Налог на имущество: обложение по кадастру и декларация
Какое имущество облагают по кадастровой стоимости
Недвижимость облагают налогом исходя из кадастровой стоимости, если это предусмотрено законом региона, где находится объект. Платить такой налог должны все собственники недвижимости, в том числе компании на УСН или
Есть три типа объектов, налог со стоимости которых исчисляют по кадастру:
1) административно-деловые и торговые центры (а также их «гибриды») плюс нежилые помещения в указанных центра
2) помещения, предназначенные для размещения офисов, объектов общепита или розничной торговли и используемые по назначени
3) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые в качестве
Дополнительное условие для недвижимости
Что до жилья, то это могут быть, например, квартиры, приобретенные для перепродажи и учтенные на счете 41 «Товары». Такие объекты в перечень не включают и облагают по кадастру просто потому, что это предусмотрено региональным законо
Не облагают «кадастровым» налогом следующие объекты жилой недвижимости:
— или дома с паспортом высокой энергоэффективности. Не платят по ним и «балансовый» нало
— или объекты, учитываемые в составе ОС. Организация на ОСН исчисляет налог с их балансовой стоимости. А на УСН — нет, поскольку освобождена от уплаты «балансового» налог
Еще важны два таких момента. Во-первых, стоимость инженерного оборудования, не отделимого от здания, но учитываемого в качестве обособленного объекта ОС, отдельно налогом не облагают: ни по кадастру, ни по балансу. Достаточно заплатить налог с кадастровой стоимости здания. Это касается, например, систем отопления, водопровода, газопровода, электропроводки, телефонных и сигнализационных сетей, подъемников и лифто
Во-вторых, по снесенному знанию из регионального перечня кадастровый налог нужно платить до даты его сноса, подтвержденного документально, например актом кадастрового инженера. А вот дата регистрации в ЕГРН прекращения права собственности на снесенное здание значения не имеет. Как метко выразился Верховный суд, право собственности на вещь не может существовать отдельно от вещи. Нет вещи (здания) — нет налог
Как платить налог по кадастру
Налог и авансовые платежи по каждому объекту недвижимости считают отдельно. Формула исчисления авансовых платежей за
Затем надо исчислить налог по итогам года и уменьшить на начисленные авансовые платежи. Итог расчетов — налог к уплате за отчетный
Уточнение к показателю 1 первых двух формул. Если вы — собственник помещения в здании и кадастровая стоимость известна только для всего здания, вам нужно рассчитать стоимость помещения пропорционально его площад
Например, площадь здания — 1000 кв. м, кадастровая стоимость — 10 млн руб. Площадь помещения — 20 кв. м, своей кадастровой стоимости у него нет. Значит, пропорционально площади она составит 200 тыс.
Если же на 1 января здание включено в региональный перечень, но кадастровой стоимости у него нет, то налог со здания или помещения в нем вообще не платите — ни по кадастру, ни по баланс
Показатель 2 первых двух формул (ставку налога) возьмите из регионального закона, а показатель 3 (коэффициент К) будет таки
Месяц покупки «кадастрового» объекта считайте полным, если зарегистрировали право собственности на него до
Да, и пусть вас не смущает, что в Порядке заполнения декларации сказано: стр. 090 разд. 3 заполняют только иностранные организации. Документ отстал от времени — сейчас эта строка для всех. По-другому отобразить в декларации, что вы владели «кадастровой» недвижимостью не весь год, просто не получится. То же самое с расчетом по авансовым платежам по налогу на имуществ
Справка
В обновленной форме декларации по налогу на имущество, которая начнет действовать с отчетности за 2019 г., коэффициент К переименуют в Кв, отображать его нужно будет по стр. 090 разд. 3 и округлять значение так же, как значение коэффициента Кв для транспортного налога: до четвертого знака после запято
Пересчет налога при изменении кадастровой стоимости
Кадастровая стоимость объекта недвижимости внутри года может измениться. По умолчанию на расчет налога это не влияет, кроме ситуаций из таблицы. Там же — период, за который следует пересчитать «кадастровый» нало
Основание для изменения кадастровой стоимости | Год, начиная с которого следует применять исправленную стоимость |
Исправление ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости. В чем состоит ошибка и кто ее допустил, неважно | Год первого применения ошибочной кадастровой стоимость для расчета налога |
Решение комиссии по рассмотрению «кадастровых» споров | Год подачи заявления в комиссию, но не ранее года внесения ошибочной стоимости в ЕГРН |
Решение суда об оспаривании решения комиссии по рассмотрению «кадастровых» споро | |
Решение суда по делу об оспаривании кадастровой стоимости без участия комиссии | Год подачи заявления в суд, но не ранее года внесения ошибочной стоимости в ЕГРН |
Что значит странная, на первый взгляд, фраза «но не ранее года внесения ошибочной стоимости в ЕГРН»? Как можно оспаривать в комиссии или в суде кадастровую стоимость, которая еще не отображена в реестре? А вот как.
Допустим, с начала 2018 г. вы платили «кадастровый» налог со здания стоимостью 8 млн руб. В ноябре выходит региональный акт, по которому с 2019 г. она возрастет до 12 млн руб. Вы спешите в комиссию, и, о чудо, та решает, что здание должно стоить 7 млн руб. Однако это решение вступит в силу только 01.01.2019. Кадастровую стоимость на 2018 г. вы не оспаривали, а значит, пока придется платить исходя из 8 млн руб. Или обращаться в комиссию отдельно еще раз.
Кстати, в сентябрьском Письме от 24.09.2018
Еще нюанс для тех, кто решит оспаривать кадастровую стоимость недвижимости. В августе в Определении
И последнее по пересмотру кадастровой стоимости. С 2019 г. правила перерасчета налога изменятся: если стоимость уменьшается, ее, независимо от причины снижения, станут применять ко всем периодам, в которых действовала ошибочная завышенная стоимость. Но с учетом трехлетнего срока на зачет или возврат излишне уплаченного налога. Сейчас эта норма распространяется только на исправление ошибок в
Соответственно, если, например, в 2019 г. комиссия уменьшит вам кадастровую стоимость, по которой вы платили налог в
Декларация-2018: форма и состав
В октябре 2018 г. появился Приказ ФНС
Может быть так, что все ваши ОС подпадают под льготы или остаточная стоимость всех ОС равна нулю. И хотя налог вы не платите, нулевую декларацию за 2018 г. представьте обязательно, исключения для такой ситуации нет. Декларация любой организации-налогоплательщика включает в себя титульный лист, а также разд. 1, 2, 2.1 и
Сдавать декларацию не надо, только если у вас вообще нет ОС либо в составе ОС числятся
— имущество
— земельные участки.
И то, и другое — не объект обложения налогом на имущество, соответственно, фирма-владелец — не налогоплательщи
Разделов 2 может быть несколько
Судя по письмам ФНС, много вопросов возникает при заполнении разд. 2 и 2.1 декларации. Поэтому разберем их более подробно.
Раздел 2 предназначен для сведений об имуществе, которое облагают налогом по балансовой стоимости. Учтите, что вы должны заполнить несколько разд. 2,
— у объектов ОС разные коды имущества из приложения № 5 к Порядку заполнения декларации;
— вы уплачиваете налог в бюджеты разных муниципальных образований по разным же кодам
— имущество облагается налогом по разным ставкам;
— вы применяете несколько льгот, кроме льгот в виде уменьшения всей суммы налога или пониженной ставки.
Если у вас только одна льгота, заполнять отдельный разд. 2 по льготируемым ОС не нужно. Поясню на пример
Предположим, у компании есть движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013 и облагаемое по ставке 1,1%. А также ОС, с года выпуска которых не прошло 3 лет, — их регион полностью освободил от обложения. Тогда по всей «движимости» фирма заполняет один разд. 2, где по стр.
— в гр. 3 — общую остаточную стоимость всех ОС: и облагаемых по ставке 1,1%, и льготируемых;
— в гр. 4 — остаточную стоимость ОС, подпавших под региональную льготу.
Особенности заполнения разд. 2.1
В разд. 2.1 декларации по налогу на имущество отражают сведения о каждом объекте недвижимости, облагаемом по балансовой стоимости, кроме объектов, которые выбыли до
Если у вас нет данных для заполнения стр. 010 раздела (кадастрового номера объекта из ЕГРН) и данных для стр. 020 (условного номера объекта), то заполните
В стр. 040 разд. 2.1 впишите код нового ОКОФ из 12 знаков. Но если у объекта девятизначный код из старого ОКОФ, то укажите его, а в трех последних ячейках строки поставьте прочерк
По стр. 050 разд. 2.1 нужно указать остаточную стоимость объекта недвижимости на 31.12.2018. Если в одной инвентарной карточке вы учитываете несколько объектов с отдельными кадастровыми номерами, но с общей остаточной стоимостью, то придется заполнить несколько блоков стр.
Пониженные ставки и льготы в декларации
Если имущество, согласно гл. 30 НК РФ, облагается налогом по сниженной ставке без каких-либо условий, это не льгота. Пример — движимые ОС
Если же субъект РФ на 2018 г. уменьшил ставку для движимых ОС
2 0 1 2 4 0 0 / 0 0 0 2 0 0 0 3 1 5 . 1 |
Другой вариант — субъект РФ решил, что в 2018 г. движимые ОС
— в гр. 3 и 4 стр.
— в стр. 160 — код льготы 2012000 и реквизиты статьи закона региона;
— в стр. 170 — среднегодовую стоимость движимых ОС
— в стр. 200 — прочерк;
— в стр. 210 — общую налоговую ставку, которая не может превышать 2,2%.
Те же принципы соблюдайте и при заполнении разд. 3 декларации. Для удобства я свел все в таблицу.
Вид льготы | Код льготы | По какой строке декларации указать вместе с реквизитами статьи закона региона | |
для недвижимости, облагаемой по кадастру, — в разд. 3 | для остальных ОС — в разд. 2 | ||
Освобождение от обложения | 2012000 | 040 | 160 |
Пониженная ставка налога (в том числе 0%) | 2012400 | 070 | 200* |
Уменьшение суммы налога | 2012500 | 120 | 240 |
* В этом случае данные об имуществе нужно отразить в отдельном разд. 2.
Читать далее