Налог на имущество, транспортный и земельный налоги
Налог на имущество: общие правила и обложение «по балансу»
Кто платит налог на имущество
Платить налог на имущество в бюджет региона должны все компании на ОСН, у которых на бухгалтерском балансе есть движимые и недвижимые ОС — объекты обложения. О разграничении «движимости» с недвижимостью, а также о случаях, когда налог придется платить с имущества, не относящегося к бухгалтерским ОС, чуть позж
Арендаторы не исчисляют налог с арендованных ОС, которые учитывают на одноименном забалансовом счете 001. А вот капвложения в арендованные ОС в виде неотделимых улучшений, стоимость которых арендодатель не компенсирует, арендатор обязан держать на балансе в качестве особого объекта ОС. Поэтому именно он платит налог до тех пор, пока полностью не самортизирует улучшения или пока не закончится срок действия договор
Что касается договора лизинга, то все зависит от его условий. Если лизингополучатель учитывает лизинговое имущество на своем балансе, то он и вносит налог. Если это делает лизингодатель, то уплата налога — его забот
Учтите, что налог на имущество вы должны исчислять до тех пор, пока ОС числится на счете 01, даже если не используете объект. Он может находиться в запасе или консервации — не важно. Исключений для таких случаев гл. 30 НК РФ не делает.
Плательщики ЕСХН уплачивают налог на имущество по ОС, которые не задействованы в производстве, переработке или реализации сельхозпродукции. Упрощенцы и вмененщики исчисляют налог только с недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимост
Платить налог и сдавать декларацию нужно по месту нахождения организации. Платить и отчитываться также в другие ИФНС придется, только если у вас
— недвижимость на территории, подведомственной другой инспекции;
— ОП, на балансе которого имеются ОС.
«Энергоэффективная» льгота для нежилого здания
Основные льготы по налогу на имущество перечислены в ст. 381 НК РФ. А наиболее значимые из них, пожалуй, две: возможность не платить налог по новым объектам с высокой энергоэффективностью и по некоторым движимым ОС.
Разберем пока первую льготу. С 2018 г. она действует лишь в тех субъектах, которые предусмотрели ее в своем законе. Тогда в течение 3 лет после постановки на учет от налогообложения освобождены новые высокоэнергоэффективные объекты
1) или из специального правительственного Перечня;
2) или с высоким классом энергоэффективности.
Что касается второго пункта, то он только для новых многоквартирных домов — лишь для них законодательство предусматривает определение классов энергоэффективности. Если здание нежилое, льгота не работает, даже при наличии «энергоэффективного» паспорта. Раньше на этом настаивали чиновники, а теперь к ним присоединился и ВС, так что спорить бесполезн
Для зданий, которые облагают налогом по кадастровой стоимости, это особенно чувствительно — сумма налога выходит приличная. Да и «балансовый» налог получается немаленький. До вердикта ВС можно было хотя бы попытаться сэкономить. Теперь все, лазейка закрыта.
Как платить налог по балансовой стоимости
По бухгалтерской балансовой стоимости облагаю
— недвижимость, учтенную как ОС, если она не подлежит обложению по кадастру;
— до 2019 г. — движимое имущество
ОС из
Ставку налога утверждают регионы. В общем случае она не может превышать 2,2%, а для движимого имущества
Исчисленный налог можно уменьшить на авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев — так вы получите сумму к уплате или уменьшению. Подсчитывают платеж за I квартал по следующей формул

Показатели 3 и 4 формулы от квартала к кварталу не меняются. А вот показатель 1 — да. К полугодию туда добавляются остаточные стоимости ОС на 1 апреля, 1 мая и 1 июня, а к 9 месяцам, помимо тех, что добавились в полугодие, остаточные стоимости ОС на 1 июля, 1 августа и 1 сентября. Соответственно, меняется показатель 2: для полугодия он равен 7, а для 9 месяцев —
«Движимость» и недвижимость: очевидные ситуации
В 2018 г. от того, какое у вас ОС (движимое или недвижимое), зависит ставка налога или возможность применить региональную льготу к «движимост
Закон относит к недвижимости, в частности, здания, строения, сооружения и объекты незавершенного строительства. Переход права собственности на них надо регистрировать в ЕГРН. Если это сделано, то объект ОС, без сомнения, недвижимост
Особняком стоят подлежащие госрегистрации морские и воздушные суда, а также суда внутреннего плавания. Это — тоже недвижимость. Например, если компания занимается прокатом гидроциклов, придется платить с них налог на имущество как с недвижимости, поскольку МЧС регистрирует гидроциклы в качестве маломерных судо
«Движимость» и недвижимость: спорные ситуации
Но вернемся к «классической» недвижимости. Предположим, в ЕГРН нет записи об объекте. Однако это еще не означает, что ОС — движимое имущество. В октябрьском Письме
Так, налоговая служба пояснила, что при отсутствии записи в ЕГРН проверяющим нужно изучить документы технического учета или технической инвентаризации, разрешение на строительство или ввод в эксплуатацию, а также проектную документацию на создание объекта или о его характеристиках. В конце концов проверяющие должны ответить на два вопрос
1) есть ли у объекта прочная связь с землей;
2) можно ли его переместить без несоразмерного ущерба назначению?
Если оба ответа — «да», то для целей налога на имущество ОС — недвижимость.
В принципе, все правильно, но, как говорится, есть нюансы. ОКОФ делит ОС, в частности, на три группировки:
— здания (кроме жилых) — код 210.00.00.00.000;
— сооружения — 220.00.00.00.000;
— прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты — 330.00.00.00.000.
Если объект ОС входит в последнюю группировку, это однозначно движимое имущество. Ведь оборудование, каким бы крупногабаритным оно ни было, критериям недвижимости не отвечает и в гражданском обороте выступает самостоятельно. И в этом случае уже неважно, что оно может быть на фундамент
Возьмем уникальный станок с числовым программным управлением, созданный под конкретное производство. По ОКОФ он — оборудование. Проверяем его по двум вопросам из Письма ФНС
А вот, к примеру, технологический трубопровод по ОКОФ — сооружение. Если его проверить по двум вопросам, то и здесь два ответа «да». Однако, в отличие от станка, это повод записать трубопровод в недвижимость без оглядки на регистрацию в
Итак, чтобы правильно квалифицировать спорный объект для налога на имущество, сначала надо проверить, есть ли он в ЕГРН. Если нет, смотрим в ОКОФ и только потом отвечаем на два вопроса из Письма ФНС
Дополнительно о критериях разграничения ОС на движимые и недвижимые читайте в статье Ю.В. Капаниной «Движимое имущество или нет — вот в чем вопрос».
Обложение движимых ОС: было и стало
В 2018 г. действовал особый порядок исчисления налога с движимых ОС
— полностью освободить подобные ОС от обложения, как было и раньше, или снизить для них налоговую ставку относительно федерального лимита 1,1%;
— ввести новую льготу или пониженную ставку для движимых ОС, которые приняты к учету после 01.01.2013 и с даты выпуска которых прошло не более 3 лет.
Соответственно, если ваш регион ничего не написал о льготах для движимых ОС и не установил особую ставку, в 2018 г. вы должны были платить с них налог на имущество по ставке
Замечу, что в 2018 г., как и ранее, никакие послабления, включая сниженную федеральную ставку 1,1%, не применяют к движимым ОС
— принятым на учет до 2013 г.;
— принятым на учет с 2013 г. в результате реорганизации, ликвидации или передачи от взаимозависимого лица.
В этом случае исчислять налог нужно было по общей ставке, которая не может превышать
Обложение движимых ОС: определяем дату выпуска и решаем, что делать, если с этой даты истекли 3 года
Если в вашем субъекте РФ льготируются движимые ОС
Тип движимого ОС | Дата выпуска ОС для целей льготы по налогу на имущество |
ОС, изготовленное своими силам | Дата постановки на учет в качестве ОС |
ОС, изготовленное сторонним промышленным производителе | Дата изготовления производителем (подрядчиком), определенная по техническому (заводскому) паспорту, этикетке, наклейке или по другим документам. Если производитель указал тольк — год изготовления, то датой выпуска нужно считать 1 июля такого года; — месяц и год изготовления, то датой выпуска считается Если по данным производителя установить дату изготовления не получилось, ее можно определить по результатам независимой экспертизы |
ОС, требующее монтаж |
А если отдельный инвентарный объект ОС состоит из комплектующих с различными датами изготовления? Тогда, как пишет Минфин, если вы изготовили его сами, то дата выпуска — это дата постановки объекта на учет в качестве ОС. А если его сделал сторонний производитель — дата изготовления им, как в таблиц
Может быть и так, что вам придется выбирать между несколькими датами выпуска ОС, сопоставимыми по достоверности. Значит, вы вправе будете решить вопрос с максимальной выгодой для себя. Например, выбрать самую позднюю из
И только когда никаким способом установить дату выпуска движимого ОС не получилось, в 2018 г. придется платить налог по полной, даже если регион предусмотрел соответствующую льгот
Но, предположим, регион установил на 2018 г. дополнительную налоговую льготу для движимых ОС, с даты выпуска которых не прошло 3 лет, и эту дату мы четко определили. Однако в одном из месяцев 2018 г. срок истек. Как считать среднегодовую стоимость ОС? Это Минфин разъяснил в апрельском Письме
Пример. Расчет среднегодовой стоимости «льготного» ОС, 3 года с даты выпуска которого истекли в 2018 г.
/ условие / С даты выпуска ОС 3 года истекли 05.10.2018. Таким образом, в
В дальнейшем остаточная стоимость ОС была такой:
— на 01.11.2018 — 400 000 руб.;
— 01.12.2018 — 380 000 руб.;
— 31.12.2018 — 360 000 руб.
Определим среднегодовую стоимость ОС по итогам 2018 г.
/ решение / Нужно сложить остаточные стоимости ОС на 1 ноября, 1 и 31 декабря, после чего разделить результат на 13 — число месяцев года, увеличенное на 1. В итоге среднегодовая стоимость ОС равна
Еще бывает так: с даты выпуска движимого ОС
Налог на имущество: обложение по кадастру и декларация
Какое имущество облагают по кадастровой стоимости
Недвижимость облагают налогом исходя из кадастровой стоимости, если это предусмотрено законом региона, где находится объект. Платить такой налог должны все собственники недвижимости, в том числе компании на УСН или
Есть три типа объектов, налог со стоимости которых исчисляют по кадастру:
1) административно-деловые и торговые центры (а также их «гибриды») плюс нежилые помещения в указанных центра
2) помещения, предназначенные для размещения офисов, объектов общепита или розничной торговли и используемые по назначени
3) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые в качестве
Дополнительное условие для недвижимости
Что до жилья, то это могут быть, например, квартиры, приобретенные для перепродажи и учтенные на счете 41 «Товары». Такие объекты в перечень не включают и облагают по кадастру просто потому, что это предусмотрено региональным законо
Не облагают «кадастровым» налогом следующие объекты жилой недвижимости:
— или дома с паспортом высокой энергоэффективности. Не платят по ним и «балансовый» нало
— или объекты, учитываемые в составе ОС. Организация на ОСН исчисляет налог с их балансовой стоимости. А на УСН — нет, поскольку освобождена от уплаты «балансового» налог
Еще важны два таких момента. Во-первых, стоимость инженерного оборудования, не отделимого от здания, но учитываемого в качестве обособленного объекта ОС, отдельно налогом не облагают: ни по кадастру, ни по балансу. Достаточно заплатить налог с кадастровой стоимости здания. Это касается, например, систем отопления, водопровода, газопровода, электропроводки, телефонных и сигнализационных сетей, подъемников и лифто
Во-вторых, по снесенному знанию из регионального перечня кадастровый налог нужно платить до даты его сноса, подтвержденного документально, например актом кадастрового инженера. А вот дата регистрации в ЕГРН прекращения права собственности на снесенное здание значения не имеет. Как метко выразился Верховный суд, право собственности на вещь не может существовать отдельно от вещи. Нет вещи (здания) — нет налог
Как платить налог по кадастру
Налог и авансовые платежи по каждому объекту недвижимости считают отдельно. Формула исчисления авансовых платежей за

Затем надо исчислить налог по итогам года и уменьшить на начисленные авансовые платежи. Итог расчетов — налог к уплате за отчетный


Уточнение к показателю 1 первых двух формул. Если вы — собственник помещения в здании и кадастровая стоимость известна только для всего здания, вам нужно рассчитать стоимость помещения пропорционально его площад
Например, площадь здания — 1000 кв. м, кадастровая стоимость — 10 млн руб. Площадь помещения — 20 кв. м, своей кадастровой стоимости у него нет. Значит, пропорционально площади она составит 200 тыс.
Если же на 1 января здание включено в региональный перечень, но кадастровой стоимости у него нет, то налог со здания или помещения в нем вообще не платите — ни по кадастру, ни по баланс
Показатель 2 первых двух формул (ставку налога) возьмите из регионального закона, а показатель 3 (коэффициент К) будет таки


Месяц покупки «кадастрового» объекта считайте полным, если зарегистрировали право собственности на него до
Да, и пусть вас не смущает, что в Порядке заполнения декларации сказано: стр. 090 разд. 3 заполняют только иностранные организации. Документ отстал от времени — сейчас эта строка для всех. По-другому отобразить в декларации, что вы владели «кадастровой» недвижимостью не весь год, просто не получится. То же самое с расчетом по авансовым платежам по налогу на имуществ
Справка
В обновленной форме декларации по налогу на имущество, которая начнет действовать с отчетности за 2019 г., коэффициент К переименуют в Кв, отображать его нужно будет по стр. 090 разд. 3 и округлять значение так же, как значение коэффициента Кв для транспортного налога: до четвертого знака после запято
Пересчет налога при изменении кадастровой стоимости
Кадастровая стоимость объекта недвижимости внутри года может измениться. По умолчанию на расчет налога это не влияет, кроме ситуаций из таблицы. Там же — период, за который следует пересчитать «кадастровый» нало
Основание для изменения кадастровой стоимости | Год, начиная с которого следует применять исправленную стоимость |
Исправление ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости. В чем состоит ошибка и кто ее допустил, неважно | Год первого применения ошибочной кадастровой стоимость для расчета налога |
Решение комиссии по рассмотрению «кадастровых» споров | Год подачи заявления в комиссию, но не ранее года внесения ошибочной стоимости в ЕГРН |
Решение суда об оспаривании решения комиссии по рассмотрению «кадастровых» споро | |
Решение суда по делу об оспаривании кадастровой стоимости без участия комиссии | Год подачи заявления в суд, но не ранее года внесения ошибочной стоимости в ЕГРН |
Что значит странная, на первый взгляд, фраза «но не ранее года внесения ошибочной стоимости в ЕГРН»? Как можно оспаривать в комиссии или в суде кадастровую стоимость, которая еще не отображена в реестре? А вот как.
Допустим, с начала 2018 г. вы платили «кадастровый» налог со здания стоимостью 8 млн руб. В ноябре выходит региональный акт, по которому с 2019 г. она возрастет до 12 млн руб. Вы спешите в комиссию, и, о чудо, та решает, что здание должно стоить 7 млн руб. Однако это решение вступит в силу только 01.01.2019. Кадастровую стоимость на 2018 г. вы не оспаривали, а значит, пока придется платить исходя из 8 млн руб. Или обращаться в комиссию отдельно еще раз.
Кстати, в сентябрьском Письме от 24.09.2018
Еще нюанс для тех, кто решит оспаривать кадастровую стоимость недвижимости. В августе в Определении
И последнее по пересмотру кадастровой стоимости. С 2019 г. правила перерасчета налога изменятся: если стоимость уменьшается, ее, независимо от причины снижения, станут применять ко всем периодам, в которых действовала ошибочная завышенная стоимость. Но с учетом трехлетнего срока на зачет или возврат излишне уплаченного налога. Сейчас эта норма распространяется только на исправление ошибок в
Соответственно, если, например, в 2019 г. комиссия уменьшит вам кадастровую стоимость, по которой вы платили налог в
Декларация-2018: форма и состав
В октябре 2018 г. появился Приказ ФНС
Может быть так, что все ваши ОС подпадают под льготы или остаточная стоимость всех ОС равна нулю. И хотя налог вы не платите, нулевую декларацию за 2018 г. представьте обязательно, исключения для такой ситуации нет. Декларация любой организации-налогоплательщика включает в себя титульный лист, а также разд. 1, 2, 2.1 и
Сдавать декларацию не надо, только если у вас вообще нет ОС либо в составе ОС числятся
— имущество
— земельные участки.
И то, и другое — не объект обложения налогом на имущество, соответственно, фирма-владелец — не налогоплательщи
Разделов 2 может быть несколько
Судя по письмам ФНС, много вопросов возникает при заполнении разд. 2 и 2.1 декларации. Поэтому разберем их более подробно.
Раздел 2 предназначен для сведений об имуществе, которое облагают налогом по балансовой стоимости. Учтите, что вы должны заполнить несколько разд. 2,
— у объектов ОС разные коды имущества из приложения № 5 к Порядку заполнения декларации;
— вы уплачиваете налог в бюджеты разных муниципальных образований по разным же кодам
— имущество облагается налогом по разным ставкам;
— вы применяете несколько льгот, кроме льгот в виде уменьшения всей суммы налога или пониженной ставки.
Если у вас только одна льгота, заполнять отдельный разд. 2 по льготируемым ОС не нужно. Поясню на пример
Предположим, у компании есть движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013 и облагаемое по ставке 1,1%. А также ОС, с года выпуска которых не прошло 3 лет, — их регион полностью освободил от обложения. Тогда по всей «движимости» фирма заполняет один разд. 2, где по стр.
— в гр. 3 — общую остаточную стоимость всех ОС: и облагаемых по ставке 1,1%, и льготируемых;
— в гр. 4 — остаточную стоимость ОС, подпавших под региональную льготу.
Особенности заполнения разд. 2.1
В разд. 2.1 декларации по налогу на имущество отражают сведения о каждом объекте недвижимости, облагаемом по балансовой стоимости, кроме объектов, которые выбыли до
Если у вас нет данных для заполнения стр. 010 раздела (кадастрового номера объекта из ЕГРН) и данных для стр. 020 (условного номера объекта), то заполните
В стр. 040 разд. 2.1 впишите код нового ОКОФ из 12 знаков. Но если у объекта девятизначный код из старого ОКОФ, то укажите его, а в трех последних ячейках строки поставьте прочерк
По стр. 050 разд. 2.1 нужно указать остаточную стоимость объекта недвижимости на 31.12.2018. Если в одной инвентарной карточке вы учитываете несколько объектов с отдельными кадастровыми номерами, но с общей остаточной стоимостью, то придется заполнить несколько блоков стр.
Пониженные ставки и льготы в декларации
Если имущество, согласно гл. 30 НК РФ, облагается налогом по сниженной ставке без каких-либо условий, это не льгота. Пример — движимые ОС
Если же субъект РФ на 2018 г. уменьшил ставку для движимых ОС
2 0 1 2 4 0 0 / 0 0 0 2 0 0 0 3 1 5 . 1 |
Другой вариант — субъект РФ решил, что в 2018 г. движимые ОС
— в гр. 3 и 4 стр.
— в стр. 160 — код льготы 2012000 и реквизиты статьи закона региона;
— в стр. 170 — среднегодовую стоимость движимых ОС
— в стр. 200 — прочерк;
— в стр. 210 — общую налоговую ставку, которая не может превышать 2,2%.
Те же принципы соблюдайте и при заполнении разд. 3 декларации. Для удобства я свел все в таблицу.
Вид льготы | Код льготы | По какой строке декларации указать вместе с реквизитами статьи закона региона | |
для недвижимости, облагаемой по кадастру, — в разд. 3 | для остальных ОС — в разд. 2 | ||
Освобождение от обложения | 2012000 | 040 | 160 |
Пониженная ставка налога (в том числе 0%) | 2012400 | 070 | 200* |
Уменьшение суммы налога | 2012500 | 120 | 240 |
* В этом случае данные об имуществе нужно отразить в отдельном разд. 2.
Транспортный налог
Кто платит транспортный налог
Транспортный налог (ТН) был и остается региональным. А это значит, что только субъект РФ решает, вводить ли налог для автомобилей, зарегистрированных на его территории. Тогда в своем законе регион утверждае
— ставки налога в пределах, установленных гл. 28 НК РФ;
— сроки уплаты налога и порядок уплаты: единовременно по итогам года или авансовыми платежами. К примеру, в Москве авансы не вносят, а в Нижнем Новгороде их надо перечислят
Так что теоретически могут существовать субъекты РФ, в которых ТН нет. Но практически, конечно, таковые отсутствуют: кто же откажется от лишних денег для регионального бюджета.
Узнать сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей в регионе можно на сайте ФНС, сервис «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам». Там же вы найдете информацию о региональных льготах.
Налог платят те, на кого автомобиль зарегистрирован в
Если автомобиль стоит на учете по месту обособленного подразделения (ОП), то платить налог и сдавать декларации нужно по месту нахождения
По лизинговой машине ТН платят
— если лизингодатель зарегистрировал автомобиль на себя, а потом лизингополучатель оформил временную регистрацию ТС, налог платит лизингодатель;
— если лизингодатель вообще не ставил машину на учет, а лизингополучатель зарегистрировал ТС временно, то налог уплачивает лизингополучатель.
Крупные предприятия с большой территорией нередко вообще не регистрируют за собой автомобили и другие ТС, которые не покидают ворота завода или фабрики. Мол, они же не ездят по дорогам общего пользования, так зачем на учет ставить? Однако правила таковы, что владелец все равно обязан зарегистрировать ТС. Так что в случае налоговой проверки инспекторы, скорее всего, доначислят транспортный нало
Итак, еще раз: обязанность по уплате ТН зависит только от регистрационной записи о ТС в базе
Интересно, что в случае с недвижимостью, облагаемой налогом на имущество по кадастровой стоимости, одной регистрации в ЕГРН мало — здание должно быть в наличии. Если оно разрушено, собственник не должен платить налог, даже когда по реестру строение все еще числится за ним. Подробности вы найдете здесь.
Кто не платит транспортный налог
Если вы купили автомобиль для перепродажи, учитываете его как товар и не регистрируете в
Также не надо платить налог, если ваше ТС не объект обложения. Например, это касается тракторов, самоходных комбайнов, молоковозов, зарегистрированных на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемых в сельском хозяйстве. Дополнительные льготы может предусмотреть и регио
Остановимся на продаже автомобиля как основании перестать платить транспортный налог. У покупателя 10 суток на то, чтобы зарегистрировать ТС в
Можно представить в полицию договор купли-продажи. Но это не спасет, если в нем не зафиксирована дата передачи автомобиля новому собственнику. Как вариант, укажите в договоре, что передача происходит в день подписания документа. Или оформите отдельный акт приема-передачи машин
Но самое безопасное — не ждать, когда покупатель зарегистрирует ТС на себя, а снять его с учета сразу после продажи. Для этого понадобится тот же договор купли-продаж
Если автомобиль угнали, есть два способа не платить налог по нему:
1) ежегодно брать в полиции и представлять в ИФНС справку об угоне. Это актуально и когда уголовное дело прекратили, например по сроку давности, но ТС по-прежнему в розыск
2) снять угнанный автомобиль с учета в
Как считать транспортный налог: формулы и мощность двигателя
Налог за год рассчитывают для каждого автомобиля по следующей формул

Если регион предусмотрел квартальные авансовые платежи, то формула их подсчета такая:

Показатели 1, 2 и 4 в формулах одинаковые. А вот показатель 3 — нет. Но прежде последняя формула — для вычисления суммы транспортного налога к уплате по итогам года с учетом квартальных авансов:

Теперь займемся показателями двух первых формул. Мощность двигателя в лошадиных силах (показатель 1) можно узнать из паспорта транспортного средства (ПТС) или свидетельства о регистрации. Учтите, если в самоходной машине несколько двигателей, то мощности суммируют. Остальные нестандартные ситуации — в таблиц
Какая мощность указана в ПТС (свидетельстве о регистрации) | Какую мощность брать для расчета ТН |
Два значения: для двигателя внутреннего сгорания и электродвигателя. При этом первый вырабатывает энергию для второго и автомобиль всегда едет на электротяге | Мощность двигателя внутреннего сгорани |
Два значения: одно для передвижения на бензине, другое — на сжиженном газе | Максимальное из значени |
Только в киловаттах (кВт) | Нужно умножить мощность в кВт на 1,3592 и округлить результат до второго знака после запятой* |
В кВт и в лошадиных силах | В лошадиных сила |
* Это было прописано в Методических рекомендациях по применению гл. 28 НК РФ, но сейчас они утратили силу. Однако ничего другого нет и приходится продолжать пользоваться алгоритмом. К тому же, коэффициент — математическая величина и от нормативных документов не зависи
Как считать транспортный налог: ставки
На очереди показатель 2 формул исчисления ТН и авансовых платежей по нему — налоговая ставка. Ее, в зависимости от мощности двигателя и типа автомобиля, устанавливает субъект РФ, в котором тот зарегистрирован. Если же в региональном законе ставки не приведены, считать налог надо по ставкам из гл. 28
Главный документ для определения типа машины (легковая, грузовая, автобус) — ПТС. Тип указан в стр. 3 документа. Если она не заполнена, смотрите стр. 2 «Марка, модель ТС». Вторая цифра обозначения модели указывает на тип автомобиля, наприме
— «1» — легковой автомобиль;
— «7» — фургон;
— «9» — специальный.
Есть еще стр. 4 для категории ТС: А, B, C, D, прицеп. Вот ее одну для определения типа автомобиля использовать категорически нельзя. Так, большинство модификаций «Газели» можно водить с правами категории B, и она же будет стоять в стр. 4 ПТС. Однако это не делает машину легковой, если по стр. 2 или 3 паспорта выходит, что она грузова
И наоборот: некоторые джипы с большой массой по стр. 3 ПТС записывают как легковые, но из стр. 4 следует, что управлять ими можно только с водительским удостоверением категории С. В этом случае для транспортного налога автомобиль будет легковым.
Если же по ПТС однозначно определить тип машины не получается, вы вправе применять наименьшую ставку из возможных. Пример из арбитражной практики — в стр. 3 паспорта указано, что автомобиль — грузопассажирский, по стр. 2 выходит, что он грузовой, а в стр. 4 приведена категория D, обозначающая, что он для перевозки людей. В итоге ТС признали автобусом, а по ним ставки меньше, чем по грузовика
Помимо типа автомобиля и его мощности, регион может дифференцировать налоговые ставки в зависимости от количества лет, прошедших с года выпуска ТС. Их считают с года, следующего за годом выпуска машины, который также указан в ПТС и в свидетельстве о регистраци
К примеру, автомобиль выпущен в 2016 г. Тогда в 2016 г. ему было 0 лет, в 2017 г. — 1 год, в 2018 г. — 2 года и
Как считать транспортный налог: коэффициент Кв
Если в отчетном году вы регистрировали автомобиль, снимали его с учета или, не дай бог, машину у вас угнали, то для расчета налога используйте понижающий коэффициент Кв — показатель 3 наших формул. Он учитывает количество полных месяцев в году или квартале, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на фирму. Исчисляют коэффициент


Месяц приобретения автомобиля считайте за полный, если поставили машину на учет до
Нетрудно догадаться, что в случае с квартальным платежом у коэффициента Кв только два возможных значения: 0,3333 — при владении автомобилем в течение 1 месяца и 0,6667 — при владении в течение 2 месяце
Вполне возможно, что ТС будет зарегистрировано на вас в квартале или даже в году меньше месяца — тогда платить вообще не придется. Так будет, если автомобил
— поставлен на учет и снят с учета в первой или второй половине месяца. Например, 1 декабря автомобиль зарегистрировали, а
— поставлен на учет после
Пример. Расчет квартальных авансовых платежей по транспортному налогу и суммы налога за год
/ условие / На 01.01.2018 за компанией был зарегистрирован автомобиль, который она продала и сняла с учета в июне 2018 г. Мощность двигателя 122 л. с., налоговая ставка —
/ решение / 1. Автомобиль снят с учета 14 июня (до
Авансовый платеж за I квартал —
Во II квартале автомобиль был зарегистрирован на компанию 2 полных месяца: апрель и май. Июнь полным не считается, поскольку регистрация прекращена
Авансовый платеж по налогу за III квартал вносить не надо.
В течение 2018 г. автомобиль был зарегистрирован за фирмой 5 полных месяцев: с января по май. Коэффициент Кв для расчета налога за год —
2. Автомобиль снят с учета 16 июня (после
Авансовый платеж за I квартал такой же —
Авансовый платеж по налогу за III квартал вносить не надо.
В течение 2018 г. автомобиль был зарегистрирован за фирмой 6 полных месяцев: с января по июнь. Коэффициент Кв —
Как считать транспортный налог: коэффициент Кп
Последний показатель формул исчисления транспортного налога и авансовых платежей по нему — повышающий коэффициент Кп. Его используют при расчете обязательств по дорогим легковым автомобилям из специального перечня Минпромторга. Ведомство публикует его ежегодно не позднее 1 марта. Значения коэффициента зависят от сочетания трех факторов: модели автомобиля, его стоимости по данным Минпромторга и года выпуска. Распределяются значения
Стоимость автомобиля из перечня Минпромторга | Год выпуска | Коэффициент Кп |
От 3 до 5 млн руб. | 1,1 | |
Свыше 5 до 10 млн руб. | 2014 и позже | 2 |
Свыше 10 до 15 млн руб. | 2009 и позже | 3 |
Свыше 15 млн руб. | 1999 и позже |
Если все три фактора сошлись, придется платить за автомобиль больше. Когда и за сколько именно вы его купили, не важно, хоть за 100 000 руб. И наоборот: вы могли потратить на машину 1999 г. выпуска и 20 млн руб., но если ее банально нет в списке, компания не обязана применять коэффициент. Другой вариант — модель присутствует в перечне, однако она старше или моложе. Коэффициент Кп не надо использовать и в этом случа
В то же время не имеет значения, что характеристики модели автомобиля в списке несколько отличаются от характеристик из ПТС или свидетельства о регистрации. Пример — в перечне написано так: «Mercedes-Benz S 400 4MATIС длинная база», а в регистрационных документах последних двух слов нет. Но коэффициент Кп все равно придется применят
Транспортный налог и плата «Платону»
На этом с формулами расчета транспортного налога «для всех» мы закончили. Теперь нюансы для владельцев грузовиков с разрешенной максимальной массой более 12 т. За каждый километр рейса такого большегруза нужно заплатить системе «Платон» 1,90 руб. С июля 2018 г. ставка должна была увеличиться почти в два раза, но правительство продлило переходный период до
Итак, плата «Платону», внесенная в течение 2018 г. за конкретный пробег конкретного же грузовика, уменьшает транспортный налог по нему только по итогам 2018 г. Нельзя перебросить деньги на другие автомобили и нельзя учесть авансы, перечисленные в систему, но не зачтенные в счет платы на 31.12.2018. Сумму платы возьмите из отчета оператора в личном кабинете на сайте «Платон
При лизинге или обычной аренде вычет недоступен, если большегруз зарегистрирован за лизингодателем (арендодателем). Он плату вообще не вносит, поскольку на машине не ездит. А за лизингополучателем (арендатором) автомобиль в
Механизм зачета следующий: из годового транспортного налога за конкретный грузовик вычитаем годовую сумму платы за него же. Если результа
— положительный — это остаток транспортного налога, который нужно заплатить за 2018 г. Эту же сумму включите в налоговые расходы в качестве ТН;
— отрицательный — это остаток платы, который можно учесть для целей налогообложения прибыли 2018 г. по отдельному основанию. ТН платить не надо, учитывать его в налоговых расходах — тем более.
На цифрах это выглядит так.
Сумма, исчисленная за 2018 г., руб. | Результат вычитания из суммы начисленного ТН суммы платы, руб. (гр. 1 – гр. 2) | Транспортный налог к уплате за 2018 г., руб. (гр. 4 = гр. 3, если | Что и в какой сумме (руб.) нужно учесть в налоговых расходах на 31.12.2018 | |
транспортный налог (ТН) | плата «Платону» | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Ситуация 1. Начисленный ТН больше платы «Платону» | ||||
25 000 | 15 000 | 10 000 | Транспортный налог — 10 000 | |
Ситуация 2. Начисленный ТН меньше платы «Платону» | ||||
9000 | 13 000 | 0 | Плату «Платону» — |
Авансовые платежи по ТН владельцы большегрузов исчисляют, но не платят и в декларации не отражают. Зачем же тогда исчислять? Дабы определить, что и в какой сумме учесть в налоговых расходах по итогам I квартала, полугодия и 9 месяце
В бухгалтерском учете плату «Платону» за конкретный пробег конкретного грузовика отражайте последним числом каждого месяца. Авансовые платежи по ТН в бухучете не начисляйте. А по итогам года отразите транспортный налог только в сумме, которую нужно заплатить. Проводки таки
Содержание операции | Дт | Кт |
Перечислен авансовый платеж в систему «Платон» | 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы выданные» | 51 «Расчетные счета» |
Отражена плата за месячный пробег конкретного грузовика | 20 «Основное производство» (44 «Коммерческие расходы») | 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» |
Зачтен аванс в счет платы за месяц | 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» | 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы выданные» |
По итогам года начислен транспортный налог в сумме превышения над годовой платой | 20 «Основное производство» (44 «Коммерческие расходы») | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Транспортный налог» |
Уплачен транспортный налог | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Транспортный налог» | 51 «Расчетные счета» |
Декларация по транспортному налогу
Единственная форма отчетности по ТН — годовая декларация, утвержденная Приказом ФНС
Организации, на которые зарегистрированы автомобили, не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным, представляют декларацию в ИФНС по месту регистрации ТС — оно указано в уведомлении о постановке на
Если автомобиль был зарегистрирован за обособленным подразделением (ОП) и в 2018 г. компания его закрывает, то сдать декларацию можн
— или до снятия ОП с учета — в ИФНС по месту нахождения ОП;
— или после снятия ОП с учета — по месту нахождения головного подразделения с указанием
Напоследок остановимся на стр. 220 «Код налоговой льготы в виде освобождения от налогообложения» разд. 2 декларации. Судя по Письму ФНС
— законом субъекта РФ. Тогда в первом поле стр. 220 надо указать код 20210, а во втором — статью, пункт и подпункт регионального закона;
— международным договором. В этом случае код для первого поля — 30200, а второе заполнять не надо.
Регион может предусмотреть для легкового автомобиля и льготу в виде снижения ставки ТН вплоть до нуля. Но это не то же самое, что полное освобождение от налога. Потому при таком решении субъекта РФ заполнять надо не стр. 220, а стр. 260 «Код налоговой льготы в виде снижения налоговой ставки» разд. 2 декларации. Код для первого поля — 20230, а во втором укажите статью, пункт и подпункт закона региона.
Земельный налог
Плательщики земельного налога
Налог должны платить все компании — собственники земельного участка независимо от режима налогообложения. Обязанность по уплате возникает со дня регистрации в ЕГРН перехода права собственности на участок. Налог платят по месту нахождения земли. Сроки уплаты земельного налога (ЗН) и авансовых платежей устанавливают муниципалитет
Замечу, что новому собственнику не нужно подавать какие-либо документы для постановки на учет в ИФНС по месту расположения участка. Все необходимые сведения поступят налоговикам из Росреестр
Арендаторы земли налог не платят. Но нередко арендодатели включают в договор условие о возмещении арендатором суммы налога. Это не запрещено, но арендодатель должен понимать, что такую «компенсацию» ему придется включить в доходы и обложить НДС. То, что ЗН уйдет в бюджет, никого не волнуе
Расчет земельного налога: формулы
Земельный налог исчисляют по такой формул

В муниципалитете, решившем взимать авансовые платежи по ЗН, формула их подсчета следующа

При наличии квартальных авансов сумму налога к уплате за год вычисляют

Показатели 1 и 2 первых двух формул одинаковые. Кадастровую стоимость участка на 1 января по его кадастровому номеру можно найти на сайте Росреестра. Там же указаны категория земли, ее назначение и разрешенное использование — это нужно, чтобы определить ставку налога. Впрочем, все сведения можно заполучить и через выписку из ЕГРН. Если же участок образован внутри года, кадастровую стоимость берите на день ее фиксации в
Справка
При отсутствии у земельного участка кадастровой стоимости платить по нему налог не нужно. Однако по итогам года следует представить нулевую декларацию по
Если вдруг муниципалитет не установил ставки ЗН, то действует общая — 1,5%, а для сельскохозяйственных земель — 0,3%. Впрочем, последняя величина актуальна только для участков, используемых по назначению. Без этого ЗН надо считать по общей ставке
Расчет земельного налога: изменение кадастровой стоимости
Внутри года кадастровая стоимость участка может измениться. Общее правило такое же, как в «кадастровом» налоге на имущество, — рост или снижение стоимости при расчете ЗН не учитываем. Что было на 1 января, то и берем. Но есть исключения, и они также аналогичны тем, что действуют для «кадастрового» налога на имуществ
Основание для изменения кадастровой стоимости земельного участка | Год, начиная с которого следует применять исправленную стоимость |
Исправление ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости. В чем заключается ошибка и кто ее допустил, неважно | Год первого применения ошибочной кадастровой стоимости для расчета налога |
Решение комиссии по рассмотрению «кадастровых» споров | Год подачи заявления в комиссию, но не ранее года внесения ошибочной стоимости в ЕГРН |
Решение суда об оспаривании решения комиссии по рассмотрению «кадастровых» споро | |
Решение суда по делу об оспаривании кадастровой стоимости без участия комиссии | Год подачи заявления в суд, но не ранее года внесения ошибочной стоимости в ЕГРН |
Наконец, все, что мы обсудили применительно к «кадастровому» налогу на имущество в плане поправок 2019 г., актуально и для земельного налога. Я имею в виду пересчет налога при снижении кадастровой стоимости по итогам рассмотрения спора в комиссии или в суде. ЗН должны будут пересчитать за все годы действия ошибочной кадастровой стоимости участка, но не более чем за 3 года, предшествующие году решения комиссии либо
Внутри года кадастровая стоимость участка может измениться и в результате корректировки его характеристик: назначения, вида разрешенного использования, площади. Все это учитывает коэффициент Ки, но о нем позже.
Расчет земельного налога: коэффициент Кв
Коэффициент Кв в формулах подсчета ЗН и авансовых платежей по нему — наш старый знакомый. Мы сталкивались с ним, когда говорили о транспортном налоге. Коэффициент учитывает количество полных месяцев в году или квартале, в течение которых вы владели земельным участком. Его нужно применить, если вы приобрели или утратили право собственности на земельный участок в течение года.
Вот формулы подсчета коэффициента Кв конкретно для земельного налога:


Месяц будет полным, если вы зарегистрировали право собственности на участок до
Таким образом, в случае с квартальным платежом, и это вам тоже знакомо по транспортному налогу, у коэффициента Кв для ЗН могут быть только два значения — 0,3333 и
Например, купля-продажа участка с кадастровой стоимостью 2 млн руб. зарегистрирована 10.12.2018, ставка налога — 1,5%. Поскольку регистрация случилась до
— для покупателя — соответственно 0,0833 и
— для продавца — 0,9167 и
Расчет земельного налога: коэффициент Ки
Коэффициент Ки в формулах подсчета ЗН и авансовых платежей по нему отсутствует. Почему? Потому что так просто его туда не поставишь — это я сейчас объясню.
Коэффициент Ки завязан на изменение внутри года кадастровой стоимости участка по таким причина
— изменился вид разрешенного использования;
— участок перевели в другую категорию земель;
— площадь участка выросла или уменьшилась.
В этом случае за период с 1 января до дня внесения в ЕГРН новой кадастровой стоимости налог считают по старой стоимости, а со дня внесения и до конца года — по новой. И для каждого этапа действует свой коэффициент Ки. Детали — в таблиц
Для расчета ЗН за какой период нужен коэффициент Ки | Числитель коэффициента Ки | Знаменатель коэффициента Ки |
С 1 января и до момента изменения кадастровой стоимости участка (Ки1) | Количество полных месяцев владения участком со старой кадастровой стоимостью* | Равен числителю коэффициента Кв. При владении участком весь год — 12 |
С момента изменения кадастровой стоимости и до конца года (Ки2) | Количество полных месяцев владения участком с новой кадастровой стоимостью** |
* Месяц внесения в ЕГРН новой кадастровой стоимости учитывают как полный месяц владения участком со старой стоимостью, если запись в реестре сделана после
** Месяц внесения в ЕГРН новой кадастровой стоимости считают полным месяцем владения участком с новой стоимостью, если запись в реестре появилась до
Определив два разных коэффициента Ки с точностью до четвертого знака после запятой, подставим их в две разные же формул


Как вы догадываетесь, чтобы получить годовой налог, результаты нужно сложить. Коэффициент Кв в обеих формулах одинаковый. Но это лучше разобрать на пример
Пример. Расчет земельного налога с учетом коэффициентов Ки и Кв
/ условие / Кадастровая стоимость участка на 01.01.2018 — 10 000 000 руб.
16.02.2018 в ЕГРН зарегистрировано изменение вида разрешенного использования участка и внесена новая кадастровая стоимость — 8 000 000 руб.
23.03.2018 в ЕГРН зарегистрировано прекращение права собственности на участок
/ решение / Посчитаем земельный налог по ставке 1,5%.
1. Поскольку право собственности на участок прекратилось 23.03.2018, то есть после
2. Так как новая кадастровая стоимость внесена в ЕГРН 16.02.2018, то есть после
ЗН по старой кадастровой стоимости с учетом коэффициентов Ки1, Кв и округления до полных рублей —
3. Для коэффициента Ки2 февраль не считается полным, поэтому его числитель — 1 (март), а знаменатель — тоже 3 (равен числителю коэффициента Кв). Таким образом, значение Ки2 —
ЗН по новой кадастровой стоимости с учетом коэффициентов Ки2 и Кв —
4. Общая сумма исчисленного ЗН за 2018 г. по старой и новой кадастровой стоимости –
Как платить налог, если участок разделен, выделен или находится на территории двух и более муниципалитетов
Предположим, внутри года вы разделили земельный участок № 1 на участки № 2 и 3. Для целей подсчета ЗН это приравнивается к продаже участка № 1 и покупке участков № 2 и 3.
В результате вы будете платить налог по участку № 1 с начала года и до дня внесения в ЕГРН сведений о прекращении права собственности на него. А по двум новым — со дня регистрации в ЕГРН данных об образовании участков и до конца года. Полные месяцы владения участками считайте по правилам для коэффициента КвПисьмо Минфина от 16.02.2018 № 03-05-04-02/9667.
Теперь предположим, что из участка № 1 выделен участок № 2. То есть, в отличие от предыдущего примера, участок № 1 не перестал существовать, а вот его площадь уменьшилась. Значит что? Правильно, по участку № 1 ЗН надо исчислить с учетом коэффициентов Ки1 и Ки2. А налог по участку № 2 посчитать с коэффициентом
Бывает и так: у земельного участка одна кадастровая стоимость, но расположен он в двух муниципальных образованиях с разными кодами
По итогам года нужно сдать две декларации: в одной будет код
Декларация по земельному налогу
Форму декларации по ЗН налоговая служба утвердила в мае 2017 г. Приказом
Главное новшество — стр. 145 «Коэффициент Ки» разд. 2 декларации. Как вы прекрасно понимаете, она нужна для подсчета налога, если внутри года характеристики земельного участка изменились, а значит, скорректирована и его кадастровая стоимость.
В этом случае по участку нужно заполнить два разд. 2 с одинаковым кодом
— в первом по стр. 050 показать старую кадастровую стоимость, а по стр. 145 — коэффициент Ки1;
— во втором по стр. 050 указать новую кадастровую стоимость, а по стр. 145 — коэффициент Ки2.
Покажу на примере.
Пример. Заполнение разделов 2 декларации по земельному налогу, исчисленному с учетом коэффициентов Ки и Кв
/ условие / Возьмем за основу предыдущий
/ решение / Сведем информацию в таблицу.
Строка разд. 2 | Что указать в строке | |
разд. 2 для ЗН по старой кадастровой стоимости | разд. 2 для ЗН по новой кадастровой стоимости | |
050 «Кадастровая стоимость... (в рублях)» | 10 000 000 | 8 000 000 |
110 «Налоговая база (в рублях)» | 10 000 000 | 8 000 000 |
120 «Налоговая ставка (%)» | 1,5 | 1,5 |
130 «Количество полных месяцев владения участком» | 3 | 3 |
140 «Коэффициент Кв» | 0,25 | 0,25 |
145 «Коэффициент Ки» | 0,6667 | 0,3333 |
150 «Сумма исчисленного налога (в рублях)» | 25 001 | 9999 |
Общую сумму исчисленного налога, равную 35 000 руб., нужно указать по стр. 021 разд. 1 декларации за 2018 г.
И последнее по декларации. Допустим, фирма состоит на учете в ИФНС 1234 и владеет единственным земельным участком на территории, подконтрольной ИФНС 4321. В 2018 г. компания продала землю. Как отчитаться по ней? Есть два вариант
1) не дожидаясь снятия с учета по местонахождению участка, представить декларацию в ИФНС 4321. Тогда в ИФНС 1234 сдавать ничего не надо;
2) после снятия с учета по местонахождению участка представить декларацию в ИФНС 1234, указав код