Повышение ставки НДС: госконтракты и налоговые агенты. Остальные поправки по налогу
Новая ставка НДС и цены госконтрактов по «переходящим» договорам
Закон
Цена госконтракта твердая, ее определяют на весь срок исполнения. Менять условия контракта нельзя, кроме случаев, прямо предусмотренных в Законе
И сначала Минфин разъяснял, что все риски, связанные с исполнением контрактов, ложатся только на поставщика. Поэтому цены госконтрактов, подписанных до повышения ставки НДС, с 01.01.2019 поменять не получитс
Но, видимо, возмущение поставщиков по госконтрактам было так велико, что уже давно лежавший в Госдуме законопроект о внесении поправок в Закон
Справка
Государственный или муниципальный контракт — разновидность договора поставки со следующими особенностям
— покупатели по договору — государственные или муниципальные органы, «Росатом», «Роскосмос», орган управления внебюджетным фондом, казенное учреждение;
— предмет контракта — товары, работы, услуги для государственных или муниципальных нужд.
Повышение ставки НДС и налоговые агенты
Скажется или нет увеличение ставки НДС на налоговом агенте, зависит от того, по какому основанию компания приобрела такой статус. ФНС разделила налоговых агентов на две группы и для каждой из них предложила свои правила.
Группа 1. Налоговые агенты, которые определяют налоговую базу и перечисляют НДС в бюджет одновременно с уплатой денег продавцу.
В эту группу входя
— покупатели товаров, работ и услуг у иностранных компаний, не состоящих на налоговом учете в РФ;
— арендаторы и покупатели государственного и муниципального имущества, не закрепленного за организациями.
Налоговые агенты из группы 1 должны действовать
— при перечислении в 2018 г. аванса в счет поставки в 2019 г. налоговый агент исчисляет НДС по ставке
— при оплате в 2019 г. товаров, работ или услуг, приобретенных в 2018 г., налоговый агент исчисляет НДС тоже по старой ставке
— и только при получении либо перечислении в 2019 г. оплаты, включая авансы, за товары, работы или услуги, которые реализуются в 2019 г., налоговый агент исчисляет НДС по новой ставке
Так, оплачивая аренду госимущества до 01.01.2019, арендатор — налоговый агент исчислит НДС по ставке
Группа 2. Остальные налоговые агенты по НДС.
Они, по мнению ФНС, должны следовать общим правилам расчета НДС. Что означает: новую ставку налоговые агенты применяют к отгрузкам и авансам, пришедшимся на 2019 г. Видимо, это связано с тем, что налоговую базу по НДС они исчисляют так же, как и обычные плательщики, — и по авансу, и по отгрузк
Правда, в п. 5 ст. 161 НК есть налоговые агенты, которые рассчитывают налоговую базу по другим правилам и другим ставкам. Это российские организации и предприниматели — посредники с участием в расчетах по договорам оказания электронных услуг иностранными лицами, которые не состоят на налоговом учете в РФ. Такие налоговые агенты исчисляют базу по НДС последним днем квартала зачисления оплаты за услуги. Старая налоговая ставка у них — 15,25%, новая —
На этих налоговых агентов не распространяются разъяснения ФНС для «агентской» группы 1 в части использования ставки
Кто с 2019 г. платит НДС по электронным услугам иностранных фирм
С 01.01.2017 в гл. 21 НК РФ появилась
Для целей НДС к ним относят передачу прав на использование компьютерных программ, рекламу, поддержку интернет-сайтов, хранение и обработку информации, ведение статистики, хостинг, доступ к поисковым системам и
До 01.01.2019 инофирмы — исполнители электронных услуг обязаны были сами уплачивать НДС в бюджет, только если оказывали услуги обычным гражданам. Если же «электроуслуги» покупали российские организации или предприниматели, то НДС за инофирмы платили они — в качестве налоговых агентов.
С 01.01.2019 зарубежные продавцы электронных услуг должны самостоятельно исчислять и платить НДС независимо от статуса российского покупателя, будь то обычный человек, фирма или ИП. Дата определения налоговой базы — последний день квартала поступления оплаты за услуги. Так что новые правила буду применяться к услугам, платежи за которые начнут поступать с
Инофирмы, получившие деньги за электронные услуги в 2019 г., будут исчислять
— если услуги оказаны в 2018 г. — по ставке 15,25%;
— если услуги оказаны в 2019 г. — по ставке 16,67%.
Российские организации и ИП — покупатели «электроуслуг» иностранных компаний смогут принять входной НДС к вычету. Счет-фактура для этого не нужен, зато понадобятся два других документ
— договор или расчетный документ, в котором указаны сумма налога, ИНН и КПП инофирмы;
— документ на перечисление оплаты (включая НДС).
Единственное исключение, когда НДС по-прежнему будет уплачивать российский налоговый агент, — оказание электронных услуг конечным покупателям в РФ через посредника, участвующего в расчетах. Впрочем, мы об этом уже поговорил
От льготы по гарантийному ремонту теперь можно отказаться
С 01.01.2019 у плательщиков НДС появится право отказаться от освобождения от налогообложения услуг и работ по гарантийному ремонту.
До 2019 г. льгота была обязательной, поскольку упоминалась в п. 2 ст. 149 НК. Поэтому сервисы не включали в налоговую базу деньги на финансирование гарантийного ремонта, полученные от изготовителей товаров. Но и входной НДС по оборудованию и запчастям для ремонта сервисы к вычету не принимали, а включали в их стоимость. В итоге, если гарантийный ремонт не был единственным видом деятельности сервиса, ему приходилось вести раздельный учет
С 2019 г. норма об освобождении гарантийного ремонта от НДС перенесли из п. 2 в п. 3 ст. 149 НК. А значит, у сервисов появляется возможность отказаться от льготы. Что будет выгодно компаниям, которым гарантийный ремонт приносил не самый больший доход. Тогда проще не вести раздельный учет и платить НДС по всем операция
Также поправка вносит техническое уточнение в формулировку нормы о льготе. С 2019 г. там будет говориться, что ремонтные услуги оказывают в целях исполнения гарантийных обязательств. Но очевидно, что без таких обязательств вряд ли кто-то стал бы бесплатно ремонтировать проданные товары. Кроме того, в норме не будет отдельного упоминания бытовых приборов. Но они все равно охватываются общим понятием «товар
Чтобы воспользоваться льготой, компания по-прежнему должн
— оказывать услуги в течение гарантийного срока эксплуатации товаров;
— не брать плату за ремонт с покупателя;
— иметь документы, подтверждающие оказание услуг.
«Макулатурные» новости
И о макулатуре. Для НДС
— бумажные и картонные отходы производства и потребления;
— отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения.
На период с 01.10.2016 по 31.12.2018 продажу макулатуры освободили от обложения НДС. Так власти пытались вывести отрасль сбора макулатуры из тени и ликвидировать мошеннические схемы с возвратом НДС при экспорте макулатуры.
И вот с 01.01.2019 льгота перестает действовать. Теперь при продаже макулатуры надо применять общую ставку НДС 20%. Но платить налог будут не продавцы бумажных отходов, а покупатели — налоговые агенты. Как это уже год делают покупатели металлолома и сырых шкур животны
Подробнее о том, как действовать налоговому агенту при покупке вторсырья у плательщика НДС, вы можете прочитать в статьях Л.А. Елиной («Главная книга», № 12, 2018):
— «Общережимник покупает металлолом у плательщика НДС»;
— «Спецрежимник покупает металлолом у плательщика НДС».
Входной НДС и бюджетные субсидии
Действующая редакция гл. 21 НК не позволяет принимать к вычету НДС по товарам, работам, услугам, расходы на которые оплачены или возмещаются за счет любых субсидий и бюджетных инвестици
С 2019 г. норму скорректируют. Новые правила следует применять к товарам, работам и услугам, субсидии и бюджетные инвестиции на которые поступили начиная с 01.01.2019. Дальше, для краткости, я буду говорить просто товары и субсиди
Новшество такое: если документ на субсидию предусматривает финансирование или возмещение затрат на приобретение товаров без НДС, то входной налог по ним можно принимать к вычету как обычно и в дальнейшем не восстанавливать. Например, товар обошелся компании в 120 000 руб., где 20 000 руб. — НДС, а в документе на субсидию написано, что бюджет возмещает только 100 000 руб. и налог в эту сумму не входит.
Если же субсидия покрывает все 120 000 руб., то и в 2019 г. входной налог к вычету принять нельзя. А если фирма уже успела сделать это до получения денег из бюджета, налог нужно восстановит
При частичном финансировании расходов на товары за счет субсидии надо определить долю НДС, не принимаемого к вычету. Для этого разделите сумму полученной субсидии на общую стоимость купленных товаров. Внимание: с 2019 г. для расчета общую стоимость товаров берите с НДС, а не как раньше — без налог
Таким образом, благодаря новому порядку расчета, доля не принимаемого к вычету НДС по «субсидированным» товарам с 2019 г. чуть-чуть уменьшится.
Еще одно нововведение: появился отдельный вид субсидий — субсидии на абстрактный, а не на конкретный товар. То есть в документе на субсидию не написано, на какие именно товары она выделена. Получив ее, организация должна восстановить часть НДС, принятого к вычету в предыдущем году. Долю, исходя из которой следует восстановить «прошлогодний» НДС, рассчитайте
Трудно сказать, почему законодатель решил применить столь сложный порядок. Видимо, через сравнение суммы входного НДС и расходов за целый год хотел сделать расчет более справедливым.
Кстати, с этим видом субсидий связана еще одна важная поправка. Раздельный учет затрат, оплачиваемых за счет субсидий, и затрат, финансируемых из других источников, надо вести только при получении «абстрактных» субсидий. В остальных случаях получатель субсидий этим не занимается. Ведь когда из документов однозначно ясно, какой именно товар с НДС оплачен за счет бюджета, дополнительный раздельный учет уже не нуже
А какие последствия ожидают получателей субсидий, которые не будут вести раздельный учет, если он обязателен? Здесь тоже интересные изменения. Им придется восстановить входной НДС за весь текущий год начиная с квартала, в котором были получены субсидии. Формула подсчета доли следующа
Что делать с восстановленным НДС? Его сумму с 2019 г. можно учесть в прочих налоговых расходах. Раньше это было запрещен
На этом давайте закончим с НДС.
С 2019 г. плательщики ЕСХН по умолчанию станут и плательщиками НДС. Однако у них появится право на освобождение от налога, получить которое можно в особом порядке. М.Н. Ахтанина подробно рассказала об этом на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года».
