Налог на имущество: общие правила и обложение «по балансу»
Кто платит налог на имущество
Платить налог на имущество в бюджет региона должны все компании на ОСН, у которых на бухгалтерском балансе есть движимые и недвижимые ОС — объекты обложения. О разграничении «движимости» с недвижимостью, а также о случаях, когда налог придется платить с имущества, не относящегося к бухгалтерским ОС, чуть позж
Арендаторы не исчисляют налог с арендованных ОС, которые учитывают на одноименном забалансовом счете 001. А вот капвложения в арендованные ОС в виде неотделимых улучшений, стоимость которых арендодатель не компенсирует, арендатор обязан держать на балансе в качестве особого объекта ОС. Поэтому именно он платит налог до тех пор, пока полностью не самортизирует улучшения или пока не закончится срок действия договор
Что касается договора лизинга, то все зависит от его условий. Если лизингополучатель учитывает лизинговое имущество на своем балансе, то он и вносит налог. Если это делает лизингодатель, то уплата налога — его забот
Учтите, что налог на имущество вы должны исчислять до тех пор, пока ОС числится на счете 01, даже если не используете объект. Он может находиться в запасе или консервации — не важно. Исключений для таких случаев гл. 30 НК РФ не делает.
Плательщики ЕСХН уплачивают налог на имущество по ОС, которые не задействованы в производстве, переработке или реализации сельхозпродукции. Упрощенцы и вмененщики исчисляют налог только с недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимост
Платить налог и сдавать декларацию нужно по месту нахождения организации. Платить и отчитываться также в другие ИФНС придется, только если у вас
— недвижимость на территории, подведомственной другой инспекции;
— ОП, на балансе которого имеются ОС.
«Энергоэффективная» льгота для нежилого здания
Основные льготы по налогу на имущество перечислены в ст. 381 НК РФ. А наиболее значимые из них, пожалуй, две: возможность не платить налог по новым объектам с высокой энергоэффективностью и по некоторым движимым ОС.
Разберем пока первую льготу. С 2018 г. она действует лишь в тех субъектах, которые предусмотрели ее в своем законе. Тогда в течение 3 лет после постановки на учет от налогообложения освобождены новые высокоэнергоэффективные объекты
1) или из специального правительственного Перечня;
2) или с высоким классом энергоэффективности.
Что касается второго пункта, то он только для новых многоквартирных домов — лишь для них законодательство предусматривает определение классов энергоэффективности. Если здание нежилое, льгота не работает, даже при наличии «энергоэффективного» паспорта. Раньше на этом настаивали чиновники, а теперь к ним присоединился и ВС, так что спорить бесполезн
Для зданий, которые облагают налогом по кадастровой стоимости, это особенно чувствительно — сумма налога выходит приличная. Да и «балансовый» налог получается немаленький. До вердикта ВС можно было хотя бы попытаться сэкономить. Теперь все, лазейка закрыта.
Как платить налог по балансовой стоимости
По бухгалтерской балансовой стоимости облагаю
— недвижимость, учтенную как ОС, если она не подлежит обложению по кадастру;
— до 2019 г. — движимое имущество
ОС из
Ставку налога утверждают регионы. В общем случае она не может превышать 2,2%, а для движимого имущества
Исчисленный налог можно уменьшить на авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев — так вы получите сумму к уплате или уменьшению. Подсчитывают платеж за I квартал по следующей формул
Показатели 3 и 4 формулы от квартала к кварталу не меняются. А вот показатель 1 — да. К полугодию туда добавляются остаточные стоимости ОС на 1 апреля, 1 мая и 1 июня, а к 9 месяцам, помимо тех, что добавились в полугодие, остаточные стоимости ОС на 1 июля, 1 августа и 1 сентября. Соответственно, меняется показатель 2: для полугодия он равен 7, а для 9 месяцев —
«Движимость» и недвижимость: очевидные ситуации
В 2018 г. от того, какое у вас ОС (движимое или недвижимое), зависит ставка налога или возможность применить региональную льготу к «движимост
Закон относит к недвижимости, в частности, здания, строения, сооружения и объекты незавершенного строительства. Переход права собственности на них надо регистрировать в ЕГРН. Если это сделано, то объект ОС, без сомнения, недвижимост
Особняком стоят подлежащие госрегистрации морские и воздушные суда, а также суда внутреннего плавания. Это — тоже недвижимость. Например, если компания занимается прокатом гидроциклов, придется платить с них налог на имущество как с недвижимости, поскольку МЧС регистрирует гидроциклы в качестве маломерных судо
«Движимость» и недвижимость: спорные ситуации
Но вернемся к «классической» недвижимости. Предположим, в ЕГРН нет записи об объекте. Однако это еще не означает, что ОС — движимое имущество. В октябрьском Письме
Так, налоговая служба пояснила, что при отсутствии записи в ЕГРН проверяющим нужно изучить документы технического учета или технической инвентаризации, разрешение на строительство или ввод в эксплуатацию, а также проектную документацию на создание объекта или о его характеристиках. В конце концов проверяющие должны ответить на два вопрос
1) есть ли у объекта прочная связь с землей;
2) можно ли его переместить без несоразмерного ущерба назначению?
Если оба ответа — «да», то для целей налога на имущество ОС — недвижимость.
В принципе, все правильно, но, как говорится, есть нюансы. ОКОФ делит ОС, в частности, на три группировки:
— здания (кроме жилых) — код 210.00.00.00.000;
— сооружения — 220.00.00.00.000;
— прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты — 330.00.00.00.000.
Если объект ОС входит в последнюю группировку, это однозначно движимое имущество. Ведь оборудование, каким бы крупногабаритным оно ни было, критериям недвижимости не отвечает и в гражданском обороте выступает самостоятельно. И в этом случае уже неважно, что оно может быть на фундамент
Возьмем уникальный станок с числовым программным управлением, созданный под конкретное производство. По ОКОФ он — оборудование. Проверяем его по двум вопросам из Письма ФНС
А вот, к примеру, технологический трубопровод по ОКОФ — сооружение. Если его проверить по двум вопросам, то и здесь два ответа «да». Однако, в отличие от станка, это повод записать трубопровод в недвижимость без оглядки на регистрацию в
Итак, чтобы правильно квалифицировать спорный объект для налога на имущество, сначала надо проверить, есть ли он в ЕГРН. Если нет, смотрим в ОКОФ и только потом отвечаем на два вопроса из Письма ФНС
Дополнительно о критериях разграничения ОС на движимые и недвижимые читайте в статье Ю.В. Капаниной «Движимое имущество или нет — вот в чем вопрос».
Обложение движимых ОС: было и стало
В 2018 г. действовал особый порядок исчисления налога с движимых ОС
— полностью освободить подобные ОС от обложения, как было и раньше, или снизить для них налоговую ставку относительно федерального лимита 1,1%;
— ввести новую льготу или пониженную ставку для движимых ОС, которые приняты к учету после 01.01.2013 и с даты выпуска которых прошло не более 3 лет.
Соответственно, если ваш регион ничего не написал о льготах для движимых ОС и не установил особую ставку, в 2018 г. вы должны были платить с них налог на имущество по ставке
Замечу, что в 2018 г., как и ранее, никакие послабления, включая сниженную федеральную ставку 1,1%, не применяют к движимым ОС
— принятым на учет до 2013 г.;
— принятым на учет с 2013 г. в результате реорганизации, ликвидации или передачи от взаимозависимого лица.
В этом случае исчислять налог нужно было по общей ставке, которая не может превышать
Обложение движимых ОС: определяем дату выпуска и решаем, что делать, если с этой даты истекли 3 года
Если в вашем субъекте РФ льготируются движимые ОС
| Тип движимого ОС | Дата выпуска ОС для целей льготы по налогу на имущество |
| ОС, изготовленное своими силам | Дата постановки на учет в качестве ОС |
| ОС, изготовленное сторонним промышленным производителе | Дата изготовления производителем (подрядчиком), определенная по техническому (заводскому) паспорту, этикетке, наклейке или по другим документам. Если производитель указал тольк — год изготовления, то датой выпуска нужно считать 1 июля такого года; — месяц и год изготовления, то датой выпуска считается Если по данным производителя установить дату изготовления не получилось, ее можно определить по результатам независимой экспертизы |
| ОС, требующее монтаж |
А если отдельный инвентарный объект ОС состоит из комплектующих с различными датами изготовления? Тогда, как пишет Минфин, если вы изготовили его сами, то дата выпуска — это дата постановки объекта на учет в качестве ОС. А если его сделал сторонний производитель — дата изготовления им, как в таблиц
Может быть и так, что вам придется выбирать между несколькими датами выпуска ОС, сопоставимыми по достоверности. Значит, вы вправе будете решить вопрос с максимальной выгодой для себя. Например, выбрать самую позднюю из
И только когда никаким способом установить дату выпуска движимого ОС не получилось, в 2018 г. придется платить налог по полной, даже если регион предусмотрел соответствующую льгот
Но, предположим, регион установил на 2018 г. дополнительную налоговую льготу для движимых ОС, с даты выпуска которых не прошло 3 лет, и эту дату мы четко определили. Однако в одном из месяцев 2018 г. срок истек. Как считать среднегодовую стоимость ОС? Это Минфин разъяснил в апрельском Письме
Пример. Расчет среднегодовой стоимости «льготного» ОС, 3 года с даты выпуска которого истекли в 2018 г.
/ условие / С даты выпуска ОС 3 года истекли 05.10.2018. Таким образом, в
В дальнейшем остаточная стоимость ОС была такой:
— на 01.11.2018 — 400 000 руб.;
— 01.12.2018 — 380 000 руб.;
— 31.12.2018 — 360 000 руб.
Определим среднегодовую стоимость ОС по итогам 2018 г.
/ решение / Нужно сложить остаточные стоимости ОС на 1 ноября, 1 и 31 декабря, после чего разделить результат на 13 — число месяцев года, увеличенное на 1. В итоге среднегодовая стоимость ОС равна
Еще бывает так: с даты выпуска движимого ОС
