УСН
Переход на упрощенку
Впервые за много лет ВС выпустил Обзор решений по применению УСН и ПСН. Патент рассматривать не будем, а самые важные выводы по упрощенке — да. И совместим изучение позиции ВС с интересными письмами по теме. Начнем с перехода на упрощенку.
| Ситуация, связанная с переходом на УСН | Позиция ВС и комментарии |
| Фирма начала применять УСН с момента создания, вносила авансовые платежи и сдала декларацию по итогам года. При камеральной проверке ИФНС обнаружила, что уведомление о переходе на УСН компания подала с опозданием. Инспекция заблокировала расчетные счета | ИФНС фактически признала правомерность перехода тем, что принимала авансовые платежи по налогу при УСН, а на один даже выставила требование о погашении недоимки. Компания может применять УСН, инспекция обязана разблокировать счет |
| Вновь созданная организация подала уведомление о переходе на УСН с объектом «доходы». Но фактически применяла «доходно-расходную» УСН и соответствующим образом заполняла налоговые декларации. Обнаружив это через какое-то время, ИФНС доначислила налог по объекту «доходы» | В течение года объект обложения налогом при УСН, указанный в уведомлении о переходе, изменять нельзя. Уплата авансовых платежей и представление деклараций исходя из другого объекта роли не играют. Инспекция права, «доходный» налог надо доплатит |
| Публичное акционерное общество (ПАО) на УСН преобразовалось в ООО, продолжило применять спецрежим и платить авансовые платежи. Налоговики решили, что это неправомерно, поскольку вновь созданное ООО не уведомило о переходе на УСН. В итоге ИФНС заблокировала расчетный счет общества за непредставление декларации по НДС | Реорганизацию в форме преобразования нельзя приравнивать к созданию фирмы с нуля. По сути компания остается прежней, просто с новой организационно-правовой формой. Право на УСН перешло от ПАО к ООО в порядке универсального правопреемства, а воля ООО применять спецрежим выражена в уплате авансовых платежей. ИФНС должна разблокировать счет обществ |
А еще недавно появилось Письмо Минфина
Правда, напрямую из гл. 21 НК РФ позиция Минфина не следует. Видимо, в основе выводов аналогия с авансами под необлагаемые операции или под операции, которые облагают НДС по ставке 0%. С таких поступлений налог тоже не платя
Справка
При переходе с ОСН на УСН компания, в частности, обязана восстановить НДС с остаточной стоимости ОС. Если ко дню перехода срок хранения счетов-фактур по ним истек, в книге продаж нужно зарегистрировать бухгалтерскую справку с расчетом восстанавливаемой суммы налог
Применение УСН: выводы ВС
Теперь посмотрим, что важного в своем Обзоре ВС сказал о применении упрощенки.
| Ситуация, связанная с применением УСН | Позиция ВС и комментарии |
| Компания-арендодатель на УСН не включила в доходы обеспечительный платеж арендатора. Налоговики сочли это незаконным, так как по условиям договора деньги засчитывались либо в счет платы за последний период аренды, либо в счет просроченной платы. А значит, обеспечительный платеж — это аванс | При таких условиях договора обеспечительный платеж действительно аванс. Его, как и любой другой аванс, надо включить в доходы при УСН днем получения. Если же, например, по договору обеспечительный платеж покрывает только ущерб имуществу арендодателя, а в отсутствие такового подлежит возврату, то его в доходах не учитываю |
| «Доходно-расходный» упрощенец по договору купли-продажи приобрел у векселедателя простые векселя и позже предъявил их к погашению. Полученные от векселедателя деньги упрощенец включил в доходы, а потраченные на векселя — в расходы, как если бы те были товарами. ИФНС отказала в учете расходов, потому что таких затрат нет в закрытом перечне из ст. 346.16 НК РФ | Ошиблись все: и упрощенец, и векселедатель, и налоговики. Передача векселедателем собственных векселей упрощенцу в обмен на деньги — это заем, а не купля-продажа. Векселя здесь — способ обеспечения заемных обязательств. Следовательно, упрощенец не включает сумму займа, оформленного векселем, ни в доходы, ни в расход |
| «Доходно-расходный» упрощенец по договору долевого участия (ДДУ) в строительстве приобретал права на квартиры и до окончания стройки переуступал их за Вклад по ДДУ упрощенец включал в расходы, а полученные от переуступки деньги — в доходы. Налоговики с расходами не согласились — их нет в закрытом перечне из ст. 346.16 НК РФ | ИФНС права, ст. 346.16 НК РФ не позволяет включить в расходы стоимость переуступленных прав требования. Если упрощенец зарабатывает в основном на этом, УСН ему просто не подходит — надо применять ОСН. Другой вариант — дождаться окончания стройки, получить право собственности на квартиру и продать ее как товар. Тогда вклад по ДДУ можно будет учесть в «упрощенных» расхода |
Справка
В Обзоре по спорам о применении упрощенки и патента ВС также сделал три важных вывода для предпринимателей:
— ИП на УСН обязаны соблюдать лимит в 150 млн руб. по остаточной стоимости ОС, формально установленный только для организаци
— если ИП совмещает патент и упрощенку, утрата права на ПСН не влечет утрату права на
— человек, который снялся с учета в качестве ИП, а затем приобрел статус вновь, имеет право на ставку 0% налога при УСН или при ПСН в течение 2 лет наравне с ИП, зарегистрированными впервы
Применение УСН: письма
В продолжение темы применения УСН февральское Письмо Минфина
Замечу, что если арендодатель применяет «доходно-расходную» УСН, то «компенсацию» он вправе учесть в расходах днем оплаты поставщикам коммунальных ресурсо
Особняком стоят только ТСЖ и управляющие компании на УСН, которые получают от жильцов плату за коммуналку и затем перечисляют деньги поставщикам. Чиновники и ВС единодушны: такие поступления не надо учитывать в «упрощенных» дохода
А теперь на миг вернусь к обеспечительному платежу, который, как выяснил ВС, иногда следует приравнять к авансу и включить в доходы арендодателя. Предположим, он так и сделал в день поступления денег. Но до конца срока действия договора арендатор платил в срок, и надо возвращать деньги.
Так вот, на эту сумму арендодатель уменьшает доходы за квартал возврата. Для этого в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов он отражает аванс со знаком «–».
Причем это работает и с самыми обычными авансами, не только с обеспечительным платежом. И не важно, какую УСН применяет продавец — «доходную» или «доходно-расходну
В завершение блока о применении УСН остановимся вот на какой проблеме. Если упрощенец неправомерно выделил НДС в счете-фактуре и передал покупателю, вопросов нет — налог надо отдать в бюджет.
А если НДС ошибочно указан только в договоре либо его самовольно выделил в платежном поручении покупатель? Минфин и ФНС считают, что перечислять такой НДС в бюджет упрощенец не обязан. Нет счета-фактуры с налогом — нет и налог
Справка
После перехода на УСН компания продолжает платить НДС при импорте товаров. Однако принять его к вычету нельзя — это доступно только «полноценным» плательщикам налога. «Импортный» НДС следует включить в расход
Утрата права на упрощенку
Вот мы и добрались до утраты права на УСН. Оно может быть добровольным либо вынужденным. Что интересного по теме есть в Обзоре ВС по спорам об упрощенке?
| Ситуация, связанная с утратой права на УСН | Позиция ВС и комментарии |
| У фирмы на УСН на конец года образовалась большая дебиторская задолженность. По мнению ИФНС, компания специально не пыталась взыскать долг, поскольку ее доходы приблизились к пороговому значению и, если бы дебиторы расплатились, превысили бы лимит. Инспекторы посчитали, что фактически организация утратила право на УСН, и доначислили налоги по ОСН | По умолчанию в доход при УСН включают только «оплаченные» доходы, а долги — нет. Выводы ИФНС были бы справедливы, если бы она доказала, например, взаимозависимость упрощенца и должников, его влияние на деятельность последних. Однако таких доказательств инспекция не представила. Компания не теряла право на УСН, доначисления налогов по ОСН незаконн |
| Фирма-упрощенец строила здание, подрядчики выставляли счета-фактуры с НДС. С нового года компания перешла с УСН на ОСН, ввела здание в эксплуатацию и приняла к вычету НДС по нему. Налоговики в этом отказали под предлогом, что затраты пришлись на период, когда организация применяла УСН | Право бывшего упрощенца на вычет НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам), которые он использует после возврата на ОСН, прямо закреплено в гл. 26.2 Здесь так и получилось: эксплуатировать здание фирма начала после возврата с упрощенки на общую систему. Ей положен вычет, несмотря на то что период стройки пришелся на время применения |
| Организация на УСН внесла в уставные документы и Поскольку с филиалами упрощенку применять нельзя, компания до конца года перешла на ОСН и стала претендовать на возмещение НДС. ИФНС посчитала переход неправомерным, поскольку фирма создала филиал только на бумаге: офиса у него не было, штата и имущества тоже | Компания пыталась формально обойти запрет на переход с УСН на иной режим налогообложения до конца календарного года. Филиал без офиса, персонала и имущества нельзя рассматривать как полноценно созданный, даже если юридически он якобы существует. Фирма хотела извлечь незаконную налоговую выгоду, а ИФНС правильно отказала в |
В продолжение темы отмечу, что представительства, в отличие от филиалов, применению УСН не мешают. На бумаге их создали или реально — не важн
В мартовском Письме
Что это означает? Допустим, в сентябре 2018 г. доходы фирмы-упрощенца превысили 150 млн руб. и она вынуждена вернуться на ОСН с 01.07.2018. Год с этого неприятного момента истечет 30.06.2019. Однако возврат на упрощенку придется отложить еще на полгода — до 01.01.2020. Если, конечно, не позднее 31.12.2019 компания подаст в ИФНС уведомление о переход
