Отчет за III квартал 2018 года | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 8 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчет за III квартал 2018 года», актуально на 8 октября 2018 г.

Содержание

Отчет за III квартал 2018 года

НДС и налог на прибыль

Летние поправки в гл. 21 НК РФ

Самому главному изменению, которое у всех на слуху, предстоит вступить в силу с 01.01.2019. Конечно же, я имею в виду повышение основной ставки НДС с 18 до 20% и основной расчетной с 18/118 до 20/120. Замечу, что ставку 10%, а также операции, не облагаемые налогом по ст. 149 НК, законодатели не тронулип. 3 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

И хотя поправки еще не работают, уже появились первые официальные разъяснения к ним. В частности, Минфин рассказал, как исчислить НДС, если аванс будет получен в 2018 г., а товары отгружены в 2019 г.

Невзирая на то что НДС с аванса продавец исчислит и уплатит по ставке 18/118, при отгрузке товаров в 2019 г. налог нужно будет исчислить по ставке 20%. А к вычету принять НДС, уплаченный с аванса, хотя он и меньше отгрузочного налога. Зеркальная ситуация у покупателя: после отгрузки товаров он примет к вычету сумму бо´ль­шую, чем принял, а затем восстановил с авансаПисьмо Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290.

Но это будущее. А в настоящем с 3 месяцев до 2 сокращен срок камеральной проверки деклараций по НДС, представленных начиная с 04.09.2018. Правда, инспекция может добавить еще месяц, если заподозрит, что компания ловит рыбку в мутной водеп. 2 ст. 88 НК РФ.

С 01.10.2018 при передаче имущественных прав НДС с аванса нужно заплатить и в том случае, если он получен под права на жилые помещения, гаражи, машино-места и под переуступку денежного требования. Налоговая база — не весь аванс, а разница между предоплатой и расходами на приобретение уступаемых прав. Определить сумму расходов нужно пропорционально сумме аванса. После передачи прав авансовый НДС можно принять к вычетупп. 2—4 ст. 155, п. 8 ст. 171 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018).

Ранее Минфин настаивал, что в такой ситуации НДС нужно исчислить со всей суммы аванса и его вычет невозможен: только возврат или зачетПисьма Минфина от 27.09.2017 № 03-07-11/62601, от 30.03.2015 № 03-07-15/17428.

Также с 01.10.2018 налоговыми агентами стали российские ж/д перевозчики, которые в качестве посредников заключают сделки на предоставление подвижного состава или контейнеров. Налоговая база — стоимость услуг, НДС с нее исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет посредник, а не комитент, принципал либо доверительп. 5.1 ст. 161 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018).

«Подотчетные» вычеты

В майском Письме № 03-07-07/36077 Минфин пояснил, как получить вычет НДС по электронному авиа- или ж/д билету. Это возможно и без счета-фактуры, по распечатке маршрут/квитанции или контрольному купону электронного билета, если налог выделен отдельной строкой. Эти же документы подтвердят ваши расходы на проезд и в налоговом учете. При перелете желательно сохранить также посадочный талонПисьмо Минфина от 25.06.2018 № 03-03-07/43484.

Замечу, что если НДС отдельно не выделен, то всю стоимость билета вы можете включить в прочие расходы на дату утверждения авансового отчета командированного работникаподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 10.01.2013 № 03-07-11/01.

Учтите, что по общему правилу принять НДС к вычету без счета-фактуры нельзя, даже если у вас есть кассовый чек, частично содержащий его реквизиты. На это Минфин обратил внимание в июльском Письме № 03-07-14/45605.

Если компания покупает ТМЦ через подотчетника, то, чтобы не терять право на вычет, оформите на него доверенность. Тогда продавец сможет составить счет-фактуру и отгрузочные документы на организацию. Обратите внимание, в строке «Покупатель» счета-фактуры должно стоять наименование компании, а не ф. и. о. подотчетника, иначе в вычете откажутПисьмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@.

Если счет-фактура старой формы, исправление к нему должно быть таким же

Форма счета-фактуры, которую мы применяем сейчас, действует с 01.10.2017. В июньском Письме № СД-3-3/3806@ ФНС пояснила, что составлять исправление к счету-фактуре нужно на бланке, который действовал в период, когда продавец выставил исходный документ.

Вопрос: что будет с вычетом у покупателя, если продавец выставит исправление на бланке новой формы? Для ответа надо вспомнить, какие ошибки в счетах-фактурах следует обязательно исправлять. Это ошибки, которые не позволяют налоговикам определитьп. 7 Правил заполнения счета-фактуры утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:

— продавца;

— покупателя;

— наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав и их стоимость;

— налоговую ставку;

— сумму НДС.

Если продавец выставит исправление к счету-фактуре по новой форме, ничего из этого он не допустит. Потому с вычетом у покупателя проблем быть не должноп. 2 ст. 169 НК РФ.

Аренда: срок выставления счетов-фактур и обеспечительный платеж

В июньском Письме № 03-07-09/38397 Минфин разъяснил, что нельзя выставлять счет-фактуру на аренду за текущий месяц до его окончания. Ведь услуга еще не оказана. А вот последним днем месяца выставить счет-фактуру можно — это не противоречит гл. 21 НК РФ.

Впрочем, допустимо оформить счет-фактуру и в первые 5 календарных дней следующего месяце. В итоге, например, счет-фактура на аренду за сентябрь 2018 г. может быть датирован любым днем с 30 сентября по 5 октября.

Правда, арендатор сможет принять к вычету НДС по документу в III квартале, только если тот будет датирован 30.09.2018. Так что лучше заранее согласовать с арендатором и прописать в договоре дату выставления счетов-фактур.

А еще арендодатели при заключении договора нередко берут с арендаторов обеспечительный платеж. Нужно ли платить с него НДС? Ответ зависит от того, на что пойдут деньги.

Если по договору обеспечительный платеж будет зачтен строго в счет арендной платы, например за первый или последний месяц, то с него нужно исчислить НДС. Ведь по сути это авансПисьмо Минфина от 03.07.2018 № 03-07-11/45889.

В то же время не придется платить НДС с платежа, который арендодатель вправе зачесть только в счет:

— неустойки за просрочку исполнения обязательствПисьмо Минфина от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946;

— возмещения убытковПисьмо Минфина от 22.02.2018 № 03-07-11/11149.

ВС полагает, что от целей расходования обеспечительного платежа зависит и учет его в доходах арендодателя на УСН. Об этом и других выводах ВС по применению гл. 26.2 НК РФ читайте здесь.

Справка

Арендатор, с согласия арендодателя выполнивший неотделимые улучшения арендованного имущества, стоимость которых арендодатель не возмещает, амортизирует их только в течение срока договора аренды с учетом пролонгации. Остаток расходов для налогообложения списать нельзяПисьмо Минфина от 31.07.2018 № 03-03-06/1/53831.

Товар вернул неплательщик НДС: что делать

В майском Письме № 03-07-05/33105 Минфин отметил, что покупатель — неплательщик НДС при любой причине возврата товаров не должен выставлять продавцу счет-фактуру на них. Но это не мешает последнему принять к вычету налог со стоимости товаров по корректировочному счету-фактуре.

Однако из Письма не ясно, полностью или частично покупатель вернул товары. Поэтому давайте заглянем в другие Письма Минфина. По ним получается вот чтоПисьмо Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473:

— если покупатель-неплательщик вернул все товары, продавец принимает НДС к вычету по своему же отгрузочному счету-фактуре: просто регистрирует его в книге покупок;

— если возврат был частичный, продавец составляет на стоимость возвращенного корректировочный счет-фактуру и заявляет вычет по нему.

Но покупатель-неплательщик может быть и обычным человеком, то есть купить товар в розницу и потом вернуть. Счета-фактуры на розничные продажи торговцы не составляют — регистрируют в книге продаж фискальные отчеты о закрытии смены. Как же заявить вычет при возврате?

В Письме № 03-07-14/51966 от июля 2018 г. Минфин предложил регистрировать в книге покупок реквизиты расходного кассового ордера, по которому продавец вернул деньги розничному покупателю.

Спасибо, конечно, но с тех пор, как мы перешли на онлайн-ККТ, РКО в этом случае не оформляют. Когда бы ни пришел человек — в день покупки или позже, деньги ему выдают по кассовому чеку с признаком расчета «Возврат прихода». Сам Минфин об этом и пишет, кстатиПисьмо Минфина от 24.05.2017 № 03-01-15/31944.

С другой стороны, Банк России, так сказать, полуофициально советует выписывать единый РКО на всю сумму возвратов за смену. Вот его-то и можно зарегистрировать в книге покупок.

Подробности оформления ПКО и РКО по операциям с онлайн-ККТ вы найдете в статье Н.А. Мартынюк «Кассовые ордера при возврате товаров покупателями» (Главная книга, 2018, № 20).

Вычеты по счетам-фактурам с НДС по необлагаемым операциям

В июне ФНС решила напомнить подчиненным о практике высших судов по проблеме вычета НДС, предъявленного по необлагаемым и экспортным операциям. Рекомендации службы можно свести к следующемуПисьмо ФНС от 14.06.2018 № СА-4-7/11482:

— если операция не облагается НДС по ст. 149 НК РФ, само по себе выставление счета-фактуры с выделенным налогом не лишает покупателя права на вычет. Это неоднократно подтверждали КС, ВАС и ВС;

— если промежуточный заказчик услуг по перевозке экспортного товара не знал, что в конце концов товар покинет пределы РФ, он вправе принять к вычету налог, который предъявил перевозчик;

— отказать покупателю или заказчику в этих случаях можно, если инспекция докажет необоснованную налоговую выгоду. Например, продавец и покупатель услуг из ст. 149 НК действовали заодно, с тем чтобы вывести деньги из-под обложения. Либо заказчик перевозки точно знал, что товар идет на экспорт.

Справка

Если покупатель приобрел имущество для одновременного использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, посчитал пропорцию и принял часть НДС к вычету, то в дальнейшем восстанавливать налог ему не придется. Даже когда имущество будет полностью задействовано только в необлагаемых операцияхПисьмо Минфина от 25.07.2018 № 03-07-11/52011.

К слову, с 2018 г. перевозчики экспортных товаров могут отказаться от нулевой ставки и выставлять счета-фактуры с НДС вполне легально. Компании-заказчику нужно только убедиться, что перевозчик направил отказ в ИФНСп. 7 ст. 164 НК РФ.

Если продавец и покупатель судятся, срок для вычетов исчисляют с даты вступления в силу решения суда

В июле ВС принял важное Определение № 308-КГ18-2949. Суд рассмотрел такую ситуацию.

Заказчик перечислил подрядчику аванс, тот уплатил с него НДС. Позже заказчик передумал иметь дело с контрагентом и зачел неотработанный аванс в счет других выплат, которые полагались подрядчику. Сделал это заказчик в одностороннем порядке: просто направил контрагенту уведомление о зачете. Тот не согласился, пошел в суд, но проиграл. И только тогда принял к вычету НДС с аванса по расторгнутому договору.

Напомню, что по гл. 21 НК вычет можно заявить в течение года после того, как продавец отразил в учете последствия отказа покупателя от товаров, работ или услуг. Налоговая инспекция сочла, что вычет у подрядчика неправомерен, поскольку с даты, когда он получил от заказчика уведомление о зачете, прошло больше года.

Однако ВС с этим не согласился, указав, что срок на вычет нужно считать с даты вступления в силу решения суда по спору между подрядчиком и заказчиком. Ведь лишь тогда первому стало ясно, что односторонний зачет был правомерным. С этой даты год не прошел, и потому претензии ИФНС беспочвенны.

Полагаю, эту логику можно распространить на любые ситуации, в которых ясность с вычетом появляется только после завершения судебных разбирательств по гражданскому спору.

Немного о металлоломе и НДС

Пара последних разъяснений чиновников коснулись и металлолома. Ничего нового, но, видимо, вопросы по теме продолжают задавать, несмотря на то что ответы не меняются. Поэтому, так сказать, освежим память.

Итак, в июльском Письме № 03-07-14/47108 Минфин в очередной раз объяснил, что при скупке лома у физлиц без статуса ИП фирма-покупатель не становится налоговым агентом, потому НДС не исчисляет и не платит.

А я, в свою очередь, напомню, что покупателю лома также не придется платить НДС, если продавец освобожден от уплаты налога или применяет спецрежим. Тогда в договоре и первичном документе на отгрузку лома продавец ставит отметку «Без налога (НДС)»п. 8 ст. 161 НК РФ.

Естественно, тот факт, что продавцы на общем режиме не платят НДС с отгруженного лома, смущает их, когда речь заходит о вычетах входного налога. Как это: к уплате в бюджет налога нет, а к вычету — есть? Все в порядке, успокаивают чиновники, вычеты вполне законные, поскольку продавцы лома остаются плательщиками НДСПисьмо Минфина от 02.07.2018 № 03-07-11/45514.

Налог на прибыль: поправки

Переходим к налогу на прибыль и тоже начнем с поправок.

C 2019 г. законодатели продлевают до 2024 г. действующие ставки по налогу на прибыль. Напомню, что сейчас в федеральный бюджет мы платим налог по ставке 3%, а в бюджеты субъектов — по ставке 17%п. 1 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

Замечу, что для отдельных компаний региональные власти могут уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для 2017—2020 гг. этот лимит снижен до 12,5%. И судя по всему, продлевать пониженную ставку 12,5% после 2020 г. законодатели не планируют.

Поправки, которые вступают в силу с 01.01.2019, коснулись и порядка учета расходов на оплату путевок работников и членов их семей. Пока оплату путевок на лечение или отдых списывать в затраты нельзя. Но скоро в этой норме появятся исключенияп. 29 ст. 270 НК РФ.

Так, учесть в расходах на оплату труда можно будет стоимость туристических и санаторно-курортных путевок при выполнении таких условийп. 24.2 ст. 255 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

1. Туристические услуги либо санаторно-курортное лечение предоставлены на территории России по договору реализации турпродукта:

— работникам или их супругам;

— родителям работников;

— детям работников, включая усыновленных, в возрасте до 18 лет, а если они учатся очно, то до 24 лет;

— подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим подопечным в возрасте до 24 лет, если они учатся очно.

2. Договор о реализации турпродукта работодатель заключил начиная с 2019 г. с туроператором или турагентом. Если же договор подписан раньше либо напрямую с гостиницей, пансионатом или базой отдыха, стоимость отдыха работника в расходах учесть нельзяПисьмо Минфина от 13.07.2018 № 03-03-06/1/48835.

3. Работодатель не превысил лимиты затрат:

— не более 50 000 руб. за год на каждого работника, члена его семьи;

— не более 6% от суммы расходов на оплату труда, в совокупности с расходами по договорам на оказание медицинских услуг сроком не менее года и расходами на ДМС работников.

Скорректированы нормы расхода ГСМ для автомобилей

Продолжая тему поправок, остановимся на Распоряжении Минтранса № НА-51-р, которым он внес изменения в нормы расхода топлива и смазочных материалов. Традиционное замечание: нормы Минтранса ни для налога на прибыль, ни для УСН не обязательны, поскольку это не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Что признает и сам МинфинРаспоряжение Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р; Письма Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875, от 10.06.2011 № 03-03-06/4/67.

Тем не менее обосновать затраты на ГСМ и учесть их как-то надо. Поэтому, если вы не используете электронную систему слежения за расходом горючего, без нормирования ГСМ вам не обойтись. Можно разработать свои лимиты, можно использовать информацию производителя автомобиля.

Но куда логичнее опираться на нормы Минтранса. Во-первых, их определяют профессионалы. Во-вторых, что бы там ни писал Минфин, налоговики при проверке все равно заглядывают в Распоряжение № АМ-23-р и соотносят тамошние нормы с лимитами организации. Если вторые сильно отличаются от первых, это придется объяснять отдельно.

В продолжение автомобильной темы напомню: госпошлину за регистрацию машины, уплаченную до ее ввода в эксплуатацию, надо включить в первоначальную стоимость. Если же вы внесли госпошлину позже — спишите ее в прочие расходы единовременноПисьмо Минфина от 24.07.2018 № 03-03-06/3/51800.

Необычные расходы, включаемые в первоначальную стоимость ОС

А вот еще разъяснения по формированию первоначалки ОС — июньское Письмо Минфина № 03-03-06/1/42055. Ведомство отметило, что до ввода объекта в эксплуатацию любые расходы, прямо или косвенно связанные с его приобретением, включают в первоначальную стоимость и списывают через амортизацию. О каких расходах речь? Например, в первоначалку нужно включить:

— плату за аренду земли под капстроительствоПисьмо Минфина от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45885;

— оплату консультационных услуг, связанных с приобретением ОСПисьмо Минфина от 06.02.2012 № 03-03-06/1/70;

— затраты на приобретение и снос аварийного здания для строительства новогоПисьмо Минфина от 23.05.2013 № 03-03-06/1/18418.

А вот проценты по кредитам в первоначальную стоимость ОС включать не надо — это всегда внереализационный расходПисьмо ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4568@.

Налоговый учет МПЗ при демонтаже ОС и «неОС»

В июньском Письме № 03-03-06/1/42057 Минфин напомнил, как учитывать МПЗ, полученные при ликвидации ОС. Во внереализационные доходы вы должны включить рыночную стоимость оприходованных материалов. По мере их продажи или передачи в производство ее же списывайте в расходып. 13 ст. 250 НКРФ.

Замечу, что если вы решите создать новый объект ОС, повторно используя эти материалы, то их стоимость нужно включить в его первоначалкуп. 2 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 26.02.2010 № 03-03-07/5.

Учтите, что стоимость МПЗ, оприходованных при ликвидации неамортизируемого имущества, списать в налоговые расходы нельзя. Дело в том, что порядок определения стоимости таких МПЗ не предусмотрен п. 2 ст. 254 НК. А налоговики считают, что учесть в расходах можно только МПЗ, которые там указаны прямо. Есть и судебные решения в пользу этой позицииПисьмо Минфина от 08.12.2010 № 03-03-06/1/764 (п. 2); Постановление АС ЗСО № Ф04-27372/2015.

Во внереализационные доходы стоимость таких МПЗ включить все равно нужно, ведь перечень доходов ст. 250 НК РФ открытый.

Налог на прибыль: остальное

В Письме № 03-03-06/2/28120 от июня 2018 г. Минфин рассказал, что признать долг безнадежным можно и на основании электронного постановления судебного пристава-исполнителя о приостановке исполнительного производства из-за невозможности разыскать должника или его имущество. Документ, подписанный усиленной электронной подписью, могут направить вам, например, на email или через портал госуслуг.

Кстати, нововведением это назвать никак нельзя — такая возможность у судебных приставов появилась еще в 2014 г.ч. 2.1 ст. 14 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ

Не проходит и квартала без очередного письма Минфина на тему питания работников. И хотя в ответах ведомства ничего не меняется, давайте проговорим их:

— питание либо компенсация его стоимости должны входить в систему оплаты труда. То есть соответствующую обязанность работодателя следует закрепить в трудовом или коллективном договоре либо в локальном нормативном актеПисьмо Минфина от 23.07.2018 № 03-03-07/51494; Постановление АС ПО № Ф06-30828/2018;

— нужен персонифицированный учет сумм, потраченных на еду для каждого человека. Без этого учесть стоимость питания в налоговых расходах нельзяПисьмо Минфина от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065.

А еще в июльском Письме № 03-03-07/46693 чиновники напомнили, что состав налоговых расходов на оплату труда, по сути, открытый. Главное — экономически обосновать необходимость затрат в пользу работников.

Взносы и НДФЛ

Поправки по взносам: блокировка счета и тарифы

До 30.08.2018 ст. 76 НК не позволяла налоговикам блокировать расчетный счет организации за несвоевременное представление расчета по взносам. Аргумент такой: НК разрешал блокировать счет по истечении 10 рабочих дней после окончания срока подачи декларации, а расчет не декларацияПисьма ФНС от 10.05.2017 № АС-4-15/8659; Минфина от 21.04.2017 № 03-02-07/2/24123.

Чтобы распространить эту обеспечительную меру на расчет по взносам, нужно было внести изменения в НК, что депутаты и сделали июльским Законом № 232-ФЗ. Теперь опоздание со сдачей расчета грозит не только штрафом, но и заморозкой денег на счетеп. 3.2 ст. 76 НК РФ.

Теперь о поправке, которой предстоит вступить в силу в 2019 г. Как вы знаете, общие тарифы страховых взносов установлены ст. 425 НК в следующем размере:

— на ОПС — 26% с выплат, не превышающих предельную базу. На выплаты сверх базы взносы не начисляют;

— на ОМС — 5,1% со всех выплат, независимо от величины;

— на ВНиМ — 2,9% с выплат, не превышающих предельную базу. С выплат, превышающих базу, взносы не исчисляют.

Параллельно согласно ст. 426 НК действуют временные тарифы на 2017—2020 гг. Их отличие в том, что общий тариф взносов на ОПС равен привычным 22% с выплат, не превышающих предельную базу, и 10% — с выплат сверх базы.

Если бы все оставалось по-прежнему, то в 2021 г. переходный период закончился бы и тогда взносы на ОПС пришлось бы платить по тарифу 26% с учетом предельной базы. Но законодатели решили по-другому: с 01.01.2019 временный тариф взносов на ОПС станет постояннымп. 6 ст. 1, п. 3 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ.

Поправки по взносам: компенсация стоимости проезда в отпуск родственников северного работника

До 04.09.2018 согласно подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ не облагалась страховыми взносами стоимость проезда работника Крайнего Севера к месту проведения отпуска и обратно, а также стоимость провоза его багажа весом до 30 кг.

Отдельные организации оплачивали проезд и провоз багажа не только работнику, но и его родственникам. Чиновники разрешали не начислять взносы, если деньги фирма отправляла родне напрямую. Ведь они в трудовых отношениях с ней не состоят.

Но когда деньги за проезд родственников выплачивали самому работнику, финансисты требовали заплатить взносы. А все потому, что в перечне необлагаемых выплат из п. 1 ст. 422 НК РФ оплата проезда членов семьи не упоминаетсяПисьма Минфина от 12.04.2018 № 03-15-08/24289, от 10.04.2018 № 03-15-05/23484; ФНС от 07.12.2017 № ГД-4-11/24898@, от 05.12.2017 № ГД-4-11/24606@.

Конечно, работодателей такой подход не устраивал. Некоторые обращались в суд, один даже дошел до ВС, и, как оказалось, не зря. В июне ВС признал недействующим абз. 7 Письма Минфина № 03-15-07/77488 от ноября 2017 г., в котором говорилось об уплате взносов с денег, перечисленных работнику за проезд в отпуск его родственников.

По мнению судей, возмещение работнику стоимости проезда членов его семьи — это компенсационная выплата, а не вознаграждение за труд. Компенсацию устанавливает работодатель в локальном нормативном акте (ЛНА), и она никак не зависит от способа перечисления денег. Поэтому требования Минфина об уплате взносов с нее незаконныРешение ВС от 14.06.2018 № АКПИ18-393.

В июле, почти через месяц после решения ВС, Минфин выпустил Письмо, в котором признал социальный характер выплаты и даже поддержал инициативу внести изменения в подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ. А в августе появился Закон № 300-ФЗ с поправками. Что же он принес?

Теперь в подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ сказано, что не подлежит обложению взносами не только стоимость проезда работника с багажом, но и стоимость проезда и провоза багажа его родственников. Однако не всех, а только мужа, жены и несовершеннолетних детей, при условии что все безработные и живут вместе с сотрудником.

Поправка действует со дня опубликования — с 03.08.2018. Но она ухудшила положение некоторых работодателей — коммерческих организаций. До нее, с учетом позиции ВС, они могли, не начисляя взносы, выплачивать компенсацию любому родственнику работника без ограничений: и работающему супругу, и совершеннолетнему ребенку.

По общему правилу «плохие» поправки в НК вступают в силу не ранее чем через месяц со дня опубликования и не ранее нового расчетного периода. Потому новые положения многие коммерческие фирмы должны применять только с 01.01.2019. Правда, ни Минфин, ни ФНС этот момент пока не прокомментировали.

Дела штрафные

За неуплату или неполную уплату страховых взносов предусмотрен штраф — 20% от суммы недоимкип. 7 ст. 58, ст. 122 НК РФ.

Однако налоговая инспекция вправе оштрафовать за это только по итогам расчетного периода — календарного года. Штрафы за неуплату взносов внутри года неправомерны. По сути, это — авансовые платежи. А ответственности за неуплату авансов в НК нет. К этому выводу ВС пришел в апреле в Определении № 305-КГ17-20241. А в июле с позицией ВС согласилась и налоговая службаПисьмо ФНС от 26.07.2018 № СА-4-7/14490@.

За непредставление в срок или представление неполных или недостоверных сведений по форме СЗВ-М грозит штраф 500 руб. за каждого работника, указанного в формест. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

По Инструкции о порядке персонифицированного учета штрафа можно избежать в двух случаяхп. 39 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 21.12.2016 № 766н:

— если работодатель исправит ошибку, выявленную ПФР, в 5-днев­ный срок со дня получения уведомления Фонда об ее устранении;

— если работодатель самостоятельно найдет и исправит ошибку в ранее представленных сведениях до того, как ее обнаружит ПФР.

Что касается второго случая, то, по мнению чиновников, штрафа не будет, только если уточняются сведения, указанные в исходной форме. То есть в случае, когда работника забыли указать в первичной СЗВ-М, штрафа не избежатьПисьмо ПФР от 28.03.2018 № 19-19/5602.

Конечно, работодателей такой подход не устраивал, и они пытались оспорить штраф в суде. До последнего времени арбитражная практика была противоречивой. Одни суды отменяли штраф, другие становились на сторону ПФР.

Однако летом ВС признал, что штрафовать за представление дополняющей СЗВ-М на забытых работников нельзя. Наоборот, надо стимулировать работодателей самостоятельно выявлять и исправлять ошибки. Это приведет к более оперативной обработке информации, что в интересах застрахованных лицОпределения ВС от 22.08.2018 № 309-КГ18-12008, от 02.07.2018 № 303-КГ18-99.

Доплачиваем пособие и заполняем расчет по взносам

Следующий вопрос, который поступил к чиновникам, — как заполнить расчет по взносам при доплате пособий по болезни или материнству за предыдущие кварталыПисьмо ФНС от 14.06.2018 № БС-4-11/11512.

По общему правилу пособие за счет ФСС отражают в приложении 3 и в гр. 2 стр. 070 приложения 2 к разд. 1 расчета кварталом начисления. Когда и за какой период оно выплачено, не важно. Так, пособие за дни болезни в июне, начисленное в июле, надо показать в расчете за 9 месяцев.

А если пособие назначили и выплатили без учета заработка по прежним местам работы и потому человек принес справку? В этом случае организация обязана пересчитать и доплатить пособие. В расчете по взносам доплату надо отразить кварталом начисления после перерасчета.

Например, если работнику на основании справки о сумме заработка пособие за июнь пересчитали в июле 2018 г., доплату показываем в расчете по страховым взносам за 9 месяцев 2018 г.

Разъездная работа: суточные и компенсацию расходов взносами не облагаем

Сотрудникам с разъездным характером работы работодатель обязан возмещать расходы на проезд и платить суточные. Перечень разъездных работ и порядок компенсации расходов устанавливают коллективным договором или ЛНАст. 168.1 ТК РФ.

По мнению Минфина, денежная компенсация расходов на проезд не облагается взносами и НДФЛ при наличии подтверждающих документов. Если документов нет — взносы и налог придется заплатить. Оправдательные документы потребуются и для того, чтобы учесть затраты на проезд в расходах по налогу на прибыльПисьма Минфина от 06.07.2018 № 03-04-05/46903, от 06.07.2018 № 03-04-05/46898, от 20.07.2018 № 03-04-05/51201.

Суточные для «разъездных» работников не облагают взносами и НДФЛ в размере, установленном в ЛНА. Ограничение 700 руб. в день при командировках по России и 2500 руб. для заграничных командировок здесь не действует. Ведь в ст. 166 ТК РФ сказано, что служебные поездки таких сотрудников командировками не признаются.

Суточные также можно полностью учесть в налоговых расходах. Причем, если в ЛНА установлен фиксированный размер суточных, их можно включить в расходы и без подтверждающих документов. Это Минфин подтвердил июльским Письмом № 03-04-06/52242.

Взносы: остальное

Минфин продолжает писать о том, как платить взносы организациям с обособленными подразделениями. Впрочем, ничего нового к ранее сказанному он не добавляет.

ОП уплачивает взносы и отчитывается по ним, только если головное подразделение (ГП) наделило его правом начислять выплаты работникам и сообщило об этом в свою ИФНС. Иначе взносы — забота ГП, даже когда в ОП большое количество персонала либо ОП многоПисьмо Минфина от 26.06.2018 № 03-15-06/44004.

А еще в Минфин обратилась производственная организация, которая применяла УСН и пониженные тарифы страховых взносов. В конце года из-за превышения лимита выручки она утратила право на упрощенку и, как следствие, на льготные тарифы. Поэтому ей пришлось пересчитать взносы с начала года по общим правилам и доплатить их в бюджет. А ИФНС начислила пени на доплату. Правомерно ли это?

Конечно, нет, ответил Минфин. Ведь ранее, когда организация применяла УСН, она начисляла и уплачивала взносы по пониженным тарифам правильно и вовремя. Перерасчет и доплата возникли из-за утраты права на упрощенку, а не из-за недоимки по взносам. Поэтому оснований для начисления пеней нетПисьма Минфина от 17.07.2018 № 03-15-06/49657, от 29.05.2018 № 03-15-06/36444.

Доплата среднего заработка после увольнения в 6-НДФЛ

Займемся НДФЛ. Летних поправок по нему не было. А из более ранних курьеза ради стоит упомянуть ту, что с 01.01.2019 освобождает от НДФЛ доходы физлиц от сдачи личной макулатуры. Правда, разбогатеть на этом непросто. Газеты, бумаги, книги, каталоги принимают по 2—5,5 руб. за 1 кг, картон чуть дороже — 4—6 руб. за килоп. 17.3 ст. 217 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

Раз нет поправок, займемся письмами. Нет-нет да и появится вопрос, как отражать какой-либо доход в 6-НДФЛ. На этот раз интересует выплата уволенному работнику доначисленной суммы среднего заработка за время командировки из-за его пересчета после выплаты годовой премии. Вот что рассказала ФНС в июньском Письме № БС-4-11/11115@.

В целях НДФЛ средний заработок за время командировки — это оплата труда, которую надо признавать доходом в последний день месяца начисления. Но при увольнении до конца месяца зарплата и другие выплаты в пользу сотрудника становятся доходом в последний день работы.

Поэтому при доплате бывшему сотруднику к среднему заработку за время командировки датой получения дохода тоже будет последний день работы. А датой удержания налога — день перечисления денег.

Пример. Доплата к среднему заработку уволенному сотруднику в разд. 2 расчета 6-НДФЛ

/ условие / С 01.03.2018 по 06.03.2018 работник был в командировке. 16.03.2018 уволился. 20.06.2018 ему начислили премию по итогам работы за 2017 г., а 10.07.2018 — доплатили 5000 руб. среднего заработка за время командировки с учетом премии. НДФЛ с выплаты — 650 руб.5000 руб. х 13% = 650 руб.

Внесем сведения о доплате в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 г.

/ решение / Раздел 2 должен выглядеть так.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

1

6

.

0

3

.

2

0

1

8

Последний день работы уволившегося сотрудника считается датой получения дохода в виде доплаты к среднему заработку за время командировки. Не важно, что эта дата находится за пределами III квартала 2018 г.
130

5

0

0

0

.

0

0

110

1

0

.

0

7

.

2

0

1

8

140

6

5

0

120

1

1

.

0

7

.

2

0

1

8

Неотработанный отпуск и вынужденный прогул: НДФЛ и взносы

Если увольняется сотрудник, отгулявший отпуск авансом, у него образуется долг перед работодателем — неотработанные отпускные. Работодатель может простить человеку эти деньги и не удерживать их из выплат при увольнении. Так и поступила организация, обратившаяся в Минфин с вопросом: надо ли в этом случае пересчитывать НДФЛ и взносы, а также подавать уточненки?

Минфин успокоил: не надо. Ведь излишняя выплата отпускных не ошибка. Когда работник уходил в отпуск, никто не знал, что он решит уволиться. Значит, сами отпускные, НДФЛ и взносы с них работодатель начислил правильно. А поскольку он решил не удерживать излишек с работника, не будет изменений в сведениях о начисленных взносах и в НДФЛ. Поэтому уточненные 2-НДФЛ, 6-НДФЛ и расчет по взносам подавать не надоПисьмо Минфина от 26.07.2018 № 03-15-06/52554.

Как известно, суд может признать увольнение работника незаконным и обязать работодателя выплатить ему средний заработок за вынужденный прогул. По мнению Минфина, выплату следует обложить НДФЛ и страховыми взносами. Никаких льгот для них в НК нетПисьмо Минфина от 19.06.2018 № 03-04-05/41794.

Работодатель как налоговый агент по НДФЛ должен действовать так.

Если в резолютивной части решения суда прописаны две суммы — оплата прогула и отдельно НДФЛ с нее, то организация перечисляет деньги работнику и НДФЛ в бюджет.

Если указана только сумма денег, причитающихся работнику, выплачиваем ее полностью, НДФЛ не удерживаем.

Если до конца года этот человек от вас никаких других доходов не получит, подайте в ИФНС справку 2-НДФЛ с признаком 2 о невозможности удержать НДФЛ. Такую же справку выдайте и физлицуп. 5 ст. 226 НК РФ. Налоговая инспекция сама направит ему уведомление, по которому он должен заплатить налог.

Что касается страховых взносов с оплаты вынужденного прогула, то в любом случае их начисляет и уплачивает работодатель, тут важна только сумма из решения суда.

Компенсация расходов работника на обязательный медосмотр: что с НДФЛ и взносами

Статьей 213 ТК РФ установлены категории работников, которые должны проходить обязательные медосмотры. В ней же сказано, что осмотры оплачивает работодатель.

По мнению Минфина, оплата медосмотров никогда не будет доходом для работника. Не важно, как работодатель все организовал: перечислил деньги напрямую клинике или компенсировал расходы работника на медосмотр. Ни в том, ни в другом случае экономической выгоды человек не получает. Поэтому стоимость медосмотра не доход для НДФЛПисьма Минфина от 26.07.2018 № 03-04-06/52404, от 20.07.2018 № 03-04-05/51206.

Отмечу, что еще в феврале Минфин разрешал не платить НДФЛ только с медосмотров, которые работодатель оплатил сам по договору с медучреждением. Мол, ст. 213 ТК РФ не предусмотрена оплата медосмотров за счет средств работников с последующей компенсацией расходов работодателемПисьмо Минфина от 08.02.2018 № 03-15-06/7527.

Но теперь, как видим, ситуация изменилась и для НДФЛ форма оплаты больше не критична. А вот для взносов — по-прежнему да. ФНС уверена, что на компенсацию их надо начислить. Основание — такой выплаты нет в списке льготируемых начислений из ст. 422 НКПисьмо ФНС от 03.09.2018 № БС-4-11/16963@ (п. 2).

Также чиновники еще раз подтвердили, что оплату или возмещение стоимости обязательных медосмотров можно учесть в «прибыльных» расходахПисьмо Минфина от 20.07.2018 № 03-04-05/51206.

Стандартные вычеты: считаем детей, не учитываем дивиденды

Давно не было писем, как посчитать детей для получения стандартных вычетов по НДФЛ. Напомню, сумма ежемесячного вычета на ребенка зависит от того, какой он по порядку:

— 1400 руб. — на первого и второго ребенка;

— 3000 руб. — на третьего и каждого последующего;

— 12 000 руб. — на ребенка-инвалида I или II группы.

Вычет предоставляют с месяца рождения ребенка и до конца года, в котором он отметит 18-ле­тие. А на студента от 18 до 24 лет — до конца месяца, в котором он закончит учебуподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Минфин напомнил: размер вычета надо определять простым подсчетом количества детей, без оглядки на их возраст. То есть детей, перешагнувших рубеж в 18 лет или в 24 года (студенты), тоже учитываем. Так, третий ребенок всегда будет третьим, даже если родители перестали получать вычет на его старших братьев или сестерПисьмо Минфина от 11.07.2018 № 03-04-05/48282.

Немного другой подход, когда в семье ребенок-инвалид. Вычет на него равен сумме вычета по инвалидности и вычета по очередности рождения. Например, если ребенок-инвалид третий в семье, то на него положен вычет 15 000 руб. в месяц: 12 000 руб. — по инвалидности и 3000 руб. — как на третьего ребенкаПисьмо Минфина от 20.03.2017 № 03-04-06/15803.

Стандартный вычет предоставляйте работнику до тех пор, пока его доход с начала года не превысит 350 000 руб. Учитывайте все доходы, облагаемые по ставке 13%, кроме дивидендов, поскольку базу по ним считают отдельно и в особом порядке. На этом Минфин заострил внимание в августовском Письме № 03-04-07/55100, а ФНС разослала его по инспекциямПисьмо ФНС от 10.08.2018 № ПА-4-11/15555@.

Также чиновники указали, что при расчете лимита в 350 000 руб. надо учитывать доходы от операций с ценными бумагами из п. 7 ст. 214.1 НК РФ. А вот расходы из п. 10 ст. 214.1 Кодекса на приобретение, продажу, хранение и погашение бумаг на лимит в 350 000 руб. не влияют.

Выходные по уходу за ребенком-инвалидом: НДФЛ — нет, взносы — есть

Все Письма Минфина про удержание НДФЛ с оплаты выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом похожиПисьма Минфина от 01.06.2018 № 03-04-05/37550, от 01.06.2018 № 03-04-06/37535, от 10.07.2018 № 03-04-05/47688.

Сначала чиновники говорят, что такая выплата не относится к необлагаемым государственным пособиям из п. 1 ст. 217 НК РФ. Затем цитируют Постановление Президиума ВАС № 1798/10, согласно которому средний заработок за дополнительные дни отдыха родителей детей-инвалидов НДФЛ не облагается.

И в конце концов упоминают свое же Письмо № 03-01-13/01/47571 от ноября 2013 г. о том, что если разъяснения министерства противоречат позиции КС, ВАС или ВС, то налоговикам надо руководствоваться актами высших судов.

И почему бы просто не написать: средний заработок за дополнительные дни отдыха родителя ребенка-инвалида НДФЛ не облагайте? Видимо, гордость не позволяет...

Что до взносов, то их на оплату следует начислить. А потом — возместить из ФСС вместе с самой оплатой. Такое вот перекладывание денег государства из одного кармана в другойч. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ.

Дистанционный работник за границей: доходы НДФЛ не облагаются, поездка в офис — командировка

В июньском Письме № 03-04-06/40744 Минфин рассказал, как платить НДФЛ с зарплаты дистанционного работника-нерезидента, который постоянно живет за границей.

Определяющую роль играет налоговый статус. Ведь доходы резидентов по умолчанию облагают НДФЛ независимо от того, где резиденты трудятся — в России или за рубежом. А доходы нерезидентов — только если они получены в РФ. Рабочее место нашего дистанционщика — за границей, значит, его зарплата не доход от источников в РФ и НДФЛ не будетст. 209 НК РФ.

А если потребуется, чтобы этот сотрудник приехал в российский офис, поездку надо оформить как командировку, поскольку на дистанционного работника распространяются все гарантии и компенсации по ТК. Поэтому его расходы на проезд, проживание и суточные придется оплатить.

Напомню, что не надо облагать НДФЛп. 3 ст. 217 НК РФ:

— подтвержденную документами стоимость проезда и проживания без ограничения по сумме;

— 700 руб. суточных за день командировки по России и 2500 руб. за день заграничной командировки.

НДФЛ и операции с уставным капиталом ООО

Деньги, которые участник получает при продаже доли в ООО, — это доход, облагаемый НДФЛ. Правда, налог можно не платить, если человек приобрел долю позже 01.01.2011 и на дату продажи владел ею более 5 лет подряд. В 2018 г. условию могут соответствовать доли, приобретенные в 2011—2013 гг.п. 17.2 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 12.07.2018 № 03-04-06/48726

Причем, по мнению Минфина, не важно, как именно участник заполучил долю — при учреждении ООО или позже, когда перекупил долю у другого участникаПисьма Минфина от 20.07.2018 № 03-04-06/50887, от 26.06.2018 № 03-04-05/43795.

Если продолжить тему долей в ООО, надо затронуть проблему увеличения уставного капитала (УК) общества за счет прибыли прошлых лет. Возникает у участников-физлиц доход в виде прироста стоимости долей? Ответ Минфина — да. С разницы между новой и номинальной стоимостью доли надо исчислить НДФЛПисьмо Минфина от 12.07.2018 № 03-04-06/48719.

Эту позицию чиновники занимают уже не первый год. Объяснение: НК разрешает не платить налог с увеличенной стоимости доли только в одном случае — если увеличение УК произошло из-за переоценки основных фондов. Других исключений нетп. 19 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2017 № 03-04-06/31351.

Многие суды, включая КС, поддерживают позицию чиновников. Но есть и те, кто считает, что у участника при увеличении номинальной стоимости доли доход не возникает. Участник получит его только при реализации подорожавшей долиОпределение КС от 16.07.2009 № 925-О-О; Постановления ФАС ЗСО от 06.02.2013 № А45-14697/2011; ФАС МО от 05.06.2013 № А41-34018/12.

УСН

Переход на упрощенку

Впервые за много лет ВС выпустил Обзор решений по применению УСН и ПСН. Патент рассматривать не будем, а самые важные выводы по упрощенке — да. И совместим изучение позиции ВС с интересными письмами по теме. Начнем с перехода на упрощенку.

Ситуация, связанная с переходом на УСНПозиция ВС и комментарии
Фирма начала применять УСН с момента создания, вносила авансовые платежи и сдала декларацию по итогам года.
При камеральной проверке ИФНС обнаружила, что уведомление о переходе на УСН компания подала с опозданием. Инспекция заблокировала расчетные счета из-за отсутствия отчетности по ОСН
ИФНС фактически признала правомерность перехода тем, что принимала авансовые платежи по налогу при УСН, а на один даже выставила требование о погашении недоимки.
Компания может применять УСН, инспекция обязана разблокировать счетап. 1 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018
Вновь созданная организация подала уведомление о переходе на УСН с объектом «доходы». Но фактически применяла «доходно-расходную» УСН и соответствующим образом заполняла налоговые декларации.
Обнаружив это через какое-то время, ИФНС доначислила налог по объекту «доходы»
В течение года объект обложения налогом при УСН, указанный в уведомлении о переходе, изменять нельзя.
Уплата авансовых платежей и представление деклараций исходя из другого объекта роли не играют.
Инспекция права, «доходный» налог надо доплатитьп. 7 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018
Публичное акционерное общество (ПАО) на УСН преобразовалось в ООО, продолжило применять спецрежим и платить авансовые платежи.
Налоговики решили, что это неправомерно, поскольку вновь созданное ООО не уведомило о переходе на УСН. В итоге ИФНС заблокировала расчетный счет общества за непредставление декларации по НДС
Реорганизацию в форме преобразования нельзя приравнивать к созданию фирмы с нуля. По сути компания остается прежней, просто с новой организационно-правовой формой.
Право на УСН перешло от ПАО к ООО в порядке универсального правопреемства, а воля ООО применять спецрежим выражена в уплате авансовых платежей.
ИФНС должна разблокировать счет обществап. 2 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018

А еще недавно появилось Письмо Минфина № 03-07-11/87951, датированное декабрем 2017 г. Чиновники разъяснили, что продавец на общей системе может не платить НДС с полученных авансов, если точно отгрузит товар после перехода на УСН. Для этого нужно изначально составить договор так, чтобы налог не входил в сумму предоплаты и цену товаров.

Правда, напрямую из гл. 21 НК РФ позиция Минфина не следует. Видимо, в основе выводов аналогия с авансами под необлагаемые операции или под операции, которые облагают НДС по ставке 0%. С таких поступлений налог тоже не платятПисьмо Минфина от 03.05.2006 № 03-04-05/06.

Справка

При переходе с ОСН на УСН компания, в частности, обязана восстановить НДС с остаточной стоимости ОС. Если ко дню перехода срок хранения счетов-фактур по ним истек, в книге продаж нужно зарегистрировать бухгалтерскую справку с расчетом восстанавливаемой суммы налогаПисьмо Минфина от 06.09.2018 № 03-07-09/63731.

Применение УСН: выводы ВС

Теперь посмотрим, что важного в своем Обзоре ВС сказал о применении упрощенки.

Ситуация, связанная с применением УСНПозиция ВС и комментарии
Компания-арендодатель на УСН не включила в доходы обеспечительный платеж арендатора.
Налоговики сочли это незаконным, так как по условиям договора деньги засчитывались либо в счет платы за последний период аренды, либо в счет просроченной платы. А значит, обеспечительный платеж — это аванс
При таких условиях договора обеспечительный платеж действительно аванс. Его, как и любой другой аванс, надо включить в доходы при УСН днем получения.
Если же, например, по договору обеспечительный платеж покрывает только ущерб имуществу арендодателя, а в отсутствие такового подлежит возврату, то его в доходах не учитываютп. 10 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018
«Доходно-расходный» упрощенец по договору купли-продажи приобрел у векселедателя простые векселя и позже предъявил их к погашению. Полученные от векселедателя деньги упрощенец включил в доходы, а потраченные на векселя — в расходы, как если бы те были товарами.
ИФНС отказала в учете расходов, потому что таких затрат нет в закрытом перечне из ст. 346.16 НК РФ
Ошиблись все: и упрощенец, и векселедатель, и налоговики.
Передача векселедателем собственных векселей упрощенцу в обмен на деньги — это заем, а не купля-продажа. Векселя здесь — способ обеспечения заемных обязательств.
Следовательно, упрощенец не включает сумму займа, оформленного векселем, ни в доходы, ни в расходып. 11 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018
«Доходно-расходный» упрощенец по договору долевого участия (ДДУ) в строительстве приобретал права на квартиры и до окончания стройки переуступал их за бо´ль­шую сумму.
Вклад по ДДУ упрощенец включал в расходы, а полученные от переуступки деньги — в доходы.
Налоговики с расходами не согласились — их нет в закрытом перечне из ст. 346.16 НК РФ
ИФНС права, ст. 346.16 НК РФ не позволяет включить в расходы стоимость переуступленных прав требования.
Если упрощенец зарабатывает в основном на этом, УСН ему просто не подходит — надо применять ОСН.
Другой вариант — дождаться окончания стройки, получить право собственности на квартиру и продать ее как товар. Тогда вклад по ДДУ можно будет учесть в «упрощенных» расходахп. 13 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018

Справка

В Обзоре по спорам о применении упрощенки и патента ВС также сделал три важных вывода для предпринимателей:

— ИП на УСН обязаны соблюдать лимит в 150 млн руб. по остаточной стоимости ОС, формально установленный только для организацийп. 6 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018;

— если ИП совмещает патент и упрощенку, утрата права на ПСН не влечет утрату права на УСНп. 17 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018;

— человек, который снялся с учета в качестве ИП, а затем приобрел статус вновь, имеет право на ставку 0% налога при УСН или при ПСН в течение 2 лет наравне с ИП, зарегистрированными впервыеп. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018.

Применение УСН: письма

В продолжение темы применения УСН февральское Письмо Минфина № 03-11-06/2/8403. Министерство в очередной раз констатировало: арендодатель-упрощенец обязан включить в доходы возмещение стоимости коммуналки арендатором, причем с НДС. Объяснение прежнее — среди доходов, не увеличивающих налоговую базу, такая компенсация не значитсяст. 251 НК РФ.

Замечу, что если арендодатель применяет «доходно-расходную» УСН, то «компенсацию» он вправе учесть в расходах днем оплаты поставщикам коммунальных ресурсовПисьмо Минфина от 07.08.2009 № 03-11-06/2/148.

Особняком стоят только ТСЖ и управляющие компании на УСН, которые получают от жильцов плату за коммуналку и затем перечисляют деньги поставщикам. Чиновники и ВС единодушны: такие поступления не надо учитывать в «упрощенных» доходахп. 9 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Письмо Минфина от 28.06.2018 № 03-11-06/2/44575.

А теперь на миг вернусь к обеспечительному платежу, который, как выяснил ВС, иногда следует приравнять к авансу и включить в доходы арендодателя. Предположим, он так и сделал в день поступления денег. Но до конца срока действия договора арендатор платил в срок, и надо возвращать деньги.

Так вот, на эту сумму арендодатель уменьшает доходы за квартал возврата. Для этого в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов он отражает аванс со знаком «–».

Причем это работает и с самыми обычными авансами, не только с обеспечительным платежом. И не важно, какую УСН применяет продавец — «доходную» или «доходно-расходную»Письмо Минфина от 06.07.2018 № 03-11-11/47120.

В завершение блока о применении УСН остановимся вот на какой проблеме. Если упрощенец неправомерно выделил НДС в счете-фактуре и передал покупателю, вопросов нет — налог надо отдать в бюджет.

А если НДС ошибочно указан только в договоре либо его самовольно выделил в платежном поручении покупатель? Минфин и ФНС считают, что перечислять такой НДС в бюджет упрощенец не обязан. Нет счета-фактуры с налогом — нет и налогаПисьма Минфина от 15.02.2018 № 03-07-14/9470; ФНС от 08.02.2018 № СД-2-3/203@.

Справка

После перехода на УСН компания продолжает платить НДС при импорте товаров. Однако принять его к вычету нельзя — это доступно только «полноценным» плательщикам налога. «Импортный» НДС следует включить в расходыподп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 07.08.2018 № 03-07-14/55501.

Утрата права на упрощенку

Вот мы и добрались до утраты права на УСН. Оно может быть добровольным либо вынужденным. Что интересного по теме есть в Обзоре ВС по спорам об упрощенке?

Ситуация, связанная с утратой права на УСНПозиция ВС и комментарии
У фирмы на УСН на конец года образовалась большая дебиторская задолженность.
По мнению ИФНС, компания специально не пыталась взыскать долг, поскольку ее доходы приблизились к пороговому значению и, если бы дебиторы расплатились, превысили бы лимит.
Инспекторы посчитали, что фактически организация утратила право на УСН, и доначислили налоги по ОСН
По умолчанию в доход при УСН включают только «оплаченные» доходы, а долги — нет.
Выводы ИФНС были бы справедливы, если бы она доказала, например, взаимозависимость упрощенца и должников, его влияние на деятельность последних. Однако таких доказательств инспекция не представила.
Компания не теряла право на УСН, доначисления налогов по ОСН незаконнып. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018
Фирма-упрощенец строила здание, подрядчики выставляли счета-фактуры с НДС.
С нового года компания перешла с УСН на ОСН, ввела здание в эксплуатацию и приняла к вычету НДС по нему.
Налоговики в этом отказали под предлогом, что затраты пришлись на период, когда организация применяла УСН
Право бывшего упрощенца на вычет НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам), которые он использует после возврата на ОСН, прямо закреплено в гл. 26.2 НК РФп. 6 ст. 346.25 НК РФ.
Здесь так и получилось: эксплуатировать здание фирма начала после возврата с упрощенки на общую систему. Ей положен вычет, несмотря на то что период стройки пришелся на время применения УСНп. 16 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018
Организация на УСН внесла в уставные документы и ЕГРЮЛ сведения о филиале.
Поскольку с филиалами упрощенку применять нельзя, компания до конца года перешла на ОСН и стала претендовать на возмещение НДС.
ИФНС посчитала переход неправомерным, поскольку фирма создала филиал только на бумаге: офиса у него не было, штата и имущества тоже
Компания пыталась формально обойти запрет на переход с УСН на иной режим налогообложения до конца календарного года.
Филиал без офиса, персонала и имущества нельзя рассматривать как полноценно созданный, даже если юридически он якобы существует.
Фирма хотела извлечь незаконную налоговую выгоду, а ИФНС правильно отказала в этомп. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018

В продолжение темы отмечу, что представительства, в отличие от филиалов, применению УСН не мешают. На бумаге их создали или реально — не важноПисьмо Минфина от 05.06.2018 № 03-11-06/2/38212.

В мартовском Письме № 03-11-06/2/16016 Минфин напомнил, что вернуться на УСН после потери права на нее можно не раньше чем через год. Да еще с условием, что действующие компании всегда начинают применять спецрежим с 1 января года, следующего за годом подачи уведомления в ИФНС.

Что это означает? Допустим, в сентябре 2018 г. доходы фирмы-упрощенца превысили 150 млн руб. и она вынуждена вернуться на ОСН с 01.07.2018. Год с этого неприятного момента истечет 30.06.2019. Однако возврат на упрощенку придется отложить еще на полгода — до 01.01.2020. Если, конечно, не позднее 31.12.2019 компания подаст в ИФНС уведомление о переходеп. 2 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Кадры

Автотранспорт: поправки в законы

21.12.2018 Закон № 196-ФЗ приведут в соответствие с позицией ВС. Раньше считалось, что специфические нормы этого Закона адресованы только профессиональным перевозчикам. Однако в июне ВС указал, что при любом использовании автотранспорта, даже для внутренних или административных перевозок, компании и предприниматели обязаны, в частностип. 3 Постановления Пленума ВС от 26.06.2018 № 26:

— соблюдать особые правила найма водителейПорядок, утв. Приказом Минтранса от 11.03.2016 № 59;

— допускать к управлению транспортными средствами (ТС) водителей только с российскими правами;

— проводить предрейсовые осмотры водителейПорядок, утв. Приказом Минздрава от 15.12.2014 № 835н;

— иметь в штате аттестованного специалиста по безопасности дорожного движения и контролера технического состояния ТС со специальным образованиемпп. 14, 16 Профессиональных и квалификационных требований, утв. Приказом Минтранса от 28.09.2015 № 287.

С 21 декабря все это станет не только позицией ВС, но и нормой Законап. 2 ст. 1 Закона от 20.12.2017 № 398-ФЗ.

Кроме того, 03.08.2018 президент подписал новый Закон о регистрации ТС, который начнет действовать через год. Главное новшество — возможность поставить автомобиль на учет в ГИБДД через дилера или даже изготовителя. «Посредник» будет вправестатьи 22, 23 Закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ:

— подготовить и подать от имени владельца документы на регистрацию;

— изготовить номерной знак либо обратиться за этим в специализированную компанию;

— передать автомобиль владельцу уже с госномером.

Если владелец решит ставить автомобиль на учет сам, то сначала пойдет в ГИБДД, где ему оформят документы и присвоят госномер, а затем ему придется отдельно обратиться к уполномоченному изготовителю знаков. После присвоения номера автомобиль может быть допущен к участию в дорожном движенииподп. 1, 2 п. 3 ст. 8 Закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ.

Автомобили, зарегистрированные до 03.08.2019, перерегистрировать не придется: их включат в реестр ТС автоматическист. 30 Закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ.

А тем временем МВД утвердило новые Правила регистрации ТС. Основные изменения посвящены электронным паспортам ТС, которые надо оформлять в соответствии с нормативными актами ЕАЭСПравила, утв. Приказом МВД от 26.06.2018 № 399. Документ вступил в силу 07.10.2018.

Автотранспорт: новые Правила по охране труда и не только

С 27.09.2018 обновились Правила по охране труда на автотранспорте (далее — Правила ОТ). Они заменили устаревшие Межотраслевые правила по охране труда от 2003 г.п. 2 Приказа Минтруда от 06.02.2018 № 59н

Новый документ обязателен для всех работодателей, занимающихся эксплуатацией, техобслуживанием, ремонтом и техосмотром ТС. В Правилах ОТ, в частности, содержатся требованияп. 2 Правил, утв. Приказом Минтруда от 06.02.2018 № 59н:

— к медосмотрам и обучению персонала, снабжению его спецодеждой;

— к освещению и безопасности производственных территорий;

— к организации и содержанию внутренних парковок;

— к помещениям для техобслуживания, хранения и ремонта ТС;

— к техобслуживанию, ремонту, мойке, слесарным и смазочным работам, к работе с аккумуляторными батареями, к вулканизации и шиномонтажу;

— к эксплуатации ТС при погрузке-разгрузке и перевозке.

Нарушение новых Правил ОТ, обнаруженное трудинспекцией при проверке, может обойтись организации в 50 000—80 000 руб. штрафач. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФ.

А еще Минтранс уточнил, что суммарно время, которое может провести водитель за рулем автомобиля, не должно превышать 56 часов в неделю, а за 2 недели подряд — 90 часов. Неделей считается период с 00.00 понедельника до 24.00 воскресенья.

Эти нормы нужно учитывать и в случае, если при поездке между двумя городами рабочая смена водителя удлиняется из-за необходимости доехать до места назначения. Тогда ее можно продлить, при условии что суммарное время за рулем в расчете на неделю и 2 недели подряд будет не больше установленного пределап. 10 Положения, утв. Приказом Минтранса от 20.08.2004 № 15.

Поправки действуют с 05.06.2018. Нарушение организацией обновленного режима труда и отдыха водителей трудинспекторы могут квалифицировать как нарушение Правил ОТ, а это те же 50 000—80 000 руб. штрафа. Самого водителя ГИБДД или Ространснадзор оштрафует на 1000—3000 руб.Приказ Минтранса от 03.05.2018 № 170; ч. 1 ст. 5.27, ч. 2 ст. 11.23 КоАП РФ

Справка

Если предписание соблюдать особый режим труда и отдыха работников определенной профессии закреплено в Правилах ОТ по ней, то нарушение режима считается нарушением Правил ОТ.

Если трудинспекторы квалифицируют проступок по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ как нарушение трудового законодательства вообще (штраф на организацию 30 000—50 000 руб.), суд обязан отменить постановление без переквалификации, поскольку штраф за нарушение Правил ОТ выше (50 000—80 000 руб.)Постановление ВС от 24.05.2018 № 73-АД18-2.

И напоследок курьез: не прошло и 7 лет с даты появления действующих Правил перевозок грузов, как у Минтранса дошли руки отменить такие же Правила времен РСФСР. Что же, лучше поздно, чем никогдаПриказ Минтранса от 23.03.2018 № 113.

Автотранспорт: перечень вопросов для проверки Ространсназдора

09.05.2018 вступил в силу Приказ Ространснадзора № ВБ-883фс с формой проверочного листа для плановых контрольных мероприятий. Список вопросов листа можно использовать как шпаргалку для оценки слабых мест компании.

Так, проверяющие обязательно проверят, в частности:

— отсылку уведомления о начале деятельности;

— сроки действия диагностических карт техосмотра;

— путевые листы: наличие, заполнение, учет и хранение;

— стоянку для автомобилей и документы, подтверждающие право пользоваться ею;

— проведение предварительных и периодических осмотров водителей, учет их результатов;

— соблюдение порядка стажировки и инструктажа водителей;

— графики работы, режим труда и отдыха водителей;

— наличие аттестованного специалиста по безопасности дорожного движения;

— документы по предрейсовому техническому контролю ТС.

Федеральный МРОТ: последствия повышения

В июне Минтруд Письмом № 14-0/10/В-4085 разъяснил, как надо было учесть майское повышение федерального МРОТ до 11 163 руб. при оплате труда работников.

Справка

Коммерческие организации должны ориентироваться на федеральный МРОТ, если они по всем правилам отказались присоединиться к трехстороннему соглашению, которое устанавливает МРОТ региона, либо если такого соглашения нет вовсе. В противном случае работник должен получать зарплату не ниже регионального МРОТстатьи 133, 133.1 ТК РФ.

Начнем с премий. Квартальные и годовые влияют только на оплату труда за месяц начисления. Если с ними человек получил больше МРОТ, хорошо. В «беспремиальные» месяцы работнику, чья зарплата меньше МРОТ в пересчете на полную ставку, нужно доплачивать до МРОТ.

Например, в августе и сентябре работнику положен голый оклад 9000 руб., а в октябре — оклад 9000 руб. и квартальная премия 30 000 руб. В итоге больше МРОТ человек получил только в октябре. А в августе и сентябре — меньше, и налицо нарушение трудового законодательства. Хотя среднемесячная зарплата и превысила МРОТ, составив 19 000 руб.9000 руб. х 3 мес. + 30 000 руб. / 3 мес. = 19 000 руб.

Теперь о неполном рабочем дне и внутреннем совместительстве. Минтруд объяснил, что при неполном рабочем дне нужно сравнивать месячную зарплату в пересчете на полный рабочий день и МРОТ. Так, если работник оформлен на полставки с окладом 12 000 руб. и получает 6000 руб.12 000 руб. / 2 = 6000 руб., то нарушения нет — это больше половины МРОТ, равной 5581,50 руб.11 163 руб. / 2 = 5581,50 руб.

Такой же подход и при внутреннем совместительстве. С МРОТ сравнивают зарплату по каждому трудовому договору отдельно. Допустим, внутренний совместитель получает 0,5 ставки на двух рабочих местах: 6000 руб. на первом, 5200 на втором, а всего — 11 200 руб.6000 руб. + 5200 руб. = 11 200 руб.

Это вроде бы больше МРОТ, но именно вроде бы. По первому месту — да, больше. А вот по второму — нет6000 руб. > 5581,50 руб.; 5200 руб. < 5581,50 руб.. Значит, внутреннему совместителю положена доплата 381,50 руб. по второму месту работы5581,50 руб. – 5200 руб. = 381,50 руб..

К слову, Минтруд пообещал, что в скором времени в ТК РФ внесут изменения, согласно которым в МРОТ не будут входить компенсационные и стимулирующие выплаты. Проще говоря, с МРОТ будут сравнивать именно оклад, а не общую сумму выплат за месяц.

Федеральный МРОТ: как применять районный коэффициент

В июне Минтруд выпустил Письмо № 14-1/10/В-4036 о том, как выполнять Постановление КС № 38-П от декабря 2017 г. Напомню, речь в нем о том, что северный коэффициент не часть МРОТ. Чиновники разъяснили, что пересчитывать зарплату за время до декабря 2017 г. не обязательно, ведь КС не распространил действие решения на прошлые периоды.

Зарплата северянина, который полностью отработал месячную норму рабочего времени с соблюдением всех норм, сиречь выполнил трудовые обязанности, должна быть не меньше МРОТ до того, как выплаты увеличены на районный коэффициент. Вот простой примерОпределение КС от 27.02.2018 № 252-О-Р.

МРОТ с 01.05.2018 — 11 163 руб. в месяц, районный коэффициент — 1,2, оклад работника — 9000 руб., месячная сдельная премия — 2000 руб. Всего он заработал 13 200 руб.(9000 руб. + 2000 руб.) х 1,2 Это больше МРОТ, но все не так просто.

Сумма выплат до увеличения на районный коэффициент — 11 000 руб.9000 руб. + 2000 руб. = 11 000 руб., что меньше МРОТ на 163 руб.11 163 руб. – 11 000 руб = 163 руб. Значит, сначала работнику нужно доначислить 163 руб., а уж потом увеличить выплаты на коэффициент 1,2, что даст 13 395,60 руб. выплат за месяц(9000 руб. + 2000 руб. + 163 руб.) х 1,2 = 13 395,60 руб..

В остальном структуру оплаты труда организация определяет сама. Так, оклад может быть меньше МРОТ, если работник получает доплаты, компенсации или премии.

Справка

Если в субъекте РФ установлен свой МРОТ, узнать, входят ли в него северные надбавки, можно из текста трехстороннего соглашения по регионустатьи 133, 133.1 ТК РФ.

Как Роструд отчетность по предпенсионерам изобрел

В июле, когда Закон о пенсионной реформе еще только рассматривали в Госдуме, Роструд Письмом № 858-ПР разослал по региональным отделениям форму сведений о численности работников: мужчин 1959 г. р. и женщин 1964 г. р. Отчетность, мол, надо сдавать в органы занятости ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. То есть в первый раз — не позднее 15.10.2018.

Поначалу все решили: Роструд просто играет на опережение и реализует то, что будет заложено в Законе. Однако когда проект Закона прошел третье чтение, в тексте ничего о новой отчетности не оказалось. Другие же законы и подзаконные акты не дают Роструду право вводить новые отчетные формы. А если бы и давали, принимать нормативные акты в виде писем, да без регистрации в Минюсте, запрещеноп. 8 Указа Президента от 23.05.96 № 763; п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 13.08.97 № 1009; п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 30.06.2004 № 324.

Так что спешить отчитываться по предпенсионерам за III квартал 2018 г. совершенно не обязательно. Оштрафовать вас или как-то по-другому испортить вам жизнь никто не вправеп. 10 Указа Президента от 23.05.96 № 763.

Премии, расчетные листки, оплата простоя, соразмерность наказания проступку

Премии, зависящие от производственного результата, — часть системы оплаты труда. Их виды, показатели, за которые они начисляются, порядок расчета, основания лишения закрепляют в положении о премировании. Или в другом подобном локальном нормативном акте (ЛНА).

Например, положение может предусматривать, что работника лишают премии, если он получил выговор. Как документировать процесс лишения, ТК не раскрывает. Вариант — в приказе о премировании перечислить тех, кто остался без поощрения, со ссылкой на пункты ЛНА о выплате премий.

К слову, Минтруд считает: оставить увольняющегося работника без премии можно, только если приказ о премировании появился после его ухода. Иначе уходящий сотрудник должен получить все, что ему причитается.

Лишать его премии только из-за увольнения нельзя: придется рассчитать ее особым образом. А чтобы каждый раз не изобретать порядок расчета, закрепите его в ЛНАПисьмо Минтруда от 14.03.2018 № 14-1/ООГ-1874.

В мае Письмом № 14-1/ООГ-4375 Минтруд напомнил, что к каждой выплате зарплаты работнику положен расчетный листок, в котором расписаны все начисления и удержания. А вот форму листка и порядок его вручения сотруднику ТК не регламентирует. Что может означать, в частности, возможность отсылки документа на рабочий email человека.

В том же Письме чиновники отметили: простой по вине работодателя, работника или по независящим от них обстоятельствам станет простоем, только если фирма издаст распорядительный документ об этом. Например, приказ директора с детальным описанием причин простоя, его продолжительностью и указанием, сколько люди будут получать в это время, со ссылкой на ст. 157 ТК РФ.

Закончим сборную солянку «кадровых» новостей Определением ВС № 66-КГ18-8. Суд в очередной раз отметил, что всякое дисциплинарное взыскание должно учитывать тяжесть проступка сотрудника. Если работодатель переусердствовал, суд вправе отменить наказание.

Конкретно в этом деле работника уволили за прогул, хотя он предупредил непосредственного начальника о раннем уходе на похороны друга. Правда, предупредил устно, однако, как показали свидетели, такая практика сложилась давно и всех устраивала. В итоге работнику разрешили уйти, а потом оформили прогул и уволили.

В довершение всего ранее дисциплинарные взыскания к нему не применяли и вообще он был на хорошем счету. Так что решение ВС было ожидаемым.

Справка

В июле ВС подтвердил позицию ФСС по замене календарных лет для расчета материнских пособий, если в одном из 2 годов, предшествующих декретному отпуску или отпуску по уходу за ребенком, женщина также находилась в материнском отпуске.

Брать нужно не произвольные годы на выбор, а строго те, что предшествуют расчетному периоду. Так, если в 2017 г. женщина была в материнском отпуске, а в 2016 г. работала, то в 2018 г. при расчете декретных 2017 г. можно заменить только на 2015 г.п. 34 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Письмо ФСС от 30.11.2015 № 02-09-11/15-23247

Новости об охране труда

19 июля приняты, а 30 июля вступили в силу Законы № 207-ФЗ и № 208-ФЗ, призванные навести порядок в полномочиях проверяющих по охране труда. Теперь они распределены такстатьи 366, 367 ТК РФ; п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 30.07.2004 № 401:

— Ростехнадзор контролирует соблюдение специфических требований на опасных производственных объектах, на объектах электроэнергетики и теплоснабжения;

— трудинспекции проверяют все остальное, в зону ответственности Ростехнадзора не вмешиваются, штрафы за это не выписывают.

А вот Росздравнадзор вообще лишили контрольных функций в части проверок соблюдения особых правил ОТ в медицинских организациях. Отныне это задача тех же трудинспекцийст. 4 Закона от 19.07.2018 № 208-ФЗ.

В июле появилось Письмо Минтруда № 15-2/ООГ-1744 о фиксации результатов вводных инструктажей по ОТ. Общий смысл такой: Порядок обучения ОТ и проверки знаний ОТ обязывает только делать запись в специальном журнале, которую заверяют подписями инструктирующий и инструктируемый, а также проставляют дату мероприятияп. 2.1.3 Порядка, утв. Постановлением Минтруда, Минобразования от 13.01.2003 № 1/29.

Форма журнала вводных инструктажей есть в ГОСТ 12.0.004-2015. А вот нужно ли прошнуровывать журнал, фиксировать количество страниц в нем, заверять печатью и подписью ответственного лица — каждый работодатель решает сам.

Тему вводных инструктажей продолжают Рекомендации МЧС № 2-4-71-13-8 от июня 2018 г. Как вы догадались, речь об инструктажах по гражданской обороне, которые формально обязательны для любой коммерческой организации. В документе вы найдете детали по всем этапам процесса, а также форму журнала учета вводных инструктажей по гражданской обороне.

О системе инструктажей по ОТ обстоятельно рассказал Д.И. Кофанов на семинаре «Охрана труда в “офисной” фирме: необходимый и достаточный минимум».

Иностранные работники: что нового в нормативке

C 10.08.2018 если иностранца на миграционный учет поставил работодатель, то он же его и снимает с учета после убытия. Раньше такой обязанности не было: мигранта снимала с учета полиция при постановке его на учет по новому месту пребывания либо при выезде из РФп. 5 ч. 3 ст. 8, п. 5 ч. 1 ст. 23 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ.

Теперь же работодатель должен подать в отдел ГУВМ МВД уведомление об убытии иностранца из места пребывания. Сделать это можно через МФЦ или по почте заказным письмом, если, конечно, нет возможности дойти до ГУВМ самостоятельно. Правда, пока исполнить новую обязанность проблематично — МВД еще не утвердило форму уведомления и порядок его подачип. 5 ч. 2, ч. 2.2, 2.3 ст. 23 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ.

Новая обязанность с 16.01.2019 появится и у работодателей, оформляющих приглашение для иностранных «визовых» работников. Они должны будут следить, чтобы въехавший по визе иностранец не нарушил цель визита в РФ, не поменял род занятий и вовремя покинул страну по истечении срока пребывания.

До января 2019 г. правительство обязано принять подзаконный акт, поясняющий порядок действий работодателя. А пока не очень ясно, как, например, он будет заставлять мигранта выехать из России после истечения срока действия визыст. 1 Закона от 19.07.2018 № 216-ФЗ.

За неисполнение новой обязанности установят и новый штраф, переписав с 16.01.2019 ч. 2 ст. 18.9 КоАП. Сейчас по ней штрафуют только граждан, пригласивших иностранцев в РФ, и лишь за то, что те не обеспечили своевременный выезд мигранта за пределы РФ. После поправок штраф 400 000—500 000 руб. будет висеть дамокловым мечом и над организациями, которые не исполняют новые обязанностист. 1 Закона от 19.07.2018 № 215-ФЗ.

Иностранные работники: что нового в практике ВС

В июне 2018 г. ВС слушал очередное дело о том, как работодатель не уведомил ГУВМ МВД о расторжении договора с гражданином Беларуси. Полицейские посчитали, что по Закону № 115-ФЗ это обязательно, независимо от гражданства и статуса иностранца. Итог — директора оштрафовали на 35 000 руб.п. 8 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; ч. 3 ст. 18.15 КоАП РФ

Но ВС ожидаемо штраф отменил, поскольку Закон № 115-ФЗ к гражданам Беларуси не применяют: с этой страной действуют особые договоренности в плане трудовых прав и обязанностей — они уравнивают белорусов с россиянами и наоборотп. 1 Решения Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22.06.96 № 4; Постановление ВС от 07.06.2018 № 83-АД18-6.

Непонятно, на что рассчитывали полицейские, ведь ВС еще в 2017 г. вынес аналогичное решение в ситуации, когда работодатель не подал уведомление о заключении трудового договора с белорусом. Обоснование — то же. Белорусы в плане оформления на работу ничем не отличаются от граждан РФПостановление ВС от 30.05.2017 № 78-АД17-19.

Долгое время считалось, что нелегал на торговом объекте — прежде всего головная боль компании, которая управляет объектом, например рынком. Если при проверке там находили иностранца без патента, работодателя штрафовали по ч. 1 ст. 18.15 на 250 000—800 000 руб. А управляющую компанию — по ч. 1 ст. 18.16 на 450 000—800 000 руб. за то, что предоставила нелегалу помещение. То есть управляющей компании из-за более высокой начальной планки штрафа доставалось куда больше.

Однако в июле 2018 г. ВС решил, что по ч. 1 ст. 18.16 КоАП можно наказать и непосредственного работодателя иностранца без патента. Он дал нелегалу возможность работать на торговом объекте? Дал. Ну и все, пусть будет добр заплатить минимум 450 000 руб., а не 250 000Постановление ВС от 20.07.2018 № 41-АД18-17.

ККТ: основные поправки и разъяснения

Ротация в рядах освобожденных от ККТ

Уже больше года прошло с тех пор, как онлайн-кассы вошли в нашу жизнь. За это время стало понятно, какие пробелы и перегибы есть в законодательстве. Так что, можно сказать, перемены назрели.

Изменения в Закон № 54-ФЗ внесли в июле Законом № 192-ФЗ. Поправки нужно применять с 03.07.2018, за некоторыми исключениями, которые мы обязательно проговорим.

Но прежде чем изучать поправки, нужно обозначить категории продавцов, которые могут вздохнуть свободно и вообще не применять ККТ. А значит, не вникать в суть изменений.

Так, в 2017 г. чиновники анонсировали послабления для владельцев торговых автоматов. И не обманули: после поправок организации и предприниматели могут не оснащать онлайн-кассой механические автоматы, которые не подключаются к электросети и принимают оплату только монетамип. 1.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Продавать без ККТ бумажные газеты и журналы с 03.07.2018 можно не только в специализированных киосках, но и где угодно. А вот сопутствующие товары по перечню местных властей — по-прежнему только в киосках. Однако, как и раньше, доля журнально-газетной выручки должна быть не менее 50%, а учитывать ее нужно отдельно от других товаровПисьмо Минфина от 02.08.2018 № 03-01-15/54568.

Больше не нужны чеки при продаже в розлив молока и питьевой воды, причем водой так можно торговать и через автоматыпп. 2, 8 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Уточнили норму о разносной торговле: от ККТ освободили продажу товаров и на борту самолета. А еще норму переформулировали так, что из нее стало понятно: речь только о торговле с лотков, корзин, тележек, переносок и так далее. А значит, например, при продаже товаров через вагон-ресторан в поезде применять ККТ придется.

Постоянную прописку в Законе № 54-ФЗ получила льгота для предпринимателей на патенте по некоторым видам деятельности, даже если у них есть работники. Например, с 03.07.2018 ККТ не нужна ИП, получившим патент на ремонт квартир, репетиторство, услуги фотографии, пошив одежды. Условие — покупателю без его просьбы нужно выдать документ об оплате с обязательными реквизитамип. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

У кого отсрочка от онлайн-касс до 01.07.2019

Что же, мы прошлись по изменениям, которые полностью освободили некоторых продавцов от ККТ. А для ряда других продолжает действовать отсрочка, и им поправки, вступившие в силу 03.07.2018, пока не так интересны.

Я систематизировал информацию по этим продавцам в таблицах. Учтите, что под ПСН в них понимается патентная система налогообложения только для тех видов деятельности, которые не освобождены от ККТ с 03.07.2018.

Отсрочка от онлайн-ККТ для организаций
Налоговый режимВид деятельности, в расчетах по которому можно не применять онлайн-ККТ до 01.07.2019Условия освобождения от ККТ
ЕНВДЛюбая «вмененная» деятельность, кроме:
— розничной торговли и общепита*;
— работ и услуг для населения
По требованию покупателя выдать ему документ об оплате с обязательными реквизитами (товарный чек, квитанцию и т. п.)п. 1 ч. 7.1 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ
Любой, включая ЕНВДРаботы и услуги для населения, кроме общепита*Без требования покупателя выдать ему типографский бланк строгой отчетности (БСО) с обязательными реквизитами. При безналичной оплате БСО можно не выдавать и онлайн-кассу не применятьч. 8 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ; Письма ФНС от 10.09.2012 № АС-4-2/14961@ (п. 3), от 25.10.2016 № ЕД-4-20/20179; Минфина от 11.09.2018 № 03-01-15/65009

* По расчетам в розничной торговле и в общепите организации обязаны применять онлайн-ККТ с 01.07.2018.

Отсрочка от онлайн-ККТ для предпринимателей с работниками
Налоговый режимВид деятельности, в расчетах по которому можно не применять онлайн-ККТ до 01.07.2019Условия освобождения от ККТ
ЕНВД«Вмененная» и «патентная» деятельность, кроме:
— розничной торговли и общепита*;
— работ и услуг для населения
По требованию покупателя выдать ему документ об оплате с обязательными реквизитами (товарный чек, квитанцию и т. п.)пп. 1, 3 ч. 7.1 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ
ПСН
Любой, включая ЕНВД и ПСНРаботы и услуги для населения, кроме общепита*Без требования покупателя выдать ему типографский БСО с обязательными реквизитами. При безналичной оплате БСО можно не выдавать и онлайн-кассу не применятьч. 8 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ; Письма ФНС от 10.09.2012 № АС-4-2/14961@ (п. 3), от 25.10.2016 № ЕД-4-20/20179, Минфина от 11.09.2018 № 03-01-15/65009

* По расчетам в розничной торговле и в общепите предприниматели с работниками обязаны применять онлайн-ККТ с 01.07.2018.

Отсрочка от онлайн-ККТ для предпринимателей без работников
Налоговый режимВид деятельности, в расчетах по которому можно не применять онлайн-ККТ до 01.07.2019Условия освобождения от ККТ
ЕНВДЛюбая «вмененная» и «патентная» деятельность, кроме работ и услуг для населенияПо требованию покупателя выдать ему документ об оплате с обязательными реквизитами (товарный чек, квитанцию и т. п.)ч. 7.1 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ
ПСН
Любой, включая ЕНВД и ПСНРаботы и услуги для населенияБез требования покупателя выдать ему типографский БСО с обязательными реквизитами. При безналичной оплате БСО можно не выдавать и онлайн-кассу не применятьч. 8 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ; Письма ФНС от 10.09.2012 № АС-4-2/14961@ (п. 3), от 25.10.2016 № ЕД-4-20/20179; Минфина от 11.09.2018 № 03-01-15/65009
Продажи через торговые автоматыч. 11, 11.1 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ

Что теперь значит термин «расчеты»

Итак, мы разобрались, кому можно пока работать без ККТ. Время заняться поправками для тех, кому без кассы никуда.

Изменения сильно расширили термин «расчеты». Поправки приравняли к ним, в частностист. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ:

1) получение и выплату авансов;

2) зачет и возврат авансов;

3) предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг. Получение или выплата процентов по ним под расчеты не подпадает и ККТ не требует;

4) предоставление или получение любого встречного представления за товары, работы, услуги. Имеется в виду, например, взаимозачет, отступное, новация, мена. Даже когда продавец и покупатель — организации либо ИП.

В принципе, пункт 1 списка не новость — чеки на авансы продавцы пробивали и до поправок. С выплатой денег, и не только авансом, разберемся чуть позже. А пункты 2 и 3 станут обязательными только 01.07.2019 с оговоркой: погашение займов для оплаты товаров, работ или услуг требует чека уже сейчас. Дальше буду называть такие займы товарнымип. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ.

Справка

Ряд продавцов с 01.07.2019 при зачете авансов будут вправе выдать единый чек на все зачеты за период от суток до месяца. Это касается компаний, работающих в сфере связи, культурно-массовых мероприятий, пассажирских и грузовых перевозок. Дополнительные категории продавцов, которым доступна льгота, может утвердить Правительство РФп. 2.1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Минфин по мотивам поправок написал, что выдачу и погашение займов обновленный Закон № 54-ФЗ приравнивает к расчетам за услугу. И потому ККТ должны применять, в частности, микрофинансовые организации. До 01.07.2019 только при погашении займов, а с указанной даты — и при выдачеПисьмо Минфина от 08.05.2018 № 03-01-15/31036.

ФНС, в свою очередь, разъяснила вот чтоПисьмо ФНС от 18.09.2018 № ЕД-4-20/18186@:

— ККТ по товарным займам применяет только заимодавец. Заемщик — нет;

— если заем нецелевой, ККТ не нужна. А это уже идет вразрез с уверенностью Минфина, что выдача и погашение займа — отдельный вид услуг и всегда требует чеков.

Одним словом, пока новшество вызывает больше вопросов, чем дает ответов. Если интересно мое мнение, то считаю: норму ввели, прежде всего, для продавцов — организаций и ИП, которые продают товары на условиях отсрочки или рассрочки. Гражданский кодекс называет это коммерческим кредитом. Тогда все логично: передал товар без денег — применил ККТ. Получил часть суммы в оплату — снова применилст. 823 ГК РФ.

Что до, что после поправок в Закон № 54-ФЗ не является расчетом и не требует ККТ прием денег:

— от подотчетникаПисьмо ФНС от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@ (п. 3);

— по договорам долевого участия в строительстве. Если же организация или предприниматель продает физлицу готовую недвижимость, чек обязателенПисьмо Минфина от 31.08.2018 № 03-01-15/62185;

— в качестве членских взносов, например, в СНТ или ТСЖПисьмо Минфина от 11.09.2018 № 03-01-15/65041;

— в возмещение причиненного ущербаПисьмо Минфина от 11.09.2018 № 03-01-15/65009.

Расходные чеки отменяются?

Выплата денег за товары, работы или услуги была в определении термина «расчеты» и до изменений в Закон № 54-ФЗ, вступивших в силу 03.07.2018. Но вопрос, нужно ли выбивать чек на расходные операции, всплыл почему-то только перед этой датойст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред., действ. до 03.07.2018).

По умолчанию, если организации либо предприниматели рассчитываются платежными поручениями, ККТ не нужна. Поправки тут ничего не изменили. Другое дело — расчеты через подотчетников наличными или с помощью корпоративной банковской карты. Ясно, что в этом случае продавец обязан выбить чек с признаком расчета «Приход»п. 9 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

А вот должен ли подотчетник, приобретающий что-то для своей фирмы, тоже выбить чек, но с признаком расчета «Расход»? В июне УФНС по Москве заявило, что да, должен. Два месяца все были в панике, и лишь в августе выяснилось: московские налоговики с начальством не советовались и поспешили с ответомПисьмо УФНС по Москве от 14.06.2018 № 17-26/2/125945@.

В августе Письмом № АС-4-20/15566@ ФНС разъяснила, что чек при расчетах с подотчетником нужен только один — его оформляет продавец. Все потому, что по Закону № 54-ФЗ лишь продавец обязан передать чек покупателю, а вот обратной обязанности нетПисьмо ФНС от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@ (п. 2).

Другой вопрос, мучивший бухгалтеров накануне 3 июля, — надо ли выбивать чек с признаком расчета «Расход» при выплате денег обычному физлицу по гражданско-правовому договору?

ФНС и здесь построила ответ на том, что ККТ применяет только продавец, то есть исполнитель услуги. А в случае с ГПД организация или предприниматель выступает заказчиком и, следовательно, чек не оформляет. Не делает этого и физлицо, поскольку изначально не обязаноПисьмо ФНС от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@ (п. 1).

Ко дню нашей встречи писем, аналогичных Письму ФНС № АС-4-20/15566@, накопилось несколько десятков. Из последних могу назвать сентябрьское Письмо Минфина № 03-01-15/65047. Так что можно уверенно сказать: чиновники точно определились с позицией.

А как же скупка, скажете вы. В чем принципиальная разница между приобретением услуг у физлиц и скупкой у них ценностей (того же металлолома), при которой ККТ обязательна?

В одном из писем ФНС, предвидя такой вопрос, разъяснила: покупка услуг по ГПД у физлица не вид деятельности организации, она на нем не зарабатывает. А вот на металлоломе, за счет его перепродажи, — да. Отсюда и обязанность применять ККТПисьмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707.

И последнее по расходным операциям. Ряд из них в принципе не подпадает под определение термина «расчеты». Так, не нужно применять ККТ:

— при выдаче сотрудникам денег под отчетПисьмо Минфина от 11.09.2018 № 03-01-15/64867 (п. 1);

— при выплате работникам зарплаты, материальной помощи, различных компенсацийПисьмо Минфина от 11.09.2018 № 03-01-15/65032;

— при выдаче части зарплаты в натуральной формеПисьмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707;

— при передаче денег в дар работникуПисьмо Минфина от 31.08.2018 № 03-01-15/62431.

Справка

Если работник в рассрочку купил имущество компании и она постепенно удерживает деньги из его зарплаты, то для целей Закона № 54-ФЗ это считается получением встречного представления. И с 01.07.2019 при каждом удержании надо будет применять ККТп. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ; Письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707.

Безналичные платежи физлиц: как применять ККТ и передавать чеки

Итак, повторюсь: безналичные расчеты между организациями и предпринимателями не требовали ККТ до 03.07.2018 и не требуют после этой даты. Исключение — очные расчеты с подотчетником, который оплачивает покупки корпоративной банковской картой, тогда чек выбивает только продавец. Тут совершенно ничего не поменялосьп. 9 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Почти не изменилась и жизнь продавцов, которые через специальную форму своего сайта принимают безналичную оплату от обычных физлиц. Просто теперь специальная автоматическая ККТ таких продавцов должна выслать покупателю электронный чек в момент расчета не только банковской картой, но и электронными деньгами вроде Яндекс.Денег. Но дело тут не в поправках — закончилась отсрочка до 01.07.2018п. 5 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; ч. 9 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ.

Кого поправки коснулись, что называется, в полный рост, так это продавцов, с которыми обычные люди рассчитываются через сайты банков или банковские отделения при личной явке. До 01.07.2018 благодаря отсрочке Минфин разрешал им не применять ККТ вовсе. Теперь и отсрочка закончилась, и Закон № 54-ФЗ переписалиПисьмо Минфина от 04.05.2018 № 03-01-15/30277.

Справка

Напомним, что продавцы, оказывающие услуги населению или выполняющие работы для него, до 01.07.2019Письмо Минфина от 11.09.2018 № 03-01-15/65009:

— при очных расчетах вправе не применять ККТ, но обязаны выдавать типографские БСО;

— при безналичных расчетах вправе не применять ККТ и не выдавать БСО.

Остальным продавцам с 03.07.2018 при безналичных расчетах с физлицами надо действовать такпп. 5, 5.3, 5.4 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

1. Выбить чек следует в ближайший рабочий день, следующий за днем поступления денег на расчетный счет продавца, но не позднее дня передачи товара покупателю.

2. Передать чек покупателю продавец должен так (на выбор):

— или в электронном виде в день, когда продавец выбил чек, если он знает email или телефон покупателя;

— или на бумаге вместе с товаром либо при первой очной встрече с покупателем, если речь о работах либо услугах.

Единственный случай, когда до 01.07.2019 можно не применять ККТ при «безнале»: продавец точно знает, что покупатель отправился в отделение банка и перевел деньги без открытия счета. Тогда первые пять цифр счета отправителя будут «40911»п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ; п. 4.56 Положения, утв. ЦБ 27.02.2017 № 579-П.

Какие продавцы хоть и обязаны применять ККТ, но с 03.07.2018 вправе не выдавать чеки

Теперь по отдельным видам услуг продавец вправе не печатать бумажный чек и не спрашивать у покупателя его email для отправки электронного чека. Это касается расчетовп. 5.1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ:

— картами через автоматическое устройство за пассажирские и грузовые перевозки;

— через торговые автоматы, подключенные к электросети.

Правда, второе послабление не действует для «автоматической» торговли подакцизными и технически сложными товарами, а также товарами, которые подлежат обязательной маркировке. Но, я думаю, пиво, бытовую технику, а также шубы и до поправок через торговые автоматы не особо продавали.

Еще одно условие для торговцев через автоматы — с 01.02.2020 устройство после приема денег и выдачи товара должно будет показывать на экране QR-код. Покупатель сможет считать его смартфоном и получить данные чекаподп. 2 п. 5.1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; п. 3 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ.

Изменения в порядке регистрации ККТ и снятия ее с учета

Если при формировании отчета о регистрации ККТ вы допустили ошибку, то не спешите менять фискальный накопитель (ФН). Вполне возможно, что все можно исправить. Например, если вы неправильно указали место расчетов или фамилию кассира. В Законе № 54-ФЗ появился порядок действий в этом случае.

Следует сформировать отчет об изменениях параметров регистрации и в день получения от ИФНС регистрационного номера ККТ или на следующий день направить налоговикам отчет через личный кабинетп. 3 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Кстати, на размещение карточки регистрации, перерегистрации или снятия с учета ККТ у инспекторов теперь не 5 рабочих дней с даты подачи организацией соответствующего заявления, а целых 10. Впрочем, в жизни все происходит в течение дня, максимум — 2 днейп. 7 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Установлена дата снятия ККТ с учета без заявления пользователя в случае, когда истек срок действия ключа ФН. В старой редакции Закона № 54-ФЗ этот вопрос не был раскрыт. Отныне такой датой будет дата формирования ИФНС карточки о снятии ККТ с учета. Инспекция направит ее продавцу в течение 5 рабочих днейп. 7 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

После этого у продавца будет 60 дней на то, чтобы передать в налоговую данные с ФН, которые тот не успел отправить сам через Интернет. До поправок срок был месяц и отправлять следовало вообще все, что было в ФНп. 16 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Напоследок новое основание для снятия с учета ККТ в одностороннем порядке — ликвидация организации или прекращение регистрации предпринимателя. Вполне логично, дап. 18 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Новости о фискальных накопителях

Поправки легализовали модели ФН со сроком службы 15 месяцев. На рынке они уже полгода, но, как ни странно, все это время были вне правового поля — подобного срока просто не было в Законе № 54-ФЗ. Взгляните на таблицу.

Характеристика продавцаМинимальный срок действия ключа фискального признака ФНп. 6 ст. 4.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Постановление Правительства от 25.01.2017 № 70
Продавец на ОСННе установлен.
Фактически — 13 или 15 месяцев по выбору продавца
Продавец на спецрежиме, торгующий подакцизными товарами
Продавец, совмещающий спецрежим с ОСН13, 15 или 36 месяцев по выбору продавца
Продавец на спецрежиме, который одновременно:
— или занят временной (сезонной) деятельностью*;
— или выступает платежным агентом;
— или применяет ККТ в автономном режиме
Продавец на спецрежиме36 месяцев

* Закон № 54-ФЗ не определяет, что считать временным или сезонным характером деятельности. Поэтому продавец сам решает, относится ли его деятельность к таковойПисьмо ФНС от 28.05.2018 № ЕД-4-20/10222@.

А еще в Законе № 54-ФЗ с 03.07.2018 появился порядок действий продавца в случае выхода ФН из строяп. 8.1 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Для начала в течение 5 рабочих дней нужно подать в налоговую заявление о перерегистрации ККТ либо о снятии ее с учета.

Следующий шаг продавца: как можно скорее отправить ФН изготовителю для экспертизы. Тот за 30 календарных дней со дня получения должен составить и отослать продавцу, а также в ИФНС заключение с ответами на два вопроса:

1) стал ли причиной поломки ФН заводской брак;

2) можно ли считать с ФН фискальные данные?

Если ответ на первый вопрос «да», то продавец вправе не платить за экспертизу. Положительный ответ на второй вопрос означает, что продавцу в течение 60 календарных дней с даты подачи заявления о перерегистрации ККТ или о снятии ее с учета нужно подать в налоговую отчет о закрытии ФН.

Что будет в жизни, как говорится, «будем посмотреть». Хорошо, если ФНС выпустит методичку «с подробностями» на случай поломки ККТ, благо в Законе № 54-ФЗ такая возможность предусмотрена.

ККТ при расчетах через посредника

Теперь на время оставим поправки и пройдемся по важным разъяснениям о ККТ. Несколько из них посвящены посредникам, участвующим в расчетах.

Когда деньги за продавца принимает российский платежный агент, все понятно — онлайн-кассу применяет только он. А если платежный агент — иностранец? Та же система PayPal, например, в России физически не присутствует. Раз так, говорит ФНС, то ККТ не применяют ни платежный агент — нерезидент, ни российский продавецПисьмо ФНС от 17.08.2018 № АС-3-20/5647@.

Справка

Если продавец или платежный агент присутствуют в РФ, а покупатель — нет и расчеты с ним не подпадают под изъятия и льготы из Закона № 54-ФЗ, то использование ККТ в расчетах обязательноПисьмо Минфина от 06.08.2018 № 03-01-15/55070.

Но, допустим, посредник самый обычный: комиссионер или агент, который участвует в расчетах за товары комитента либо принципала. Как распределяются обязанности между ним и продавцом?

При продажах по договору комиссии чеки выбивает комиссионер, поскольку он всегда действует от своего имени. Для продаж по агентскому договору Минфин и ФНС поначалу писали так: если агент действует от своего имени, то ККТ использует он. Если от имени принципала, то принципалПисьма Минфина от 11.10.2017 № 03-01-15/66398, от 04.07.2018 № 03-01-15/46377; ФНС от 09.08.2018 № АС-4-20/15481@.

Однако в последних письмах Минфина такой оговорки нет. Чиновники просто цитируют нормы Закона № 54-ФЗ о необходимости ККТ в расчетах, затем нормы ГК об агентском договоре и в заключение делают вывод, что агент обязан выбивать чекиПисьма Минфина от 31.08.2018 № 03-01-15/62185, от 05.09.2018 № 03-01-15/63529.

А еще мне довелось прочитать весьма странные Письма за авторством Минфина о передаче ККТ в пользование третьему лицу, например агенту. Министерство не видит препятствий для этого, но предупреждает, что административную ответственность будет нести тот, на кого зарегистрирована кассаПисьма Минфина от 21.08.2018 № 03-01-15/59331, от 27.06.2018 № 03-01-15/44250.

Странность писем в том, что ККТ зарегистрирована на продавца, именно он — пользователь кассы, его реквизиты стоят в чеке. А в итоге чеки выбивает кто-то другой. Как по мне, это нарушение порядка применения ККТ, что может обойтись продавцу в 5000—10 000 руб. штрафа. Полноценно работать с кассой агент вправе, только если заключит договор с оператором фискальных данных и перерегистрирует ККТ на себяст. 1.1, п. 2 ст. 4.2, п. 1 ст. 4.6, п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ.

Вычет по расходам на ККТ для ИП на ЕНВД, торгующих в розницу или занимающихся общепитом

Глава 26.3 НК РФ разрешает предпринимателям-вмененщикам уменьшить налог на затраты по приобретению онлайн-кассы. Лимит — 18 000 руб. за единицу техники. ИП с работниками, которые торгуют в розницу или занимаются общепитом, обязаны применять ККТ с 01.07.2018. Вычет им положен, если они успели зарегистрировать ККТ до этой датып. 2.2 ст. 346.32 НК РФ.

Предприниматели без работников вправе не использовать онлайн-кассы в розничных продажах и общепите до 01.07.2019. Но необходимость в персонале может появиться в любой момент. И тогда в течение 30 дней со дня заключения первого трудового договора ИП должен поставить ККТ на учет в налоговой. Очевидно, что это произойдет позже 01.07.2018. Положен ли предпринимателю вычет?

С точки зрения Минфина, нет. Такая ситуация просто не предусмотрена в гл. 26.3 НК РФ. Если бы ИП так и трудился без работников, купил ККТ и зарегистрировал ее до 01.07.2019, то пожалуйста — вычет ему полагался бы. Несправедливо, конечно, но формально чиновники правыПисьмо Минфина от 27.07.2018 № 03-11-11/53013.

Справка

25.11.2018 вступает в силу новая декларация по ЕНВД, в которой предприниматели могут показать вычет по расходам на онлайн-кассу. Хотя ФНС рекомендовала отчитаться по ней уже за III квартал 2018 г.Приказ ФНС от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414@; Письмо ФНС от 25.07.2018 № СД-4-3/14369@

Для вычета предназначен раздел 4 декларации. По каждой единице ККТ там нужно указать наименование, заводской и регистрационный номера, дату регистрации кассы в ИФНС и сумму расходов в строке 050. Затем общую сумму всех строк 050 раздела 4 следует перенести в строку 040 раздела 3 и посчитать ЕНВД к уплатеподп. 5 п. 6.1, пп. 7.1, 7.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414@.

Как предпринимателям следовало отражать вычет по расходам на ККТ в декларациях по ЕНВД за I и II кварталы 2018 г., можно прочитать в Письме ФНС от 20.02.2018 № СД-4-3/3375@.

ККТ: новое в чеках

Реквизиты чека: поправки в Закон № 54-ФЗ

Вернемся к поправкам в Закон № 54-ФЗ и сосредоточимся на чеках.

С 03.07.2018 QR-код в чеке наконец-то легализовали. Несмотря на то что в форматах фискальных документов реквизит есть давно, по старой редакции Закона № 54-ФЗ он был необязателен. Теперь оплошность исправили, и QR-код должен быть в чекеп. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Требования к чекам по интернет-продажам, которые формирует особая автоматическая ККТ, распространили и на другие безналичные расчеты. Соответственно, в чеках на любой безнал не нужно, в частности, указывать ф. и. о. кассира. А способ расчета в чеке формально следует называть «безналичными», а не «электронными», как было раньшеп. 1 ст. 4.7. Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Для покупки, которую оплачивает наличными или корпоративной картой подотчетник, с 01.07.2019 чек продавца должен будет содержать дополнительные реквизитыподп. «д» п. 15 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ:

1) наименование и ИНН покупателя;

2) сведения о стране происхождения импортного товара и регистрационный номер таможенной декларации;

3) сумму акциза, если товар подакцизный.

Сведения из п. 1 будут размещаться в шапке чека, а из пп. 2 и 3 — в составе реквизита «предмет расчета»таблицы 19, 20 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@.

В случае расчетов с обычным физлицом ничего из этого указывать в чеке не понадобитсяпримечание 19 к таблице 19, примечания 14, 17 к таблице 20 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@.

Таким образом, коллеги, для целей Закона № 54-ФЗ до 01.07.2019 вам вообще не нужно допытываться у покупателя, приобретает он товар для себя или как подотчетник. Чеки в обоих случаях одинаковые.

Если человек все же покажет доверенность, вместе с чеком оформите другие документы на отгрузку: счет-фактуру, накладную или УПД. Если покупатель не назвался подотчетником, работайте с ним как с обычным физлицом — выбейте только чекПисьмо Минфина от 10.08.2018 № 03-01-15/56554.

А что же будет с 01.07.2019? Тогда статус покупателя станет важен и для реквизитов чека. Но! При условии что он четко обозначил себя как подотчетник. Вы не обязаны будете играть в детективов и допытываться, не представляет ли покупатель организацию либо ИП. Промолчит — получит чек без дополнительных реквизитов. Минфин и ФНС с этим согласныПисьма ФНС от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@ (п. 2); Минфина от 11.09.2018 № 03-01-15/65047 (п. 2).

И последнее: с 2019 г. в чеке может появиться код товара, подлежащего обязательной маркировке. Например, в чеке на продажу шубы из натурального меха. Правда, для этого правительство должно утвердить правила использования реквизита, а их пока нетстатьи 1, 3 Закона от 31.12.2017 № 487-ФЗ.

Реквизиты чека: изменения от ФНС

Помимо поправок в Закон № 54-ФЗ, на реквизиты чека повлияли изменения в Приказ ФНС № ММВ-7-20/229@ о дополнительных реквизитах фискальных документовПриказ ФНС от 09.04.2018 № ММВ-7-20/207@.

Самые значительные поправки коснулись реквизита «признак предмета расчета». Теперь, кроме обычных уже «товар», «услуга», «работа», «платеж», ему может присваиваться, в частности, такое значениетаблица 29 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@:

— имущественное право;

— внереализационный доход;

— страховые взносы;

— торговый сбор;

— курортный сбор.

Местами перечень сбивает с толку, не правда ли? С имущественным правом понятно: его, как и товар, можно продать за деньги. Курортный сбор вроде бы тоже к месту: в стоимость проживания не входит, но турист его уплачивает. Но страховые взносы? Торговый сбор? Как данные о них могут попасть в чек? Ясности пока нетч. 1 ст. 8 Закона от 29.07.2017 № 214-ФЗ.

Но это еще что, коллеги. Если посмотреть на виды внереализационных доходов, которые, по мнению ФНС, могут быть в чеке, то голова идет кругом. Ну с чего, скажите мне на милость, я буду выбивать чек, например, при получениитаблица 29.1 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@:

— дивидендов;

— положительной курсовой разницы;

— доходов прошлых лет, выявленных в отчетном году;

— МПЗ, оставшихся после ликвидации ОС или выявленных в качестве излишков при инвентаризации;

— дохода от списания безнадежной кредиторки.

Налоговая служба то ли предвосхитила какие-то будущие неприятные поправки в Закон № 54-ФЗ, то ли элементарно ошиблась. Надеюсь, вскоре ФНС раскроет карты и расскажет, зачем все это нужно и как с этим работать.

Из хорошего: налоговики решили, что ИНН кассира в чеке им и не нужен вовсе, потому сделали реквизит необязательным. Причем не только в чеках, но и во всех фискальных документах, где он встречался.

Реквизиты фискальных документов «место расчетов» и «адрес расчетов» теперь обязательны не всегда. Если продавец регистрирует ККТ для разносной торговли либо для обслуживания нескольких автоматических расчетных устройств, например в торговых автоматах, то эти реквизиты он не приводит. То же самое с номером автоматического устройства для расчетовпримечания 3, 6, 13 к таблице 7 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@.

Когда нужен чек коррекции

С 03.07.2018 в Законе № 54-ФЗ появилась ясность с чеками коррекции. Четко прописали, что такой чек нужно выбить, если пользовательп. 4 ст. 4.3 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ:

1) принял или выплатил деньги вообще без ККТ, хотя должен был применить кассу. Правда, чек коррекции в этом случае оформляли и раньше;

2) выбил чек, но с ошибкой в реквизитах. Например, безналичный расчет назвал наличным или наоборот.

До поправок вторую ошибку исправляли по-другому:

— сначала выбивали обычный чек с признаком расчета «возврат прихода» и теми же ошибками, что в исходном чеке;

— затем выбивали обычный чек с признаком расчета «приход» и верными реквизитами.

В принципе, теперь надо делать то же самое, только чек будет не обычным, а чеком коррекции. И то, поспешила уточнить ФНС, если у вас формат фискальных данных (ФФД) 1.1. Если же у вас ФФД 1.0 или 1.05, ошибки в чеке исправляйте по-старомуп. 30 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@; Письмо ФНС от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@.

К слову, в случае с ФФД 1.1 и 1.05 чек коррекции максимально приближен по составу реквизитов к обычному чеку. В нем можно печатать не просто сумму коррекции, но и все остальное, вплоть до QR-кодатаблица 30 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@.

Замена формата фискальных данных без замены фискального накопителя

Как вы знаете, коллеги, с 01.01.2019 нельзя будет использовать ФФД 1.0, соответственно, чеки и другие фискальные документы к этой дате перестроят для работы под версии 1.05 и 1.1п. 2 Приказа ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@.

Поменять версию ФФД можно в момент формирования отчета о перерегистрации онлайн-кассы, если до этого:

— или номер версии ФФД не был включен в фискальные документы и перерегистрация нужна в связи с изменением настроек ККТ;

— или в фискальных документах выводилась версия ФФД 2, а теперь вы хотите перейти на самую последнюю версию формата — 1.1, номер которого в фискальных документах — 3. Сделать это можно при условии, что и ККТ, и фискальный накопитель имеют версию ФФД 1.1таблица 3.1 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@.

Чтобы сменить формат, нужно закрыть смену и сформировать отчет о текущем состоянии расчетов с количеством непереданных документов «ноль». Если же неотправленные фискальные документы есть, придется дождаться, пока ККТ отошлет их оператору фискальных данных (ОФД). И лишь потом браться за перерегистрацию по причине изменения версии ФФД.

Во всех остальных случаях перейти на другую версию формата можно только при замене фискального накопителя.

Чек на обычную продажу

ФНС начала выпускать методические указания с примерами оформления чеков в различных ситуациях. Они пригодятся всем пользователям ККТ. В целом указания написаны для версии ФФД 1.1, но с оговорками для версий 1.0 и 1.05.

Напомню, что чек, который уходит ОФД и ФНС, отличается от чека для покупателя. Поэтому в указаниях ФНС две формы чеков представлены отдельно. Вот сравнительная таблица.

Реквизит чекаТегНаличие реквизита
в чеке для ФНСв чеке для покупателя
Наименование документа1000+
Код формы+
Номер версии ФФД1209+
Наименование пользователя*1048+
ИНН пользователя*1018+
Применяемая система налогообложения1055+рекомендовано
Регистрационный номер ККТ1037++
Номер ФН1041++
Адрес электронной почты отправителя чека1117+
Адрес расчетов*1009+
Место расчетов*1187+
Адрес сайта ФНС*1060+

* Реквизит обязателен и в чеке для ФНС, если ранее не был включен в отчет о регистрации ККТ.

Естественно, что реквизиты, относящиеся к каждой конкретной покупке, будут меняться от чека к чеку. Давайте рассмотрим их на конкретном примере.

Допустим, кассир Сухов Степан Петрович с ИНН 987654321012 открыл 10.09.2018 смену № 15. В 11.20 он принял 100 руб. наличными за две буханки хлеба пшеничного. Сформирован чек с порядковым номером 133 за смену и фискальным номером 575. Покупателю кассир выбил бумажный чек.

Вот какие данные будут в чеке для ФНС и покупателяПисьмо ФНС от 03.07.2018 № ЕД-4-20/12718 (приложение).

РеквизитТегЧек в ФНСЧек покупателю
Номер смены10381515
Номер чека за смену1042133133
Дата, время101210.09.2018 11:2010.09.2018 11:20
Признак расчета10541Приход
Кассир1021Кассир Сухов Степан ПетровичКассир Сухов Степан Петрович
ИНН кассира*1203987654321012
Признак предмета расчета12121ТОВАР*
Наименование предмета расчета1030Хлеб пшеничныйХлеб пшеничный
Единица измерения*1197ШтукаШтука
Цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок107950.0050.00
Количество предмета расчета10232.02.0
Ставка НДС11992НДС 10%
Стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок1043100.00100.00
Сумма расчета в чеке1020100.00100.00
Сумма по чеку наличными1031100.00100.00
Сумма НДС чека по ставке 10%11039.099.09
Номер ФД1040575575
ФПД107729073465502907346550
ФПСавтоматически
QR-код1196автоматически

* Рекомендованный реквизит может не входить в состав чека.

Отдельно хочу остановиться на вопросе, нужно ли выводить в чеке нулевые строки. Допустим, покупатель рассчитался наличными, как в примере: должны ли быть в чеке нули по реквизитам для других способов расчета? Аналогичный вопрос по ставкам НДС: все товары в чеке по условиям примера облагаются по ставке 10% — нужны ли нули для реквизитов ставок 18%, 18/118, 10/110?

Из методических указаний ФНС можно сделать вывод, что нули печатать нужно. Однако из Приказа ФНС № ММВ-7-20/229@ это не следует. Там в примечаниях к «платежным» тегам сказано, что их включают в чек, только если значение отлично от нуля. Что касается ставок НДС для общей суммы по чеку, то Приказ гласит: в чеке должен быть хотя бы один «ставочный» тег. О том, что должны быть все, — ни словапримечания 1, 6 к таблице 19 приложения № 2 Приказа ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@.

Чек на подарочную карту

Отпуск подарочной карты для целей Закона № 54-ФЗ налоговая служба приравняла к получению аванса. Это значит, что, в отличие от обычной продажи, значение признака предмета расчета «товар» в чеке поменяется на «платеж» и вдобавок появится признак способа расчета «аванс».

Чек на подарочную карту номиналом 500 руб. должен выглядеть так (здесь и далее привожу только реквизиты, необходимые для иллюстрации примера)Письмо ФНС от 03.07.2018 № ЕД-4-20/12717 (таблица 1.1 раздела I приложения).

РеквизитТегЧек в ФНСЧек покупателю
Признак расчета10541Приход
Признак предмета расчета12121ПЛАТЕЖ*
Признак способа расчета12143АВАНС
Наименование предмета расчета1030Подарочная карта на 500 рублейПодарочная карта на 500 рублей
Цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок1079500.00500.00
Количество предмета расчета102311
Ставка НДС11993НДС 18/118
Стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок1043500.00500.00
Сумма расчета, указанного в чеке1020500.00500.00
Сумма по чеку наличными1031500.00500.00
Сумма НДС чека по расч. ставке 18/118%110676.2776.27

* Рекомендованный реквизит может не входить в состав чека.

Чек на оплату подарочной картой номиналом меньше цены товара и с несгораемым остатком

Но вот пришел покупатель, взял товар за 487 руб. и предъявил подарочную карту на 500 руб. Остаток 13 руб. человек вправе использовать позже. В чеке нужно показать зачет аванса в счет оплаты товара. Внимание на таблицуПисьмо ФНС от 03.07.2018 № ЕД-4-20/12717 (таблица 1.2 раздела IV приложения).

РеквизитТегЧек в ФНСЧек покупателю
Признак расчета10541Приход
Признак предмета расчета12121ТОВАР*
Наименование предмета расчета1030Набор шоколадных конфетНабор шоколадных конфет
Цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок1079487.00487.00
Количество предмета расчета10231.01.0
Ставка НДС11991НДС 18%
Стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок1043487.00487.00
Сумма расчета, указанного в чеке1020487.00487.00
Сумма по чеку предоплатой (зачет аванса и предыдущих платежей)1215487.00487.00
Сумма НДС чека по ставке 18%110274.2874.28

* Рекомендованный реквизит может не входить в состав чека.

Как видим, остаток на подарочной карте в сумме 13 руб. по чеку не прошел. Он появится только в чеке на товар, часть цены которого покупатель оплатит подарочной картой, а часть — деньгами. Если человек расплатится наличными за жвачку стоимостью 50 руб., этот чек будет выглядеть такПисьмо ФНС от 03.07.2018 № ЕД-4-20/12717 (таблица 1.2 раздела IV приложения).

РеквизитТегЧек в ФНСЧек покупателю
Признак расчета10541Приход
Признак предмета расчета12121ТОВАР*
Наименование предмета расчета1030Жвачка мятнаяЖвачка мятная
Цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок107950.0050.00
Количество предмета расчета10231.01.0
Ставка НДС11991НДС 18%
Стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок104350.0050.00
Сумма расчета, указанного в чеке102050.0050.00
Сумма по чеку наличными103137.0037.00
Сумма по чеку предоплатой (зачет аванса и предыдущих платежей)121513.0013.00
Сумма НДС чека по ставке 18%11027.637.63

* Рекомендованный реквизит может не входить в состав чека.

Чек на оплату подарочной картой номиналом больше цены товара и со сгораемым остатком

Последняя ситуация, которую мы рассмотрим: стоимость покупки меньше номинала подарочной карты и «недобор» продавец оставляет себе. Допустим, что подарочной картой в 500 руб. покупатель расплатился за товар ценой 487 руб.

В этом случае ФНС рекомендует пробить чек на 500 руб., из которых за товар — 487 руб., а 13 руб. — внереализационный доход, причем не облагаемый НДС. Одновременно в чеке следует отразить зачет аванса на 500 руб. В итоге получится вот чтоПисьмо ФНС от 03.07.2018 № ЕД-4-20/12717 (таблица 1.2 раздела III приложения).

РеквизитТегЧек в ФНСЧек покупателю
Признак расчета10541Приход
Признак предмета расчета12121ТОВАР*
Наименование предмета расчета1030Набор шоколадных конфетНабор шоколадных конфет
Цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок1079487.00487.00
Количество предмета расчета10231.01.0
Ставка НДС11991НДС 18%
Стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок1043487.00487.00
Признак предмета расчета121215ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЙ ДОХОД*
Наименование предмета расчета10308Доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав**
Цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок107913.0013.00
Количество предмета расчета102311
Ставка НДС11996НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ***
Стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок104313.0013.00
Сумма расчета, указанного в чеке1020500.00500.00
Сумма по чеку предоплатой (зачет аванса и предыдущих платежей)1215500.00500.00
Сумма НДС чека по ставке 18%110274.2974.29
Сумма расчета по чеку без НДС110513.0013.00

* Рекомендованный реквизит может не входить в состав чека.

** В методических указаниях ФНС наименование предмета расчета сформулировано по-другому: «Превышение номинальной стоимости подарочной карты над продажной ценой товара». Но это не соответствует Приказу ФНС № ММВ-7-20/229@, и наш текст приведен согласно Приказу.

*** ФФД не предусматривает вывод на печать этой информации, но так рекомендуют делать методические указания ФНС.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Хотели бы вы сменить профессию, по какой причине?
Да, работаю не по призванию
Да, плохо оплачивается
Да, отнимает слишком много сил и времени
Да, скучно
Да, сплошные стрессы и нервотрепка
Не думал (а) об этом
Нет, это профессия моей мечты
Нет, чувствую себя на своем месте
Вы в своем уме? Начать все заново?..
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумИПБ 2020
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ