Налоги и страховые взносы: версия 2019 года
Поправки в часть первую НК РФ
Новые правила для налоговых пеней: как учитывать день погашения недоимки
До недавнего времени в НК был обозначен только первый день начисления пеней — день, следующий за последним днем срока перечисления налога или взнос
А поскольку о последнем дне начисления пеней в НК ничего не говорилось, традиционно по этому вопросу существовали разные точки зрения. В итоге и Минфин, и налоговики сошлись на том, что за день, когда недоимка уплачена, пени не начисляются. Так как в этот день уже нет просрочки исполнения обязанности по уплате налога.
Трактовка своеобразная, но в пользу налогоплательщиков. После того как страховые взносы перекочевали в НК, этот же подход стали применять и к пеням по взносам. Получалось, что при однодневной просрочке уплаты налога или взноса пени не набегал
Но уже в начале 2018 г. Минфин сообщил, что это недоразумение исправят и начислять пени будут по день уплаты недоимки включительн
И вот эти поправки приняты. Они вступят в силу 27.12.2018, но будут распространяться только на недоимки, возникшие после 27.11.2018. Объясню на примере, как это будет работат
Срок уплаты физлицами транспортного налога за 2017 г. — 03.12.2018. Если человек налог не заплатит, то вот она — недоимка, образовавшаяся после 27.11.2018. И при погашении недоимки 26.12.2018, то есть до вступления поправок в силу, пени начислят за период с 4 по 25 декабря. Но если человек заплатит 10.01.2019, то пени начислят по день исполнения обязанности по уплате налога, то есть и за 10 января.
Новые правила для налоговых пеней: лимит суммы
А теперь о позитивном изменении в правилах расчета пеней. Отныне их сумма будет расти только до тех пор, пока не сравняется с величиной недоимки. Проще говоря, пени не смогут быть больше долга, на который их начисляют.
Раньше ограничений по размеру пеней не было, и формально они могли превышать задолженность даже в несколько раз. Способствовало этому и то, что для недоимок, которые возникли с октября 2017 г., ставка пеней с
Новость о лимите пеней вроде радостная, да для большинства из вас малополезная. Ведь чтобы пени сравнялись с недоимкой и превысили ее — это надо постараться всем: и фирме, и налоговикам. Предположим, долг, возникший в 2019 г., — 100 000 руб. Если не усложнять и сразу посчитать пени исходя из
И все это время компания должна будет уклоняться от погашения долга, а ИФНС — безучастно взирать на происходящее. Соответственно, почувствовать выгоды от лимита пеней фирма из примера сможет аж в 2024 г. Согласитесь, экзотическая ситуация.
Тем не менее в теории поправка продолжила курс на сокращение налоговых долгов, который ФНС взяла по указке президента. Если вы помните, именно он в декабре 2017 г. на пресс-конференции поручил службе снизить нагрузку на бизнес и улучшить положение налогоплательщиков, в частности через ограничение размера пеней.
Учтите: новые правила будут применяться только с 27.12.2018 и лишь для недоимки, образовавшейся начиная с 27.11.2018. Но если вспомнить наш пример, то и пени по старым долгам в большинстве случаев вряд ли достигнут размера недоимки и превысят его.
Обновленные условия уточнения налоговых платежей
С 1 января немного изменятся правила уточнения ошибочных платежей по налогам и страховым взносам, которые администрирует ФНС. Нужно будет одновременно соблюсти три услови
1) со дня платежа, который вы хотите уточнить, не должно пройти больше 3 лет. До поправок теоретически платеж можно было уточнить намного позже, что признавала и
2) уточнение не приведет к недоимке. До 2019 г. этого условия не было, но по факту налоговые инспекции принуждали его соблюдать через сверку расчетов с бюджетом в ответ на заявление об уточнении платежа. Теперь у инспекций нет права требовать такую сверку. Но если ИФНС откажется уточнять платеж
3) деньги поступили в бюджетную систему, причем не важно, на какой счет Федерального казначейства. Пока
Справка
После уточнения ошибочного платежа налог считается уплаченным, поэтому нет оснований для начисления пеней. ИФНС обязана пересчитать пени, начисленные на сумму долга, за период со дня уплаты налога в бюджетную систему до дня, когда инспекция приняла решение уточнить плате
Уточнить можно платеж по налогу, сбору, пеням, штрафу. Исключение — платеж по взносам на обязательное пенсионное страхование, если ПФР сообщил, что уже учел сведения о нем на индивидуальном лицевом счете человек
Еще одно новшество — с 2019 г. налоговики при обнаружении ошибочного платежа смогут уточнить его сами, не дожидаясь заявления плательщика. Вас они об этом уведомят в течение 5 дней со дня принятия решения. До поправок без заявления уточнить платеж было нельзя.
Но учтите — обновленная часть первая НК не обязывает инспекторов уточнять ошибочные платежи, а лишь наделяет правом на это. Потому не стоит ждать, что любой платеж с ошибкой ИФНС уточнит самостоятельно, отслеживайте это сами.
Никаких переходных положений для этой поправки нет. Так что по-новому с 2019 г. можно уточнять и платежи, перечисленные в бюджет до 01.01.2019.
Аудиторов обязали подавать в ИФНС сведения о клиентах
С 01.01.2019 НК дополнят новой ст. 93.2 НК. Она даст налоговикам право истребовать у аудиторов документы и информацию, которые те получили во время оказания аудиторских и связанных с ними услуг.
Возможность, конечно, неприятная и даже пугающая. Но это вовсе не означает, что все ваши тайны, известные аудитору, станут известны налоговикам. Законодатель не только ограничил перечень случаев, когда инспекторы смогут воспользоваться новым правом, но и установил весьма серьезный барьер для этого.
Выставить аудитору требование о представлении документов его клиента инспектор может только по решению руководителя ФНС или его заместителя. Вы не ослышались — я сказала ФНС, а не ИФНС или УФНС. Проще говоря, решение должно приниматься на самом верху, а не в районной инспекции или региональном управлении налоговой службы. Причем копию решения из ФНС надо приложить к требованию для аудитора.
Теперь о документах, которые в принципе можно запросить у аудиторов.
Во-первых, это бумаги, которые нужны для расчета и уплаты налогов или взносов. Но не любые, а лишь те, которые проверяющие истребовали и не получили от самого налогоплательщика в установленный срок в ходе выездной проверки либо в ходе контроля сделки взаимозависимых
Во-вторых, это документы, которые в случаях, установленных международными договорами, запросили у наших налоговиков компетентные службы иностранных государст
Представить документы аудиторы должны в течение 10 рабочих дней, но могут попросить инспекцию продлить срок так же, как это делают налогоплательщики. Если аудитор не сдаст сведения, запрошенные налоговиками, то, по мнению Минфина, ему грозит штра
— за непредставление в срок сведений о налогоплательщике и за отказ представить документы о нем по запросу ИФНС —
— за повторное несообщение или несвоевременное сообщение сведений ИФНС в течение календарного года — 20 000 руб. Если, конечно, нет признаков правонарушения из ст. 126 НК РФп. 2 ст. 129.1 НК РФ.
Официальная причина появления новой нормы — так Россия исполняет международные обязательства по обмену налоговой информацией с иностранными государствами. Обязательства эти вытекают из рекомендаций Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Но, как видите, в процессе разработки поправок наши законодатели приспособили их и для нужд отечественных налоговико
Справка
С 20.11.2018 аудиторы также обязаны сообщать в Росфинмониторинг о сделках и операциях проверяемых лиц, если заподозрят, что сделки и операции совершаются для отмывания преступных доходов или финансирования терроризма. Отправить сообщение можно в электронном виде или через личный кабинет на сайте Росфинмониторинг
Подробнее о том, как налоговики планируют применять новую норму о передаче документов аудиторами, какие документы и в каких случаях им нужно передавать, вы узнаете из интервью С.А. Тараканова, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса («Главная книга», 2018, № 18).
Внутрироссийские контролируемые сделки по-новому: порог доходов
С 2019 г. сузится круг сделок, цены по которым подпадают под особый налоговый контроль. Из числа контролируемых исключат операции на незначительные суммы. Причина для этого одна — большое количество контролируемых сделок мешает эффективному контролю. Побочный эффект — многим организациям не придется готовить и передавать налоговикам документы по таким сделкам.
Закон, изменивший критерии контролируемости сделок в ст. 105.14 НК, вступил в силу 03.09.2018. Но применять новые нормы можно только к сделкам, налоговые доходы или расходы по которым вы признаете в 2019 г. и позже. А вот дата заключения договора значения не имее
Основное изменение вот в чем. До 2019 г. любые сделки между российскими взаимозависимыми лицами считали контролируемыми, если годовая сумма доходов по ним превышала 1 млрд
Теперь же дело обстоит так. Сначала сделки нужно проверить по списку контролируемых сделок из п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Если подходящий пункт нашелся, подключается лимит 1 млрд руб. доходов в год. Другими словами, он больше не является самостоятельным основанием для признания сделок контролируемыми.
Для ряда случаев это очень хорошо. Например, до 2019 г. сделки между взаимозависимыми организациями, одна из которых применяет ОСН, а вторая — УСН, считали контролируемыми при годовых доходах свыше 60 млн руб. А с 2019 г. порог вырастет до 1 млрд руб. Согласитесь, сложно достичь этого объема доходов по сделкам с фирмой на УСН так, чтобы она не перестала быть упрощенцем...
Если же одна из взаимозависимых компаний применяет
Внутрироссийские контролируемые сделки по-новому: перечень критериев
Немного изменится и перечень критериев контролируемости из п. 2 ст. 105.14 НК.
Например, из п. 2 ст. 105.14 НК убрали упоминание о сделках:
— с участниками проекта «Сколково»;
— с резидентами особых экономических зон (ОЭЗ) и участниками свободных экономических зон (СЭЗ);
— с участниками региональных инвестиционных проектов (РИП).
И что же, с 2019 г. свобода от контроля цен? Вовсе нет. Одновременно в подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК установили новый критерий контролируемости. Это применение взаимозависимыми сторонами сделки разных ставок по налогу на прибыль для деятельности, в рамках которой они заключили сделку.
Организации, которые я перечислила, как раз и применяют по своей деятельности пониженные ставки налога. Следовательно, сделки таких компаний с российским взаимозависимым лицом, которое не является участником СЭЗ, РИП или резидентом ОЭЗ, по-прежнему могут быть контролируемыми. Если, конечно, доходы по ним превысят за год 1 млрд руб.
К перечню потенциально контролируемых сделок добавили также сделки с взаимозависимыми плательщиками налога на дополнительный доход от добычи углеводородов или с участниками проектов по созданию инновационных центров. Но не думаю, что такие контрагенты будут часто встречаться на вашем пути.
При этом по-прежнему не будут контролироваться сделки между взаимозависимыми лицами, если они:
1) зарегистрированы в одном субъекте РФ;
2) не имеют обособленных подразделений в других субъектах РФ и за пределами РФ;
3) не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
4) не имеют налоговых убытков и у них нет других обстоятельств для признания сделок контролируемыми в соответствии с
Однако помните: ничто не мешает рядовой ИФНС проконтролировать цены между взаимозависимыми лицами, если инспекторы заподозрят незаконную налоговую выгоду. Поэтому не стоит слишком расслабляться — лучше быть готовым обосновать цены в любых сделках с российскими взаимозависимыми лицами, даже если формально они (сделки) неконтролируемые.
Справка
Подведем итоги сказанного лектором.
Сделки между взаимозависимыми резидентами РФ признаются контролируемыми, если годовая сумма доходов по ним превысила 1 млрд руб. и одна из сторо
— является плательщиком НДПИ, исчисляемого по ставке в процентах;
— является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырь
— является плательщиком ЕСХН или ЕНВД;
— является исследовательским корпоративным центром по проекту «Сколково» или участником проекта по Закону об инновационных научно-технологических центрах, освобожденным от НДС;
— освобождена от обязанностей плательщика по налогу на прибыль;
— применяет по доходам от деятельности, в рамках которой заключена сделка, ставку налога на прибыль, отличную от ставки, которую применяет другая сторона сделки;
— применяет инвестиционный вычет по налогу на прибыль;
— учитывает доходы по сделке в порядке, установленном ст. 275.2 НК РФ, а другая сторона сделки не применяет этот порядок.
Новые критерии контролируемых сделок с нерезидентами и новый «подконтрольный» налог
Еще одно нововведение — появилась годовая сумма доходов по сделкам, при достижении которой будут признаваться контролируемыми сделки:
— с взаимозависимыми лицами из офшоров по Перечню Минфина;
— в сфере внешней торговли биржевыми товарами;
— с участием формальных посредников.
Во всех трех случаях порог — 60 млн руб. в год. Тогда как раньше в разряд контролируемых попадала любая копеечная сделка из этого списк
Как и остальные «контрольные» изменения, поправку надо будет применять только к контролируемым сделкам, последствия которых учитываются для налога на прибыль с 01.01.2019, но независимо от даты заключения договор
Последняя поправка в части контролируемых сделок. При проверке ценообразования по ним ФНС сможет контролировать новый налог, который появится с 2019 г., — налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья. До 2019 г. в перечень «подконтрольных» налогов входят только налог на прибыль, НДС, НДПИ и
Принцип «одного окна» для сдачи бухотчетности с 2020 г.
В конце 2018 г. депутаты поправили Закон о бухучете и нормы НК, прописав, что бухгалтерскую отчетность нужно сдавать только в ИФНС, а в статистику не надо. Попутно организациям разрешили составлять отчетность лишь в электронном виде, не дублируя на бумаге. Правда, изменения вступят в силу в 2020 г. и применяться будут начиная с отчетности за 2019 г. Но мы их рассмотрим заране
Официальная причина поправок — обязанность подавать одну и ту же бухотчетность в разные госорганы, во-первых, создает неоправданную нагрузку на компании. А во-вторых, налоговики и статистики при обработке информации из отчетности дублируют функции друг друга. Поэтому было решено создать единый информационный ресурс, из которого заинтересованные лица по запросу смогут получить нужные сведения из бухотчетности почти любой компани
Итак, сейчас, как вы помните, бухгалтерская отчетность считается составленной только после того, как ее бумажный экземпляр подпишет руководитель организаци
С 2020 г. отчетность, составленную в электронном виде и подписанную электронной подписью, можно будет не сопровождать комплектом отчетности на бумаге с собственноручными подписями. Обязанность изготовить бумажную копию электронной отчетности останется только для случаев, когда это предусмотрено отдельным законом или договоро
Годовую бухгалтерскую отчетность большинство компаний будет сдавать только в налоговую инспекцию по месту нахождения. Обязанность представлять экземпляр еще и в статистику оставят только для организаций, в чьей отчетности есть сведения гостайны, а также для компании, перечень которых определит правительств
Соответственно, все функции, касающиеся приема отчетности, например разработка форматов и порядка ее сдачи, перейдут к налоговикам. Информационный ресурс по отчетности будет вести ФНС. Пока неизвестно, сделают для него отдельный сайт или откроют специальный раздел на сайте службы.
Сведения из информресурса бухгалтерской отчетности можно будет получить также у налоговиков. Причем по общему правилу — за плату. В то время как сейчас данные отчетности любой организации можно получить в Росстате бесплатн
С 2020 г. компании обяжут сдавать бухотчетность строго в электронном виде. Это касается и аудиторского заключения, если оно обязательно. Лишь малые предприятия смогут выбрать, как им представить отчетность за 2019 г.: на бумаге или электронно. Но начиная с отчетности за 2020 г. выбора не будет и у них.
Наконец, с 2020 г. не нужно искать в ст. 23 НК норму об обязательности представления бухотчетности в ИФНС — она переедет в Закон о бухучете.
А вот сроки представления в налоговую инспекцию отчетности и аудиторского заключения не поменяются.
Эксперимент с налогом на профессиональный доход
Уверена, что вы все уже слышали о новом спецрежиме для так называемых самозанятых — о налоге на профессиональный доход (НПД). Подробно о нем мы поговорим чуть позже. А сейчас буквально пару слов о том, какие новеллы будут введены в часть первую НК в связи с появлением спецрежима.
Дело в том, что первые 10 лет НПД будет существовать в рамках эксперимента. В течение этого времени государство будет прицениваться, стоит ли овчинка выделки. То есть превысят ли доходы казны от поступлений НПД затраты на его администрирование. При удачном исходе эксперимента спецрежим пропишут в НК. А при неудаче просто забудут о нем. Ну а если правительство за 10 лет так и не определится, эксперимент могут продлить.
Но налоги у нас устанавливает только Налоговый кодекс. Поэтому пришлось слегка его подправить и предусмотреть возможность введения новых налогов, сборов и спецрежимов отдельными федеральными законами об экспериментах. Такие мероприятия можно проводить на территории одного или нескольких субъектов РФ и даже муниципальных образований в течение ограниченного периода времен
Естественно, новый спецрежим не обошелся и без новых штрафов за нарушения, допущенные как плательщиками НПД, так и лицами, обязанными обеспечить обмен данными между налогоплательщиками и
Повышение ставки НДС: что делать продавцу и покупателю
20% вместо 18%: основное
Главная налоговая новость — повышение с 2019 г. общей ставки НДС до 20%. Ставка НДС в таком размере действовала в
Бюджетные доходы от возросшей налоговой ставки планируют направить на развитие экономики, инфраструктуры, социально значимых програм
При этом пониженная ставка НДС 10% продолжит действовать и в 2019 г. Напомню, что она применяется при продаже социальных товаров: продуктов питания, детских товаров, лекарств и медицинских изделий, а также периодики и
Также осталась неизменной ставка НДС 0%, которая используется для экспортных и некоторых других операци
Понятно, что рост ставки НДС ощутимо повлияет на цены на нельготируемые товары, работы и услуги и налоговую нагрузку на компании в целом. Кроме того, налогоплательщикам уже сейчас нужно пересмотреть условия хозяйственных договоров, перенастроить бухгалтерские программы и ККТ, чтобы обеспечить применение новой ставки 20%.
Повод для радости может быть только у крупных экспортеров, которые смогут возмещать НДС из бюджета в
Хорошо еще, что эти поправки были приняты в августе 2018 г. Так что у компаний было в запасе время, чтобы подготовиться к изменениям и получить у чиновников разъяснения по вопросам применения новой ставки.
А еще в связи с предстоящим повышением ставки НДС готовятся поправки в Постановление № 1137 о формах и правилах заполнения документов при расчетах по НДС. Этот проект сейчас вынесен на общественное обсуждение. Основная правка — ставку 18% заменяют на ставку 20%. Например, в правилах ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги продаж, правилах заполнения дополнительного листа к книге продаж.
Немного поменяется форма книги продаж и дополнительного листа к ней. Дело в том, что в шапке табличной части обоих бланков сейчас указана ставка 18%.
Кроме того, в книге продаж в гр. 14 будет указываться стоимость продаж по новой ставке 20%. А для старой ставки 18% появится новая гр. 14а. Аналогично в гр. 17 будет указываться сумма НДС по ставке 20%, а для ставки 18% вводится гр. 17а. В дополнительных листах к книге продаж будут такие же изменения.
В формах счета-фактуры, книги покупок и дополнительного листа к ней ставка НДС не упоминается, поэтому там правки не требуются.
Кроме того, ФНС уже подготовила проект изменений в форму декларации по НДС для представления начиная с I квартала 2019 г.
Во-первых, в новой форме будет указана новая общая ставка НДС 20% — в разд. 3, 9 и приложении 1 к разд. 9. Однако наряду с новой ставкой там останется и прежняя 18% — для переходящих операций, которые начались до 01.01.2019, а закончатся уже в новом году.
Во-вторых, в Порядке заполнения декларации появятся инструкции по ее заполнению налоговыми агентами, которые будут покупать сырые шкуры животных, металлолом и макулатуру. Ведь хотя налоговыми агентами по этим операциям, кроме скупки макулатуры, компании стали с 2018 г., вопрос о том, как им заполнять декларацию, пока регулировали только письма
Общий порядок перехода на ставку 20%
Единственное правило, которое есть в Законе
Поэтому общее правило такое: смотрим на дату получения аванса или отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги. Если это 01.01.2019 и позже, применяем новую ставку
Причем это правило распространяется автоматически на любые операции. В том числе и по переходящим договорам, которые были заключены и даже начали исполняться до 2019 г., но отношения по которым продолжаются в 2019 г. Ни дата заключения договора, ни указанная в нем ставка НДС, ни дата оплаты отгруженного товара на реальную ставку не влияю
Правда, из этого правила есть исключение, касается оно налоговых агентов, которые определяют налоговую базу на момент выплаты денег. О них мы тоже поговорим, но чуть позже.
Так что, даже если вы не поменяете условия договоров в связи с ростом ставки НДС, на сумму налога, которую вы должны будете начислить, это никак не повлияет. Вместе с тем формулировки договоров о цене все равно лучше скорректировать. Хотя бы для того, чтобы не было разногласий с покупателем по поводу цены товаров, работ и услуг, которые будут отгружены уже в новом году.
Давайте на примере поставки товаров посмотрим, какие могут возникнуть ситуации по переходящим договорам
Отгрузка в 2018 г., а оплата в 2019 г.
Это самая простая ситуация, так как изменение налоговой ставки на цене товара никак не отразится. НДС на стоимость отгруженного товара надо начислить по ставке 18% и предъявить налог покупателю. Ровно ту сумму, которую начислил продавец при отгрузке, покупатель перечислит продавцу, оплачивая товар.
И даже если потом когда-нибудь в 2019 г. понадобится исправить отгрузочный счет-фактуру, выставить корректировочный счет-фактуру (КСФ)
Оплата в 2018 г., а отгрузка в 2019 г.
Сложностей с расчетом налога и здесь возникнуть не должно. С аванса, полученного в 2018 г., продавец исчисляет НДС по ставке
Отгружен товар под этот аванс в 2019 г. при ставке 20%. Поэтому на дату отгрузки продавец должен принять к вычету НДС с аванса, исчисленный по ставке
Покупатель, в свою очередь, восстановит авансовый НДС по ставке
Трудностей быть не должно, даже если аванс под отгрузку 2019 г. перечислен двумя платежами: первый — до 01.01.2019, второй — после. С декабрьских авансов продавец исчисляет НДС по ставке
При отгрузке в 2019 г. НДС на всю стоимость товара продавец начислит по ставке 20%. Одновременно с этим он примет к вычету, а покупатель восстановит налог в суммах из счетов-фактур на авансы. То, что этот НДС исчислен по разным ставкам, значения не имеет. Главное, чтобы можно было понять, в счет какого именно аванса прошла отгрузка. Поэтому, если авансов и отгрузок по одному договору много, надо максимально конкретизировать платежи и товары в авансовых и отгрузочных счетах-фактурах.
Если условие о цене товара в «переходящем» договоре — «118 000 руб., включая НДС 18 000 руб.» или «118 000 руб. с НДС»
Как видите, с налоговой точки зрения проблем нет. Но если перевести сказанное в плоскость расчетов между сторонами сделки, то станет ясно: не все так просто. Вот смотрите.
Подразумевается, что стоимость товара без налога — 100 000 руб. Что делать продавцу при отгрузке? Вроде все просто — начислить НДС на 100 000 руб. по ставке 20%, в итоге цена товара в счете-фактуре и накладной окажется равной
Но покупатель на эту цену согласия не давал. Более того, стороны согласовали конечную цену как 118 000 руб. Увеличить ее в одностороннем порядке продавец не вправ
Пример можно усложнить еще и тем, что договором могла быть предусмотрена полная предоплата, которую покупатель честно перевел еще в 2018 г. Поэтому, по гамбургскому счету, он продавцу ничего не должен. В итоге получается, что продавец обязан за свой счет перечислить в бюджет 2000 руб. НДС — разницу между тем, что он исчислил с отгрузки и предоплат
Конечно, идеальный выход — через дополнительное соглашение к договору условиться с покупателем об увеличении цены товара. Новая формулировка может звучать так: «Цена товара — 100 000 руб. без НДС. Дополнительно к цене продавец предъявляет покупателю НДС по ставке, установленной НК РФ». Но этот вариант не всегда возможен, поскольку покупатель финансово в нем не заинтересован.
Если же изменить условия договора не получилось, что делать продавцу, дабы не платить все 2000 руб. НДС из примера за свой счет? Вариант — вместо начисления налога по ставке 20% на 100 000 руб. исчислить налог по новой расчетной ставке
118 000 руб. – 19 666,67 руб. = 98 333,33 руб.
Если условие о цене товара в «переходящем» договоре — «100 000 руб. без НДС» или «100 000 руб. плюс НДС»
Когда конкретная ставка и сумма НДС в договоре не указаны, но налог упомянут, это самое оптимальное для продавца. Тогда НДС однозначно начисляют сверх согласованной стоимости товара. И при отгрузке товара в 2019 г. продавец спокойно предъявляет покупателю НДС по новой ставке 20%, то есть 20 000 руб. Покупатель, в свою очередь, должен заплатить продавцу уже не 118 000 руб., а 120 000 руб., даже если до 2019 г. успел перечислить 118 000 руб. полной предоплат
Такое повышение цены согласовывать с покупателем не надо — порядок ценообразования соответствует условиям договора. А повышение ставки НДС отразится на покупателе — ему придется заплатить за товар больше, чем он рассчитывал при заключении договора в 2018 г. Утешить себя можно только подросшим входным НДС — налог по ставке 20% покупатель примет к вычету. Естественно, если все условия для этого будут соблюдены.
Если условие о цене товара в «переходящем» договоре — «100 000 руб.»
Редко, но бывает так, что из договора прямо не следует, включен НДС в цену товара или нет. Например, написано: «цена товара — 100 000 руб.» и все, о налоге ни слова. Это самый сложный случай, поскольку с высокой долей вероятности и продавец, и покупатель будут трактовать условие о цене в свою пользу.
В свое время Пленум ВАС рекомендовал в подобных ситуациях искать доказательства включения или невключения НДС в цену товара в деловой переписке, которая предшествовала заключению сделки. После этого вы сможете действовать на выбор, как в двух предыдущих ситуация
Но, на мой взгляд, чтобы избежать конфликта, лучше сесть за стол переговоров и изменить условие договора о цене так, чтобы оно стало однозначным и понятным.
И вообще, помните, условие договора о цене — не приговор. При желании контрагенты по обоюдному согласию всегда могут скорректировать цену так, чтобы минимизировать потери от изменения ставки и не портить деловые отношения. Всегда лучше попытаться найти компромисс, устраивающий обе стороны.
Дополнительно о том, как влияет условие о цене в «переходящем» договоре на итоговую стоимость товара при изменении ставки НДС, а также о том, как поменять условие, вы узнаете из статьи Л.А. Елиной «Готовимся к новой ставке НДС» («Главная книга», 2018, № 19).
Как учесть доплату покупателя до новой цены, перечисленную до отгрузки товара в 2019 г.
Вернемся к ситуации с полной предоплатой в 2018 г. товаров на сумму 118 000 руб., из которых НДС — 18 000 руб. До отгрузки товаров в 2019 г. покупатель готов перечислить 2000 руб. разницы, возникающей
Если 2000 руб. пришли продавцу, к примеру, в декабре 2018 г., то это дополнительный авансовый платеж, с которого надо исчислить НДС по расчетной ставке
НДС, рассчитанный в таком КСФ по ставке
Если 2000 руб. продавец получил, скажем, в январе 2019 г., то, с точки зрения ФНС, это не аванс, а некая доплата налога. Поэтому выделять из нее НДС по расчетной ставке не надо. Однако авансовый КСФ продавцу придется составить и в этом случае. В нем надо показать старую ставку
Правда, мне непонятно, чем руководствовалась ФНС, когда назвала доплату к авансу, перечисленную в 2019 г., доплатой к налогу. Ведь это все те же деньги за товар, которые покупатель отдает продавцу до отгрузки товара, — аванс в чистом виде. Какая еще доплата налога? Но ничего не попишешь, действуем, как рекомендует ФНС, или готовимся к конфликту с налоговиками.
Чтобы досконально разобраться в порядке учета доплаты до новой стоимости товара, полученной от покупателя, на примерах и с образцами заполнения КСФ, читайте статью Л.А. Елиной «Разъяснения ФНС о переходе на
Какая ставка НДС должна быть в исправлениях к счетам-фактурам и КСФ по авансам и отгрузкам до 2019 г.
Как известно, ошибки в счетах-фактурах продавец исправляет, выставляя покупателю исправления к счетам-фактурам (ИСФ). И если в 2019 г. вам придется оформлять ИСФ к счетам-фактурам, которые вы выписали до 01.01.2019, имейте в виду — в гр. 7 ИСФ должна стоять ставка 18% или
Точно так же надо действовать при выписке КСФ к счетам-фактурам, выставленным до 2019 г. Если после 01.01.2019 изменились сумма аванса, цена или количество товаров, отгруженных в 2018 г., в гр. 7 КСФ должна быть ставка НДС из первоначального счета-фактуры —
Таким образом, дата составления исправленного или корректировочного счета-фактуры по операциям 2018 г. на ставку НДС не влияет.
Оформление в 2019 г. возврата товара, отгруженного до 01.01.2019
При возврате товара покупателем продавец вправе принять к вычету НДС, который начислил при отгрузке товара. Вычет можно заявить в течение года после отражения в учете операций по корректировк
И до последнего времени порядок корректировки различался в зависимости от того, какой товар возвращает покупатель: некачественный или соответствующий всем условиям договора. Влияло на процедуру и то, являлся ли покупатель плательщиком НДС либо нет.
Если покупатель вернул бракованный товар, то есть не принятый к учету, то продавец выставлял КСФ, по которому и принимал налог к вычету. Точно так же продавец действовал, если качественный и принятый к учету товар возвращал покупатель — неплательщик НДС.
А вот при возврате качественного товара покупателем — плательщиком НДС, с точки зрения Минфина, происходила обратная реализация товара. Соответственно, продавец мог принять налог к вычету только по отгрузочному счету-фактуре, который обязан был выставить бывший покупател
Как вы понимаете,
Поэтому с 2019 г. ФНС изменяет подход к оформлению возвратов для целей НДС. Теперь чиновники рекомендуют продавцам выписывать КСФ при любом возврате. На это больше не влияют такие условия,
— принял покупатель товар к учету или нет;
— возвращает он весь товар или частично;
— когда товар отгружен — в 2019 г. либо раньше;
— кто возвращает товар — плательщик НДС или нет.
Следовательно, если в первоначальном счете-фактуре на отгрузку была ставка 18%, то и в гр. 7 КСФ на возвращенные товары будет та же ставка. Продавец примет к вычету НДС, зарегистрировав КСФ в своей книге покупок. А покупатель, если он к моменту возврата успел принять НДС к вычету, восстановит налог, зарегистрировав этот же КСФ у себя в книге продаж.
Кассовые чеки и новая ставка НДС
Ставка НДС — один из обязательных реквизитов кассового чека. Поэтому ФНС скорректировала их формат: с 01.01.2019 общая ставка налога в них должна принимать значение 20% или
Поэтому всем пользователям ККТ необходимо позаботиться о том, чтобы заблаговременно обновить программное обеспечение (ПО) кассовой техники. Ведь применение ККТ, не соответствующей требованиям законодательства, — это административный проступок. Штраф для организации —
Однако чиновники посчитали, что слишком жестоко прямо с 01.01.2019 штрафовать за работу с кассами, которые пробивают чеки со старыми ставками. Очевидно, что экстренное обновление ПО до полуночи 31 декабря, пока страна отмечает Новый год, приведет ко множеству проблем не только у продавцов и сервисных центров, но и у покупателей.
Поэтому ФНС решила не привлекать к ответственности за указание в чеке прежней ставки НДС 18%
— обновит ПО в разумный срок. Со слов налоговиков, разработчики ПО готовы сделать это в течение I квартала 2019 г.;
— заполнит декларацию по НДС и прочую документацию, кроме чеков, с учетом новых ставок НДС: 20% или
Также ФНС обратила внимание на обратную ситуацию: продавец перевел онлайн-кассу на ставку НДС 20%
При наличии технической возможности налоговики рекомендуют указывать в таких чеках старую ставку — 18%
Повышение ставки НДС: госконтракты и налоговые агенты. Остальные поправки по налогу
Новая ставка НДС и цены госконтрактов по «переходящим» договорам
Закон
Цена госконтракта твердая, ее определяют на весь срок исполнения. Менять условия контракта нельзя, кроме случаев, прямо предусмотренных в Законе
И сначала Минфин разъяснял, что все риски, связанные с исполнением контрактов, ложатся только на поставщика. Поэтому цены госконтрактов, подписанных до повышения ставки НДС, с 01.01.2019 поменять не получитс
Но, видимо, возмущение поставщиков по госконтрактам было так велико, что уже давно лежавший в Госдуме законопроект о внесении поправок в Закон
Справка
Государственный или муниципальный контракт — разновидность договора поставки со следующими особенностям
— покупатели по договору — государственные или муниципальные органы, «Росатом», «Роскосмос», орган управления внебюджетным фондом, казенное учреждение;
— предмет контракта — товары, работы, услуги для государственных или муниципальных нужд.
Повышение ставки НДС и налоговые агенты
Скажется или нет увеличение ставки НДС на налоговом агенте, зависит от того, по какому основанию компания приобрела такой статус. ФНС разделила налоговых агентов на две группы и для каждой из них предложила свои правила.
Группа 1. Налоговые агенты, которые определяют налоговую базу и перечисляют НДС в бюджет одновременно с уплатой денег продавцу.
В эту группу входя
— покупатели товаров, работ и услуг у иностранных компаний, не состоящих на налоговом учете в РФ;
— арендаторы и покупатели государственного и муниципального имущества, не закрепленного за организациями.
Налоговые агенты из группы 1 должны действовать
— при перечислении в 2018 г. аванса в счет поставки в 2019 г. налоговый агент исчисляет НДС по ставке
— при оплате в 2019 г. товаров, работ или услуг, приобретенных в 2018 г., налоговый агент исчисляет НДС тоже по старой ставке
— и только при получении либо перечислении в 2019 г. оплаты, включая авансы, за товары, работы или услуги, которые реализуются в 2019 г., налоговый агент исчисляет НДС по новой ставке
Так, оплачивая аренду госимущества до 01.01.2019, арендатор — налоговый агент исчислит НДС по ставке
Группа 2. Остальные налоговые агенты по НДС.
Они, по мнению ФНС, должны следовать общим правилам расчета НДС. Что означает: новую ставку налоговые агенты применяют к отгрузкам и авансам, пришедшимся на 2019 г. Видимо, это связано с тем, что налоговую базу по НДС они исчисляют так же, как и обычные плательщики, — и по авансу, и по отгрузк
Правда, в п. 5 ст. 161 НК есть налоговые агенты, которые рассчитывают налоговую базу по другим правилам и другим ставкам. Это российские организации и предприниматели — посредники с участием в расчетах по договорам оказания электронных услуг иностранными лицами, которые не состоят на налоговом учете в РФ. Такие налоговые агенты исчисляют базу по НДС последним днем квартала зачисления оплаты за услуги. Старая налоговая ставка у них — 15,25%, новая —
На этих налоговых агентов не распространяются разъяснения ФНС для «агентской» группы 1 в части использования ставки
Кто с 2019 г. платит НДС по электронным услугам иностранных фирм
С 01.01.2017 в гл. 21 НК РФ появилась
Для целей НДС к ним относят передачу прав на использование компьютерных программ, рекламу, поддержку интернет-сайтов, хранение и обработку информации, ведение статистики, хостинг, доступ к поисковым системам и
До 01.01.2019 инофирмы — исполнители электронных услуг обязаны были сами уплачивать НДС в бюджет, только если оказывали услуги обычным гражданам. Если же «электроуслуги» покупали российские организации или предприниматели, то НДС за инофирмы платили они — в качестве налоговых агентов.
С 01.01.2019 зарубежные продавцы электронных услуг должны самостоятельно исчислять и платить НДС независимо от статуса российского покупателя, будь то обычный человек, фирма или ИП. Дата определения налоговой базы — последний день квартала поступления оплаты за услуги. Так что новые правила буду применяться к услугам, платежи за которые начнут поступать с
Инофирмы, получившие деньги за электронные услуги в 2019 г., будут исчислять
— если услуги оказаны в 2018 г. — по ставке 15,25%;
— если услуги оказаны в 2019 г. — по ставке 16,67%.
Российские организации и ИП — покупатели «электроуслуг» иностранных компаний смогут принять входной НДС к вычету. Счет-фактура для этого не нужен, зато понадобятся два других документ
— договор или расчетный документ, в котором указаны сумма налога, ИНН и КПП инофирмы;
— документ на перечисление оплаты (включая НДС).
Единственное исключение, когда НДС по-прежнему будет уплачивать российский налоговый агент, — оказание электронных услуг конечным покупателям в РФ через посредника, участвующего в расчетах. Впрочем, мы об этом уже поговорил
От льготы по гарантийному ремонту теперь можно отказаться
С 01.01.2019 у плательщиков НДС появится право отказаться от освобождения от налогообложения услуг и работ по гарантийному ремонту.
До 2019 г. льгота была обязательной, поскольку упоминалась в п. 2 ст. 149 НК. Поэтому сервисы не включали в налоговую базу деньги на финансирование гарантийного ремонта, полученные от изготовителей товаров. Но и входной НДС по оборудованию и запчастям для ремонта сервисы к вычету не принимали, а включали в их стоимость. В итоге, если гарантийный ремонт не был единственным видом деятельности сервиса, ему приходилось вести раздельный учет
С 2019 г. норма об освобождении гарантийного ремонта от НДС перенесли из п. 2 в п. 3 ст. 149 НК. А значит, у сервисов появляется возможность отказаться от льготы. Что будет выгодно компаниям, которым гарантийный ремонт приносил не самый больший доход. Тогда проще не вести раздельный учет и платить НДС по всем операция
Также поправка вносит техническое уточнение в формулировку нормы о льготе. С 2019 г. там будет говориться, что ремонтные услуги оказывают в целях исполнения гарантийных обязательств. Но очевидно, что без таких обязательств вряд ли кто-то стал бы бесплатно ремонтировать проданные товары. Кроме того, в норме не будет отдельного упоминания бытовых приборов. Но они все равно охватываются общим понятием «товар
Чтобы воспользоваться льготой, компания по-прежнему должн
— оказывать услуги в течение гарантийного срока эксплуатации товаров;
— не брать плату за ремонт с покупателя;
— иметь документы, подтверждающие оказание услуг.
«Макулатурные» новости
И о макулатуре. Для НДС
— бумажные и картонные отходы производства и потребления;
— отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения.
На период с 01.10.2016 по 31.12.2018 продажу макулатуры освободили от обложения НДС. Так власти пытались вывести отрасль сбора макулатуры из тени и ликвидировать мошеннические схемы с возвратом НДС при экспорте макулатуры.
И вот с 01.01.2019 льгота перестает действовать. Теперь при продаже макулатуры надо применять общую ставку НДС 20%. Но платить налог будут не продавцы бумажных отходов, а покупатели — налоговые агенты. Как это уже год делают покупатели металлолома и сырых шкур животны
Подробнее о том, как действовать налоговому агенту при покупке вторсырья у плательщика НДС, вы можете прочитать в статьях Л.А. Елиной («Главная книга», № 12, 2018):
— «Общережимник покупает металлолом у плательщика НДС»;
— «Спецрежимник покупает металлолом у плательщика НДС».
Входной НДС и бюджетные субсидии
Действующая редакция гл. 21 НК не позволяет принимать к вычету НДС по товарам, работам, услугам, расходы на которые оплачены или возмещаются за счет любых субсидий и бюджетных инвестици
С 2019 г. норму скорректируют. Новые правила следует применять к товарам, работам и услугам, субсидии и бюджетные инвестиции на которые поступили начиная с 01.01.2019. Дальше, для краткости, я буду говорить просто товары и субсиди
Новшество такое: если документ на субсидию предусматривает финансирование или возмещение затрат на приобретение товаров без НДС, то входной налог по ним можно принимать к вычету как обычно и в дальнейшем не восстанавливать. Например, товар обошелся компании в 120 000 руб., где 20 000 руб. — НДС, а в документе на субсидию написано, что бюджет возмещает только 100 000 руб. и налог в эту сумму не входит.
Если же субсидия покрывает все 120 000 руб., то и в 2019 г. входной налог к вычету принять нельзя. А если фирма уже успела сделать это до получения денег из бюджета, налог нужно восстановит
При частичном финансировании расходов на товары за счет субсидии надо определить долю НДС, не принимаемого к вычету. Для этого разделите сумму полученной субсидии на общую стоимость купленных товаров. Внимание: с 2019 г. для расчета общую стоимость товаров берите с НДС, а не как раньше — без налог
Таким образом, благодаря новому порядку расчета, доля не принимаемого к вычету НДС по «субсидированным» товарам с 2019 г. чуть-чуть уменьшится.
Еще одно нововведение: появился отдельный вид субсидий — субсидии на абстрактный, а не на конкретный товар. То есть в документе на субсидию не написано, на какие именно товары она выделена. Получив ее, организация должна восстановить часть НДС, принятого к вычету в предыдущем году. Долю, исходя из которой следует восстановить «прошлогодний» НДС, рассчитайте
Трудно сказать, почему законодатель решил применить столь сложный порядок. Видимо, через сравнение суммы входного НДС и расходов за целый год хотел сделать расчет более справедливым.
Кстати, с этим видом субсидий связана еще одна важная поправка. Раздельный учет затрат, оплачиваемых за счет субсидий, и затрат, финансируемых из других источников, надо вести только при получении «абстрактных» субсидий. В остальных случаях получатель субсидий этим не занимается. Ведь когда из документов однозначно ясно, какой именно товар с НДС оплачен за счет бюджета, дополнительный раздельный учет уже не нуже
А какие последствия ожидают получателей субсидий, которые не будут вести раздельный учет, если он обязателен? Здесь тоже интересные изменения. Им придется восстановить входной НДС за весь текущий год начиная с квартала, в котором были получены субсидии. Формула подсчета доли следующа
Что делать с восстановленным НДС? Его сумму с 2019 г. можно учесть в прочих налоговых расходах. Раньше это было запрещен
На этом давайте закончим с НДС.
С 2019 г. плательщики ЕСХН по умолчанию станут и плательщиками НДС. Однако у них появится право на освобождение от налога, получить которое можно в особом порядке. М.Н. Ахтанина подробно рассказала об этом на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года».
Налог на прибыль
Судьба налоговых ставок
Распределение основной ставки налога на прибыль между федеральным и региональным бюджетами — 3% и 17% — решили сохранить по 2024 г. включительн
По задумке законодателя таким образом можно сбалансировать бюджеты субъектов РФ, направляя в наименее обеспеченные регионы федеральные средства в размере 1% налог
Напомню, что такое перераспределение налога на прибыль между бюджетами изначально предполагалось временным — на период с 2017 по 2020 г. Но, видимо, прогноз состояния отечественной экономики в ближайшие годы пока неутешителе
До последнего времени регионы вправе были снизить
Ныне действующие пониженные ставки налога на прибыль для всех, установленные регионами до 03.09.2018, применяются до наиболее ранней из следующих
— дата окончания срока действия ставок по закону субъекта РФ;
— 01.01.2023.
При этом, если срок действия общедоступных пониженных ставок в регионе истекает, например, 01.01.2020, субъект РФ вправе продлить его вплоть до 01.01.2023. Минфин не считает продление старых ставок их утверждением занов
Но рано или поздно все общедоступные пониженные ставки регионов утратят силу. Кроме того, власти субъектов смогут повысить их и раньше, приняв закон об
Дивиденды при выходе из общества или его ликвидации: отныне это возможно
С 2019 г. НК однозначно будет признавать дивидендами положительную разницу такой формул
Доход, полученный при выходе из ООО, и раньше подпадал под обложение. Но к дивидендам его не приравнивали, а потому облагали налогом на прибыль по общей ставке — 20%. В то время как для дивидендов ставки пониженны
Доход же, полученный участником при ликвидации АО или ООО, Минфин пусть и не так давно, но стал относить к дивидендам. Однако применять к ним нулевую «дивидендную» ставку не разрешал. Причина — имущество ликвидируемого общества распределяют между участниками без решения общего собрания о выплате дивидендо
Теперь в НК будет прямо предусмотрена возможность облагать такие доходы по ставке 0%, если выполняется условие о непрерывном
В свою очередь, полученное при выходе из общества или при его ликвидации имущество участник должен будет принять к налоговому учету по стоимости, равной дивидендам, которые он отразит в доходах. На эту сумму можно будет уменьшить, например, выручку от последующей продажи имуществ
Обратите внимание: при ликвидации АО или ООО участник, получивший доход, должен будет исчислить налог на прибыль с дивидендов сам, но по «дивидендным» ставка
Исключение — дивиденды выплачиваются иностранцу. Это будет доход от источника в РФ. Потому обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль возлагается на налогового агента — российскую компанию, которая выплачивает доход участнику — иностранной фирме при его выходе из общества или ликвидации этого
Налоговый убыток при выходе из ООО или его ликвидации
С 2019 г. убыток участника, полученный при ликвидации ООО или при выходе из него, разрешат включить в расходы по налогу на прибыль. Убыток надо будет определять на дату выхода из организации или ее ликвидации. Размер убытка — отрицательный результат следующей формул
Поправки наконец-то устранили неопределенность, которая так долго вызывала вопросы у плательщиков налога на прибыль.
Напомню, что с 01.01.2015 действует норма гл. 25 НК, позволяющая акционеру АО учесть на дату ликвидации общества убыток, равный стоимости акций, которые остались у акционера. А вот для стоимости долей ООО такой нормы не
Не было в гл. 25 НК РФ и нормы, разрешающей участнику ООО учесть убыток от выбытия доли, который возник при выходе из общества. Минфин разъяснял, что если участник, вышедший из ООО, получил меньше, чем потратил на приобретение доли, то отрицательная разница не уменьшает налог на прибыль.
Аргументы были такие. Согласно п. 3 ст. 270 и подп. 4 п. 1 ст. 251 НК вклад в уставный капитал и сумма, возвращенная участнику в пределах вклада, не расход и не доход соответственно. А значит, сумма в пределах вклада в УК вообще не участвует в расчете налога на прибыл
Однако, если при выбытии из ООО или его ликвидации участнику возвращали сумму большую, чем он потратил на приобретение доли, положительная разница увеличивала налоговые доходы. Получалось странно: прибыль от сделки учти, а убыток — ни-ни. Теперь этот перекос устранили и отнесли такие убытки к налоговым внереализационным расходам.
Но возможна ситуация, когда участник общества при ликвидации вообще ничего не получит. Можно ли тогда считать убытком стоимость его вклада в УК? Если строго следовать тексту новой нормы, нет, нельзя. Ведь стоимость вклада вычитают только из стоимости полученного имущества, а не из нуля.
Но это было бы совсем нелогично — мало того что участник потерял весь свой вклад, так и в налоговых расходах учесть ничего не сможет. Надеюсь, что в будущем нам разъяснят, что в случае неполучения имущества его стоимость просто равна нулю, но все равно как бы есть. А значит, убыток в виде стоимости вклада тоже уменьшает налог на прибыль.
Величина добровольного уменьшения УК и возврат денежного вклада в имущество больше не налоговые доходы
Как вам известно, подп. 4 п. 1 ст. 251 НК освобождает от налогообложения доход участника фирмы, полученный при уменьшении УК, если сумма не превышает стоимость его вклада в УК. С 01.01.2019 из этой нормы убирают условие о том, что уменьшение УК должно происходить в соответствии с законо
До поправок фраза «в соответствии с законодательством РФ» позволяла чиновникам сделать вывод, что норма распространяется только на случаи, когда общество уменьшает УК по требованию закона. Например, при уменьшении УК до величины чистых активов. Если же участники снижали размер УК добровольно, у них появлялся налогооблагаемый дохо
Но с 2019 г. дохода не будет и при добровольном уменьшении УК в пределах стоимости вклада участника.
Также с 01.01.2019 в ст. 251 НК появится новый вид необлагаемых доходов — деньги, безвозмездно полученные от общества его участником либо акционером в пределах денежного вклада, который он ранее внес в имущество общества. Даже если участник или акционер — иностранная компани
Да, в норме говорится только о деньгах. Если вкладом в имущество было что-то другое либо вернули вклад не деньгами, то участнику или акционеру придется включить полученное в доходы.
Кроме того, и обществу, и участнику надо будет хранить документы, которые подтверждают как величину денежного вклада в имущество, так и возвращенную сумму. Избавиться от них можно не раньше, чем пройдут 4 года начиная с года, в котором участник либо акционер воспользовался льгото
Таким образом, в гл. 25 НК появится безналоговый способ возврата вкладов в имущество. Тогда как раньше вернуть без уплаты налога на прибыль можно было только имущество в пределах вклада в уставный капитал.
Нулевая ставка при продаже акций и долей в УК стала доступнее
С 01.01.2016 у организаций появилась возможность исчислять по нулевой ставке налог на прибыль с дохода от продажи долей в УК российских компаний или от продажи их акций. Главное условие — ко дню продажи доля или акции принадлежали продавцу непрерывно в течение
Дополнительное условие для доли — ее размер и стоимость за эти 5 лет не менялись. Исключение — покупка долей других участников общества пропорционально доле своего участи
Дополнительные условия для акций:
— все 5 лет они не должны обращаться на организованном рынк
— эмитентом акций не должна быть компания, активы которой более чем на 50% состоят из недвижимости, расположенной в Росси
Нулевую ставку для прибыли от продажи льготных акций и долей ввели еще 01.01.2011. Но реально она начала действовать только с 01.01.2016, поскольку согласно дополнительному условию распространялась лишь на доли и акции, приобретенные в 2011 г. и позже. Эту оговорку и убрали с
Теперь не важно, когда фирма обзавелась льготными акциями или долями. Главное — продать их после вступления поправок в силу, то есть начиная с 27.11.2018. Тем же, кто избавился от акций или долей раньше, придется исчислять налог по старым правилам — с оглядкой на год их приобретени
В итоге сложилась странная ситуация, когда в налоговом периоде, то есть в 2018 г., одна и та же сделка приводит к разным налоговым последствиям в зависимости от даты совершения. К примеру, льготную долю в ООО вы купили в 2012 г. Если она продана 26.11.2018, то прибыль придется облагать налогом по ставке 20%. А если 27.11.2018 — то уже по ставке 0%.
Расходы на путевки для сотрудников
С 2019 г. работодатели, обеспечивающие сотрудников и их семьи путевками для отдыха в России, смогут учесть эти расходы для целей налогообложения как на ОСН, так и на «доходно-расходной» упрощенке. Новая норма позволит включать такие затраты в расходы на оплату труда. Речь идет о следующих услуга
— перевозка до места назначения и обратно;
— проживание и питание, включенное в стоимость номера, в месте размещения;
— санаторно-курортное обслуживание;
— экскурсии.
Важное условие — работодатель должен заключить договор на покупку туристского продукта с туроператором либо турагентом начиная с 01.01.2019. Если подписать договор напрямую с отелем или перевозчиком, участь расходы не выйдет. То же самое, если договор с туроператором либо турагентом вы заключили до 2019 г. Ограничен и возраст детей сотрудников: не старше 18 лет, а если ребенок учится очно — не старше
Справка
Туристский продукт — комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену, независимо от включения в нее стоимости экскурсионного обслуживания и других услуг, по договору о реализации туристского продукт
Таким образом, турпродукт обязательно включает в себя как минимум две услуги — перевозку и размещение.
Туроператор формирует и продает турпродукт, а турагентство — продвигает и продает. То есть первый, в отличие от второго, бронирует и оплачивает билеты, отели и т. п. Турагент же только находит клиентов и продает им продукт, который сформировал туроператор.
Кроме того, есть два лимита размера расходов. Первый — общая стоимость услуг в расчете на одного человека (работника или члена его семьи) не должна превышать 50 000 руб. Второй лимит — траты на оплату отдыха вместе с расходами на ДМС или медицинские услуги для персонала не могут превышать 6% от расходов на оплату труд
Больше ОС можно амортизировать с повышающим коэффициентом
С 01.01.2019 организации получат право применять повышающий коэффициент не более 2 при амортизации ОС, которые относятся к технологическому оборудованию, используемому по наилучшим доступным технологиям. Правительство утвердило Перечень такого оборудования и эффективные параметры его использования еще в 2017 г., а в 2018 г. расширило список более чем в
Наилучшая доступная технология — технология производства товаров, работ, услуг, при использовании которой фирма экономит природные ресурсы, минимизирует отходы и другое негативное воздействие на окружающую среду. Одновременно такая технология должна быть эффективна экономическ
Перечень областей, в которых применяются наилучшие доступные технологии, тоже есть. Там, в частности, добыча и обогащение полезных ископаемых, производство целлюлозы, органических химических веществ, отдельные виды животноводства.
Задолженность по инвестиционным проектам не будут признавать контролируемой
В ст. 269 НК скорректировали правила так называемой тонкой капитализации для заемщиков, которые претендуют на включение в расходы процентов по займам и кредитам от иностранной организации.
Правило тонкой капитализации — если собственный капитал компании значительно меньше заемного, проценты по контролируемой задолженности учитывают в расходах по нормативу. Сверхнормативные проценты признают дивидендами — при их выплате надо удержать налог на прибыль или НДФЛ. Остальные подробности
С 01.01.2019 не считается контролируемой и не ограничивает размер процентов задолженность, которая одновременно отвечает таким условия
— полученные деньги направлены только на финансирование инвестиционного проекта по созданию в РФ нового комплекса для производства товаров или оказания услуг, который введен в эксплуатацию в 2019 г. и позже;
— по договору заемщик начнет погашать задолженность не ранее чем через 5 лет после получения средств;
— доля участия заимодавца-иностранца в УК заемщика не выше 35%, а сам иностранец — резидент государства, с которым у РФ есть соглашение об избежании двойного налогообложения.
Видимо, это очередная попытка облегчить привлечение иностранных инвестиций.
Взносы, НДФЛ и пособия
Временные тарифы взносов на ОПС стали постоянными
Для стабилизации налоговой нагрузки на компании законодатель сделал бессрочными временные тарифы взносов на
— 22% — для выплат не больше «пенсионной» предельной базы;
— 10% — свыше такой базы.
Напомню: текущая редакция гл. 34 НК предполагает, что с 2021 г. основной тариф взносов на ОПС для выплат не свыше предельной базы должен вырасти до 26%. Зато «сверхбазовые» выплаты не облагались бы взносами вообщ
Но с 2019 г. ст. 426 НК с временными тарифами взносов из гл. 34 Кодекса убирают. А сами тарифы переносят в ст. 425 и делают постоянными. Синхронные правки внесли и в Закон
Впрочем, реально эти изменения мы почувствуем только в 2021 г. Ведь временные тарифы, ныне ставшие постоянными, должны были применяться по 2020 г. включительн
К слову, тарифы взносов на травматизм в 2019 г. тоже планируют оставить прежними. Но законопроект об этом Госдума пока не принял
А еще, традиционно, с 2019 г. увеличились предельные базы по взносам на ОПС и ВНиМ. Теперь они равн
— для пенсионных взносов — 1 150 000 руб., тогда как в 2018 г. было 1 021 000 руб., рост на
— для взносов на ВНиМ — 865 000 руб. против 815 000 руб. в 2018 г. Рост предельной базы —
Правда, как обычно, увеличение баз почувствуют только компании, у которых есть работники с годовыми зарплатами, близкими к значениям предельных баз на 2019 г. Остальным в плане совокупной суммы взносов от роста баз ни холодно ни жарко.
А вот предельной базы для взносов на ОМС как не было, так и не будет. Их надо исчислять по тарифу 5,1% со всех облагаемых выплат работникам.
У большинства льготников больше нет пониженных тарифов взносов
А теперь плохая новость для многих льготников, плативших взносы по сниженным тарифам. В принципе, окончание срока их действия не должно было стать сюрпризом. Ведь и по действующей редакции ст. 427 НК только до 2018 г. включительно могли применять пониженные тариф
— упрощенцы с основным видом деятельности из списка в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК и годовым доходом не более 79 млн руб.;
— аптеки на
— предприниматели на патенте — по выплатам в пользу работников, занятых в «патентной» деятельности.
То есть и без поправок с 01.01.2019 все эти работодатели должны были начать платить взносы по общим тарифам. И как они ни убеждали Минфин и ФНС продлить действие льготы (а то и вовсе отменить для них взносы), чиновники непреклонн
Оставили временные пониженные тарифы лишь для ряда некоммерческих и всех благотворительных организаций на УСН.
— на ОПС — 20%;
— на ОМС и ВНиМ — 0%.
В таблице вы увидите те тарифы взносов, которые действовали для бывших льготников в 2018 г., и те, по которым нужно платить начиная с
| Вид страховых взносов | Тарифы | |
| в 2018 г. | в 2019 г. | |
| На ОПС с выплат, не превышающих предельную базу | 20% | 22% |
| На ОПС с выплат сверх предельной базы | — | 10% |
| На ВНиМ с выплат, не превышающих предельную базу | 0% | 2,9% |
| На ВНиМ с выплат, не превышающих предельную базу, в пользу временно пребывающих иностранцев* | 0% | 1,8% |
| На ВНиМ с выплат сверх предельной базы, независимо от получателя выплаты | Взносы не начисляются | |
| На ОМС | 0% | 5,1% |
* Кроме выплат в пользу высококвалифицированных специалистов, беженцев и граждан ЕАЭС
Посмотрим, насколько может увеличиться фискальная нагрузка компании на УСН, применявшей в 2018 г. пониженный тариф по взносам. Предположим, ее работник получает 40 000 руб. в месяц. До предельной базы по взносам и в 2018, и в 2019 г. его годовая зарплата
За 2018 г. работодатель отдал за него в бюджет 96 000 руб. пенсионных взносов. А в 2019 г. придется выложить 105 600 руб., что больше на
Взносы на ВНиМ и ОМС с зарплаты такого человека за 2018 г. исчислять вообще было не нужно. Тогда как с выплат 2019 г. взносы на ВНиМ составят 13 920 руб., а на ОМС —
Таким образом, в 2019 г. упрощенец перечислит на 48 000 руб. взносов больше, чем в 2018 г. То есть сумма возрастет в
Как видите, с нового года для бывших льготников расходы на уплату взносов с выплат работникам возрастут весьма значительно.
ИП смогут не платить НДФЛ при продаже жилья и автомобилей
С 2019 г. поправки меняют порядок обложения НДФЛ доходов предпринимателей от продажи некоторых видов имущества, которое они использовали в коммерческой деятельности.
Сейчас при продаже квартиры или машины, которые бывший либо действующий ИП, например, сдавал в аренду в рамках предпринимательства, ему приходится уплачивать НДФЛ со всей выручки. Имущественный вычет человеку не положен. Также он не вправе рассчитывать на полное освобождение от НДФЛ доходов от продаж
— жилья, которое было в его собственности 5 лет и больше;
— прочего имущества, собственником которого бывший ИП был 3 года и более, за исключением ценных бумаг.
Благодаря поправкам, если «коммерческое» жилье или машина принадлежали ИП более минимальных сроков владения, НДФЛ вообще платить не придется. То, что это имущество использовалось в коммерческой деятельности, значения не имее
Справка
С 2019 г. для налоговых нерезидентов вводят такие же правила освобождения от НДФЛ доходов от продажи имущества, как для резидентов. То есть с оглядкой на минимальные сроки владения — 5 лет для большей части жилой недвижимости и 3 для остального имущества, кроме ценных бумаг. До 01.01.2019 эти сроки нерезидентов не касалис
Однако стандартные, социальные и имущественные вычеты для нерезидентов по-прежнему недоступн
Изменения выгодны всем бывшим предпринимателям и действующим ИП — плательщикам НДФЛ. А также патентникам и вмененщикам, поскольку с доходов от реализации жилья или автомобилей, даже используемых в коммерции, они платят НДФЛ.
Но будьте внимательны — не платить НДФЛ при продаже жилой недвижимости можно, только если ИП приобрел ее в 2016 г. и позже. К жилью, купленному ранее, применяют старую редакцию гл. 23 НК, в которую поправки не вносили. А значит, доход от продажи жилой недвижимости, которую ИП приобрел до 2016 г. и использовал в предпринимательстве, по-прежнему облагают НДФЛ независимо от срока владени
Параллельно законодатель дополняет подп. 2 п. 2 ст. 220 НК одной любопытной нормой. Из нее следует вот
— для целей НДФЛ при продаже «коммерческого» жилья, дачного домика или автомобиля со сроком владения меньше минимального действующий либо бывший ИП вправе вычесть из доходов расходы по приобретению имущества;
— расходы эти формирует сумма, которую ИП не успел списать в налоговые затраты при исчислении «коммерческого» НДФЛ либо налога при «доходно-расходной» УСН.
Но, заметьте, это не то же самое, что обычный имущественный вычет, коллеги. Такой вычет действующему или бывшему ИП не полагается сейчас и не будет полагаться после 01.01.2019 — подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ в этой части остался неизменным.
А ведь ранее для целей НДФЛ Минфин отказывал даже бывшим ИП в праве уменьшить доходы от продажи «коммерческого» имущества на расходы по его покупке. И ссылались чиновники как раз на подп. 4 п. 2 ст. 220 НК. Но если представить, что позиция министерства останется незыблемой, то все поправки, внесенные в подп. 2 п. 2 ст. 220 НК, просто бессмысленны.
Продажа акций и долей в УК без НДФЛ: дата приобретения больше не важна
С 01.01.2016 не нужно было платить НДФЛ с доходов от продажи или погашения акций либо долей в уставном капитале (УК) российских фирм, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК. Условий для освобождения было два:
1) на дату сделки участник владел акциями или долей минимум
2) акции или долю он приобрел не ранее
Теперь условие 2 соблюдать не нужно. То есть НДФЛ можно не платить, к примеру, с дохода от продажи доли, которую вы приобрели в 2005 г. Но с важной оговоркой: сделка должна состояться не ранее 27.11.2018. Если вы продали акции либо долю компании из п. 2 ст. 284.2 НК до этой даты, НДФЛ считайте по старым правила
Дивиденды при выходе из ООО или ликвидации организации: уплата НДФЛ
С 2019 г. законодатель уточнил понятие дивидендов и для целей исчисления НДФЛ. Дивидендами однозначно будет признаваться положительная разница между доходом участника организации при выходе из общества или при его ликвидации и затратами участника на приобретение акций или долей в
Поправка, в общем-то, аналогична той, которую внесли в гл. 25 НК. Расхождение есть лишь в отдельных формулировках. Так, по гл. 23 НК дивидендами в этом случае считается превышение суммы денег или стоимости имущества, полученного участником-физлицом, над его расходами на приобретение акций или долей. А при исчислении налога на прибыль — над их оплаченной стоимостью. Ведь у человека, пока он что-то не оплатил, и расходов быть не может. А вот у организации — запросто, метод начисления — он такой.
Таким образом, с 2019 г. облагаемым доходом будет не все полученное участником-физлицом, а только часть, которая превышает вклад в УК или цену, уплаченную человеком за долю либо акции. Кроме того, НДФЛ с такого превышения нужно будет исчислять по правилам для дивидендов и отражать в
Для резидентов в плане налоговой ставки это ни на что не повлияет — как была 13%, так и останется. Но вот нерезидентам повезло — у них ставка снизится в два раза: с 30 до 15%. А то и больше, если это человек из государства, с которым есть соглашение об избежании двойного налогообложени
Намного интереснее то, что касается определения размера налогооблагаемого дохода. Раньше при выходе из ООО или его ликвидации было
— компания — источник выплаты удерживала НДФЛ со всей суммы денег. А если выдавала долю имуществом, то направляла в ИФНС сведения о невозможности удержать исчисленный налог;
— бывший участник представлял в ИФНС декларацию
А вот доходы, полученные бывшими акционерами при ликвидации АО, до 01.01.2019 облагались НДФЛ полностью. Права на имущественный вычет у них не
Теперь, как мы уже неоднократно проговорили, прибыль по таким сделкам с акциями и долями для НДФЛ считается дивидендами. И отсюда вытекает ряд вопросов.
Дивиденды при выходе из ООО или ликвидации организации: проблемы применения поправки
Как всем известно, при выплате дивидендов и АО, и ООО — налоговые агенты, которые должны определить налоговую базу, исчислить НДФЛ, удержать и перечислить его в бюджет. А при невозможности удержать налог — сообщить в ИФНС и самому физлицу.
Но самостоятельно и достоверно общество сможет определить базу только по участникам, которые внесли вклады в УК или купили акции непосредственно у самого общества. В остальных случаях обществу потребуется информация о расходах участника на приобретение долей либо акций.
Вправе ли общество использовать для этого документы, предоставленные самим участником, и какие это должны быть документы? Ответов на эти вопросы обновленная гл. 23 НК не дает. И, на мой взгляд, пока мы не узнаем хотя бы позицию Минфина, применение новой нормы для общества несет определенные налоговые риски. Ведь если инспекторы сочтут, что налоговый агент неправильно определил базу по НДФЛ и удержал налога меньше, чем нужно, то претензии они предъявят именно ему.
Кроме того, в 2019 г. продолжит действовать норма об имущественном вычете при расчете НДФЛ с доходов в случае выхода из общества или его ликвидации. Причем в обновленном виде. Теперь там подробно расписано, как рассчитать имущественный вычет по сумме расходов.
Но в каком случае физлицу может понадобиться заявлять имущественный вычет, если расходы на приобретение акций или доли в УК и так должен учесть налоговый агент при расчете НДФЛ? Ведь даже невозможность удержать НДФЛ не освобождает налогового агента от обязанности исчислить налог.
Следующий вопрос. Согласно п. 17.2 ст. 217 НК доходы, полученные от продажи или погашения долей в уставном капитале российских ООО, а также акций некоторых АО, вообще освобождены от НДФЛ. Условие — на дату реализации или погашения налогоплательщик непрерывно владел акциями или долей более 5 лет. Но при этом с 2019 г. доходы, полученные при выходе из ООО или при выкупе акций самим АО, приравняют к дивидендам!
Эти дивиденды продолжают оставаться доходами от реализации или погашения долей и акций в целях применения освобождения от НДФЛ? На мой взгляд, да. Но гарантировать, что такой же ответ на вопрос дадут налоговики, я не могу. И у меня нет ответа на вопрос, почему законодатель в одной норме приравнивает какой-то доход к дивидендам, а в другой, говоря об этом же доходе, о дивидендах уже не вспоминает.
Последняя поправка по НДФЛ, связанная с выходом из общества или его ликвидацией. При продаже или ином выбытии имущества, полученного при выходе из общества или его ликвидации, физлицо сможет уменьшить полученный доход на стоимость такого имущества, с которой при его получении был исчислен и уплачен налог. Выходит, что по общему правилу в расходах будет учитываться не вся стоимость акций или долей, а только положительная разница, приравненная к дивидендам, с которой был уплачен
Доходы от продажи макулатуры освободили от НДФЛ
Самая забавная поправка связана с освобождением физлиц от НДФЛ с доходов от реализации макулатур
Авторы законопроекта были уверены, что НДФЛ от реализации макулатуры является излишним административным барьером, препятствующим вовлечению населения в сбор и переработку бытовых отходов. По действующему законодательству граждане, сдающие макулатуру, должны не только предъявить удостоверяющие личность документы, но и заполнить соответствующую декларацию, заплатив 13% от дохода.
Однако и раньше мало кто платил налоги от сдачи макулатуры, да и самой инфраструктуры приема сырья как таковой, по сути, в стране нет. Поэтому поправка, по всей видимости, формальная. Зато написана она просто феерично. Потому что от НДФЛ освобождаются доходы от продажи не любой макулатуры, а только той, которая образовалась у физлиц в быту и принадлежит им на праве собственности.
Индексация пособий, изменение МРОТ
Сейчас федеральный МРОТ составляет 11 163 руб. в месяц. А с 1 января 2019 г. он будет равен
Ну а индексацию минимальных пособий по уходу за ребенком и соцстраховских пособий, назначаемых в твердой сумме, традиционно ждем к февралю 2019 г. Коэффициент индексации уже известен —
Наконец,
Давайте сведем все в таблицу.
| Показатель | Значение показателя | Пояснения | |
| старое | новое | ||
| Средний дневной заработок для исчисления пособий | |||
| Максимальный размер для работника со страховым стажем 6 месяцев и больше | С 01.01.2018 по 31.12.2018 — | С 01.01.2019 — | Используйте новое значение, только если болезнь (декрет, отпуск по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет) началась 01.01.2019 и позднее. Если это произошло раньше, пособие не пересчитывайте и работнику не доплачивайт |
| Минимальный размер для работника со страховым стажем 6 месяцев и больше | С 01.05.2018 по 31.12.2018 — | С 01.01.2019 — | |
| Максимальный размер для расчета пособия по болезни или декретного пособия работнику со страховым стажем менее 6 месяцев в зависимости от количества календарных дней месяца, на который пришлась болезнь (декрет), — 28, 30 и 31 день соответственно | С 01.05.2018 по 31.12.2018 — | С 01.01.2019 — | Если болезнь (декрет) началась до 01.01.2019 и продолжится после, то при подсчете пособия за дни после этой даты используйте новое значение. В связи с этим придется доплатить женщине со страховым стажем менее 6 месяцев, ушедшей в декретный отпуск до |
| Минимумы ежемесячного пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет | |||
| Расчетный минимум исходя из 40% федерального МРОТ, независимо от того, какой по счету ребенок | С 01.05.2018 по 31.12.2018 — | С 01.01.2019 — | Расчетные минимумы больше фиксированных. Поэтому если минимальное ежемесячное пособие было назначено женщине, ушедшей в отпуск по уходу за первым ребенко — в период с 01.05.2018 по 31.12.2018, то с 01.01.2019 пособие остается равным — начиная с 01.01.2019, то пособие равно |
| Фиксированный минимум для ухода за первым ребенком | С 01.02.2018 по 31.01.2019 — | С 01.02.2019 — | |
| Фиксированный минимум для ухода за вторым и последующими детьми | С 01.02.2018 по 31.01.2019 — 6284,65 | С 01.02.2019 — 6554,89 | Если минимальное ежемесячное пособие было назначено женщине, ушедшей в отпуск по уходу за вторым (третьим и т. д.) ребенком в период с 01.02.2018 по 31.01.2019, то с 01.02.2019 пособие надо поднять с 6284,65 руб. до 6498,33 руб. (старый и новый фиксированные минимумы соответственн |
Имущественные налоги
Движимые ОС больше не облагаются налогом на имущество
Вот уже несколько лет законодатели экспериментируют с движимым имуществом — то освобождают его от налогообложения, то отменяют федеральную льготу и передают ее в ведение регионов. Понятно, что проблема в несовпадении интересов организаций и региональных властей. С одной стороны, налог на движимые ОС мешает вложениям в основной капитал, с другой — это средство пополнить бюджеты субъектов РФ, которые в большинстве своем испытывают недостаток денег.
Справка
В 2018 г. льгота, позволявшая вообще не платить налог на имущество с движимых ОС, действовала только в тех субъектах РФ, где власти приняли отдельный закон об этом. Кроме того, льгота распространялась лишь на ОС, которые компания поставила на учет после 01.01.2013. И ее нельзя было применить к имуществу, полученному от взаимозависимого лица либо в результате реорганизации или ликвидации других компани
В итоге верх в борьбе взяло бизнес-сообщество. С 2019 г. законодатель вообще избавил организации от необходимости платить налог с движимых ОС — с любых и без всяких условий. Не важно, когда и в результате чего объект принят к учету, не имеет значения его амортизационная группа, год выпуска и так далее. Объектом обложения осталась только недвижимость — ее счастливые обладатели продолжат платить налог по кадастровой или балансовой стоимост
В связи с этим из гл. 30 НК убирают все нормы о федеральных и региональных льготах для движимого имущества, например для ОС
Официальная причина щедрых поправок такова. Сейчас одно из приоритетных направлений госполитики — развитие производственного потенциала экономики. А это требует инвестиций в ОС — станки, оборудование и прочее. Кроме того, налог с движимого имущества в правительстве теперь считают «сложным и дестимулирующим» для бизнеса. А выпадающие доходы региональных бюджетов предполагается в какой-то мере компенсировать федеральными субсидиям
Неофициальная причина поправок — убирая налог на движимые ОС, власти пытаются хоть как-то компенсировать плательщикам повышение ставки НДС до 20%.
Как разграничить движимое и недвижимое имущество
Понятно, что в связи с поправками неизбежно усилятся споры компаний и налоговиков о том, какое имущество считать недвижимым, а какое — нет. Обычно это решается в момент принятия объекта к бухучету, причем организации используют только самые очевидные нормы ГК о признании вещи движимостью или недвижимость
Справка
По ГК к недвижимости относятся земельные участки, участки недр и объекты, прочно связанные с землей, которые невозможно переместить без значительного ущерба их назначению. Примеры последних — здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, объекты незавершенного строительства и машино-мест
Системы инженерно-технического обеспечения, являющиеся неотъемлемой частью зданий и учитываемые как отдельные инвентарные объекты ОС, недвижимостью не считаютс
Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имущество
В ФНС уже опасаются, что компании будут злоупотреблять поправками, квалифицируя недвижимые ОС в качестве движимых. Поэтому налоговикам разослали рекомендации, как разграничить первые и вторые.
Что же советует ФНС? Как справедливо заметили чиновники, в НК нет определений движимого и недвижимого имущества. Поэтому надо обратиться к нормам гражданского законодательства. В первую очередь инспекторам рекомендовали посмотреть, есть ли в ЕГРН запись об объекте, поскольку права на недвижимость подлежат обязательной госрегистрации. Если запись есть, то компания однозначно должна платить налог. Но с этим никто особо и не спорил.
Если же в ЕГРН записи нет, налоговикам нужно проверить, насколько имущество прочно связано с землей и можно ли его перемещать без значительного ущерба назначению. Для этого надо изучить сведения о характеристиках объектов капстроительства. Например, документы технического учета или технической инвентаризации, разрешения на строительство, на ввод в эксплуатацию, проектную документацию, заключение экспертиз
Так что организации следует заранее подготовить объяснения, почему в неочевидном случае она решила учитывать ОС как движимое имущество, а не как недвижимое. Например, с точки зрения ФНС, которую в отдельных ситуациях поддерживают и суды, недвижимостью следует считат
— неотделимые улучшения арендованного имущества, которые арендатор учитывает на своем балансе. А вот сама арендованная недвижимость налогом у арендатора не облагаетс
— технологический трубопровод;
— плавучую буровую установку и краны на ней;
— трансформаторную подстанцию.
Разграничить движимые и недвижимые ОС для целей налога на имущество вам также поможет:
— отчет о семинаре Е.М. Филимоновой «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги»;
— статья Ю.В. Капаниной «Движимое имущество или нет — вот в чем вопрос» («Главная книга», 2018, № 21).
Итак, начиная с 1 января 2019 г. платить налог на имущество продолжат только компании, у которых есть недвижимость. По кадастровой стоимости, если объект включен в региональный перечень либо если это жилая недвижимость, не учитываемая в составе ОС. В остальных случаях налог по недвижимым ОС нужно исчислять от балансовой стоимост
База и отчетность по налогу на имущество: что нового
Поскольку движимые ОС исключили из объекта обложения налогом на имущество, был скорректирован и порядок определения налоговой базы. С 01.01.2019 ее нужно рассчитывать отдельно по каждому объекту недвижимости во всех случаях. Плюс, как и раньше, отдельно базу следует определять по имуществу Единой системы газоснабжени
Справка
До 01.01.2019 налоговую базу определяют отдельн
— по имуществу, налог с которого организация платит по своему местонахождению;
— по имуществу каждого обособленного подразделения (ОП) с отдельным балансом;
— по объектам недвижимости, расположенным вне местонахождения организации или ОП с отдельным балансом.
Соответственно, если на балансе компании лишь движимые ОС, с 2019 г. ей не нужно сдавать в инспекцию отчетность по налогу. Ведь эта обязанность есть только у налогоплательщиков, а те, у кого нет недвижимости, к ним больше не относятся. Значит, в течение 2019 г. фирма только с движимыми ОС не обязана представлять расчеты по авансовым платежам, а по итогам 2019 г. не должна сдавать деклараци
Владельцы недвижимости начиная с отчетности за I квартал 2019 г. обязаны подавать расчеты и декларации по налогу на имущество только в ИФНС по месту нахождения недвижимости. Исключение — плательщики из категории крупнейших, которые по-прежнему должны отчитываться по налогу в ИФНС, где состоят на учете в этом качеств
ФНС уже разработала рекомендации, как компании отчитаться по нескольким объектам недвижимости, если они расположены на территориях разных инспекций, но в границах одного региона. Можно включить такие объекты в единую декларацию и подать ее в выбранную ИФНС. Для этого должны одновременно выполняться два услови
— налоговая база по всем объектам — среднегодовая стоимость;
— законодательством субъекта РФ не предусмотрены нормативы распределения налога в местные бюджеты.
Если у вас все так, то в начале 2019 г. до представления первого расчета по авансовым платежам направьте в региональное УФНС уведомление рекомендованной формы. Тогда по кварталам 2019 г. вы будете сдавать один расчет, а по итогам 2019 г. — представите одну декларацию.
Однако в нормы гл. 30 НК об уплате налога изменения не вносили. Поэтому платить его по месту нахождения недвижимости надо, только если вы исчисляете налог с кадастровой стоимости объекта. Либо если объекты находятся вне места нахождения фирмы или ОП с отдельным балансом. В остальных случаях платите налог по месту своего учета или по месту учета ОП с недвижимостью на баланс
Поменялись характеристики «кадастровой» недвижимости — считайте налог на имущество по новой кадастровой стоимости
Не остался без внимания законодателя и порядок расчета налога на имущество по кадастровой стоимости (КС). Поправки направлены на то, чтобы оперативно учитывать изменения КС, если внутри года менялись качественные или количественные характеристики недвижимости. Например, общая площадь здания или его назначени
До 2019 г. по общему правилу подобные изменения учитывали при расчете налога только с года, следующего за тем, в котором поменялась
Исключением были только два случая:
— Росреестр исправил ошибку, допущенную при определении КС. Тогда налог пересчитывали за все годы действия ошибочной стоимости;
— комиссия по рассмотрению споров о результатах определения КС или суд изменили КС своим решением. Тогда новую стоимость использовали для расчета налога с года подачи заявления о пересмотре.
В остальных ситуациях, как я уже сказала, по новой КС налог считали с года, следующего за тем, в котором она поменялась.
С 2019 г. корректировку КС
Конечно, однозначно выгодной эту поправку не назовешь — ведь стоимость недвижимости, а значит, и сумма налога могут не только уменьшаться, но и увеличиваться. Но такой порядок можно считать более справедливым.
По-прежнему налог нужно пересчитать за все периоды применения неправильной КС, если в ЕГРН обнаружены ошибки. Но условия для пересчета уточнены. Это должна
— или техническая ошибка в реестре. Иными словами, стоимость неправильно перенесли в ЕГРН из документа, на основании которого делали запись;
— или ошибка при определении КС, в том числе
Это несколько измененная и расширенная формулировка, в принципе, соответствует правилам, которые применяли и раньше. Выгода в том, что до 2019 г., если Росреестр увеличил КС, заниженную им ранее по ошибке, налог за прошлые периоды надо было пересчитать и доплатить. Теперь же такие ошибки не будут приводить к дополнительным расходам плательщиков — доплачивать налог не придетс
И еще одна важная поправка в пользу организаций. Если комиссия или суд изменили КС по жалобе плательщика, так как она не соответствовала рыночной, пересчитать налог следует с даты начала применения старой стоимости. До поправок исчислять налог по новой КС можно было только с года подачи жалобы, а то, что уже «упало» в бюджет, не пересчитывали. Законодатель счел это несправедливым, и гл. 30 НК поправил
Справка
Кадастровую стоимость объектов недвижимости для ЕГРН определяют в соответствии с Законами от 29.07.98
И еще одна техническая правка, касающаяся налоговой базы по «кадастровым» объектам недвижимости. С 2019 г. в гл. 30 НК прямо пропишут, что база — это КС, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января. До изменений этот подход держался только на Письмах Минфин
Обратите внимание, новые правила расчета базы по «кадастровому» налогу на имущество вступают в силу 01.01.2019 и применяются только к корректировкам КС, основания для которых возникли в 2019 г. и позже.
Поэтому тем, кто до 01.01.2019 получил решение комиссии или суда об уменьшении КС, не повезло. Они не смогут пересчитать налог за годы, истекшие до года подачи жалобы. В плюсе окажутся компании, которые никуда не торопились, переплачивали и получат решение только в 2019 г. Они вправе будут пересчитать налог с года, в котором впервые исчислили его от ошибочно завышенной КС. Конечно, с оглядкой на трехлетний срок возврата или зачета налоговой переплат
Появился коэффициент для расчета налога на имущество с измененной кадастровой стоимости
В связи с тем что изменения в КС в течение года теперь будут влиять на расчет налога, уточнен порядок его исчисления. В гл. 30 НК ввели коэффициент Ки, учитывающий количество полных месяцев владения объектом со старой и новой
Полные месяцы определяйте так же, как и в случае приобретения или продажи недвижимости, облагаемой по КС. Если сведения о новой стоимости внесли в ЕГРН до
Если объектом недвижимости с изменившейся КС вы владели весь год, сумму налога исходя из прежней КС рассчитайте по следующей формуле:
А сумму налога по новой КС исчислите так:
Общую величину налога на имущество за год по недвижимости с менявшейся КС получаем сложением результатов двух формул:
Новая декларация по налогу на имущество: что поменялось
По мотивам масштабных поправок в гл. 30 Налогового кодекса ФНС оперативно изменила формы декларации по налогу на имущество и расчета по авансовым платежам. Впервые отчитаться на новых бланках нам предстоит по итогам I квартала
Так, ФНС учла, что движимое имущество с 2019 г. не облагается налогом. Поэтому в заголовках разделов и названиях строк говорится только о недвижимом имуществе.
Из разд. 2 декларации убрали стр. 141, в которой нужно было отдельно показывать остаточную стоимость недвижимости на конец года. Та же судьба постигла стр. 270 разд. 2. Раньше в ней справочно показывали остаточную стоимость вообще всех ОС, включая стоимость движимых объектов
В разд. 3 декларации и расчета по авансовому платежу появилась отдельная стр. 095 для коэффициента Ки. Он представляет собой десятичную дробь с точностью до десятитысячных долей. Также важный нюанс — если кадастровая стоимость недвижимости менялась в течение года, то разд. 3 будет состоять из нескольких листов. Например, если стоимость поменялась за год один раз, то в нем будет два лист
Кроме того, в разд. 2.1 декларации и расчета появилось поле «Адрес объекта недвижимого имущества...». Там нужно будет указать адрес недвижимости, у которой нет кадастрового или условного номера, зато есть адре
Но налог на имущество за 2018 г. мы платим по старым правилам, поэтому и декларацию за 2018 г. следует сдать по прежней форме.
Земельный налог: шлифовка прошлогодних поправок
При изменении количественных или качественных характеристик земельного участка, повлиявших на его кадастровую стоимость, тоже применяют коэффициент Ки. Он учитывает полные месяцы владения участком до и после внесения в ЕГРН новой КС. Однако в отличие от плательщиков налога на имущество плательщикам земельного налога Ки был доступен и в
Как рассчитать земельный налог за 2018 г. с коэффициентом Ки, а также с коэффициентом Кв, который учитывает время владения участком, показала на примере Е.М. Филимонова в ходе семинара «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги».
Теперь соответствующие нормы гл. 31 НК скорректировали так, чтобы формулировки совпадали с аналогичными нормами об изменении КС для расчета налога на имущество. Причем для всех случаев корректировки КС, включая исправление ошибо
Итак, если случилась техническая ошибка или ошибка в расчете стоимости, которая завысила КС земельного участка, то исправленную стоимость следует применять задним числом со дня появления в ЕГРН ошибочной КС.
При изменении КС по жалобе плательщика в «кадастровую» комиссию или суд новую КС учитывайте задним числом со дня внесения в ЕГРН оспоренной КС.
И еще одна техническая поправка, аналогичная изменениям в гл. 30 НК: теперь в ст. 391 НК РФ прямо говорится, что с 2019 г. налоговая база по каждому земельному участку — его КС в ЕГРН по состоянию на 1 января. Но, как и в случае с налогом на имущество, так было и раньше, ведь при отсутствии КС база для уплаты налога отсутствовал
Платежи в «Платон» больше не будут уменьшать транспортный налог
Ожидаемое, но все равно малоприятное изменение по транспортному налогу касается владельцев большегрузов: с 01.01.2019 налог уже нельзя будет уменьшить на плату в систему «Платон». Льгота изначально была временной, на период с 2016 по 2018 г. включительно, и продлевать ее законодатель не
Напомню, что ввод в строй системы «Платон» в ноябре 2015 г. вызвал волну негатива со стороны плательщиков. Получилось, что один и тот же объект — грузовик с допустимой максимальной массой более 12 т — облагается двумя платежами с примерно одинаковым назначением. Ведь и транспортный налог, и плата «Платону» идут на содержание автодорог. С той лишь разницей, что налог — региональный, а плата — федеральная.
Тогда государство подсластило пилюлю и с 2016 г. разрешило вычитать плату «Платону» из транспортного налога. Кроме того, организации освободили от авансовых платежей по налогу за большегрузы. Но, как я уже сказала, только до 31.12.2018 включительн
Поскольку льгота по плате в «Платон» прекращает действовать, с 01.01.2019 транспортный налог за большегрузы придется платить полностью. А если закон субъекта РФ предусматривает авансовые платежи по налогу, то компаниям — владельцам большегрузов придется вновь платить и авансы.
Утешение только одно и довольно слабое — с 2019 г. весь исчисленный транспортный налог и всю плату «Платону» можно учесть в расходах как плательщикам налога на прибыль, так и «доходно-расходным» упрощенцам. Сейчас, как вы помните, в расходы идет что-то одно: либо превышение исчисленного транспортного налога над годовой платой, либо, наоборот, превышение платы над исчисленным налого
Как не ошибиться с учетом в расходах транспортного налога и платы «Платону» за 2018 г., рассказала Е.М. Филимонова на семинаре «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги».
Налог на профессиональный доход и другие спецрежимы
Зачем и где вводится новый спецрежим
В самом начале семинара я уже упоминала об эксперименте, который с 2019 г. будут проводить в четырех субъектах РФ. Там начнет действовать новый спецрежим — налог на профессиональный доход (НПД). Его цель — вывести из тени так называемых самозанятых.
Под ними понимаются граждане, которые зарабатывают на жизнь тем, что сами оказывают услуги и выполняют работы (в основном для физических лиц). Это, например, фотографы, домработницы, репетиторы, сиделки, няни, электрики, сантехники. А также те, кто продает разнообразные товары собственного изготовления — от тортиков до одежды.
Отслеживать таких людей трудно: их много, плату берут наличными или переводом на карту, зачастую без комментария к нему. Сначала законодатель предложил им патентную систему налогообложения (ПСН), но желаемого эффекта не добился. Цена спокойного сна, который можно обрести, заплатив налоги, оказалась для самозанятых слишком высокой.
Надо было зарегистрироваться в качестве ИП, купить патент, стоимость которого не зависит от реального дохода, а в конце года еще и заплатить достаточно существенную сумму страховых взносов. Опять-таки, без привязки к реальным доходам. К этому прибавилось и то, что с середины 2019 г. многие патентники должны будут приобрести ККТ.
Согласно закону часть ИП на ПСН вообще освобождена от применения онлайн-ККТ, а часть должна будет обзавестись кассами к 01.07.2019. Есть и те, кто обязан бить чеки уже с 01.07.2018. Об этом и многом другом А.И. Дыбов рассказал на семинаре «Отчет за III квартал 2018 года».
Вторая попытка склонить самозанятых к легализации — налоговые каникулы по НДФЛ для сиделок, нянь, репетиторов и помощников по хозяйству, которые легализовались в порядке, установленном п. 7.3 ст. 83 НК. Изначально каникулы ввели на 2017 и 2018 гг., но теперь продлили и на
Однако, видимо, и это не подтолкнуло перечисленные категории самозанятых выйти на свет. Сейчас ты уведомишь ИФНС, что зарабатываешь репетиторством, а когда каникулы кончатся, за тобой «придут»? Тем не менее если репетитор воспользовался этой нормой, то по доходам от преподавания НПД ему недоступен до
И вот перед нами третья попытка подвигнуть самозанятых к обелению — налог на профессиональный доход. На его уплату с 01.01.2019 по 31.12.2028 смогут перейти самозанятые, которые ведут деятельность в таких региона
— Москва;
— Московская область;
— Калужская область;
— Республика Татарстан.
Причем, на мой взгляд, самозанятый не должен одновременно вести деятельность на территории нескольких «экспериментальных» регионов. К этому выводу меня подталкивает п. 3 ст. 2 Закона
Вместе с тем мне непонятно, зачем вообще ввели ограничение по месту ведения деятельности и будут ли контролировать его соблюдение, а если будут, то как. Ведь человек может заявить, что работает на себя в Москве, но оказывать услуги в Московской области. А может и вовсе выйти за территорию эксперимента и вести деятельность, скажем, в Санкт-Петербурге или Новосибирске. Собирается ли ФНС как-то препятствовать этому, я не знаю. Поживем — увидим.
Кто может перейти на новый спецрежим
По общему правилу НПД доступен всем физлицам с российским и «евразийским» гражданством, включая зарегистрированных ИП. Причем обычному физлицу для уплаты НПД становиться ИП необязательно. Предприниматель, который решит перейти на новый спецрежим, свой статус не утратит, однако совмещать НПД с другими системами налогообложения не сможе
Не вправе применять НПД лица, которы
— привлекают работников по трудовым договорам;
— добывают и продают полезные ископаемые;
— занимаются посреднической деятельностью. Исключение — услуги по доставке товаров и приему платежей за них с расчетами через ККТ продавца;
— перепродают товары, кроме тех, которые какое-то время использовали для личных нужд. Например, купил самозанятый компьютер, поработал на нем и продал — так можно;
— продают подакцизные товары или товары, подлежащие обязательной маркировке. То есть табак со своей грядки или меховые шубы собственного пошива в рамках НПД реализовывать не получится.
Следовательно, если человек занимается чем-то из перечисленного, он — точно не плательщик НПД, даже когда утверждает обратное. Поэтому налоговые последствия сделок с ним будут такие же, как и сделок с обычными физлицами.
Максимальный доход самозанятого плательщика НПД не должен превышать 2,4 млн руб. в год. Если заработаете больше или начнете вести запрещенную деятельность, утратите право на новый спецрежим. Последствия этого в Законе не прописаны, но, думаю, как минимум бывшему самозанятому доначислят НДФЛ с доходов, по которым он платил
С каких доходов нельзя платить НПД
Кроме запретных видов деятельности, есть еще перечень доходов, которые не признаются объектом обложения НПД. А значит, выплачивая их самозанятому, организация и предприниматель тоже не должны учитывать его статус плательщика НПД. Речь идет о любых доходах в натуральной форме, а также, например, о доходах:
— от работы по трудовому договору. Поэтому НДФЛ и взносы с зарплаты самозанятого работодатель будет платить как обычно;
— от оказания услуг или выполнения работ по гражданско-правовым договорам, если заказчик — работодатель самозанятого или был работодателем менее 2 лет назад;
— от продажи недвижимости и транспортных средств, а также личного имущества. Помните наш пример с компьютером? Самозанятый может продать старый компьютер, но доход будет облагаться не НПД, а НДФЛ;
— от сдачи в аренду нежилой недвижимости. Для жилья ограничения нет, арендную плату за него можно облагать НПД.
Полный список доходов, с которых нельзя платить НПД, — в п. 2 ст. 6 Закона
Как применять новый спецрежим
Регистрация и все остальное общение самозанятых с налоговиками будут проходить в бесплатном мобильном приложении «Мой налог», которое, по идее, ФНС должна подготовить к 01.01.2019. Приложение может быть установлено на смартфон, планшет или компьютер. Через него же ФНС будет уведомлять самозанятых о сумме НПД, подлежащей уплате за месяц и принимать соответствующие сумм
А еще приложение нужно самозанятым для оформления чеков. Чек надо «выбить» и отдать покупателю в момент расчета наличными или электронными средствами платежа. В остальных случаях чек нужно сформировать и передать покупателю не позднее
Обычные онлайн-кассы плательщики НПД, включая предпринимателей, вправе не использовать. Данные чеков из мобильного приложения будут автоматически попадать к налоговикам. Покупателям чек можно передать на бумаге, в электронном виде, например по электронной почте, либо предложить контрагенту отсканировать
Ставка НПД — 4% от дохода, полученного от физлиц, и 6 % от дохода, если клиент — организация или
В этот налог уже включены взносы на ОМС, отдельно их платить не придется. А вот в системе ОПС самозанятые по умолчанию не застрахованы и пенсионные взносы могут не платить. Но при желании вправе начать делать это добровольно. И тогда период самозанятости попадет в страховой
Никакой отчетности в рамках нового спецрежима сдавать не придется. Налоговики будут узнавать только о тех доходах, которые плательщик НПД сам ввел в приложение «Мой налог». Но, возможно, инспекторы станут применять еще какие-то способы контрол
А пока глава ФНС рекомендовал подчиненным в 2019 г. не штрафовать самозанятых, которые перейдут на новый спецрежим. И эту идею уже одобрил Президент РФ.
Как организациям и ИП правильно сотрудничать с самозанятыми
Теперь о том, на что надо обратить внимание организациям и ИП, которые станут клиентами обычных физлиц — плательщиков НПД.
Если самозанятый не ваш действующий работник и не был им два последних года, то при заключении с ним договора на выполнение работ или оказание услуг вам не придется платить за него НДФЛ, взносы на ОПС и ОМС. Поэтому сотрудничество с самозанятыми может оказаться весьма выгодным.
Условие одно — вы должны убедиться в статусе плательщика НПД до проведения расчетов. Это влияет не только на обязанность исчислить НДФЛ и взносы, но и на налоговый учет выплат. Расходы на услуги или работы самозанятых можно учесть только по чеку из приложения «Мой налог». Никакие другие документы — накладные, акты и расходные кассовые ордера — не помогут. Нет чека — нет расход
Как же до получения чека убедиться, что человек, с которым вы заключаете договор, плательщик НПД? Ведь регистрировать самозанятых будут через мобильное приложение и через него же ФНС уведомит человека о постановке на
То есть официального документа, подтверждающего статус самозанятого, у него не будет. Однако ФНС обещает специальный сервис, на котором любой желающий сможет проверить честность слов физлица о том, что он — плательщик НПД.
Плюс я рекомендую указывать статус самозанятого в договоре с ним. И там же фиксировать реквизиты электронного сообщения налоговиков о постановке его на учет в качестве плательщика НПД. Пусть человек пришлет вам скриншот этого электронного сообщения. Наконец, если у вас наличные расчеты, будет разумно отдавать деньги только в обмен на чек из приложения «Мой налог».
Коэффициенты-дефляторы — 2019 для ЕНВД, ПСН и... УСН
Минэкономразвития увеличило коэффициенты-дефляторы на 2019 г. для расчета
| Налоговый режим | Коэффициент-дефлятор | |
| 2018 г. | 2019 г. | |
| 1,868 | 1,915 | |
| ПСН | 1,481 | 1,518 |
Для упрощенцев на 2019 г. министерство тоже установило коэффициент — 1,518. Но для них ничего не изменится. Индексировать предельные размеры доходов, которые позволяют перейти на УСН и продолжать применять этот спецрежим, надо только с 2020 г. Однако на период, пока коэффициент-дефлятор для УСН не нужен, Минэкономразвития все равно не освободили от обязанности его утверждать. Вот оно и утверждае
Напомню: чтобы перейти на УСН с 2019 г., доходы фирмы либо ИП за январь — сентябрь 2018 г. не должны превысить 112,5 млн руб. А действующим упрощенцам нельзя заработать за 2019 г. больше 150 млн руб., иначе их ждет принудительный возврат на
Региональные власти смогут снижать ставку ЕСХН
Как известно, базовая ставка ЕСХН — 6%. Но с 01.01.2019 регионам дают право снижать ее вплоть до 0%. Сделать это можно для всех ЕСХНщиков, а можно и разделить ставки в зависимост
— от видов производимой сельхозпродукции, работ и услуг;
— от размера доходов от продажи своей сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, выполнения работ и оказания услуг;
— от места ведения предпринимательской деятельности;
— от средней численности работников.
Законодатель надеется, что регионы используют поправку, дабы предоставить налоговые каникулы компаниям сельскохозяйственной отрасли. Но, насколько я знаю, пока таким правом воспользовались лишь власти Кемеровской и Свердловской областей. Оба региона на период
