Повышение ставки НДС: что делать продавцу и покупателю
20% вместо 18%: основное
Главная налоговая новость — повышение с 2019 г. общей ставки НДС до 20%. Ставка НДС в таком размере действовала в
Бюджетные доходы от возросшей налоговой ставки планируют направить на развитие экономики, инфраструктуры, социально значимых програм
При этом пониженная ставка НДС 10% продолжит действовать и в 2019 г. Напомню, что она применяется при продаже социальных товаров: продуктов питания, детских товаров, лекарств и медицинских изделий, а также периодики и
Также осталась неизменной ставка НДС 0%, которая используется для экспортных и некоторых других операци
Понятно, что рост ставки НДС ощутимо повлияет на цены на нельготируемые товары, работы и услуги и налоговую нагрузку на компании в целом. Кроме того, налогоплательщикам уже сейчас нужно пересмотреть условия хозяйственных договоров, перенастроить бухгалтерские программы и ККТ, чтобы обеспечить применение новой ставки 20%.
Повод для радости может быть только у крупных экспортеров, которые смогут возмещать НДС из бюджета в
Хорошо еще, что эти поправки были приняты в августе 2018 г. Так что у компаний было в запасе время, чтобы подготовиться к изменениям и получить у чиновников разъяснения по вопросам применения новой ставки.
А еще в связи с предстоящим повышением ставки НДС готовятся поправки в Постановление № 1137 о формах и правилах заполнения документов при расчетах по НДС. Этот проект сейчас вынесен на общественное обсуждение. Основная правка — ставку 18% заменяют на ставку 20%. Например, в правилах ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги продаж, правилах заполнения дополнительного листа к книге продаж.
Немного поменяется форма книги продаж и дополнительного листа к ней. Дело в том, что в шапке табличной части обоих бланков сейчас указана ставка 18%.
Кроме того, в книге продаж в гр. 14 будет указываться стоимость продаж по новой ставке 20%. А для старой ставки 18% появится новая гр. 14а. Аналогично в гр. 17 будет указываться сумма НДС по ставке 20%, а для ставки 18% вводится гр. 17а. В дополнительных листах к книге продаж будут такие же изменения.
В формах счета-фактуры, книги покупок и дополнительного листа к ней ставка НДС не упоминается, поэтому там правки не требуются.
Кроме того, ФНС уже подготовила проект изменений в форму декларации по НДС для представления начиная с I квартала 2019 г.
Во-первых, в новой форме будет указана новая общая ставка НДС 20% — в разд. 3, 9 и приложении 1 к разд. 9. Однако наряду с новой ставкой там останется и прежняя 18% — для переходящих операций, которые начались до 01.01.2019, а закончатся уже в новом году.
Во-вторых, в Порядке заполнения декларации появятся инструкции по ее заполнению налоговыми агентами, которые будут покупать сырые шкуры животных, металлолом и макулатуру. Ведь хотя налоговыми агентами по этим операциям, кроме скупки макулатуры, компании стали с 2018 г., вопрос о том, как им заполнять декларацию, пока регулировали только письма
Общий порядок перехода на ставку 20%
Единственное правило, которое есть в Законе
Поэтому общее правило такое: смотрим на дату получения аванса или отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги. Если это 01.01.2019 и позже, применяем новую ставку
Причем это правило распространяется автоматически на любые операции. В том числе и по переходящим договорам, которые были заключены и даже начали исполняться до 2019 г., но отношения по которым продолжаются в 2019 г. Ни дата заключения договора, ни указанная в нем ставка НДС, ни дата оплаты отгруженного товара на реальную ставку не влияю
Правда, из этого правила есть исключение, касается оно налоговых агентов, которые определяют налоговую базу на момент выплаты денег. О них мы тоже поговорим, но чуть позже.
Так что, даже если вы не поменяете условия договоров в связи с ростом ставки НДС, на сумму налога, которую вы должны будете начислить, это никак не повлияет. Вместе с тем формулировки договоров о цене все равно лучше скорректировать. Хотя бы для того, чтобы не было разногласий с покупателем по поводу цены товаров, работ и услуг, которые будут отгружены уже в новом году.
Давайте на примере поставки товаров посмотрим, какие могут возникнуть ситуации по переходящим договорам
Отгрузка в 2018 г., а оплата в 2019 г.
Это самая простая ситуация, так как изменение налоговой ставки на цене товара никак не отразится. НДС на стоимость отгруженного товара надо начислить по ставке 18% и предъявить налог покупателю. Ровно ту сумму, которую начислил продавец при отгрузке, покупатель перечислит продавцу, оплачивая товар.
И даже если потом когда-нибудь в 2019 г. понадобится исправить отгрузочный счет-фактуру, выставить корректировочный счет-фактуру (КСФ)
Оплата в 2018 г., а отгрузка в 2019 г.
Сложностей с расчетом налога и здесь возникнуть не должно. С аванса, полученного в 2018 г., продавец исчисляет НДС по ставке
Отгружен товар под этот аванс в 2019 г. при ставке 20%. Поэтому на дату отгрузки продавец должен принять к вычету НДС с аванса, исчисленный по ставке
Покупатель, в свою очередь, восстановит авансовый НДС по ставке
Трудностей быть не должно, даже если аванс под отгрузку 2019 г. перечислен двумя платежами: первый — до 01.01.2019, второй — после. С декабрьских авансов продавец исчисляет НДС по ставке
При отгрузке в 2019 г. НДС на всю стоимость товара продавец начислит по ставке 20%. Одновременно с этим он примет к вычету, а покупатель восстановит налог в суммах из счетов-фактур на авансы. То, что этот НДС исчислен по разным ставкам, значения не имеет. Главное, чтобы можно было понять, в счет какого именно аванса прошла отгрузка. Поэтому, если авансов и отгрузок по одному договору много, надо максимально конкретизировать платежи и товары в авансовых и отгрузочных счетах-фактурах.
Если условие о цене товара в «переходящем» договоре — «118 000 руб., включая НДС 18 000 руб.» или «118 000 руб. с НДС»
Как видите, с налоговой точки зрения проблем нет. Но если перевести сказанное в плоскость расчетов между сторонами сделки, то станет ясно: не все так просто. Вот смотрите.
Подразумевается, что стоимость товара без налога — 100 000 руб. Что делать продавцу при отгрузке? Вроде все просто — начислить НДС на 100 000 руб. по ставке 20%, в итоге цена товара в счете-фактуре и накладной окажется равной
Но покупатель на эту цену согласия не давал. Более того, стороны согласовали конечную цену как 118 000 руб. Увеличить ее в одностороннем порядке продавец не вправ
Пример можно усложнить еще и тем, что договором могла быть предусмотрена полная предоплата, которую покупатель честно перевел еще в 2018 г. Поэтому, по гамбургскому счету, он продавцу ничего не должен. В итоге получается, что продавец обязан за свой счет перечислить в бюджет 2000 руб. НДС — разницу между тем, что он исчислил с отгрузки и предоплат
Конечно, идеальный выход — через дополнительное соглашение к договору условиться с покупателем об увеличении цены товара. Новая формулировка может звучать так: «Цена товара — 100 000 руб. без НДС. Дополнительно к цене продавец предъявляет покупателю НДС по ставке, установленной НК РФ». Но этот вариант не всегда возможен, поскольку покупатель финансово в нем не заинтересован.
Если же изменить условия договора не получилось, что делать продавцу, дабы не платить все 2000 руб. НДС из примера за свой счет? Вариант — вместо начисления налога по ставке 20% на 100 000 руб. исчислить налог по новой расчетной ставке
118 000 руб. – 19 666,67 руб. = 98 333,33 руб.
Если условие о цене товара в «переходящем» договоре — «100 000 руб. без НДС» или «100 000 руб. плюс НДС»
Когда конкретная ставка и сумма НДС в договоре не указаны, но налог упомянут, это самое оптимальное для продавца. Тогда НДС однозначно начисляют сверх согласованной стоимости товара. И при отгрузке товара в 2019 г. продавец спокойно предъявляет покупателю НДС по новой ставке 20%, то есть 20 000 руб. Покупатель, в свою очередь, должен заплатить продавцу уже не 118 000 руб., а 120 000 руб., даже если до 2019 г. успел перечислить 118 000 руб. полной предоплат
Такое повышение цены согласовывать с покупателем не надо — порядок ценообразования соответствует условиям договора. А повышение ставки НДС отразится на покупателе — ему придется заплатить за товар больше, чем он рассчитывал при заключении договора в 2018 г. Утешить себя можно только подросшим входным НДС — налог по ставке 20% покупатель примет к вычету. Естественно, если все условия для этого будут соблюдены.
Если условие о цене товара в «переходящем» договоре — «100 000 руб.»
Редко, но бывает так, что из договора прямо не следует, включен НДС в цену товара или нет. Например, написано: «цена товара — 100 000 руб.» и все, о налоге ни слова. Это самый сложный случай, поскольку с высокой долей вероятности и продавец, и покупатель будут трактовать условие о цене в свою пользу.
В свое время Пленум ВАС рекомендовал в подобных ситуациях искать доказательства включения или невключения НДС в цену товара в деловой переписке, которая предшествовала заключению сделки. После этого вы сможете действовать на выбор, как в двух предыдущих ситуация
Но, на мой взгляд, чтобы избежать конфликта, лучше сесть за стол переговоров и изменить условие договора о цене так, чтобы оно стало однозначным и понятным.
И вообще, помните, условие договора о цене — не приговор. При желании контрагенты по обоюдному согласию всегда могут скорректировать цену так, чтобы минимизировать потери от изменения ставки и не портить деловые отношения. Всегда лучше попытаться найти компромисс, устраивающий обе стороны.
Дополнительно о том, как влияет условие о цене в «переходящем» договоре на итоговую стоимость товара при изменении ставки НДС, а также о том, как поменять условие, вы узнаете из статьи Л.А. Елиной «Готовимся к новой ставке НДС» («Главная книга», 2018, № 19).
Как учесть доплату покупателя до новой цены, перечисленную до отгрузки товара в 2019 г.
Вернемся к ситуации с полной предоплатой в 2018 г. товаров на сумму 118 000 руб., из которых НДС — 18 000 руб. До отгрузки товаров в 2019 г. покупатель готов перечислить 2000 руб. разницы, возникающей
Если 2000 руб. пришли продавцу, к примеру, в декабре 2018 г., то это дополнительный авансовый платеж, с которого надо исчислить НДС по расчетной ставке
НДС, рассчитанный в таком КСФ по ставке
Если 2000 руб. продавец получил, скажем, в январе 2019 г., то, с точки зрения ФНС, это не аванс, а некая доплата налога. Поэтому выделять из нее НДС по расчетной ставке не надо. Однако авансовый КСФ продавцу придется составить и в этом случае. В нем надо показать старую ставку
Правда, мне непонятно, чем руководствовалась ФНС, когда назвала доплату к авансу, перечисленную в 2019 г., доплатой к налогу. Ведь это все те же деньги за товар, которые покупатель отдает продавцу до отгрузки товара, — аванс в чистом виде. Какая еще доплата налога? Но ничего не попишешь, действуем, как рекомендует ФНС, или готовимся к конфликту с налоговиками.
Чтобы досконально разобраться в порядке учета доплаты до новой стоимости товара, полученной от покупателя, на примерах и с образцами заполнения КСФ, читайте статью Л.А. Елиной «Разъяснения ФНС о переходе на
Какая ставка НДС должна быть в исправлениях к счетам-фактурам и КСФ по авансам и отгрузкам до 2019 г.
Как известно, ошибки в счетах-фактурах продавец исправляет, выставляя покупателю исправления к счетам-фактурам (ИСФ). И если в 2019 г. вам придется оформлять ИСФ к счетам-фактурам, которые вы выписали до 01.01.2019, имейте в виду — в гр. 7 ИСФ должна стоять ставка 18% или
Точно так же надо действовать при выписке КСФ к счетам-фактурам, выставленным до 2019 г. Если после 01.01.2019 изменились сумма аванса, цена или количество товаров, отгруженных в 2018 г., в гр. 7 КСФ должна быть ставка НДС из первоначального счета-фактуры —
Таким образом, дата составления исправленного или корректировочного счета-фактуры по операциям 2018 г. на ставку НДС не влияет.
Оформление в 2019 г. возврата товара, отгруженного до 01.01.2019
При возврате товара покупателем продавец вправе принять к вычету НДС, который начислил при отгрузке товара. Вычет можно заявить в течение года после отражения в учете операций по корректировк
И до последнего времени порядок корректировки различался в зависимости от того, какой товар возвращает покупатель: некачественный или соответствующий всем условиям договора. Влияло на процедуру и то, являлся ли покупатель плательщиком НДС либо нет.
Если покупатель вернул бракованный товар, то есть не принятый к учету, то продавец выставлял КСФ, по которому и принимал налог к вычету. Точно так же продавец действовал, если качественный и принятый к учету товар возвращал покупатель — неплательщик НДС.
А вот при возврате качественного товара покупателем — плательщиком НДС, с точки зрения Минфина, происходила обратная реализация товара. Соответственно, продавец мог принять налог к вычету только по отгрузочному счету-фактуре, который обязан был выставить бывший покупател
Как вы понимаете,
Поэтому с 2019 г. ФНС изменяет подход к оформлению возвратов для целей НДС. Теперь чиновники рекомендуют продавцам выписывать КСФ при любом возврате. На это больше не влияют такие условия,
— принял покупатель товар к учету или нет;
— возвращает он весь товар или частично;
— когда товар отгружен — в 2019 г. либо раньше;
— кто возвращает товар — плательщик НДС или нет.
Следовательно, если в первоначальном счете-фактуре на отгрузку была ставка 18%, то и в гр. 7 КСФ на возвращенные товары будет та же ставка. Продавец примет к вычету НДС, зарегистрировав КСФ в своей книге покупок. А покупатель, если он к моменту возврата успел принять НДС к вычету, восстановит налог, зарегистрировав этот же КСФ у себя в книге продаж.
Кассовые чеки и новая ставка НДС
Ставка НДС — один из обязательных реквизитов кассового чека. Поэтому ФНС скорректировала их формат: с 01.01.2019 общая ставка налога в них должна принимать значение 20% или
Поэтому всем пользователям ККТ необходимо позаботиться о том, чтобы заблаговременно обновить программное обеспечение (ПО) кассовой техники. Ведь применение ККТ, не соответствующей требованиям законодательства, — это административный проступок. Штраф для организации —
Однако чиновники посчитали, что слишком жестоко прямо с 01.01.2019 штрафовать за работу с кассами, которые пробивают чеки со старыми ставками. Очевидно, что экстренное обновление ПО до полуночи 31 декабря, пока страна отмечает Новый год, приведет ко множеству проблем не только у продавцов и сервисных центров, но и у покупателей.
Поэтому ФНС решила не привлекать к ответственности за указание в чеке прежней ставки НДС 18%
— обновит ПО в разумный срок. Со слов налоговиков, разработчики ПО готовы сделать это в течение I квартала 2019 г.;
— заполнит декларацию по НДС и прочую документацию, кроме чеков, с учетом новых ставок НДС: 20% или
Также ФНС обратила внимание на обратную ситуацию: продавец перевел онлайн-кассу на ставку НДС 20%
При наличии технической возможности налоговики рекомендуют указывать в таких чеках старую ставку — 18%
