Имущественные налоги | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года», актуально на 26 декабря 2018 г.

Содержание

Имущественные налоги

Движимые ОС больше не облагаются налогом на имущество

Вот уже несколько лет законодатели экспериментируют с движимым имуществом — то освобождают его от налогообложения, то отменяют федеральную льготу и передают ее в ведение регионов. Понятно, что проблема в несовпадении интересов организаций и региональных властей. С одной стороны, налог на движимые ОС мешает вложениям в основной капитал, с другой — это средство пополнить бюджеты субъектов РФ, которые в большинстве своем испытывают недостаток денег.

Справка

В 2018 г. льгота, позволявшая вообще не платить налог на имущество с движимых ОС, действовала только в тех субъектах РФ, где власти приняли отдельный закон об этом. Кроме того, льгота распространялась лишь на ОС, которые компания поставила на учет после 01.01.2013. И ее нельзя было применить к имуществу, полученному от взаимозависимого лица либо в результате реорганизации или ликвидации других компанийп. 25 ст. 381, п. 1 ст. 381.1 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

В итоге верх в борьбе взяло бизнес-сообщество. С 2019 г. законодатель вообще избавил организации от необходимости платить налог с движимых ОС — с любых и без всяких условий. Не важно, когда и в результате чего объект принят к учету, не имеет значения его амортизационная группа, год выпуска и так далее. Объектом обложения осталась только недвижимость — ее счастливые обладатели продолжат платить налог по кадастровой или балансовой стоимостип. 1 ст. 374 НК РФ.

В связи с этим из гл. 30 НК убирают все нормы о федеральных и региональных льготах для движимого имущества, например для ОС 1-й и 2-й амортизационных групп. Ведь теперь это просто не нужноп. 1 ст. 374 НК РФ; подп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381, п. 2 ст. 381.1 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

Официальная причина щедрых поправок такова. Сейчас одно из приоритетных направлений госполитики — развитие производственного потенциала экономики. А это требует инвестиций в ОС — станки, оборудование и прочее. Кроме того, налог с движимого имущества в правительстве теперь считают «сложным и дестимулирующим» для бизнеса. А выпадающие доходы региональных бюджетов предполагается в какой-то мере компенсировать федеральными субсидиямиразд. II подп. 3.1 п. 3 Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов, п. 2 разд. «Имущественные налоги» приложения 3 к Основным направлениям бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов.

Неофициальная причина поправок — убирая налог на движимые ОС, власти пытаются хоть как-то компенсировать плательщикам повышение ставки НДС до 20%.

Как разграничить движимое и недвижимое имущество

Понятно, что в связи с поправками неизбежно усилятся споры компаний и налоговиков о том, какое имущество считать недвижимым, а какое — нет. Обычно это решается в момент принятия объекта к бухучету, причем организации используют только самые очевидные нормы ГК о признании вещи движимостью или недвижимостьюстатьи 130, 131 ГК РФ.

Справка

По ГК к недвижимости относятся земельные участки, участки недр и объекты, прочно связанные с землей, которые невозможно переместить без значительного ущерба их назначению. Примеры последних — здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, объекты незавершенного строительства и машино-местап. 1 ст. 130 ГК РФ.

Системы инженерно-технического обеспечения, являющиеся неотъемлемой частью зданий и учитываемые как отдельные инвентарные объекты ОС, недвижимостью не считаютсяПисьмо ФНС от 21.12.2017 № БС-4-21/26114.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществомп. 2 ст. 130 ГК РФ.

В ФНС уже опасаются, что компании будут злоупотреблять поправками, квалифицируя недвижимые ОС в качестве движимых. Поэтому налоговикам разослали рекомендации, как разграничить первые и вторые.

Что же советует ФНС? Как справедливо заметили чиновники, в НК нет определений движимого и недвижимого имущества. Поэтому надо обратиться к нормам гражданского законодательства. В первую очередь инспекторам рекомендовали посмотреть, есть ли в ЕГРН запись об объекте, поскольку права на недвижимость подлежат обязательной госрегистрации. Если запись есть, то компания однозначно должна платить налог. Но с этим никто особо и не спорил.

Если же в ЕГРН записи нет, налоговикам нужно проверить, насколько имущество прочно связано с землей и можно ли его перемещать без значительного ущерба назначению. Для этого надо изучить сведения о характеристиках объектов капстроительства. Например, документы технического учета или технической инвентаризации, разрешения на строительство, на ввод в эксплуатацию, проектную документацию, заключение экспертизыПисьма ФНС от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@, от 02.08.2018 № БС-4-21/14968@.

Так что организации следует заранее подготовить объяснения, почему в неочевидном случае она решила учитывать ОС как движимое имущество, а не как недвижимое. Например, с точки зрения ФНС, которую в отдельных ситуациях поддерживают и суды, недвижимостью следует считатьПисьма ФНС от 14.05.2018 № БС-4-21/9061, от 18.10.2018 № БС-4-21/20327@:

— неотделимые улучшения арендованного имущества, которые арендатор учитывает на своем балансе. А вот сама арендованная недвижимость налогом у арендатора не облагаетсяПисьмо Минфина от 14.06.2018 № 03-05-05-01/40659;

— технологический трубопровод;

— плавучую буровую установку и краны на ней;

— трансформаторную подстанцию.

Разграничить движимые и недвижимые ОС для целей налога на имущество вам также поможет:
— отчет о семинаре Е.М. Филимоновой «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги»;
— статья Ю.В. Капаниной «Движимое имущество или нет — вот в чем вопрос» («Главная книга», 2018, № 21).

Итак, начиная с 1 января 2019 г. платить налог на имущество продолжат только компании, у которых есть недвижимость. По кадастровой стоимости, если объект включен в региональный перечень либо если это жилая недвижимость, не учитываемая в составе ОС. В остальных случаях налог по недвижимым ОС нужно исчислять от балансовой стоимостип. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, ст. 378.2 НК РФ.

База и отчетность по налогу на имущество: что нового

Поскольку движимые ОС исключили из объекта обложения налогом на имущество, был скорректирован и порядок определения налоговой базы. С 01.01.2019 ее нужно рассчитывать отдельно по каждому объекту недвижимости во всех случаях. Плюс, как и раньше, отдельно базу следует определять по имуществу Единой системы газоснабженияп. 1 ст. 376 НК РФ; ст. 6 Закона от 31.03.99 № 69-ФЗ.

Справка

До 01.01.2019 налоговую базу определяют отдельноп. 1 ст. 376 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019):

— по имуществу, налог с которого организация платит по своему местонахождению;

— по имуществу каждого обособленного подразделения (ОП) с отдельным балансом;

— по объектам недвижимости, расположенным вне местонахождения организации или ОП с отдельным балансом.

Соответственно, если на балансе компании лишь движимые ОС, с 2019 г. ей не нужно сдавать в инспекцию отчетность по налогу. Ведь эта обязанность есть только у налогоплательщиков, а те, у кого нет недвижимости, к ним больше не относятся. Значит, в течение 2019 г. фирма только с движимыми ОС не обязана представлять расчеты по авансовым платежам, а по итогам 2019 г. не должна сдавать декларациюп. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 НК РФ; Письмо Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904.

Владельцы недвижимости начиная с отчетности за I квартал 2019 г. обязаны подавать расчеты и декларации по налогу на имущество только в ИФНС по месту нахождения недвижимости. Исключение — плательщики из категории крупнейших, которые по-прежнему должны отчитываться по налогу в ИФНС, где состоят на учете в этом качествеп. 1 ст. 386 НК РФ.

ФНС уже разработала рекомендации, как компании отчитаться по нескольким объектам недвижимости, если они расположены на территориях разных инспекций, но в границах одного региона. Можно включить такие объекты в единую декларацию и подать ее в выбранную ИФНС. Для этого должны одновременно выполняться два условияПисьмо ФНС от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@ (п. 2 Разъяснений):

— налоговая база по всем объектам — среднегодовая стоимость;

— законодательством субъекта РФ не предусмотрены нормативы распределения налога в местные бюджеты.

Если у вас все так, то в начале 2019 г. до представления первого расчета по авансовым платежам направьте в региональное УФНС уведомление рекомендованной формы. Тогда по кварталам 2019 г. вы будете сдавать один расчет, а по итогам 2019 г. — представите одну декларацию.

Однако в нормы гл. 30 НК об уплате налога изменения не вносили. Поэтому платить его по месту нахождения недвижимости надо, только если вы исчисляете налог с кадастровой стоимости объекта. Либо если объекты находятся вне места нахождения фирмы или ОП с отдельным балансом. В остальных случаях платите налог по месту своего учета или по месту учета ОП с недвижимостью на балансеп. 13 ст. 378.2, п. 3 ст. 383, статьи 384, 385 НК РФ.

Поменялись характеристики «кадастровой» недвижимости — считайте налог на имущество по новой кадастровой стоимости

Не остался без внимания законодателя и порядок расчета налога на имущество по кадастровой стоимости (КС). Поправки направлены на то, чтобы оперативно учитывать изменения КС, если внутри года менялись качественные или количественные характеристики недвижимости. Например, общая площадь здания или его назначениепояснительная записка к проекту закона № 466070-7.

До 2019 г. по общему правилу подобные изменения учитывали при расчете налога только с года, следующего за тем, в котором поменялась КСп. 15 ст. 378.2 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

Исключением были только два случая:

— Росреестр исправил ошибку, допущенную при определении КС. Тогда налог пересчитывали за все годы действия ошибочной стоимости;

— комиссия по рассмотрению споров о результатах определения КС или суд изменили КС своим решением. Тогда новую стоимость использовали для расчета налога с года подачи заявления о пересмотре.

В остальных ситуациях, как я уже сказала, по новой КС налог считали с года, следующего за тем, в котором она поменялась.

С 2019 г. корректировку КС из-за новых качественных или количественных характеристик недвижимости следует принимать в расчет налога со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) сведений об измененияхп. 15 ст. 378.2 НК РФ.

Конечно, однозначно выгодной эту поправку не назовешь — ведь стоимость недвижимости, а значит, и сумма налога могут не только уменьшаться, но и увеличиваться. Но такой порядок можно считать более справедливым.

По-прежнему налог нужно пересчитать за все периоды применения неправильной КС, если в ЕГРН обнаружены ошибки. Но условия для пересчета уточнены. Это должна бытьп. 15 ст. 378.2 НК РФ:

— или техническая ошибка в реестре. Иными словами, стоимость неправильно перенесли в ЕГРН из документа, на основании которого делали запись;

— или ошибка при определении КС, в том числе из-за недостоверных сведений о ней. Причем исправленная стоимость должна быть меньше ошибочной.

Это несколько измененная и расширенная формулировка, в принципе, соответствует правилам, которые применяли и раньше. Выгода в том, что до 2019 г., если Росреестр увеличил КС, заниженную им ранее по ошибке, налог за прошлые периоды надо было пересчитать и доплатить. Теперь же такие ошибки не будут приводить к дополнительным расходам плательщиков — доплачивать налог не придетсяп. 15 ст. 378.2 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

И еще одна важная поправка в пользу организаций. Если комиссия или суд изменили КС по жалобе плательщика, так как она не соответствовала рыночной, пересчитать налог следует с даты начала применения старой стоимости. До поправок исчислять налог по новой КС можно было только с года подачи жалобы, а то, что уже «упало» в бюджет, не пересчитывали. Законодатель счел это несправедливым, и гл. 30 НК поправилип. 15 ст. 378.2 НК РФ; пояснительная записка к проекту закона № 466070-7.

Справка

Кадастровую стоимость объектов недвижимости для ЕГРН определяют в соответствии с Законами от 29.07.98 № 135-ФЗ и от 03.07.2016 № 237-ФЗ. Если КС снижена, например, по решению суда, до внесения новой стоимости в ЕГРН исчислять налог от нее нельзяПисьмо Минфина от 23.04.2018 № 03-05-05-01/27098.

И еще одна техническая правка, касающаяся налоговой базы по «кадастровым» объектам недвижимости. С 2019 г. в гл. 30 НК прямо пропишут, что база — это КС, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января. До изменений этот подход держался только на Письмах Минфинап. 2 ст. 375 НК РФ.

Обратите внимание, новые правила расчета базы по «кадастровому» налогу на имущество вступают в силу 01.01.2019 и применяются только к корректировкам КС, основания для которых возникли в 2019 г. и позже.

Поэтому тем, кто до 01.01.2019 получил решение комиссии или суда об уменьшении КС, не повезло. Они не смогут пересчитать налог за годы, истекшие до года подачи жалобы. В плюсе окажутся компании, которые никуда не торопились, переплачивали и получат решение только в 2019 г. Они вправе будут пересчитать налог с года, в котором впервые исчислили его от ошибочно завышенной КС. Конечно, с оглядкой на трехлетний срок возврата или зачета налоговой переплатыПисьма ФНС от 27.11.2018 № БС-4-21/22899@; Минфина от 09.11.2018 № 03-05-06-01/80550.

Появился коэффициент для расчета налога на имущество с измененной кадастровой стоимости

В связи с тем что изменения в КС в течение года теперь будут влиять на расчет налога, уточнен порядок его исчисления. В гл. 30 НК ввели коэффициент Ки, учитывающий количество полных месяцев владения объектом со старой и новой КСп. 5.1 ст. 382 НК РФ.

Полные месяцы определяйте так же, как и в случае приобретения или продажи недвижимости, облагаемой по КС. Если сведения о новой стоимости внесли в ЕГРН до 15-го числа месяца включительно, то он считается полным. И за весь этот месяц налог надо рассчитать исходя из новой КС. А если сведения попали в ЕГРН после 15-го числа месяца, то налог за него следует исчислить по старой КСпп. 5, 5.1 ст. 382 НК РФ.

Если объектом недвижимости с изменившейся КС вы владели весь год, сумму налога исходя из прежней КС рассчитайте по следующей формуле:

Сумма налога на имущество по старой КС

А сумму налога по новой КС исчислите так:

Сумма налога на имущество по новой КС

Общую величину налога на имущество за год по недвижимости с менявшейся КС получаем сложением результатов двух формул:

Сумма налога на имущество за отчетный год

Новая декларация по налогу на имущество: что поменялось

По мотивам масштабных поправок в гл. 30 Налогового кодекса ФНС оперативно изменила формы декларации по налогу на имущество и расчета по авансовым платежам. Впервые отчитаться на новых бланках нам предстоит по итогам I квартала 2019 г.п. 2 Приказа ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@

Так, ФНС учла, что движимое имущество с 2019 г. не облагается налогом. Поэтому в заголовках разделов и названиях строк говорится только о недвижимом имуществе.

Из разд. 2 декларации убрали стр. 141, в которой нужно было отдельно показывать остаточную стоимость недвижимости на конец года. Та же судьба постигла стр. 270 разд. 2. Раньше в ней справочно показывали остаточную стоимость вообще всех ОС, включая стоимость движимых объектов 1-й и 2-й амортизационных групп. С 2019 г. эта информация уже не нужнаподп. 3, 16 п. 5.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (ред., действ. до 31.12.2018).

В разд. 3 декларации и расчета по авансовому платежу появилась отдельная стр. 095 для коэффициента Ки. Он представляет собой десятичную дробь с точностью до десятитысячных долей. Также важный нюанс — если кадастровая стоимость недвижимости менялась в течение года, то разд. 3 будет состоять из нескольких листов. Например, если стоимость поменялась за год один раз, то в нем будет два листаподп. 13 п. 7.2 Порядка заполнения декларации, подп. 12 п. 7.2 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (ред., действ. с 31.12.2018).

Кроме того, в разд. 2.1 декларации и расчета появилось поле «Адрес объекта недвижимого имущества...». Там нужно будет указать адрес недвижимости, у которой нет кадастрового или условного номера, зато есть адресподп. 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации, подп. 2 п. 6.2 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (ред., действ. с 31.12.2018).

Но налог на имущество за 2018 г. мы платим по старым правилам, поэтому и декларацию за 2018 г. следует сдать по прежней форме.

Земельный налог: шлифовка прошлогодних поправок

При изменении количественных или качественных характеристик земельного участка, повлиявших на его кадастровую стоимость, тоже применяют коэффициент Ки. Он учитывает полные месяцы владения участком до и после внесения в ЕГРН новой КС. Однако в отличие от плательщиков налога на имущество плательщикам земельного налога Ки был доступен и в 2018 г.п. 1 ст. 391 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019)

Как рассчитать земельный налог за 2018 г. с коэффициентом Ки, а также с коэффициентом Кв, который учитывает время владения участком, показала на примере Е.М. Филимонова в ходе семинара «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги».

Теперь соответствующие нормы гл. 31 НК скорректировали так, чтобы формулировки совпадали с аналогичными нормами об изменении КС для расчета налога на имущество. Причем для всех случаев корректировки КС, включая исправление ошибокп. 1.1 ст. 391 НК РФ.

Итак, если случилась техническая ошибка или ошибка в расчете стоимости, которая завысила КС земельного участка, то исправленную стоимость следует применять задним числом со дня появления в ЕГРН ошибочной КС.

При изменении КС по жалобе плательщика в «кадастровую» комиссию или суд новую КС учитывайте задним числом со дня внесения в ЕГРН оспоренной КС.

И еще одна техническая поправка, аналогичная изменениям в гл. 30 НК: теперь в ст. 391 НК РФ прямо говорится, что с 2019 г. налоговая база по каждому земельному участку — его КС в ЕГРН по состоянию на 1 января. Но, как и в случае с налогом на имущество, так было и раньше, ведь при отсутствии КС база для уплаты налога отсутствовалап. 1 ст. 391 НК РФ; Письмо Минфина от 24.01.2017 № 03-05-06-02/3059.

Платежи в «Платон» больше не будут уменьшать транспортный налог

Ожидаемое, но все равно малоприятное изменение по транспортному налогу касается владельцев большегрузов: с 01.01.2019 налог уже нельзя будет уменьшить на плату в систему «Платон». Льгота изначально была временной, на период с 2016 по 2018 г. включительно, и продлевать ее законодатель не сталп. 2 ст. 362 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019); п. 4 ст. 2 Закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ.

Напомню, что ввод в строй системы «Платон» в ноябре 2015 г. вызвал волну негатива со стороны плательщиков. Получилось, что один и тот же объект — грузовик с допустимой максимальной массой более 12 т — облагается двумя платежами с примерно одинаковым назначением. Ведь и транспортный налог, и плата «Платону» идут на содержание автодорог. С той лишь разницей, что налог — региональный, а плата — федеральная.

Тогда государство подсластило пилюлю и с 2016 г. разрешило вычитать плату «Платону» из транспортного налога. Кроме того, организации освободили от авансовых платежей по налогу за большегрузы. Но, как я уже сказала, только до 31.12.2018 включительнопп. 5, 6 ст. 1, п. 4 ст. 2 Закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ.

Поскольку льгота по плате в «Платон» прекращает действовать, с 01.01.2019 транспортный налог за большегрузы придется платить полностью. А если закон субъекта РФ предусматривает авансовые платежи по налогу, то компаниям — владельцам большегрузов придется вновь платить и авансы.

Утешение только одно и довольно слабое — с 2019 г. весь исчисленный транспортный налог и всю плату «Платону» можно учесть в расходах как плательщикам налога на прибыль, так и «доходно-расходным» упрощенцам. Сейчас, как вы помните, в расходы идет что-то одно: либо превышение исчисленного транспортного налога над годовой платой, либо, наоборот, превышение платы над исчисленным налогомп. 48.21 ст. 270, подп. 37 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

Как не ошибиться с учетом в расходах транспортного налога и платы «Платону» за 2018 г., рассказала Е.М. Филимонова на семинаре «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги».

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
РСВ за 9 месяцев
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Удалось ли вам использовать пандемию коронавируса как форс-мажор?
Да, нам снизили административный штраф
Да, контрагент не стал требовать пени за просрочку
Нет, никому нет дела до наших проблем
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Презентация диплома ACCA «Финансы и управление бизнесом» на русском языкеРеспект
Нужное