Налог на имущество, транспортный и земельный налоги | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 9 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги», актуально на 14 ноября 2018 г.

Содержание

Налог на имущество, транспортный и земельный налоги

Налог на имущество: общие правила и обложение «по балансу»

Кто платит налог на имущество

Платить налог на имущество в бюджет региона должны все компании на ОСН, у которых на бухгалтерском балансе есть движимые и недвижимые ОС — объекты обложения. О разграничении «движимости» с недвижимостью, а также о случаях, когда налог придется платить с имущества, не относящегося к бухгалтерским ОС, чуть позжеп. 1 ст. 14, п. 1 ст. 373 НК РФ.

Арендаторы не исчисляют налог с арендованных ОС, которые учитывают на одноименном забалансовом счете 001. А вот капвложения в арендованные ОС в виде неотделимых улучшений, стоимость которых арендодатель не компенсирует, арендатор обязан держать на балансе в качестве особого объекта ОС. Поэтому именно он платит налог до тех пор, пока полностью не самортизирует улучшения или пока не закончится срок действия договораПисьма ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18437@; Минфина от 30.07.2018 № 03-05-05-01/53470.

Что касается договора лизинга, то все зависит от его условий. Если лизингополучатель учитывает лизинговое имущество на своем балансе, то он и вносит налог. Если это делает лизингодатель, то уплата налога — его заботап. 1 ст. 374 НК РФ.

Учтите, что налог на имущество вы должны исчислять до тех пор, пока ОС числится на счете 01, даже если не используете объект. Он может находиться в запасе или консервации — не важно. Исключений для таких случаев гл. 30 НК РФ не делает.

Плательщики ЕСХН уплачивают налог на имущество по ОС, которые не задействованы в производстве, переработке или реализации сельхозпродукции. Упрощенцы и вмененщики исчисляют налог только с недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимостип. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, ст. 378.2 НК РФ.

Платить налог и сдавать декларацию нужно по месту нахождения организации. Платить и отчитываться также в другие ИФНС придется, только если у вас естьп. 3 ст. 383, п. 1 ст. 386 НК РФ:

— недвижимость на территории, подведомственной другой инспекции;

— ОП, на балансе которого имеются ОС.

«Энергоэффективная» льгота для нежилого здания

Основные льготы по налогу на имущество перечислены в ст. 381 НК РФ. А наиболее значимые из них, пожалуй, две: возможность не платить налог по новым объектам с высокой энергоэффективностью и по некоторым движимым ОС.

Разберем пока первую льготу. С 2018 г. она действует лишь в тех субъектах, которые предусмотрели ее в своем законе. Тогда в течение 3 лет после постановки на учет от налогообложения освобождены новые высокоэнергоэффективные объекты ОСп. 21 ст. 381, п. 1 ст. 381.1 НК РФ:

1) или из специального правительственного Перечня;

2) или с высоким классом энергоэффективности.

Что касается второго пункта, то он только для новых многоквартирных домов — лишь для них законодательство предусматривает определение классов энергоэффективности. Если здание нежилое, льгота не работает, даже при наличии «энергоэффективного» паспорта. Раньше на этом настаивали чиновники, а теперь к ним присоединился и ВС, так что спорить бесполезност. 12 Закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ; Письмо ФНС от 09.07.2018 № СА-4-7/13130; Определение ВС от 03.08.2018 № 309-КГ18-5076.

Для зданий, которые облагают налогом по кадастровой стоимости, это особенно чувствительно — сумма налога выходит приличная. Да и «балансовый» налог получается немаленький. До вердикта ВС можно было хотя бы попытаться сэкономить. Теперь все, лазейка закрыта.

Как платить налог по балансовой стоимости

По бухгалтерской балансовой стоимости облагаютп. 1 ст. 374 НК РФ:

— недвижимость, учтенную как ОС, если она не подлежит обложению по кадастру;

— до 2019 г. — движимое имущество 3—10-й групп по налоговой Классификации ОС.

ОС из 1-й и 2-й групп вообще не объект обложения, даже если вы не применяете Классификацию для бухгалтерских целей и определяете срок полезного использования (СПИ) объектов как-то по-другому. В то же время, если по СПИ ваш объект ОС подходит под 1-ю или 2-ю группу, но в Классификации не упомянут, придется облагать его по балансовой стоимостиПисьма Минфина от 24.05.2018 № 03-03-06/1/35167, от 19.04.2018 № 03-05-05-01/26390.

Ставку налога утверждают регионы. В общем случае она не может превышать 2,2%, а для движимого имущества 3—10-й групп в 2018 г. — 1,1%. Налог по каждой ставке считают отдельно: умножают ставку на среднегодовую стоимость имущества, облагаемого по этой ставке. Среднегодовая стоимость — бухгалтерская остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца года и 31 декабря, поделенная на 13п. 4 ст. 376, пп. 1, 3.3 ст. 380 НК РФ.

Исчисленный налог можно уменьшить на авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев — так вы получите сумму к уплате или уменьшению. Подсчитывают платеж за I квартал по следующей формулеп. 4 ст. 376, п. 2 ст. 382 НК РФ:

Исчисленный авансовый платеж за I квартал

Показатели 3 и 4 формулы от квартала к кварталу не меняются. А вот показатель 1 — да. К полугодию туда добавляются остаточные стоимости ОС на 1 апреля, 1 мая и 1 июня, а к 9 месяцам, помимо тех, что добавились в полугодие, остаточные стоимости ОС на 1 июля, 1 августа и 1 сентября. Соответственно, меняется показатель 2: для полугодия он равен 7, а для 9 месяцев — 10п. 4 ст. 376 НК РФ.

«Движимость» и недвижимость: очевидные ситуации

В 2018 г. от того, какое у вас ОС (движимое или недвижимое), зависит ставка налога или возможность применить региональную льготу к «движимости»п. 3.3 ст. 380, ст. 381.1 НК РФ. А с 2019 г. движимые ОС вообще перестанут быть объектом обложения. Одним словом, точно установить, какое у вас ОС, важно как в текущем, так и в будущем годуп. 1 ст. 374 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

Закон относит к недвижимости, в частности, здания, строения, сооружения и объекты незавершенного строительства. Переход права собственности на них надо регистрировать в ЕГРН. Если это сделано, то объект ОС, без сомнения, недвижимостьп. 1 ст. 130, ст. 219, п. 1 ст. 130 ГК РФ.

Особняком стоят подлежащие госрегистрации морские и воздушные суда, а также суда внутреннего плавания. Это — тоже недвижимость. Например, если компания занимается прокатом гидроциклов, придется платить с них налог на имущество как с недвижимости, поскольку МЧС регистрирует гидроциклы в качестве маломерных судовп. 2 ст. 15, п. 1 ст. 16 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ; п. 1 Правил, утв. Приказом МЧС от 29.06.2005 № 502.

«Движимость» и недвижимость: спорные ситуации

Но вернемся к «классической» недвижимости. Предположим, в ЕГРН нет записи об объекте. Однако это еще не означает, что ОС — движимое имущество. В октябрьском Письме № БС-4-21/19038@ ФНС дала рекомендации налоговикам, как определить, какое имущество движимое, а какое нет. Безусловно, им могут следовать и компании.

Так, налоговая служба пояснила, что при отсутствии записи в ЕГРН проверяющим нужно изучить документы технического учета или технической инвентаризации, разрешение на строительство или ввод в эксплуатацию, а также проектную документацию на создание объекта или о его характеристиках. В конце концов проверяющие должны ответить на два вопросап. 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 130 ГК РФ:

1) есть ли у объекта прочная связь с землей;

2) можно ли его переместить без несоразмерного ущерба назначению?

Если оба ответа — «да», то для целей налога на имущество ОС — недвижимость.

В принципе, все правильно, но, как говорится, есть нюансы. ОКОФ делит ОС, в частности, на три группировки:

— здания (кроме жилых) — код 210.00.00.00.000;

— сооружения — 220.00.00.00.000;

— прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты — 330.00.00.00.000.

Если объект ОС входит в последнюю группировку, это однозначно движимое имущество. Ведь оборудование, каким бы крупногабаритным оно ни было, критериям недвижимости не отвечает и в гражданском обороте выступает самостоятельно. И в этом случае уже неважно, что оно может быть на фундаментеПисьмо ФНС от 28.03.2018 № БС-4-21/5834@.

Возьмем уникальный станок с числовым программным управлением, созданный под конкретное производство. По ОКОФ он — оборудование. Проверяем его по двум вопросам из Письма ФНС № БС-4-21/19038@. У станка есть прочная связь с землей? Да, через фундамент цеха. Станок можно переместить без ущерба назначению? Нет, его вообще больше нигде использовать нельзя. В итоге у нас два ответа «да», но для налога на имущество станок все равно «движимость».

А вот, к примеру, технологический трубопровод по ОКОФ — сооружение. Если его проверить по двум вопросам, то и здесь два ответа «да». Однако, в отличие от станка, это повод записать трубопровод в недвижимость без оглядки на регистрацию в ЕГРНПисьмо ФНС от 16.03.2018 № БС-4-21/4930.

Итак, чтобы правильно квалифицировать спорный объект для налога на имущество, сначала надо проверить, есть ли он в ЕГРН. Если нет, смотрим в ОКОФ и только потом отвечаем на два вопроса из Письма ФНС № БС-4-21/19038@. Но подчеркну, что все это не задача бухгалтера. Его задача — сообщить о проблеме руководству. И уже пусть оно решает, кому поручить разобраться с тем, движимое ОС или недвижимое.

Дополнительно о критериях разграничения ОС на движимые и недвижимые читайте в статье Ю.В. Капаниной «Движимое имущество или нет — вот в чем вопрос».

Обложение движимых ОС: было и стало

В 2018 г. действовал особый порядок исчисления налога с движимых ОС 3—10-й амортизационных групп, принятых на учет после 01.01.2013. В отличие от прошлых лет, решение о льготе по таким ОС было за регионами. Своими законами они моглип. 25 ст. 381, пп. 1, 2 ст. 381.1, п. 3.3 ст. 380 НК РФ:

— полностью освободить подобные ОС от обложения, как было и раньше, или снизить для них налоговую ставку относительно федерального лимита 1,1%;

— ввести новую льготу или пониженную ставку для движимых ОС, которые приняты к учету после 01.01.2013 и с даты выпуска которых прошло не более 3 лет.

Соответственно, если ваш регион ничего не написал о льготах для движимых ОС и не установил особую ставку, в 2018 г. вы должны были платить с них налог на имущество по ставке 1,1%Письма ФНС от 20.12.2017 № БС-19-21/327; Минфина от 27.04.2018 № 03-05-06-04/28685.

Замечу, что в 2018 г., как и ранее, никакие послабления, включая сниженную федеральную ставку 1,1%, не применяют к движимым ОС 3—10-й амортизационных группПисьмо Минфина от 02.02.2018 № 03-05-05-01/5929:

— принятым на учет до 2013 г.;

— принятым на учет с 2013 г. в результате реорганизации, ликвидации или передачи от взаимозависимого лица.

В этом случае исчислять налог нужно было по общей ставке, которая не может превышать 2,2%пп. 1, 1.1 ст. 380 НК РФ.

Обложение движимых ОС: определяем дату выпуска и решаем, что делать, если с этой даты истекли 3 года

Если в вашем субъекте РФ льготируются движимые ОС 3—10-й амортизационных групп, с даты выпуска которых прошло не более 3 лет, то для определения возраста объекта надо учитывать день, месяц и год его изготовления. Подробности в таблицеп. 2 ст. 381.1 НК РФ.

Тип движимого ОСДата выпуска ОС для целей льготы по налогу на имущество
ОС, изготовленное своими силамиПисьмо ФНС от 14.03.2018 № БС-4-21/4787@Дата постановки на учет в качестве ОС
ОС, изготовленное сторонним промышленным производителемПисьмо Минфина от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7302Дата изготовления производителем (подрядчиком), определенная по техническому (заводскому) паспорту, этикетке, наклейке или по другим документам. Если производитель указал толькоПисьмо Минфина от 03.04.2018 № 03-05-04-01/21505:
— год изготовления, то датой выпуска нужно считать 1 июля такого года;
— месяц и год изготовления, то датой выпуска считается 15-е число указанного месяца.
Если по данным производителя установить дату изготовления не получилось, ее можно определить по результатам независимой экспертизы
ОС, требующее монтажаПисьмо Минфина от 30.01.2018 № 03-05-05-01/4964

А если отдельный инвентарный объект ОС состоит из комплектующих с различными датами изготовления? Тогда, как пишет Минфин, если вы изготовили его сами, то дата выпуска — это дата постановки объекта на учет в качестве ОС. А если его сделал сторонний производитель — дата изготовления им, как в таблицеПисьмо Минфина от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7302.

Может быть и так, что вам придется выбирать между несколькими датами выпуска ОС, сопоставимыми по достоверности. Значит, вы вправе будете решить вопрос с максимальной выгодой для себя. Например, выбрать самую позднюю из датп. 7 ст. 3 НК РФ.

И только когда никаким способом установить дату выпуска движимого ОС не получилось, в 2018 г. придется платить налог по полной, даже если регион предусмотрел соответствующую льготуПисьмо Минфина от 20.02.2018 № 03-05-05-01/10707.

Но, предположим, регион установил на 2018 г. дополнительную налоговую льготу для движимых ОС, с даты выпуска которых не прошло 3 лет, и эту дату мы четко определили. Однако в одном из месяцев 2018 г. срок истек. Как считать среднегодовую стоимость ОС? Это Минфин разъяснил в апрельском Письме № 03-05-05-01/23087. Покажу на примере.

Пример. Расчет среднегодовой стоимости «льготного» ОС, 3 года с даты выпуска которого истекли в 2018 г.

/ условие / С даты выпуска ОС 3 года истекли 05.10.2018. Таким образом, в I—III кварталах объект налогом на имущество не облагался и его остаточная стоимость на 1 января — 1 сентября в расчете не участвует. Не участвует в нем и остаточная стоимость на 1 октября, поскольку в этот день трехлетний срок с даты выпуска еще не истек.

В дальнейшем остаточная стоимость ОС была такой:

— на 01.11.2018 — 400 000 руб.;

— 01.12.2018 — 380 000 руб.;

— 31.12.2018 — 360 000 руб.

Определим среднегодовую стоимость ОС по итогам 2018 г.

/ решение / Нужно сложить остаточные стоимости ОС на 1 ноября, 1 и 31 декабря, после чего разделить результат на 13 — число месяцев года, увеличенное на 1. В итоге среднегодовая стоимость ОС равна 87 692,31 руб.(400 000 руб. + 380 000 руб. + 360 000 руб.) / 13 = 87 692,31 руб.

Еще бывает так: с даты выпуска движимого ОС 3—10-й амортизационных групп прошло больше 3 лет, а может, к тому же оно и вовсе было полностью самортизировано. Но зато меньше 3 лет назад объект прошел глубокую модернизацию и снова в строю. Однако, увы, модернизация не дает прав на льготуПисьмо Минфина от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7302.

Налог на имущество: обложение по кадастру и декларация

Какое имущество облагают по кадастровой стоимости

Недвижимость облагают налогом исходя из кадастровой стоимости, если это предусмотрено законом региона, где находится объект. Платить такой налог должны все собственники недвижимости, в том числе компании на УСН или ЕНВДп. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 2, подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

Есть три типа объектов, налог со стоимости которых исчисляют по кадастру:

1) административно-деловые и торговые центры (а также их «гибриды») плюс нежилые помещения в указанных центрахподп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ;

2) помещения, предназначенные для размещения офисов, объектов общепита или розничной торговли и используемые по назначениюподп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ;

3) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые в качестве ОСподп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Дополнительное условие для недвижимости 1-го и 2-го типа — не позднее 1 января регион должен включить объект в специальный перечень и разместить список на официальном сайте в Интернете. Если не успеет, то в отчетном году объекты 1-го и 2-го типа следует облагать по балансуп. 7, подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

Что до жилья, то это могут быть, например, квартиры, приобретенные для перепродажи и учтенные на счете 41 «Товары». Такие объекты в перечень не включают и облагают по кадастру просто потому, что это предусмотрено региональным закономПисьма Минфина от 16.09.2015 № 03-05-05-01/53061; ФНС от 21.01.2016 № БС-4-11/697.

Не облагают «кадастровым» налогом следующие объекты жилой недвижимости:

— или дома с паспортом высокой энергоэффективности. Не платят по ним и «балансовый» налогПисьмо Минфина от 22.06.2017 № 03-05-04-01/39279;

— или объекты, учитываемые в составе ОС. Организация на ОСН исчисляет налог с их балансовой стоимости. А на УСН — нет, поскольку освобождена от уплаты «балансового» налогаПисьмо Минфина от 21.05.2018 № 03-05-05-01/33996.

Еще важны два таких момента. Во-первых, стоимость инженерного оборудования, не отделимого от здания, но учитываемого в качестве обособленного объекта ОС, отдельно налогом не облагают: ни по кадастру, ни по балансу. Достаточно заплатить налог с кадастровой стоимости здания. Это касается, например, систем отопления, водопровода, газопровода, электропроводки, телефонных и сигнализационных сетей, подъемников и лифтовПисьмо ФНС от 23.04.2018 № БС-4-21/7770.

Во-вторых, по снесенному знанию из регионального перечня кадастровый налог нужно платить до даты его сноса, подтвержденного документально, например актом кадастрового инженера. А вот дата регистрации в ЕГРН прекращения права собственности на снесенное здание значения не имеет. Как метко выразился Верховный суд, право собственности на вещь не может существовать отдельно от вещи. Нет вещи (здания) — нет налогаОпределение ВС от 20.09.2018 № 305-КГ18-9064; Письмо ФНС от 24.09.2018 № БС-4-21/18577.

Как платить налог по кадастру

Налог и авансовые платежи по каждому объекту недвижимости считают отдельно. Формула исчисления авансовых платежей за I—III кварталы одинаковаяподп. 1 п. 12 ст. 378.2, пп. 1, 2 ст. 382 НК РФ:

Авансовый платеж по «кадастровому» налогу на имущество с конкретного объекта недвижимости

Затем надо исчислить налог по итогам года и уменьшить на начисленные авансовые платежи. Итог расчетов — налог к уплате за отчетный годпп. 1, 2 ст. 382 НК РФ.

Исчисленный «кадастровый» налог на имущество с конкретного объекта недвижимости«Кадастровый» налог на имущество с конкретного объекта недвижимости к уплате по итогам года

Уточнение к показателю 1 первых двух формул. Если вы — собственник помещения в здании и кадастровая стоимость известна только для всего здания, вам нужно рассчитать стоимость помещения пропорционально его площадиПисьмо Минфина от 24.11.2017 № 03-05-04-01/77887.

Например, площадь здания — 1000 кв. м, кадастровая стоимость — 10 млн руб. Площадь помещения — 20 кв. м, своей кадастровой стоимости у него нет. Значит, пропорционально площади она составит 200 тыс. руб.10 000 0000 руб. х 20 кв. м / 1000 кв. м = 200 000 руб.

Если же на 1 января здание включено в региональный перечень, но кадастровой стоимости у него нет, то налог со здания или помещения в нем вообще не платите — ни по кадастру, ни по балансуПисьмо Минфина от 27.09.2017 № 03-05-04-01/62799.

Показатель 2 первых двух формул (ставку налога) возьмите из регионального закона, а показатель 3 (коэффициент К) будет такимпп. 1, 1.1 ст. 380, п. 5 ст. 382 НК РФ:

Коэффициент К для «кадастрового» налога на имущество по итогам годаКоэффициент К для «кадастрового» налога на имущество по итогам года

Месяц покупки «кадастрового» объекта считайте полным, если зарегистрировали право собственности на него до 15-го числа включительно, а месяц продажи — если регистрация права за покупателем состоялась после 15-го числа. Вычислять результат деления и округлять его не надо. Если, например, в 2018 г. вы владели «кадастровым» зданием 5 месяцев, коэффициент К будет равен 5/12. Так и напишите в стр. 090 разд. 3 декларации по налогу на имущество за 2018 г. В этом отличие коэффициента К от его «собрата» Кв для транспортного налогаподп. 12 п. 7.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

Да, и пусть вас не смущает, что в Порядке заполнения декларации сказано: стр. 090 разд. 3 заполняют только иностранные организации. Документ отстал от времени — сейчас эта строка для всех. По-другому отобразить в декларации, что вы владели «кадастровой» недвижимостью не весь год, просто не получится. То же самое с расчетом по авансовым платежам по налогу на имуществоподп. 12 п. 7.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

Справка

В обновленной форме декларации по налогу на имущество, которая начнет действовать с отчетности за 2019 г., коэффициент К переименуют в Кв, отображать его нужно будет по стр. 090 разд. 3 и округлять значение так же, как значение коэффициента Кв для транспортного налога: до четвертого знака после запятойподп. 12 п. 7.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (в ред. Приказа ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@).

Пересчет налога при изменении кадастровой стоимости

Кадастровая стоимость объекта недвижимости внутри года может измениться. По умолчанию на расчет налога это не влияет, кроме ситуаций из таблицы. Там же — период, за который следует пересчитать «кадастровый» налогп. 15 ст. 378.2 НК РФ; Письма ФНС от 16.02.2018 № БС-4-21/3130@, от 07.09.2018 № БС-4-21/17423@.

Основание для изменения кадастровой стоимостиГод, начиная с которого следует применять исправленную стоимость
Исправление ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости. В чем состоит ошибка и кто ее допустил, неважноГод первого применения ошибочной кадастровой стоимость для расчета налога
Решение комиссии по рассмотрению «кадастровых» споровГод подачи заявления в комиссию, но не ранее года внесения ошибочной стоимости в ЕГРН
Решение суда об оспаривании решения комиссии по рассмотрению «кадастровых» споровПисьмо Минфина от 07.12.2016 № 03-05-05-01/72804
Решение суда по делу об оспаривании кадастровой стоимости без участия комиссииГод подачи заявления в суд, но не ранее года внесения ошибочной стоимости в ЕГРН

Что значит странная, на первый взгляд, фраза «но не ранее года внесения ошибочной стоимости в ЕГРН»? Как можно оспаривать в комиссии или в суде кадастровую стоимость, которая еще не отображена в реестре? А вот как.

Допустим, с начала 2018 г. вы платили «кадастровый» налог со здания стоимостью 8 млн руб. В ноябре выходит региональный акт, по которому с 2019 г. она возрастет до 12 млн руб. Вы спешите в комиссию, и, о чудо, та решает, что здание должно стоить 7 млн руб. Однако это решение вступит в силу только 01.01.2019. Кадастровую стоимость на 2018 г. вы не оспаривали, а значит, пока придется платить исходя из 8 млн руб. Или обращаться в комиссию отдельно еще раз.

Кстати, в сентябрьском Письме от 24.09.2018 № БС-4-21/18598@ ФНС рассмотрела ситуацию, когда кадастровая стоимость была пересмотрена не в меньшую, а в большую сторону. В этом случае получится, что за кварталы, истекшие до момента корректировки ЕГРН, организация платила авансы в меньшем размере, чем должна была. Доплатить их надо, но без пеней, поскольку плательщик законно исчислял авансы от прежней кадастровой стоимости. Письмо, правда, о земельном налоге, но сути это не меняет.

Еще нюанс для тех, кто решит оспаривать кадастровую стоимость недвижимости. В августе в Определении № 5-КГ18-96 ВС пришел к выводу, что кадастровая стоимость не должна включать НДС. Иначе в базу по налогу на имущество попадет и сумма НДС, а это — двойное налогообложение, что недопустимо. Поэтому совет: попросите оценщика указать в отчете две стоимости: с НДС и без него. Даже если с оценкой без НДС не согласится комиссия, суд будет на вашей стороне. Замечу, что самостоятельно уменьшать на НДС кадастровую стоимость из ЕГРН до того, как вы ее оспорите по закону, нельзяПостановление АС МО от 03.09.2018 № Ф05-13852/2018; Письма Минфина от 06.07.2018 № 03-07-14/47099; ФНС от 26.04.2018 № БС-4-21/8060.

И последнее по пересмотру кадастровой стоимости. С 2019 г. правила перерасчета налога изменятся: если стоимость уменьшается, ее, независимо от причины снижения, станут применять ко всем периодам, в которых действовала ошибочная завышенная стоимость. Но с учетом трехлетнего срока на зачет или возврат излишне уплаченного налога. Сейчас эта норма распространяется только на исправление ошибок в ЕГРНп. 7 ст. 78, п. 15 ст. 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019).

Соответственно, если, например, в 2019 г. комиссия уменьшит вам кадастровую стоимость, по которой вы платили налог в 2015—2018 гг. и начали платить в 2019 г., то налог пересчитают с 2016 г. А вот за 2015 г. — нет, поскольку 3 года уже пройдутп. 7 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 27.09.2018 № 03-05-05-01/69209.

Декларация-2018: форма и состав

В октябре 2018 г. появился Приказ ФНС № ММВ-7-21/575@, который вносит изменения в формы декларации по налогу на имущество и расчета авансовых платежей по нему. Но за 2018 г. вы отчитываетесь по старой форме декларации, без учета поправок. Представить ее нужно не позднее 01.04.2019. Впервые перелицованный расчет по авансовым платежам нужно будет сдать за I квартал 2019 г., а обновленную декларацию — за 2019 г.п. 2 Приказа ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@

Может быть так, что все ваши ОС подпадают под льготы или остаточная стоимость всех ОС равна нулю. И хотя налог вы не платите, нулевую декларацию за 2018 г. представьте обязательно, исключения для такой ситуации нет. Декларация любой организации-налогоплательщика включает в себя титульный лист, а также разд. 1, 2, 2.1 и 3п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ; п. 1.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

Сдавать декларацию не надо, только если у вас вообще нет ОС либо в составе ОС числятся лишьПисьмо Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904:

— имущество 1-й и 2-й амортизационных групп, упомянутое в Классификации ОСПисьмо Минфина от 24.05.2018 № 03-03-06/1/35167;

— земельные участки.

И то, и другое — не объект обложения налогом на имущество, соответственно, фирма-владелец — не налогоплательщикподп. 1, 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Разделов 2 может быть несколько

Судя по письмам ФНС, много вопросов возникает при заполнении разд. 2 и 2.1 декларации. Поэтому разберем их более подробно.

Раздел 2 предназначен для сведений об имуществе, которое облагают налогом по балансовой стоимости. Учтите, что вы должны заполнить несколько разд. 2, еслип. 5.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@:

— у объектов ОС разные коды имущества из приложения № 5 к Порядку заполнения декларации;

— вы уплачиваете налог в бюджеты разных муниципальных образований по разным же кодам ОКТМО;

— имущество облагается налогом по разным ставкам;

— вы применяете несколько льгот, кроме льгот в виде уменьшения всей суммы налога или пониженной ставки.

Если у вас только одна льгота, заполнять отдельный разд. 2 по льготируемым ОС не нужно. Поясню на примереПисьмо ФНС от 05.08.2008 № 3-3-06/234@.

Предположим, у компании есть движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013 и облагаемое по ставке 1,1%. А также ОС, с года выпуска которых не прошло 3 лет, — их регион полностью освободил от обложения. Тогда по всей «движимости» фирма заполняет один разд. 2, где по стр. 020—140 указывает:

— в гр. 3 — общую остаточную стоимость всех ОС: и облагаемых по ставке 1,1%, и льготируемых;

— в гр. 4 — остаточную стоимость ОС, подпавших под региональную льготу.

Особенности заполнения разд. 2.1

В разд. 2.1 декларации по налогу на имущество отражают сведения о каждом объекте недвижимости, облагаемом по балансовой стоимости, кроме объектов, которые выбыли до 31.12.2018п. 6.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

Если у вас нет данных для заполнения стр. 010 раздела (кадастрового номера объекта из ЕГРН) и данных для стр. 020 (условного номера объекта), то заполните стр. 030. В ней нужно указать инвентарный номер объекта недвижимости. Взять его можно из паспорта БТИ или бухучетап. 2 Письма ФНС от 14.03.2018 № БС-4-21/4786.

В стр. 040 разд. 2.1 впишите код нового ОКОФ из 12 знаков. Но если у объекта девятизначный код из старого ОКОФ, то укажите его, а в трех последних ячейках строки поставьте прочеркип. 3 Письма ФНС от 14.03.2018 № БС-4-21/4786.

По стр. 050 разд. 2.1 нужно указать остаточную стоимость объекта недвижимости на 31.12.2018. Если в одной инвентарной карточке вы учитываете несколько объектов с отдельными кадастровыми номерами, но с общей остаточной стоимостью, то придется заполнить несколько блоков стр. 010—050 для каждого объекта. Остаточную стоимость объекта рассчитайте пропорционально доле его площади в суммарной площадип. 4 Письма ФНС от 14.03.2018 № БС-4-21/4786.

Пониженные ставки и льготы в декларации

Если имущество, согласно гл. 30 НК РФ, облагается налогом по сниженной ставке без каких-либо условий, это не льгота. Пример — движимые ОС 3—10-й групп, принятые к учету начиная с 2013 г. Федеральная ставка — 1,1%. Если регион ее не снизил или не освободил такие ОС от обложения, то по стр. 210 отдельного разд. 2 укажите 1,1. А в стр. 200, которая предназначена для кода льготы и реквизитов статьи закона региона, поставьте прочеркиПисьма ФНС от 06.03.2018 № БС-4-21/4410; Минфина от 28.05.2018 № 03-05-05-01/35997.

Если же субъект РФ на 2018 г. уменьшил ставку для движимых ОС 3—10-й амортизационных групп, например до 0,55%, то по стр. 210 отдельного разд. 2 укажите эту ставку. То же самое со ставкой 0%. Код такой льготы для стр. 200 — 2012400. Далее допустим, что сниженная или нулевая ставка предусмотрена подп. 15.1 п. 3 ст. 2 регионального закона. В результате стр. 200 разд. 2 надо заполнить такподп. 9 п. 5.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

2

0

1

2

4

0

0

/

0

0

0

2

0

0

0

3

1

5

.

1

Другой вариант — субъект РФ решил, что в 2018 г. движимые ОС 3—10-й амортизационных групп вообще не подлежат обложению. В этом случае в разд. 2, в частности, укажите:

— в гр. 3 и 4 стр. 020—140 — остаточную стоимость движимых ОС;

— в стр. 160 — код льготы 2012000 и реквизиты статьи закона региона;

— в стр. 170 — среднегодовую стоимость движимых ОС 3—10-й амортизационных групп;

— в стр. 200 — прочерк;

— в стр. 210 — общую налоговую ставку, которая не может превышать 2,2%.

Те же принципы соблюдайте и при заполнении разд. 3 декларации. Для удобства я свел все в таблицу.

Вид льготыКод льготыПо какой строке декларации указать вместе с реквизитами статьи закона региона
для недвижимости, облагаемой по кадастру, — в разд. 3для остальных ОС — в разд. 2
Освобождение от обложения2012000040160
Пониженная ставка налога (в том числе 0%)2012400070200*
Уменьшение суммы налога2012500120240

* В этом случае данные об имуществе нужно отразить в отдельном разд. 2.

Транспортный налог

Кто платит транспортный налог

Транспортный налог (ТН) был и остается региональным. А это значит, что только субъект РФ решает, вводить ли налог для автомобилей, зарегистрированных на его территории. Тогда в своем законе регион утверждаетп. 3 ст. 12, ст. 356, п. 1 ст. 361 НК РФ:

— ставки налога в пределах, установленных гл. 28 НК РФ;

— сроки уплаты налога и порядок уплаты: единовременно по итогам года или авансовыми платежами. К примеру, в Москве авансы не вносят, а в Нижнем Новгороде их надо перечислятьп. 2 ст. 363 НК РФ; п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 09.07.2008 № 33; ст. 9 Закона Нижегородской области от 28.11.2002 № 71-З.

Так что теоретически могут существовать субъекты РФ, в которых ТН нет. Но практически, конечно, таковые отсутствуют: кто же откажется от лишних денег для регионального бюджета.

Узнать сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей в регионе можно на сайте ФНС, сервис «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам». Там же вы найдете информацию о региональных льготах.

Налог платят те, на кого автомобиль зарегистрирован в ГИБДД (для самоходных машин — в Гостехнадзоре), даже если машина стоит на приколе или вообще утилизирована. Не важно и то, в каком качестве вы используете транспортное средство (ТС). Если на ТС, зарегистрированном как грузовик, вы умудряетесь жать пшеницу, за него все равно надо платить ТНп. 1 ст. 358 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 17.07.2007 № 2965/07; Письма Минфина от 18.02.2016 № 03-05-06-04/9050, от 26.01.2018 № 03-05-05-04/4368.

Если автомобиль стоит на учете по месту обособленного подразделения (ОП), то платить налог и сдавать декларации нужно по месту нахождения ОПп. 1 ст. 363 НК РФ; Письмо ФНС от 30.03.2018 № БС-4-21/6096.

По лизинговой машине ТН платят такПисьма Минфина от 17.08.2015 № 03-05-06-04/47422; ФНС от 11.12.2013 № БС-4-11/22368:

— если лизингодатель зарегистрировал автомобиль на себя, а потом лизингополучатель оформил временную регистрацию ТС, налог платит лизингодатель;

— если лизингодатель вообще не ставил машину на учет, а лизингополучатель зарегистрировал ТС временно, то налог уплачивает лизингополучатель.

Крупные предприятия с большой территорией нередко вообще не регистрируют за собой автомобили и другие ТС, которые не покидают ворота завода или фабрики. Мол, они же не ездят по дорогам общего пользования, так зачем на учет ставить? Однако правила таковы, что владелец все равно обязан зарегистрировать ТС. Так что в случае налоговой проверки инспекторы, скорее всего, доначислят транспортный налогПостановление АС Уральского округа от 20.05.2015 № Ф09-2701/15.

Итак, еще раз: обязанность по уплате ТН зависит только от регистрационной записи о ТС в базе ГИБДД либо Гостехнадзора. Все остальное государство не волнует. Пока автомобиль не снят с учета, придется платить налог. Исключения — угон или льгота, но об этом позжеПисьмо ФНС от 30.03.2018 № БС-4-21/6042@.

Интересно, что в случае с недвижимостью, облагаемой налогом на имущество по кадастровой стоимости, одной регистрации в ЕГРН мало — здание должно быть в наличии. Если оно разрушено, собственник не должен платить налог, даже когда по реестру строение все еще числится за ним. Подробности вы найдете здесь.

Кто не платит транспортный налог

Если вы купили автомобиль для перепродажи, учитываете его как товар и не регистрируете в ГИБДД, то платить транспортный налог по нему не придется. Тут нет нарушения, поскольку ездить на машине вы не собираетесь. И даже если продажа зависнет на 2—3 месяца, а то и на полгода, налоговики вам ничего предъявить не смогутПисьмо Минфина от 21.04.2016 № 03-05-06-04/23108.

Также не надо платить налог, если ваше ТС не объект обложения. Например, это касается тракторов, самоходных комбайнов, молоковозов, зарегистрированных на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемых в сельском хозяйстве. Дополнительные льготы может предусмотреть и регионподп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ; Письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-05-06-04/17112.

Остановимся на продаже автомобиля как основании перестать платить транспортный налог. У покупателя 10 суток на то, чтобы зарегистрировать ТС в ГИБДД. Если до этого покупатель превысит скорость или поставит машину в неположенном месте, штрафы выпишут вам. Как себя обезопаситьч. 1 ст. 2.6.1 КоАП РФ; п. 6 Правил, утв. Приказом МВД от 26.06.2018 № 399?

Можно представить в полицию договор купли-продажи. Но это не спасет, если в нем не зафиксирована дата передачи автомобиля новому собственнику. Как вариант, укажите в договоре, что передача происходит в день подписания документа. Или оформите отдельный акт приема-передачи машиныч. 2 ст. 2.6.1 КоАП РФ; Постановление ВС от 10.04.2017 № 5-АД17-11; Решения Мосгорсуда от 14.05.2018 № 7-5200/2018, от 26.01.2018 № 7-705/2018.

Но самое безопасное — не ждать, когда покупатель зарегистрирует ТС на себя, а снять его с учета сразу после продажи. Для этого понадобится тот же договор купли-продажип. 8.2 Правил, утв. Приказом МВД от 26.06.2018 № 399.

Если автомобиль угнали, есть два способа не платить налог по нему:

1) ежегодно брать в полиции и представлять в ИФНС справку об угоне. Это актуально и когда уголовное дело прекратили, например по сроку давности, но ТС по-прежнему в розыскеПисьма ФНС от 25.06.2018 № БС-4-21/12192@, от 30.09.2015 № БС-3-11/3660@;

2) снять угнанный автомобиль с учета в ГИБДД. Есть такое основание в новых Правилах регистрации ТС. Соответственно, пока машину будут искать, вносить налог не придется и сдавать какие-то документы в ИФНС — тоже. А если автомобиль разыщут и вернут, зарегистрируете его на себя вновьп. 8.1 Правил, утв. Приказом МВД от 26.06.2018 № 399; Информация ФНС «О новом порядке прекращения регистрации разыскиваемой автомашины».

Как считать транспортный налог: формулы и мощность двигателя

Налог за год рассчитывают для каждого автомобиля по следующей формулеподп. 1 п. 1 ст. 359, п. 1 ст. 361, пп. 2, 3 ст. 362 НК РФ:

Исчисленный транспортный налог за год

Если регион предусмотрел квартальные авансовые платежи, то формула их подсчета такая:

Исчисленный квартальный авансовый платеж по транспортному налогу

Показатели 1, 2 и 4 в формулах одинаковые. А вот показатель 3 — нет. Но прежде последняя формула — для вычисления суммы транспортного налога к уплате по итогам года с учетом квартальных авансов:

ТН к уплате по итогам года

Теперь займемся показателями двух первых формул. Мощность двигателя в лошадиных силах (показатель 1) можно узнать из паспорта транспортного средства (ПТС) или свидетельства о регистрации. Учтите, если в самоходной машине несколько двигателей, то мощности суммируют. Остальные нестандартные ситуации — в таблицеподп. 15 п. 5 Порядка заполнения паспорта самоходной машины, утв. Решением Коллегии ЕЭК от 18.08.2015 № 100.

Какая мощность указана в ПТС (свидетельстве о регистрации)Какую мощность брать для расчета ТН
Два значения: для двигателя внутреннего сгорания и электродвигателя. При этом первый вырабатывает энергию для второго и автомобиль всегда едет на электротягеМощность двигателя внутреннего сгоранияПисьмо Минфина от 11.09.2017 № 03-05-04-04/58058
Два значения: одно для передвижения на бензине, другое — на сжиженном газеМаксимальное из значенийПисьмо Минфина от 28.05.2018 № 03-05-05-04/35819
Только в киловаттах (кВт)Нужно умножить мощность в кВт на 1,3592 и округлить результат до второго знака после запятой*
В кВт и в лошадиных силахВ лошадиных силахПисьмо Департамента финансов г. Москвы от 18.05.2016 № 90-01-01-07-225/16

* Это было прописано в Методических рекомендациях по применению гл. 28 НК РФ, но сейчас они утратили силу. Однако ничего другого нет и приходится продолжать пользоваться алгоритмом. К тому же, коэффициент — математическая величина и от нормативных документов не зависитПриказ ФНС от 28.03.2018 № ММВ-7-21/176@.

Как считать транспортный налог: ставки

На очереди показатель 2 формул исчисления ТН и авансовых платежей по нему — налоговая ставка. Ее, в зависимости от мощности двигателя и типа автомобиля, устанавливает субъект РФ, в котором тот зарегистрирован. Если же в региональном законе ставки не приведены, считать налог надо по ставкам из гл. 28 НКп. 4 ст. 361 НК РФ.

Главный документ для определения типа машины (легковая, грузовая, автобус) — ПТС. Тип указан в стр. 3 документа. Если она не заполнена, смотрите стр. 2 «Марка, модель ТС». Вторая цифра обозначения модели указывает на тип автомобиля, напримерПисьмо Минфина от 08.09.2017 № 03-05-06-04/57907:

— «1» — легковой автомобиль;

— «7» — фургон;

— «9» — специальный.

Есть еще стр. 4 для категории ТС: А, B, C, D, прицеп. Вот ее одну для определения типа автомобиля использовать категорически нельзя. Так, большинство модификаций «Газели» можно водить с правами категории B, и она же будет стоять в стр. 4 ПТС. Однако это не делает машину легковой, если по стр. 2 или 3 паспорта выходит, что она грузоваяПисьмо ФНС от 07.04.2016 № СА-4-7/6024@.

И наоборот: некоторые джипы с большой массой по стр. 3 ПТС записывают как легковые, но из стр. 4 следует, что управлять ими можно только с водительским удостоверением категории С. В этом случае для транспортного налога автомобиль будет легковым.

Если же по ПТС однозначно определить тип машины не получается, вы вправе применять наименьшую ставку из возможных. Пример из арбитражной практики — в стр. 3 паспорта указано, что автомобиль — грузопассажирский, по стр. 2 выходит, что он грузовой, а в стр. 4 приведена категория D, обозначающая, что он для перевозки людей. В итоге ТС признали автобусом, а по ним ставки меньше, чем по грузовикамп. 7 ст. 3 НК РФ; Письмо Минфина от 28.10.2013 № 03-05-06-04/45552; Постановление 4 ААС от 15.07.2016 № 04АП-3312/2016.

Помимо типа автомобиля и его мощности, регион может дифференцировать налоговые ставки в зависимости от количества лет, прошедших с года выпуска ТС. Их считают с года, следующего за годом выпуска машины, который также указан в ПТС и в свидетельстве о регистрациип. 3 ст. 361 НК РФ.

К примеру, автомобиль выпущен в 2016 г. Тогда в 2016 г. ему было 0 лет, в 2017 г. — 1 год, в 2018 г. — 2 года и т. д.п. 5.12 Порядка, утв. Приказом ФНС от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@; Письмо Минфина от 18.05.2017 № 03-05-05-04/30334

Как считать транспортный налог: коэффициент Кв

Если в отчетном году вы регистрировали автомобиль, снимали его с учета или, не дай бог, машину у вас угнали, то для расчета налога используйте понижающий коэффициент Кв — показатель 3 наших формул. Он учитывает количество полных месяцев в году или квартале, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на фирму. Исчисляют коэффициент такп. 5.15 Порядка, утв. Приказом ФНС от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@:

Коэффициент Кв для ТН по итогам годаКоэффициент Кв для квартального авансового платежа по ТН

Месяц приобретения автомобиля считайте за полный, если поставили машину на учет до 15-го числа включительно. А месяц выбытия — если сняли автомобиль с учета после 15-го числа. Результат деления округлите до четвертого знака после запятой.

Нетрудно догадаться, что в случае с квартальным платежом у коэффициента Кв только два возможных значения: 0,3333 — при владении автомобилем в течение 1 месяца и 0,6667 — при владении в течение 2 месяцев1 мес. / 3 = 0,3333; 2 мес. / 3 = 0,6667.

Вполне возможно, что ТС будет зарегистрировано на вас в квартале или даже в году меньше месяца — тогда платить вообще не придется. Так будет, если автомобильПисьмо Минфина от 24.08.2016 № 03-05-05-04/49344:

— поставлен на учет и снят с учета в первой или второй половине месяца. Например, 1 декабря автомобиль зарегистрировали, а 14-го — прекратили регистрацию;

— поставлен на учет после 15-го числа одного месяца и снят с учета до 15-го числа следующего. Скажем, зарегистрировали 16 ноября, а сняли с учета 11 декабря.

Пример. Расчет квартальных авансовых платежей по транспортному налогу и суммы налога за год

/ условие / На 01.01.2018 за компанией был зарегистрирован автомобиль, который она продала и сняла с учета в июне 2018 г. Мощность двигателя 122 л. с., налоговая ставка — 30 руб/л. с. Посчитаем авансовые платежи и налог за год в двух ситуациях: когда автомобиль снят с учета до 15 июня включительно и после.

/ решение / 1. Автомобиль снят с учета 14 июня (до 15-го числа месяца включительно).

Авансовый платеж за I квартал — 915 руб.122 л. с. x 30 руб/л. с. х 1/4 = 915 руб.

Во II квартале автомобиль был зарегистрирован на компанию 2 полных месяца: апрель и май. Июнь полным не считается, поскольку регистрация прекращена 14-го числа. Коэффициент Кв для расчета авансового платежа за II квартал — 0,66672 мес. / 3 = 0,6667, сумма платежа — 610 руб.122 л. с. x 30 руб/л. с. х 0,6667 х 1/4 = 610 руб.

Авансовый платеж по налогу за III квартал вносить не надо.

В течение 2018 г. автомобиль был зарегистрирован за фирмой 5 полных месяцев: с января по май. Коэффициент Кв для расчета налога за год — 0,41675 мес. / 12 мес. = 0,4167, исчисленная сумма налога — 1525 руб.122 л. с. x 30 руб/л. с. x 0,4167 = 1525 руб. Но вносить ее не придется, поскольку авансовые платежи обнуляют сумму1525 руб. – 915 руб. – 610 руб. = 0.

2. Автомобиль снят с учета 16 июня (после 15-го числа месяца).

Авансовый платеж за I квартал такой же — 915 руб.122 л. с. x 30 руб/л. с. х 1/4 = 915 руб. Поскольку автомобиль снят с учета после 15 июня, этот месяц считается полным. Значит, авансовый платеж за II квартал нужно исчислять без коэффициента Кв и сумма будет равна платежу за I квартал — 915 руб.122 л. с. x 30 руб/л. с. х 1/4 = 915 руб.

Авансовый платеж по налогу за III квартал вносить не надо.

В течение 2018 г. автомобиль был зарегистрирован за фирмой 6 полных месяцев: с января по июнь. Коэффициент Кв — 0,56 мес. / 12 = 0,5, исчисленный налог — 1830 руб.122 л. с. х 30 руб/л. с. х 0,5 = 1830 руб. Он равен сумме авансовых платежей за I и II кварталы, поэтому перечислять по итогам 2018 г. нечего1830 руб. – 915 руб. – 915 руб. = 0.

Как считать транспортный налог: коэффициент Кп

Последний показатель формул исчисления транспортного налога и авансовых платежей по нему — повышающий коэффициент Кп. Его используют при расчете обязательств по дорогим легковым автомобилям из специального перечня Минпромторга. Ведомство публикует его ежегодно не позднее 1 марта. Значения коэффициента зависят от сочетания трех факторов: модели автомобиля, его стоимости по данным Минпромторга и года выпуска. Распределяются значения такп. 2 ст. 362 НК РФ.

Стоимость автомобиля из перечня МинпромторгаГод выпускаКоэффициент Кп
От 3 до 5 млн руб.2016—20181,1
Свыше 5 до 10 млн руб.2014 и позже2
Свыше 10 до 15 млн руб.2009 и позже3
Свыше 15 млн руб.1999 и позже

Если все три фактора сошлись, придется платить за автомобиль больше. Когда и за сколько именно вы его купили, не важно, хоть за 100 000 руб. И наоборот: вы могли потратить на машину 1999 г. выпуска и 20 млн руб., но если ее банально нет в списке, компания не обязана применять коэффициент. Другой вариант — модель присутствует в перечне, однако она старше или моложе. Коэффициент Кп не надо использовать и в этом случаеПисьмо ФНС от 01.06.2017 № БС-4-21/10448@.

В то же время не имеет значения, что характеристики модели автомобиля в списке несколько отличаются от характеристик из ПТС или свидетельства о регистрации. Пример — в перечне написано так: «Mercedes-Benz S 400 4MATIС длинная база», а в регистрационных документах последних двух слов нет. Но коэффициент Кп все равно придется применятьПисьмо ФНС от 02.04.2018 № БС-4-21/6138.

Транспортный налог и плата «Платону»

На этом с формулами расчета транспортного налога «для всех» мы закончили. Теперь нюансы для владельцев грузовиков с разрешенной максимальной массой более 12 т. За каждый километр рейса такого большегруза нужно заплатить системе «Платон» 1,90 руб. С июля 2018 г. ставка должна была увеличиться почти в два раза, но правительство продлило переходный период до 01.07.2019Постановление Правительства от 28.06.2018 № 744.

2018-й — последний год, в котором владельцы большегрузов зачитывают плату в счет транспортного налога и в особом порядке показывают в расходах остаток. С 2019 г. будет проще: ТН они начнут исчислять и учитывать по общим правилам, а всю плату станут относить на налоговые расходып. 4 ст. 2 Закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ.

Итак, плата «Платону», внесенная в течение 2018 г. за конкретный пробег конкретного же грузовика, уменьшает транспортный налог по нему только по итогам 2018 г. Нельзя перебросить деньги на другие автомобили и нельзя учесть авансы, перечисленные в систему, но не зачтенные в счет платы на 31.12.2018. Сумму платы возьмите из отчета оператора в личном кабинете на сайте «Платона»Письма Минфина от 13.01.2017 № 03-05-05-04/739, от 26.01.2017 № 03-05-05-04/3747; ФНС от 04.05.2017 № ПА-4-21/8499.

При лизинге или обычной аренде вычет недоступен, если большегруз зарегистрирован за лизингодателем (арендодателем). Он плату вообще не вносит, поскольку на машине не ездит. А за лизингополучателем (арендатором) автомобиль в ГИБДД не числится, и тот транспортный налог не уплачивает — уменьшать нечегоПисьма Минфина от 30.03.2017 № 03-05-06-04/18585; ФНС от 17.02.2017 № БС-4-21/3029@.

Механизм зачета следующий: из годового транспортного налога за конкретный грузовик вычитаем годовую сумму платы за него же. Если результатПисьма Минфина от 11.07.2017 № 03-03-10/43987, от 27.06.2017 № 03-03-10/40602; ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18806@:

— положительный — это остаток транспортного налога, который нужно заплатить за 2018 г. Эту же сумму включите в налоговые расходы в качестве ТН;

— отрицательный — это остаток платы, который можно учесть для целей налогообложения прибыли 2018 г. по отдельному основанию. ТН платить не надо, учитывать его в налоговых расходах — тем более.

На цифрах это выглядит так.

Сумма, исчисленная за 2018 г., руб.Результат вычитания из суммы начисленного ТН суммы платы, руб.
(гр. 1 – гр. 2)
Транспортный налог к уплате за 2018 г., руб.
(гр. 4 = гр. 3, если гр. 3 > 0, иначе гр. 4 = 0)
Что и в какой сумме (руб.) нужно учесть в налоговых расходах на 31.12.2018
транспортный налог (ТН)плата «Платону»
12345
Ситуация 1. Начисленный ТН больше платы «Платону»
25 00015 00010 00025 000 руб. – 15 000 руб. = 10 000 руб.10 000Транспортный налог — 10 000
Ситуация 2. Начисленный ТН меньше платы «Платону»
900013 000–40009000 руб. – 13 000 руб. = –4000 руб.0Плату «Платону» — 400013 000 руб. – 9000 руб. = 4000 руб.

Авансовые платежи по ТН владельцы большегрузов исчисляют, но не платят и в декларации не отражают. Зачем же тогда исчислять? Дабы определить, что и в какой сумме учесть в налоговых расходах по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцевп. 2 ст. 363 НК РФ; п. 4.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@; Письмо Минфина от 11.11.2016 № 03-11-06/2/66315.

В бухгалтерском учете плату «Платону» за конкретный пробег конкретного грузовика отражайте последним числом каждого месяца. Авансовые платежи по ТН в бухучете не начисляйте. А по итогам года отразите транспортный налог только в сумме, которую нужно заплатить. Проводки такиеПисьмо Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875.

Содержание операцииДтКт
Перечислен авансовый платеж в систему «Платон»76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы выданные»51 «Расчетные счета»
Отражена плата за месячный пробег конкретного грузовика20 «Основное производство» (44 «Коммерческие расходы»)76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Зачтен аванс в счет платы за месяц76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы выданные»
По итогам года начислен транспортный налог в сумме превышения над годовой платой20 «Основное производство» (44 «Коммерческие расходы»)68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Транспортный налог»
Уплачен транспортный налог68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Транспортный налог»51 «Расчетные счета»

Декларация по транспортному налогу

Единственная форма отчетности по ТН — годовая декларация, утвержденная Приказом ФНС № ММВ-7-21/668@ в декабре 2016 г. Поправки в нее с тех пор не вносили. А обязанность сдавать расчеты авансовых платежей по налогу отменили несколько лет назад.

Организации, на которые зарегистрированы автомобили, не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным, представляют декларацию в ИФНС по месту регистрации ТС — оно указано в уведомлении о постановке на учетпп. 1, 3 ст. 363.1 НК РФ; Письма ФНС от 27.06.2018 № БС-4-21/12385@, от 17.04.2018 № БС-4-21/7234.

Если автомобиль был зарегистрирован за обособленным подразделением (ОП) и в 2018 г. компания его закрывает, то сдать декларацию можноПисьмо ФНС от 04.04.2017 № БС-4-21/6264:

— или до снятия ОП с учета — в ИФНС по месту нахождения ОП;

— или после снятия ОП с учета — по месту нахождения головного подразделения с указанием ОКТМО закрытого ОП.

Напоследок остановимся на стр. 220 «Код налоговой льготы в виде освобождения от налогообложения» разд. 2 декларации. Судя по Письму ФНС № БС-4-21/11996@ от июня 2018 г., в ней часто допускают ошибки. Потому налоговики напомнили, что строку заполняют, только если компания применила льготу, которая полностью освобождает ТС от обложения и установлена:

— законом субъекта РФ. Тогда в первом поле стр. 220 надо указать код 20210, а во втором — статью, пункт и подпункт регионального закона;

— международным договором. В этом случае код для первого поля — 30200, а второе заполнять не надо.

Регион может предусмотреть для легкового автомобиля и льготу в виде снижения ставки ТН вплоть до нуля. Но это не то же самое, что полное освобождение от налога. Потому при таком решении субъекта РФ заполнять надо не стр. 220, а стр. 260 «Код налоговой льготы в виде снижения налоговой ставки» разд. 2 декларации. Код для первого поля — 20230, а во втором укажите статью, пункт и подпункт закона региона.

Земельный налог

Плательщики земельного налога

Налог должны платить все компании — собственники земельного участка независимо от режима налогообложения. Обязанность по уплате возникает со дня регистрации в ЕГРН перехода права собственности на участок. Налог платят по месту нахождения земли. Сроки уплаты земельного налога (ЗН) и авансовых платежей устанавливают муниципалитетып. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ; ч. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 16 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ; п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 388 НК РФ; Письмо Минфина от 29.11.2017 № 03-05-05-02/79165.

Замечу, что новому собственнику не нужно подавать какие-либо документы для постановки на учет в ИФНС по месту расположения участка. Все необходимые сведения поступят налоговикам из Росреестрап. 4 ст. 85 НК РФ.

Арендаторы земли налог не платят. Но нередко арендодатели включают в договор условие о возмещении арендатором суммы налога. Это не запрещено, но арендодатель должен понимать, что такую «компенсацию» ему придется включить в доходы и обложить НДС. То, что ЗН уйдет в бюджет, никого не волнуетподп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2016 № 03-05-06-02/79371; Постановления АС МО от 05.05.2016 № Ф05-5070/2016; 9 ААС от 14.09.2016 № 09АП-35703/2016.

Расчет земельного налога: формулы

Земельный налог исчисляют по такой формулеп. 1 ст. 396 НК РФ:

Исчисленный земельный налог за год

В муниципалитете, решившем взимать авансовые платежи по ЗН, формула их подсчета следующаяп. 6 ст. 396 НК РФ:

Исчисленный квартальный авансовый платеж по земельному налогу

При наличии квартальных авансов сумму налога к уплате за год вычисляют такп. 5 ст. 396 НК РФ:

ЗН к уплате по итогам года

Показатели 1 и 2 первых двух формул одинаковые. Кадастровую стоимость участка на 1 января по его кадастровому номеру можно найти на сайте Росреестра. Там же указаны категория земли, ее назначение и разрешенное использование — это нужно, чтобы определить ставку налога. Впрочем, все сведения можно заполучить и через выписку из ЕГРН. Если же участок образован внутри года, кадастровую стоимость берите на день ее фиксации в ЕГРНп. 1 ст. 391 НК РФ.

Справка

При отсутствии у земельного участка кадастровой стоимости платить по нему налог не нужно. Однако по итогам года следует представить нулевую декларацию по ЗНПисьмо ФНС от 17.10.2018 № БС-4-21/20285.

Если вдруг муниципалитет не установил ставки ЗН, то действует общая — 1,5%, а для сельскохозяйственных земель — 0,3%. Впрочем, последняя величина актуальна только для участков, используемых по назначению. Без этого ЗН надо считать по общей ставке 1,5%п. 3 Письма ФНС от 20.03.2018 № БС-4-21/5157@; Постановление АС СЗО от 27.09.2016 № А56-67346/2015.

Расчет земельного налога: изменение кадастровой стоимости

Внутри года кадастровая стоимость участка может измениться. Общее правило такое же, как в «кадастровом» налоге на имущество, — рост или снижение стоимости при расчете ЗН не учитываем. Что было на 1 января, то и берем. Но есть исключения, и они также аналогичны тем, что действуют для «кадастрового» налога на имуществоп. 1 ст. 391 НК РФ; Письма Минфина от 12.03.2018 № 03-05-05-02/14985, от 16.07.2018 № 03-05-05-02/49333.

Основание для изменения кадастровой стоимости земельного участкаГод, начиная с которого следует применять исправленную стоимость
Исправление ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости. В чем заключается ошибка и кто ее допустил, неважноГод первого применения ошибочной кадастровой стоимости для расчета налога
Решение комиссии по рассмотрению «кадастровых» споровГод подачи заявления в комиссию, но не ранее года внесения ошибочной стоимости в ЕГРН
Решение суда об оспаривании решения комиссии по рассмотрению «кадастровых» споровПисьмо Минфина от 07.12.2016 № 03-05-05-01/72804
Решение суда по делу об оспаривании кадастровой стоимости без участия комиссииГод подачи заявления в суд, но не ранее года внесения ошибочной стоимости в ЕГРН

Наконец, все, что мы обсудили применительно к «кадастровому» налогу на имущество в плане поправок 2019 г., актуально и для земельного налога. Я имею в виду пересчет налога при снижении кадастровой стоимости по итогам рассмотрения спора в комиссии или в суде. ЗН должны будут пересчитать за все годы действия ошибочной кадастровой стоимости участка, но не более чем за 3 года, предшествующие году решения комиссии либо судап. 7 ст. 78, п. 1.1 ст. 391 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); Информация ФНС «О порядке применения для налогообложения оспоренной кадастровой стоимости недвижимости».

Внутри года кадастровая стоимость участка может измениться и в результате корректировки его характеристик: назначения, вида разрешенного использования, площади. Все это учитывает коэффициент Ки, но о нем позже.

Расчет земельного налога: коэффициент Кв

Коэффициент Кв в формулах подсчета ЗН и авансовых платежей по нему — наш старый знакомый. Мы сталкивались с ним, когда говорили о транспортном налоге. Коэффициент учитывает количество полных месяцев в году или квартале, в течение которых вы владели земельным участком. Его нужно применить, если вы приобрели или утратили право собственности на земельный участок в течение года.

Вот формулы подсчета коэффициента Кв конкретно для земельного налога:

Коэффициент Кв для ЗН по итогам годаКоэффициент Кв для квартального авансового платежа по ЗН

Месяц будет полным, если вы зарегистрировали право собственности на участок до 15-го числа включительно, а прекращение права — после 15-го числа. Результат деления следует округлить до четвертого знака после запятойп. 7 ст. 396 НК РФ; п. 5.16 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@ (ред., действ. с 21.11.2018).

Таким образом, в случае с квартальным платежом, и это вам тоже знакомо по транспортному налогу, у коэффициента Кв для ЗН могут быть только два значения — 0,3333 и 0,66671 / 3 = 0,3333; 2 / 3 = 0,6667.

Например, купля-продажа участка с кадастровой стоимостью 2 млн руб. зарегистрирована 10.12.2018, ставка налога — 1,5%. Поскольку регистрация случилась до 15-го числа месяца включительно, у покупателя декабрь входит в подсчет коэффициента Кв, а у продавца — нет. Значит, коэффициент и исчисленный налог за год равны:

— для покупателя — соответственно 0,0833 и 2499 руб.1 / 12 = 0,0833; 2 000 000 руб. х 1,5% х 0,0833 = 2499 руб.;

— для продавца — 0,9167 и 27 501 руб.11 / 12 = 0,9167; 2 000 000 руб. х 1,5% х 0,9167 = 27 501 руб.

Расчет земельного налога: коэффициент Ки

Коэффициент Ки в формулах подсчета ЗН и авансовых платежей по нему отсутствует. Почему? Потому что так просто его туда не поставишь — это я сейчас объясню.

Коэффициент Ки завязан на изменение внутри года кадастровой стоимости участка по таким причинамп. 1 ст. 391 НК РФ:

— изменился вид разрешенного использования;

— участок перевели в другую категорию земель;

— площадь участка выросла или уменьшилась.

В этом случае за период с 1 января до дня внесения в ЕГРН новой кадастровой стоимости налог считают по старой стоимости, а со дня внесения и до конца года — по новой. И для каждого этапа действует свой коэффициент Ки. Детали — в таблицеп. 7.1 ст. 396 НК РФ.

Для расчета ЗН за какой период нужен коэффициент КиЧислитель коэффициента КиЗнаменатель коэффициента Ки
С 1 января и до момента изменения кадастровой стоимости участка (Ки1)Количество полных месяцев владения участком со старой кадастровой стоимостью*Равен числителю коэффициента Кв.
При владении участком весь год — 12
С момента изменения кадастровой стоимости и до конца года (Ки2)Количество полных месяцев владения участком с новой кадастровой стоимостью**

* Месяц внесения в ЕГРН новой кадастровой стоимости учитывают как полный месяц владения участком со старой стоимостью, если запись в реестре сделана после 15-го числа.

** Месяц внесения в ЕГРН новой кадастровой стоимости считают полным месяцем владения участком с новой стоимостью, если запись в реестре появилась до 15-го числа включительно.

Определив два разных коэффициента Ки с точностью до четвертого знака после запятой, подставим их в две разные же формулып. 5.17 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@ (ред., действ. с 21.11.2018):

Исчисленный ЗН за период с 1 января и до момента изменения кадастровой стоимости земельного участкаИсчисленный ЗН за период с момента изменения кадастровой стоимости земельного участка и до конца года

Как вы догадываетесь, чтобы получить годовой налог, результаты нужно сложить. Коэффициент Кв в обеих формулах одинаковый. Но это лучше разобрать на примереПисьма ФНС от 14.06.2018 № БС-4-21/11418@, от 19.06.2018 № БС-4-21/11751.

Пример. Расчет земельного налога с учетом коэффициентов Ки и Кв

/ условие / Кадастровая стоимость участка на 01.01.2018 — 10 000 000 руб.

16.02.2018 в ЕГРН зарегистрировано изменение вида разрешенного использования участка и внесена новая кадастровая стоимость — 8 000 000 руб.

23.03.2018 в ЕГРН зарегистрировано прекращение права собственности на участок из-за его продажи.

/ решение / Посчитаем земельный налог по ставке 1,5%.

1. Поскольку право собственности на участок прекратилось 23.03.2018, то есть после 15-го числа месяца включительно, март считается полным месяцем владения. Всего таких месяцев 3 (январь — март). Это числитель коэффициента Кв, а сам коэффициент равен 0,253 / 12 = 0,25.

2. Так как новая кадастровая стоимость внесена в ЕГРН 16.02.2018, то есть после 15-го числа месяца, месяц считается полным для коэффициента Ки1. Значит, числитель коэффициента — 2 (январь — февраль), а знаменатель — 3 (равен числителю коэффициента Кв), значение Ки1 — 0,66672 / 3 = 0,6667.

ЗН по старой кадастровой стоимости с учетом коэффициентов Ки1, Кв и округления до полных рублей — 25 001 руб.10 000 000 руб. х 1,5% х 0,6667 х 0,25 = 25 001 руб.

3. Для коэффициента Ки2 февраль не считается полным, поэтому его числитель — 1 (март), а знаменатель — тоже 3 (равен числителю коэффициента Кв). Таким образом, значение Ки2 — 0,33331 / 3 = 0,3333.

ЗН по новой кадастровой стоимости с учетом коэффициентов Ки2 и Кв — 9999 руб.8 000 000 руб. х 1,5% х 0,3333 х 0,25 = 9999 руб.

4. Общая сумма исчисленного ЗН за 2018 г. по старой и новой кадастровой стоимости – 35 000 руб.25 001 руб. + 9999 руб. = 35 000 руб.

Как платить налог, если участок разделен, выделен или находится на территории двух и более муниципалитетов

Предположим, внутри года вы разделили земельный участок № 1 на участки № 2 и 3. Для целей подсчета ЗН это приравнивается к продаже участка № 1 и покупке участков № 2 и 3.

В результате вы будете платить налог по участку № 1 с начала года и до дня внесения в ЕГРН сведений о прекращении права собственности на него. А по двум новым — со дня регистрации в ЕГРН данных об образовании участков и до конца года. Полные месяцы владения участками считайте по правилам для коэффициента КвПисьмо Минфина от 16.02.2018 № 03-05-04-02/9667.

Теперь предположим, что из участка № 1 выделен участок № 2. То есть, в отличие от предыдущего примера, участок № 1 не перестал существовать, а вот его площадь уменьшилась. Значит что? Правильно, по участку № 1 ЗН надо исчислить с учетом коэффициентов Ки1 и Ки2. А налог по участку № 2 посчитать с коэффициентом КвПисьмо ФНС от 24.07.2018 № БС-4-21/14262@.

Бывает и так: у земельного участка одна кадастровая стоимость, но расположен он в двух муниципальных образованиях с разными кодами ОКТМО. Как платить и отчитываться? Все предусмотрено, коллеги. Сначала надо посчитать долю кадастровой стоимости, приходящуюся на муниципалитет, пропорционально площади участка, расположенной в этом муниципалитете. А уже исходя из нее исчислить ЗН к уплате в этом муниципальном районеп. 1 ст. 391 НК РФ.

По итогам года нужно сдать две декларации: в одной будет код ОКТМО первого муниципального образования и сумма налога к уплате в его бюджет, в другой — код ОКТМО второго образования и сумма налога к уплате в его бюджетп. 1 ст. 398 НК РФ; пп. 2.5, 5.1, 5.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@ (ред., действ. с 21.11.2018).

Декларация по земельному налогу

Форму декларации по ЗН налоговая служба утвердила в мае 2017 г. Приказом № ММВ-7-21/347@. Но в 2018 г. уже дважды обновила ее — сначала в марте, а потом в августе. Так что к отчетной кампании за 2018 г. все поправки уже вступят в силуПриказы ФНС от 02.03.2018 № ММВ-7-21/118@, от 30.08.2018 № ММВ-7-21/509@.

Главное новшество — стр. 145 «Коэффициент Ки» разд. 2 декларации. Как вы прекрасно понимаете, она нужна для подсчета налога, если внутри года характеристики земельного участка изменились, а значит, скорректирована и его кадастровая стоимость.

В этом случае по участку нужно заполнить два разд. 2 с одинаковым кодом ОКТМОпп. 5.1, 5.17 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@ (ред., действ. с 21.11.2018):

— в первом по стр. 050 показать старую кадастровую стоимость, а по стр. 145 — коэффициент Ки1;

— во втором по стр. 050 указать новую кадастровую стоимость, а по стр. 145 — коэффициент Ки2.

Покажу на примере.

Пример. Заполнение разделов 2 декларации по земельному налогу, исчисленному с учетом коэффициентов Ки и Кв

/ условие / Возьмем за основу предыдущий пример. С учетом его итоговых данных разделы 2 декларации за 2018 г. нужно заполнить так.

/ решение / Сведем информацию в таблицу.

Строка разд. 2Что указать в строке
разд. 2 для ЗН по старой кадастровой стоимостиразд. 2 для ЗН по новой кадастровой стоимости
050 «Кадастровая стоимость... (в рублях)»10 000 0008 000 000
110 «Налоговая база (в рублях)»10 000 0008 000 000
120 «Налоговая ставка (%)»1,51,5
130 «Количество полных месяцев владения участком»33
140 «Коэффициент Кв»0,250,25
145 «Коэффициент Ки»0,66670,3333
150 «Сумма исчисленного налога (в рублях)»25 0019999

Общую сумму исчисленного налога, равную 35 000 руб., нужно указать по стр. 021 разд. 1 декларации за 2018 г.

И последнее по декларации. Допустим, фирма состоит на учете в ИФНС 1234 и владеет единственным земельным участком на территории, подконтрольной ИФНС 4321. В 2018 г. компания продала землю. Как отчитаться по ней? Есть два вариантаПисьмо ФНС от 22.03.2018 № БС-4-21/5366:

1) не дожидаясь снятия с учета по местонахождению участка, представить декларацию в ИФНС 4321. Тогда в ИФНС 1234 сдавать ничего не надо;

2) после снятия с учета по местонахождению участка представить декларацию в ИФНС 1234, указав код ОКТМО ИФНС 4321. Сдать декларацию можно заранее, тянуть до крайнего срока — 01.02.2019 необязательноп. 3 ст. 398 НК РФ.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Хотели бы вы сменить профессию, по какой причине?
Да, работаю не по призванию
Да, плохо оплачивается
Да, отнимает слишком много сил и времени
Да, скучно
Да, сплошные стрессы и нервотрепка
Не думал (а) об этом
Нет, это профессия моей мечты
Нет, чувствую себя на своем месте
Вы в своем уме? Начать все заново?..
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМИПБ 2020
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ