Земельный налог
Плательщики земельного налога
Налог должны платить все компании — собственники земельного участка независимо от режима налогообложения. Обязанность по уплате возникает со дня регистрации в ЕГРН перехода права собственности на участок. Налог платят по месту нахождения земли. Сроки уплаты земельного налога (ЗН) и авансовых платежей устанавливают муниципалитет
Замечу, что новому собственнику не нужно подавать какие-либо документы для постановки на учет в ИФНС по месту расположения участка. Все необходимые сведения поступят налоговикам из Росреестр
Арендаторы земли налог не платят. Но нередко арендодатели включают в договор условие о возмещении арендатором суммы налога. Это не запрещено, но арендодатель должен понимать, что такую «компенсацию» ему придется включить в доходы и обложить НДС. То, что ЗН уйдет в бюджет, никого не волнуе
Расчет земельного налога: формулы
Земельный налог исчисляют по такой формул
В муниципалитете, решившем взимать авансовые платежи по ЗН, формула их подсчета следующа
При наличии квартальных авансов сумму налога к уплате за год вычисляют
Показатели 1 и 2 первых двух формул одинаковые. Кадастровую стоимость участка на 1 января по его кадастровому номеру можно найти на сайте Росреестра. Там же указаны категория земли, ее назначение и разрешенное использование — это нужно, чтобы определить ставку налога. Впрочем, все сведения можно заполучить и через выписку из ЕГРН. Если же участок образован внутри года, кадастровую стоимость берите на день ее фиксации в
Справка
При отсутствии у земельного участка кадастровой стоимости платить по нему налог не нужно. Однако по итогам года следует представить нулевую декларацию по
Если вдруг муниципалитет не установил ставки ЗН, то действует общая — 1,5%, а для сельскохозяйственных земель — 0,3%. Впрочем, последняя величина актуальна только для участков, используемых по назначению. Без этого ЗН надо считать по общей ставке
Расчет земельного налога: изменение кадастровой стоимости
Внутри года кадастровая стоимость участка может измениться. Общее правило такое же, как в «кадастровом» налоге на имущество, — рост или снижение стоимости при расчете ЗН не учитываем. Что было на 1 января, то и берем. Но есть исключения, и они также аналогичны тем, что действуют для «кадастрового» налога на имуществ
Основание для изменения кадастровой стоимости земельного участка | Год, начиная с которого следует применять исправленную стоимость |
Исправление ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости. В чем заключается ошибка и кто ее допустил, неважно | Год первого применения ошибочной кадастровой стоимости для расчета налога |
Решение комиссии по рассмотрению «кадастровых» споров | Год подачи заявления в комиссию, но не ранее года внесения ошибочной стоимости в ЕГРН |
Решение суда об оспаривании решения комиссии по рассмотрению «кадастровых» споро | |
Решение суда по делу об оспаривании кадастровой стоимости без участия комиссии | Год подачи заявления в суд, но не ранее года внесения ошибочной стоимости в ЕГРН |
Наконец, все, что мы обсудили применительно к «кадастровому» налогу на имущество в плане поправок 2019 г., актуально и для земельного налога. Я имею в виду пересчет налога при снижении кадастровой стоимости по итогам рассмотрения спора в комиссии или в суде. ЗН должны будут пересчитать за все годы действия ошибочной кадастровой стоимости участка, но не более чем за 3 года, предшествующие году решения комиссии либо
Внутри года кадастровая стоимость участка может измениться и в результате корректировки его характеристик: назначения, вида разрешенного использования, площади. Все это учитывает коэффициент Ки, но о нем позже.
Расчет земельного налога: коэффициент Кв
Коэффициент Кв в формулах подсчета ЗН и авансовых платежей по нему — наш старый знакомый. Мы сталкивались с ним, когда говорили о транспортном налоге. Коэффициент учитывает количество полных месяцев в году или квартале, в течение которых вы владели земельным участком. Его нужно применить, если вы приобрели или утратили право собственности на земельный участок в течение года.
Вот формулы подсчета коэффициента Кв конкретно для земельного налога:
Месяц будет полным, если вы зарегистрировали право собственности на участок до
Таким образом, в случае с квартальным платежом, и это вам тоже знакомо по транспортному налогу, у коэффициента Кв для ЗН могут быть только два значения — 0,3333 и
Например, купля-продажа участка с кадастровой стоимостью 2 млн руб. зарегистрирована 10.12.2018, ставка налога — 1,5%. Поскольку регистрация случилась до
— для покупателя — соответственно 0,0833 и
— для продавца — 0,9167 и
Расчет земельного налога: коэффициент Ки
Коэффициент Ки в формулах подсчета ЗН и авансовых платежей по нему отсутствует. Почему? Потому что так просто его туда не поставишь — это я сейчас объясню.
Коэффициент Ки завязан на изменение внутри года кадастровой стоимости участка по таким причина
— изменился вид разрешенного использования;
— участок перевели в другую категорию земель;
— площадь участка выросла или уменьшилась.
В этом случае за период с 1 января до дня внесения в ЕГРН новой кадастровой стоимости налог считают по старой стоимости, а со дня внесения и до конца года — по новой. И для каждого этапа действует свой коэффициент Ки. Детали — в таблиц
Для расчета ЗН за какой период нужен коэффициент Ки | Числитель коэффициента Ки | Знаменатель коэффициента Ки |
С 1 января и до момента изменения кадастровой стоимости участка (Ки1) | Количество полных месяцев владения участком со старой кадастровой стоимостью* | Равен числителю коэффициента Кв. При владении участком весь год — 12 |
С момента изменения кадастровой стоимости и до конца года (Ки2) | Количество полных месяцев владения участком с новой кадастровой стоимостью** |
* Месяц внесения в ЕГРН новой кадастровой стоимости учитывают как полный месяц владения участком со старой стоимостью, если запись в реестре сделана после
** Месяц внесения в ЕГРН новой кадастровой стоимости считают полным месяцем владения участком с новой стоимостью, если запись в реестре появилась до
Определив два разных коэффициента Ки с точностью до четвертого знака после запятой, подставим их в две разные же формул
Как вы догадываетесь, чтобы получить годовой налог, результаты нужно сложить. Коэффициент Кв в обеих формулах одинаковый. Но это лучше разобрать на пример
Пример. Расчет земельного налога с учетом коэффициентов Ки и Кв
/ условие / Кадастровая стоимость участка на 01.01.2018 — 10 000 000 руб.
16.02.2018 в ЕГРН зарегистрировано изменение вида разрешенного использования участка и внесена новая кадастровая стоимость — 8 000 000 руб.
23.03.2018 в ЕГРН зарегистрировано прекращение права собственности на участок
/ решение / Посчитаем земельный налог по ставке 1,5%.
1. Поскольку право собственности на участок прекратилось 23.03.2018, то есть после
2. Так как новая кадастровая стоимость внесена в ЕГРН 16.02.2018, то есть после
ЗН по старой кадастровой стоимости с учетом коэффициентов Ки1, Кв и округления до полных рублей —
3. Для коэффициента Ки2 февраль не считается полным, поэтому его числитель — 1 (март), а знаменатель — тоже 3 (равен числителю коэффициента Кв). Таким образом, значение Ки2 —
ЗН по новой кадастровой стоимости с учетом коэффициентов Ки2 и Кв —
4. Общая сумма исчисленного ЗН за 2018 г. по старой и новой кадастровой стоимости –
Как платить налог, если участок разделен, выделен или находится на территории двух и более муниципалитетов
Предположим, внутри года вы разделили земельный участок № 1 на участки № 2 и 3. Для целей подсчета ЗН это приравнивается к продаже участка № 1 и покупке участков № 2 и 3.
В результате вы будете платить налог по участку № 1 с начала года и до дня внесения в ЕГРН сведений о прекращении права собственности на него. А по двум новым — со дня регистрации в ЕГРН данных об образовании участков и до конца года. Полные месяцы владения участками считайте по правилам для коэффициента КвПисьмо Минфина от 16.02.2018 № 03-05-04-02/9667.
Теперь предположим, что из участка № 1 выделен участок № 2. То есть, в отличие от предыдущего примера, участок № 1 не перестал существовать, а вот его площадь уменьшилась. Значит что? Правильно, по участку № 1 ЗН надо исчислить с учетом коэффициентов Ки1 и Ки2. А налог по участку № 2 посчитать с коэффициентом
Бывает и так: у земельного участка одна кадастровая стоимость, но расположен он в двух муниципальных образованиях с разными кодами
По итогам года нужно сдать две декларации: в одной будет код
Декларация по земельному налогу
Форму декларации по ЗН налоговая служба утвердила в мае 2017 г. Приказом
Главное новшество — стр. 145 «Коэффициент Ки» разд. 2 декларации. Как вы прекрасно понимаете, она нужна для подсчета налога, если внутри года характеристики земельного участка изменились, а значит, скорректирована и его кадастровая стоимость.
В этом случае по участку нужно заполнить два разд. 2 с одинаковым кодом
— в первом по стр. 050 показать старую кадастровую стоимость, а по стр. 145 — коэффициент Ки1;
— во втором по стр. 050 указать новую кадастровую стоимость, а по стр. 145 — коэффициент Ки2.
Покажу на примере.
Пример. Заполнение разделов 2 декларации по земельному налогу, исчисленному с учетом коэффициентов Ки и Кв
/ условие / Возьмем за основу предыдущий
/ решение / Сведем информацию в таблицу.
Строка разд. 2 | Что указать в строке | |
разд. 2 для ЗН по старой кадастровой стоимости | разд. 2 для ЗН по новой кадастровой стоимости | |
050 «Кадастровая стоимость... (в рублях)» | 10 000 000 | 8 000 000 |
110 «Налоговая база (в рублях)» | 10 000 000 | 8 000 000 |
120 «Налоговая ставка (%)» | 1,5 | 1,5 |
130 «Количество полных месяцев владения участком» | 3 | 3 |
140 «Коэффициент Кв» | 0,25 | 0,25 |
145 «Коэффициент Ки» | 0,6667 | 0,3333 |
150 «Сумма исчисленного налога (в рублях)» | 25 001 | 9999 |
Общую сумму исчисленного налога, равную 35 000 руб., нужно указать по стр. 021 разд. 1 декларации за 2018 г.
И последнее по декларации. Допустим, фирма состоит на учете в ИФНС 1234 и владеет единственным земельным участком на территории, подконтрольной ИФНС 4321. В 2018 г. компания продала землю. Как отчитаться по ней? Есть два вариант
1) не дожидаясь снятия с учета по местонахождению участка, представить декларацию в ИФНС 4321. Тогда в ИФНС 1234 сдавать ничего не надо;
2) после снятия с учета по местонахождению участка представить декларацию в ИФНС 1234, указав код