ККТ: основные поправки и разъяснения

Ротация в рядах освобожденных от ККТ

Уже больше года прошло с тех пор, как онлайн-кассы вошли в нашу жизнь. За это время стало понятно, какие пробелы и перегибы есть в законодательстве. Так что, можно сказать, перемены назрели.

Изменения в Закон № 54-ФЗ внесли в июле Законом № 192-ФЗ. Поправки нужно применять с 03.07.2018, за некоторыми исключениями, которые мы обязательно проговорим.

Но прежде чем изучать поправки, нужно обозначить категории продавцов, которые могут вздохнуть свободно и вообще не применять ККТ. А значит, не вникать в суть изменений.

Так, в 2017 г. чиновники анонсировали послабления для владельцев торговых автоматов. И не обманули: после поправок организации и предприниматели могут не оснащать онлайн-кассой механические автоматы, которые не подключаются к электросети и принимают оплату только монетамип. 1.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Продавать без ККТ бумажные газеты и журналы с 03.07.2018 можно не только в специализированных киосках, но и где угодно. А вот сопутствующие товары по перечню местных властей — по-прежнему только в киосках. Однако, как и раньше, доля журнально-газетной выручки должна быть не менее 50%, а учитывать ее нужно отдельно от других товаровПисьмо Минфина от 02.08.2018 № 03-01-15/54568.

Больше не нужны чеки при продаже в розлив молока и питьевой воды, причем водой так можно торговать и через автоматыпп. 2, 8 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Уточнили норму о разносной торговле: от ККТ освободили продажу товаров и на борту самолета. А еще норму переформулировали так, что из нее стало понятно: речь только о торговле с лотков, корзин, тележек, переносок и так далее. А значит, например, при продаже товаров через вагон-ресторан в поезде применять ККТ придется.

Постоянную прописку в Законе № 54-ФЗ получила льгота для предпринимателей на патенте по некоторым видам деятельности, даже если у них есть работники. Например, с 03.07.2018 ККТ не нужна ИП, получившим патент на ремонт квартир, репетиторство, услуги фотографии, пошив одежды. Условие — покупателю без его просьбы нужно выдать документ об оплате с обязательными реквизитамип. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

У кого отсрочка от онлайн-касс до 01.07.2019

Что же, мы прошлись по изменениям, которые полностью освободили некоторых продавцов от ККТ. А для ряда других продолжает действовать отсрочка, и им поправки, вступившие в силу 03.07.2018, пока не так интересны.

Я систематизировал информацию по этим продавцам в таблицах. Учтите, что под ПСН в них понимается патентная система налогообложения только для тех видов деятельности, которые не освобождены от ККТ с 03.07.2018.

* По расчетам в розничной торговле и в общепите организации обязаны применять онлайн-ККТ с 01.07.2018.

* По расчетам в розничной торговле и в общепите предприниматели с работниками обязаны применять онлайн-ККТ с 01.07.2018.

Что теперь значит термин «расчеты»

Итак, мы разобрались, кому можно пока работать без ККТ. Время заняться поправками для тех, кому без кассы никуда.

Изменения сильно расширили термин «расчеты». Поправки приравняли к ним, в частностист. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ:

1) получение и выплату авансов;

2) зачет и возврат авансов;

3) предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг. Получение или выплата процентов по ним под расчеты не подпадает и ККТ не требует;

4) предоставление или получение любого встречного представления за товары, работы, услуги. Имеется в виду, например, взаимозачет, отступное, новация, мена. Даже когда продавец и покупатель — организации либо ИП.

В принципе, пункт 1 списка не новость — чеки на авансы продавцы пробивали и до поправок. С выплатой денег, и не только авансом, разберемся чуть позже. А пункты 2 и 3 станут обязательными только 01.07.2019 с оговоркой: погашение займов для оплаты товаров, работ или услуг требует чека уже сейчас. Дальше буду называть такие займы товарнымип. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ.

Минфин по мотивам поправок написал, что выдачу и погашение займов обновленный Закон № 54-ФЗ приравнивает к расчетам за услугу. И потому ККТ должны применять, в частности, микрофинансовые организации. До 01.07.2019 только при погашении займов, а с указанной даты — и при выдачеПисьмо Минфина от 08.05.2018 № 03-01-15/31036.

ФНС, в свою очередь, разъяснила вот чтоПисьмо ФНС от 18.09.2018 № ЕД-4-20/18186@:

— ККТ по товарным займам применяет только заимодавец. Заемщик — нет;

— если заем нецелевой, ККТ не нужна. А это уже идет вразрез с уверенностью Минфина, что выдача и погашение займа — отдельный вид услуг и всегда требует чеков.

Одним словом, пока новшество вызывает больше вопросов, чем дает ответов. Если интересно мое мнение, то считаю: норму ввели, прежде всего, для продавцов — организаций и ИП, которые продают товары на условиях отсрочки или рассрочки. Гражданский кодекс называет это коммерческим кредитом. Тогда все логично: передал товар без денег — применил ККТ. Получил часть суммы в оплату — снова применилст. 823 ГК РФ.

Что до, что после поправок в Закон № 54-ФЗ не является расчетом и не требует ККТ прием денег:

— от подотчетникаПисьмо ФНС от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@ (п. 3);

— по договорам долевого участия в строительстве. Если же организация или предприниматель продает физлицу готовую недвижимость, чек обязателенПисьмо Минфина от 31.08.2018 № 03-01-15/62185;

— в качестве членских взносов, например, в СНТ или ТСЖПисьмо Минфина от 11.09.2018 № 03-01-15/65041;

— в возмещение причиненного ущербаПисьмо Минфина от 11.09.2018 № 03-01-15/65009.

Расходные чеки отменяются?

Выплата денег за товары, работы или услуги была в определении термина «расчеты» и до изменений в Закон № 54-ФЗ, вступивших в силу 03.07.2018. Но вопрос, нужно ли выбивать чек на расходные операции, всплыл почему-то только перед этой датойст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред., действ. до 03.07.2018).

По умолчанию, если организации либо предприниматели рассчитываются платежными поручениями, ККТ не нужна. Поправки тут ничего не изменили. Другое дело — расчеты через подотчетников наличными или с помощью корпоративной банковской карты. Ясно, что в этом случае продавец обязан выбить чек с признаком расчета «Приход»п. 9 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

А вот должен ли подотчетник, приобретающий что-то для своей фирмы, тоже выбить чек, но с признаком расчета «Расход»? В июне УФНС по Москве заявило, что да, должен. Два месяца все были в панике, и лишь в августе выяснилось: московские налоговики с начальством не советовались и поспешили с ответомПисьмо УФНС по Москве от 14.06.2018 № 17-26/2/125945@.

В августе Письмом № АС-4-20/15566@ ФНС разъяснила, что чек при расчетах с подотчетником нужен только один — его оформляет продавец. Все потому, что по Закону № 54-ФЗ лишь продавец обязан передать чек покупателю, а вот обратной обязанности нетПисьмо ФНС от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@ (п. 2).

Другой вопрос, мучивший бухгалтеров накануне 3 июля, — надо ли выбивать чек с признаком расчета «Расход» при выплате денег обычному физлицу по гражданско-правовому договору?

ФНС и здесь построила ответ на том, что ККТ применяет только продавец, то есть исполнитель услуги. А в случае с ГПД организация или предприниматель выступает заказчиком и, следовательно, чек не оформляет. Не делает этого и физлицо, поскольку изначально не обязаноПисьмо ФНС от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@ (п. 1).

Ко дню нашей встречи писем, аналогичных Письму ФНС № АС-4-20/15566@, накопилось несколько десятков. Из последних могу назвать сентябрьское Письмо Минфина № 03-01-15/65047. Так что можно уверенно сказать: чиновники точно определились с позицией.

А как же скупка, скажете вы. В чем принципиальная разница между приобретением услуг у физлиц и скупкой у них ценностей (того же металлолома), при которой ККТ обязательна?

В одном из писем ФНС, предвидя такой вопрос, разъяснила: покупка услуг по ГПД у физлица не вид деятельности организации, она на нем не зарабатывает. А вот на металлоломе, за счет его перепродажи, — да. Отсюда и обязанность применять ККТПисьмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707.

И последнее по расходным операциям. Ряд из них в принципе не подпадает под определение термина «расчеты». Так, не нужно применять ККТ:

— при выдаче сотрудникам денег под отчетПисьмо Минфина от 11.09.2018 № 03-01-15/64867 (п. 1);

— при выплате работникам зарплаты, материальной помощи, различных компенсацийПисьмо Минфина от 11.09.2018 № 03-01-15/65032;

— при выдаче части зарплаты в натуральной формеПисьмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707;

— при передаче денег в дар работникуПисьмо Минфина от 31.08.2018 № 03-01-15/62431.

Безналичные платежи физлиц: как применять ККТ и передавать чеки

Итак, повторюсь: безналичные расчеты между организациями и предпринимателями не требовали ККТ до 03.07.2018 и не требуют после этой даты. Исключение — очные расчеты с подотчетником, который оплачивает покупки корпоративной банковской картой, тогда чек выбивает только продавец. Тут совершенно ничего не поменялосьп. 9 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Почти не изменилась и жизнь продавцов, которые через специальную форму своего сайта принимают безналичную оплату от обычных физлиц. Просто теперь специальная автоматическая ККТ таких продавцов должна выслать покупателю электронный чек в момент расчета не только банковской картой, но и электронными деньгами вроде Яндекс.Денег. Но дело тут не в поправках — закончилась отсрочка до 01.07.2018п. 5 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; ч. 9 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ.

Кого поправки коснулись, что называется, в полный рост, так это продавцов, с которыми обычные люди рассчитываются через сайты банков или банковские отделения при личной явке. До 01.07.2018 благодаря отсрочке Минфин разрешал им не применять ККТ вовсе. Теперь и отсрочка закончилась, и Закон № 54-ФЗ переписалиПисьмо Минфина от 04.05.2018 № 03-01-15/30277.

Остальным продавцам с 03.07.2018 при безналичных расчетах с физлицами надо действовать такпп. 5, 5.3, 5.4 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

1. Выбить чек следует в ближайший рабочий день, следующий за днем поступления денег на расчетный счет продавца, но не позднее дня передачи товара покупателю.

2. Передать чек покупателю продавец должен так (на выбор):

— или в электронном виде в день, когда продавец выбил чек, если он знает email или телефон покупателя;

— или на бумаге вместе с товаром либо при первой очной встрече с покупателем, если речь о работах либо услугах.

Единственный случай, когда до 01.07.2019 можно не применять ККТ при «безнале»: продавец точно знает, что покупатель отправился в отделение банка и перевел деньги без открытия счета. Тогда первые пять цифр счета отправителя будут «40911»п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ; п. 4.56 Положения, утв. ЦБ 27.02.2017 № 579-П.

Какие продавцы хоть и обязаны применять ККТ, но с 03.07.2018 вправе не выдавать чеки

Теперь по отдельным видам услуг продавец вправе не печатать бумажный чек и не спрашивать у покупателя его email для отправки электронного чека. Это касается расчетовп. 5.1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ:

— картами через автоматическое устройство за пассажирские и грузовые перевозки;

— через торговые автоматы, подключенные к электросети.

Правда, второе послабление не действует для «автоматической» торговли подакцизными и технически сложными товарами, а также товарами, которые подлежат обязательной маркировке. Но, я думаю, пиво, бытовую технику, а также шубы и до поправок через торговые автоматы не особо продавали.

Еще одно условие для торговцев через автоматы — с 01.02.2020 устройство после приема денег и выдачи товара должно будет показывать на экране QR-код. Покупатель сможет считать его смартфоном и получить данные чекаподп. 2 п. 5.1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; п. 3 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ.

Изменения в порядке регистрации ККТ и снятия ее с учета

Если при формировании отчета о регистрации ККТ вы допустили ошибку, то не спешите менять фискальный накопитель (ФН). Вполне возможно, что все можно исправить. Например, если вы неправильно указали место расчетов или фамилию кассира. В Законе № 54-ФЗ появился порядок действий в этом случае.

Следует сформировать отчет об изменениях параметров регистрации и в день получения от ИФНС регистрационного номера ККТ или на следующий день направить налоговикам отчет через личный кабинетп. 3 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Кстати, на размещение карточки регистрации, перерегистрации или снятия с учета ККТ у инспекторов теперь не 5 рабочих дней с даты подачи организацией соответствующего заявления, а целых 10. Впрочем, в жизни все происходит в течение дня, максимум — 2 днейп. 7 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Установлена дата снятия ККТ с учета без заявления пользователя в случае, когда истек срок действия ключа ФН. В старой редакции Закона № 54-ФЗ этот вопрос не был раскрыт. Отныне такой датой будет дата формирования ИФНС карточки о снятии ККТ с учета. Инспекция направит ее продавцу в течение 5 рабочих днейп. 7 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

После этого у продавца будет 60 дней на то, чтобы передать в налоговую данные с ФН, которые тот не успел отправить сам через Интернет. До поправок срок был месяц и отправлять следовало вообще все, что было в ФНп. 16 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Напоследок новое основание для снятия с учета ККТ в одностороннем порядке — ликвидация организации или прекращение регистрации предпринимателя. Вполне логично, дап. 18 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Новости о фискальных накопителях

Поправки легализовали модели ФН со сроком службы 15 месяцев. На рынке они уже полгода, но, как ни странно, все это время были вне правового поля — подобного срока просто не было в Законе № 54-ФЗ. Взгляните на таблицу.

* Закон № 54-ФЗ не определяет, что считать временным или сезонным характером деятельности. Поэтому продавец сам решает, относится ли его деятельность к таковойПисьмо ФНС от 28.05.2018 № ЕД-4-20/10222@.

А еще в Законе № 54-ФЗ с 03.07.2018 появился порядок действий продавца в случае выхода ФН из строяп. 8.1 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Для начала в течение 5 рабочих дней нужно подать в налоговую заявление о перерегистрации ККТ либо о снятии ее с учета.

Следующий шаг продавца: как можно скорее отправить ФН изготовителю для экспертизы. Тот за 30 календарных дней со дня получения должен составить и отослать продавцу, а также в ИФНС заключение с ответами на два вопроса:

1) стал ли причиной поломки ФН заводской брак;

2) можно ли считать с ФН фискальные данные?

Если ответ на первый вопрос «да», то продавец вправе не платить за экспертизу. Положительный ответ на второй вопрос означает, что продавцу в течение 60 календарных дней с даты подачи заявления о перерегистрации ККТ или о снятии ее с учета нужно подать в налоговую отчет о закрытии ФН.

Что будет в жизни, как говорится, «будем посмотреть». Хорошо, если ФНС выпустит методичку «с подробностями» на случай поломки ККТ, благо в Законе № 54-ФЗ такая возможность предусмотрена.

ККТ при расчетах через посредника

Теперь на время оставим поправки и пройдемся по важным разъяснениям о ККТ. Несколько из них посвящены посредникам, участвующим в расчетах.

Когда деньги за продавца принимает российский платежный агент, все понятно — онлайн-кассу применяет только он. А если платежный агент — иностранец? Та же система PayPal, например, в России физически не присутствует. Раз так, говорит ФНС, то ККТ не применяют ни платежный агент — нерезидент, ни российский продавецПисьмо ФНС от 17.08.2018 № АС-3-20/5647@.

Но, допустим, посредник самый обычный: комиссионер или агент, который участвует в расчетах за товары комитента либо принципала. Как распределяются обязанности между ним и продавцом?

При продажах по договору комиссии чеки выбивает комиссионер, поскольку он всегда действует от своего имени. Для продаж по агентскому договору Минфин и ФНС поначалу писали так: если агент действует от своего имени, то ККТ использует он. Если от имени принципала, то принципалПисьма Минфина от 11.10.2017 № 03-01-15/66398, от 04.07.2018 № 03-01-15/46377; ФНС от 09.08.2018 № АС-4-20/15481@.

Однако в последних письмах Минфина такой оговорки нет. Чиновники просто цитируют нормы Закона № 54-ФЗ о необходимости ККТ в расчетах, затем нормы ГК об агентском договоре и в заключение делают вывод, что агент обязан выбивать чекиПисьма Минфина от 31.08.2018 № 03-01-15/62185, от 05.09.2018 № 03-01-15/63529.

А еще мне довелось прочитать весьма странные Письма за авторством Минфина о передаче ККТ в пользование третьему лицу, например агенту. Министерство не видит препятствий для этого, но предупреждает, что административную ответственность будет нести тот, на кого зарегистрирована кассаПисьма Минфина от 21.08.2018 № 03-01-15/59331, от 27.06.2018 № 03-01-15/44250.

Странность писем в том, что ККТ зарегистрирована на продавца, именно он — пользователь кассы, его реквизиты стоят в чеке. А в итоге чеки выбивает кто-то другой. Как по мне, это нарушение порядка применения ККТ, что может обойтись продавцу в 5000—10 000 руб. штрафа. Полноценно работать с кассой агент вправе, только если заключит договор с оператором фискальных данных и перерегистрирует ККТ на себяст. 1.1, п. 2 ст. 4.2, п. 1 ст. 4.6, п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ.

Вычет по расходам на ККТ для ИП на ЕНВД, торгующих в розницу или занимающихся общепитом

Глава 26.3 НК РФ разрешает предпринимателям-вмененщикам уменьшить налог на затраты по приобретению онлайн-кассы. Лимит — 18 000 руб. за единицу техники. ИП с работниками, которые торгуют в розницу или занимаются общепитом, обязаны применять ККТ с 01.07.2018. Вычет им положен, если они успели зарегистрировать ККТ до этой датып. 2.2 ст. 346.32 НК РФ.

Предприниматели без работников вправе не использовать онлайн-кассы в розничных продажах и общепите до 01.07.2019. Но необходимость в персонале может появиться в любой момент. И тогда в течение 30 дней со дня заключения первого трудового договора ИП должен поставить ККТ на учет в налоговой. Очевидно, что это произойдет позже 01.07.2018. Положен ли предпринимателю вычет?

С точки зрения Минфина, нет. Такая ситуация просто не предусмотрена в гл. 26.3 НК РФ. Если бы ИП так и трудился без работников, купил ККТ и зарегистрировал ее до 01.07.2019, то пожалуйста — вычет ему полагался бы. Несправедливо, конечно, но формально чиновники правыПисьмо Минфина от 27.07.2018 № 03-11-11/53013.