких МПЗ включить все равно нужно, ведь перечень доходов ст. 250 НК РФ открытый.
Налог на прибыль: остальное
В Письме
Кстати, нововведением это назвать никак нельзя — такая возможность у судебных приставов появилась еще в
Не проходит и квартала без очередного письма Минфина на тему питания работников. И хотя в ответах ведомства ничего не меняется, давайте проговорим их:
— питание либо компенсация его стоимости должны входить в систему оплаты труда. То есть соответствующую обязанность работодателя следует закрепить в трудовом или коллективном договоре либо в локальном нормативном
— нужен персонифицированный учет сумм, потраченных на еду для каждого человека. Без этого учесть стоимость питания в налоговых расходах нельз
А еще в июльском Письме
