Взносы: классика

Расчет по взносам-2018: форма и срок сдачи

Ни форма, ни срок представления расчета по взносам к отчетной кампании за 2018 г. не поменялись. Сдать его нужно не позднее 30.01.2019, а образец по-прежнему утвержден Приказом ФНС № ММВ-7-11/551@, поправок не было. Но в будущем они понадобятся, хотя бы в связи с отменой пониженных тарифов взносов для упрощенцев с льготными видами деятельности.

Об отмене пониженных тарифов и прочих поправках по взносам читайте в отчете о семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года»

К слову, если организация не ведет деятельность, это не повод забыть о расчете по взносам. Как пояснили налоговики, в этом случае они ждут нулевую отчетность. Все дело в том, что гл. 34 НК не освобождает фирму от обязанности отчитаться по взносам при отсутствии выплат. Оно и понятно, ведь в любой компании есть хотя бы один работник — директор. Значит, есть и обязанность представить расчетПисьмо ФНС от 16.07.2018 № БС-4-11/13691@.

Если вовсе не сдать нулевой расчет, то велика вероятность штрафа и блокировки банковского счета. Напомню, что опоздание с нулевым расчетом будет стоить вам 1000 руб. Что до блокировки счета, то для «уснувшей» компании это не такая уж страшная кара. Но, согласитесь, лучше обойтись без этогоп. 3.2 ст. 76, п. 1 ст. 119 НК РФ.

Расчет во взносам-2018: начисления уволенному сотруднику и выплаты по ГПД

Рассчитаться с уволенным человеком нужно в последний день его работы. Чаще всего так и бывает. Но случается, что сотрудник уже уволился, а ему полагается какая-то доплата за период его работы. Причем даже не важно, облагается она взносами или нет. В любом случае ее нужно будет как-то отражать в расчете.

Вопрос лишь в том, в расчете за какой период нужно это сделать. С подразд. 1.1, 1.2 разд. 1 и приложением 2 к разд. 1 все понятно, их заполняют нарастающим итогом. А вот в разд. 3 включают только выплаты за последние 3 месяца.

ФНС в Письме № БС-4-11/23628@ от декабря 2018 г. пришла к выводу, что выплаты уволенному сотруднику нужно показывать в разд. 3 расчета за период их начисления. Если работник, предположим, уволился в сентябре 2018 г., а в октябре того же года вы начислили ему премию за III квартал 2018 г., то она должна попасть в расчет за 2018 г., включая и его разд. 3. Подавать уточненный расчет за 9 месяцев 2018 г. не нужноп. 22.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Человек без регистрации ИП, заключивший с организацией гражданско-правовой договор (ГПД) на выполнение работ или оказание услуг, для государства застрахован только по ОПС и ОМС, но не на случай болезни или в связи с материнством. Поэтому взносы на ВНиМ с выплат в его пользу не исчисляют. ФНС разъяснила, что исходя из этого и нужно заполнять расчет по страховым взносамПисьмо ФНС от 31.07.2018 № БС-4-11/14783.

Другими словами, в приложении 2 к разд. 1 не надо указывать:

— по стр. 010 — «ГПДшников» как застрахованных лиц;

— по стр. 020 и 030 — начисления в их пользу.

Ведь взносы нужно платить только с выплат лицам, застрахованным по ВНиМ. Нет государственной страховки — нет взносов — нет данных в приложении 2 к разд. 1. Соответственно, в стр. 180 разд. 3 нужно поставить признак «2». Это означает, что человек, по которому вы представляете персонифицированные сведения в рамках ОПС, не застрахован на случай болезни или в связи с материнством.

Расчет во взносам-2018: переплата пособия за прошлый период

В ситуации, когда работнику завысили пособие, возникает два вопроса. Правомерно ли удержать разницу из зарплаты сотрудника? Можно ли скорректировать ошибку в расчете по взносам за период ее обнаружения?

Ответ на первый вопрос есть в Законе № 255-ФЗ. Взыскать с работника излишне выплаченную сумму пособия допустимо только в двух случаях:

— если ошибка чисто арифметическая;

— если документы, которые принес человек, содержат недостоверные данные. Например, больничный оказался поддельным.

Во всех остальных ситуациях вы можете лишь попросить работника вернуть переплаченную сумму пособия, вдруг он пойдет навстречу. А если нет, плакали ваши денежки, как говоритсяп. 4 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Письмо ФСС от 20.08.2007 № 02-13/07-7922.

Ответ на второй вопрос дала ФНС в Письме № БС-4-11/22193@ от ноября 2018 г. Выплата завышенного пособия приводит к тому, что сумма расходов на цели соцстраха по стр. 070 приложения 2 разд. 1 оказывается завышенной, а сумма взносов к уплате по стр. 090 — заниженной. И поэтому вы должны подать уточненку за период начисления «ошибочного» пособия. Но прежде заплатить недоимку и пенип. 1 ст. 54, подп. 1 п. 4, п. 7 ст. 81 НК РФ.

Раздел 3 расчета придется включить в уточненку, если работник отказался вернуть излишне выплаченную сумму пособия. Тогда на переплату придется начислить и пенсионные взносы. Раздел 3 в уточненном расчете заполняйте только на этого человека. Общая сумма выплат в стр. 210 разд. 3 для него не изменится, но база для исчисления взносов на ОПС в стр. 220 и сумма этих взносов в стр. 240 увеличатсяп. 1.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Расчет во взносам-2018: пособие на погребение

Пособие на погребение, как известно, выплачивают за счет ФСС родственникам умершего работника. На сумму пособия компания уменьшает страховые взносы на ВНиМ к уплате. Если, конечно, не участвует в пилотном проекте по прямым выплатам из Фонда. Показывают пособие по стр. 090 приложения 3 расчета, а в составе общей суммы расходов на соцстрах — в стр. 070 приложения 2.

Однако в связи с выплатой пособия на погребение не нужно подавать на родственника умершего разд. 3 расчета. Он с вами трудовыми отношениями не связан и застрахованным по ОПС не считаетсяПисьмо ФНС от 03.09.2018 № БС-4-11/16962@.

Но пособие на погребение положено также и работнику, потерявшему, например, несовершеннолетнего ребенка. И хотя взносами на ОПС эта выплата не облагается, ее нужно отразить по стр. 210 разд. 3 в общей сумме начисленных выплатп. 22.26 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Ведь с работником у вас трудовые отношения есть и почти любые начисления в его пользу — объект для пенсионных взносов. Просто с некоторых сумм, включая государственные пособия, вы эти взносы не платите в силу ст. 422 НК РФп. 1 ст. 420 НК РФ.

СЗВ-М с признаком «доп»: компанию не наказали, а ее директора — да

Форму СЗВ-М за декабрь 2018 г. нужно было сдать не позднее 15.01.2019. Обычно с ней нет проблем, да и сама форма, в отличие от той же СЗВ-СТАЖ, не менялась. И пошагово рассматривать порядок заполнения нет смысла.

Обратимся к другим «интересностям». Так, в октябре 2018 г. ВС рассмотрел административное дело директора, которого оштрафовали за опоздание с представлением СЗВ-М. Суть спора была вот в чем.

В январе 2017 г. фирма заключила ГПД с физлицами. Работы велись 7 месяцев, в июле результаты приняли и оплатили. В сентябре 2017 г. компания спохватилась и подала на «ГПДшников» СЗВ-М с признаком «доп» за весь период с января по июль. Пенсионный фонд посчитал: подача дополняющей формы означает, что сведения по форме СЗВ-М с признаком «исх» за январь — июль были неполными, а значит, и недостоверными. Компания получила штраф 21 000 руб.500 руб. х 6 чел. х 7 мес., а директор отделался предупреждением за каждого работника. Хотя мог получить и штраф от 300 до 500 руб. за «голову»ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; статьи 4.1.1, 15.33.2 КоАП РФ.

Арбитражный суд встал на сторону компании, и штраф удалось отменить. Судьи посчитали, что ПФР рассмотрел дело формально, не вникал в подробности и не учел все обстоятельства. Кроме того, в деле были и процедурные нарушенияПостановление 8 ААС от 05.04.2018 № 08АП-960/2018.

Директор тоже вину не признал и подал жалобу на административное постановление в суд общей юрисдикции. Казалось бы, при наличии вступившего в силу арбитражного решения по делу компании победа была у него в кармане. Но не срослось: суды общей юрисдикции, а затем и ВС единогласно решили, что директор совершил административный проступок. И предупреждение ему вынесли справедливо.

Довод руководителя о том, что по тому же самому эпизоду арбитраж решил дело в пользу фирмы, действия не возымел. ВС счел, что это не имеет отношения к административному делу, мол, ответственность компании — финансово-правовая, а у нас тут — административкаПостановление ВС от 19.10.2018 № 50-АД18-9.

СЗВ-СТАЖ за 2018 г.: что нового и старого

В декабре 2018 г. появилось, а 01.01.2019 вступило в силу Постановление Правления ПФР № 507п с новыми формами СЗВ-СТАЖ, ОДВ-1, СЗВ-КОРР и СЗВ-ИСХ. Поскольку нормативный документ вступил в силу до крайнего срока сдачи СЗВ-СТАЖ за 2018 г., а это 01.03.2019, то отчитаться нужно будет по новой форме.

Впрочем, новой ее можно назвать с большой натяжкой. Изменилась не столько форма, сколько порядок ее представления и заполнения в отдельных случаях.

Так, Постановление № 507п снова сделало неоднозначным ответ на вопрос, надо ли представлять СЗВ-СТАЖ на руководителя — единственного участника организации, если с ним не подписан трудовой договор. Сравните старый и новый порядки представления формы и поймете, о чем я.

Старый порядок позволял Минтруду и ПФР утверждать, что СЗВ-СТАЖ на руководителей — единственных участников нужно сдавать в любом случае, независимо от наличия трудового договора. Новый же порядок заполнения формы такого четкого указания не даетПисьма Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846; ПФР от 07.06.2018 № 08/30755 (п. 2).

Потому многие сейчас пишут, что СЗВ-СТАЖ за 2018 г. на таких директоров можно не представлять. Но я бы до официальной отмашки поостерегся. И если к 01.03.2019 письма не появятся, я бы все же представил форму на руководителя — единственного участника, работающего без трудового договора.

Другое заметное отличие — правила заполнения гр. 14 СЗВ-СТАЖ, если работник уволился аккурат 31 декабря отчетного года. По-старому там нужно было поставить «Х». Теперь же надо просто вписать дату увольнения в формате 31.12.гггг. В случае с СЗВ-СТАЖ за 2018 г. — 31.12.2018. Если же человек уволился до этой даты, гр. 14, как и прежде, заполнять вообще не надоп. 2.3.36 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п (утратило силу); п. 2.3.36 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п.

Работник запросил выписку из формы СЗВ-СТАЖ? Это не проблема. Как ее оформить, читайте в статье Е.О. Калинченко «Готовим выписки из СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ».

Вот и все заметные отличия в порядке представления и заполнения СЗВ-СТАЖ, если сравнивать с отчетной кампанией за 2017 г. А вот что не изменилось, так это правила проставления кода «ДЛОТПУСК» в гр. 10 формы. Им отмечают только периоды ежегодных оплачиваемых отпусков. Для других видов отпусков свои обозначения. Так, код для отпускаПисьмо ПФР от 07.06.2018 № 08/30755 (п. 1); Коды «Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения», используемые при заполнении форм «Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ)»... утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п:

— по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет — «ДЕТИ»;

— по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет — «ДЛДЕТИ»;

— за свой счет — «НЕОПЛ».

Расходы на медосмотры работников

В сентябре 2018 г. ФНС в Письме № БС-4-11/16963@ высказала согласованную с Минфином позицию по взносам с расходов организаций на медосмотр работников. Налоговики рассмотрели как прямую оплату медуслуг поликлинике, так и вариант с компенсацией работнику, потратившему на это деньги из своего кармана.

Как вы понимаете, коллеги, обеспечить медосмотры — прямая обязанность работодателя и выгоды у работника здесь нет ни в первом, ни во втором случае. Однако налоговая служба такие тонкости учитывать не стала и рассмотрела проблему чисто формально.

В первой ситуации, когда компания заключает договор с медучреждением, все хорошо. Эти расходы страховыми взносами не облагают. Чтобы сделать такой вывод, налоговикам даже гл. 34 НК не понадобилась — хватило ст. 213 ТК РФ. Нет выплат в пользу работника — нет и взносов.

Но в случае, когда работнику компенсировали расходы на медосмотр, дела ожидаемо плохи. Выплата, выражаясь канцеляритом, «имела место». Есть и трудовые отношения между сторонами. А довершает дело то, что в списке льготных выплат из ст. 422 НК такая компенсация отсутствует.

Закономерный итог — компенсацию работнику его расходов на медосмотры надо облагать взносами. И то, что эта компенсация связана с исполнением трудовых обязанностей, налоговиков ни капли не смущает.

Хорошо еще, что для целей НДФЛ все не так сурово. Материальной выгоды от компенсации работнику никакой, это всего лишь возврат потраченных средств. Поэтому доходом выплата быть не может и НДФЛ не облагаетсяПисьмо Минфина от 26.07.2018 № 03-04-06/52404.

Остается добавить, что если после предварительного медосмотра у соискателя выявлены противопоказания для работы, то облагать взносами компенсацию его затрат не нужно. Соискатель — не работник, трудовых отношений у вас с ним не возникло, а значит, нет и объекта обложения взносами.

Компенсация за задержку зарплаты

Компенсация за задержку зарплаты — вечный камень преткновения между компаниями и проверяющими. С переходом разъяснительной работы по взносам от Минтруда к Минфину и ФНС была робкая надежда, что в рамках одного ведомства позиция уж точно будет непротиворечивой. Ведь налоговики давно разрешают не облагать компенсацию НДФЛ. Такого же подхода мы ждали и по страховым взносам. Но увы.

Раз за разом Минфин выпускает письма, в которых заставляет начислять взносы на компенсацию за задержку зарплаты. Мол, не облагаются согласно ст. 422 НК только компенсации в понимании ст. 164 ТК. А именно — выплаты в возмещение каких-либо затрат работника, которые он вынужден нести в рамках трудовых отношений. Что до компенсации за опоздание с зарплатой, то это мера материальной ответственности работодателя. Для нее подходящего пункта в ст. 422 НК нет, и взносы надо исчислитьПисьмо Минфина от 24.09.2018 № 03-15-06/68161.

Конечно, здесь нужно вспомнить Постановление Президиума ВАС № 11031/13. Его приняли еще во время действия Закона № 212-ФЗ, и вывод там однозначный — компенсацию взносами не облагать.

С тех пор нормы, на которые опирались судьи, хоть и переехали в гл. 34 НК, но не поменялись. Потому на это решение по-прежнему ссылаются суды всех инстанций. Но, увы, налоговики выводы ВАС пока упорно игнорируютПостановление 2 ААС от 18.10.2018 № 02АП-7327/2018; Письмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@.

Ежемесячная выплата в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет

Итак, выплаты и компенсации, установленные законодательно, взносами не облагаютподп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Но есть одна распространенная выплата, которая установлена не законом, а Указом Президента РФ. Это выплата родителю в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет — аж 50 руб. в месяц. Несмотря на то что платят эти деньги по президентскому Указу, Минфин приравнял сумму к компенсации, установленной законодательно. Следовательно, на нее тоже не надо начислять страховые взносыУказ Президента от 30.05.94 № 1110; Письмо Минфина от 16.10.2018 № 03-15-05/74302.

Правда, если компания выплачивает сумму большую, чем установлено Указом, то право не платить взносы с «излишка» придется доказывать в суде. И шансы на успех велики, поскольку выплата носит ярко выраженный социальный характерПостановления 15 ААС от 23.01.2018 № 15АП-21665/2017.

Премии к празднику или юбилею

Праздничные и юбилейные премии стоят особняком от остальных премий, поскольку не связаны с трудовой деятельностью работника. Но для страховых взносов Минфин не видит разницы между ними.

Именно это следует из Письма № 03-15-06/76608 от октября 2018 г. Чиновники через запятую перечисляют премии за производственные результаты, премии к праздникам и памятным датам. Дальше ссылаются на отсутствие всего списка в ст. 422 НК РФ и требуют начислить взносы.

Суды же не так прямолинейны. Главное условие, при котором можно избежать взносов, — праздничные премии не должны входить в систему оплаты труда сотрудников и не должны зависеть от результатов производственной деятельности. Тогда суд, вероятно, будет на стороне работодателяПостановления АС ЦО от 30.08.2017 № Ф10-3222/2017; АС ПО от 20.01.2017 № Ф06-16587/2016.

Если же премия к празднику выплачивается только при хороших производственных показателях или при отсутствии дисциплинарных взысканий у работника, то здесь и суд не поможет. Взносы надо исчислитьПостановление АС ДВО от 10.04.2015 № Ф03-396/2015.

Преобразование обнуляет предельную базу страховых взносов

В 2018 г. чиновники четырежды ответили на вопрос, как быть со страховыми взносами с выплат сверх предельной базы при преобразовании фирмы. Напомню, что это изменение организационно-правовой формы, например когда АО становится ООО, ФГУП — АО или наоборот.

Чисто с юридической точки зрения одна организация заканчивает свое существование и появляется новая. Соответственно, для «почившей» компании расчетный период по взносам закончился, а для «новорожденной» только начался. А значит, и предельную базу по взносам нужно копить заново.

Налоговики уверяют, что база по взносам не входит в круг прав и обязанностей, которые правопредшественник передает правопреемнику. В свою базу правопреемник будет включать только выплаты, которые начислил со дня регистрацииПисьмо ФНС от 19.09.2018 № БС-4-11/18298@.

Таким образом, если у фирмы много высокооплачиваемых сотрудников, преобразование лучше проводить в начале года, тогда обнуление предельной базы не сильно ударит по карману. Если же так не выходит, то придется заложить в бюджет преобразования дополнительные затраты на взносы.

Читать далее