Примеры заполнения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Зарплата за декабрь 2018 г.

А теперь по традиции расскажу, как заполнить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в различных ситуациях. Начнем с зарплаты за декабрь 2018 г. и разберем, что делать, если ее выплатили в декабре 2018 г. или в январе 2019 г. Впрочем, для 2-НДФЛ это некритично, порядок заполнения справки одинаковый. А вот для 6-НДФЛ все по-другому.

К слову, для зарплаты дата получения дохода — всегда последний день месяца, за который она начислена. Даже если деньги выплачены значительно позже. Например, ФНС прокомментировала ситуацию, в которой зарплата за январь была выплачена аж в марте. Дата получения дохода здесь — 31.01Письмо ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18094.

Но вернемся к декабрьской зарплате.

Пример. Зарплата за декабрь 2018 г. в справке 2-НДФЛ независимо от даты выплаты

/ условие / Зарплата Иванова за декабрь 2018 г. — 40 000 руб., НДФЛ с зарплаты по ставке 13% — 5200 руб. Зарплату за вторую половину декабря 2018 г. Иванов получил 09.01.2019.

/ решение / Заполним разд. 2 и приложение к справке 2-НДФЛ за 2018 г. только с учетом приведенных данных.

Несмотря на то что зарплата выплачена, а НДФЛ с нее удержан и перечислен в январе 2019 г., в справке 2-НДФЛ за 2018 г. налог отражается удержанным и уплаченным. В результате разд. 2 справки и приложение к ней должны выглядеть так.

Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

Ставка налога13

Общая сумма дохода	4 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0		Сумма фиксированных авансовых платежей	0 – – – – – – – – – –
Налоговая база	4 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0		Сумма налога перечисленная	5 2 0 0 – – – – – – –
Сумма налога исчисленная	5 2 0 0 – – – – – – –	Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом		0 – – – – – – – – – –
Сумма налога удержанная	5 2 0 0 – – – – – – –	Сумма налога, не удержанная налоговым агентом		0 – – – – – – – – – –

Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода

Номер справки1––––––

Отчетный год2018

Ставка налога13

Месяц	Код дохода/Код вычета	Сумма дохода/Сумма вычета
1 2	2 0 0 0	4 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	– – –	0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0

В разд. 1 6-НДФЛ за 2018 г. декабрьскую зарплату показывают в стр. 020, а исчисленный с нее налог — в стр. 040. Как удержанный покажите НДФЛ по стр. 070 расчета за 2018 г., только если выплатили зарплату в декабре 2018 г. Если это произошло в январе 2019 г., то налог с декабрьской зарплаты пойдет в стр. 070 6-НДФЛ за I квартал 2019 г.

В разд. 2 6-НДФЛ за 2018 г. декабрьскую зарплату и налог с нее в любом случае не отражают. Но все это лучше показать на примерах.

Пример. Зарплата за декабрь 2018 г., выплаченная в декабре 2018 г., в расчете 6-НДФЛ

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Зарплата за декабрь 2018 г. перечислена 29.12.2018. Остальные условия — в таблице.

Зарплата за декабрь, руб.	1 000 000
НДФЛ по ставке 13%, руб.	130 000
Установленная гл. 23 НК РФ дата:
— получения дохода в виде зарплаты	31.12.2018
— удержания НДФЛ	29.12.2018
— перечисления НДФЛ	09.01.2019*

* С учетом переносап. 7 ст. 6.1 НК РФ.

/ решение / Заполним расчет 6-НДФЛ за 2018 г. и за I квартал 2019 г. только с учетом приведенных данных.

1. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 2018 г.

Сведения о зарплате за декабрь 2018 г. в разд. 2 расчета не вносят. А его разд. 1 надо заполнить так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

	Сумма начисленного дохода
020	1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0
	Сумма исчисленного налога
040	1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – –

Итого по всем ставкам

	Сумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2018 г., пришлась на IV квартал 2018 г., поэтому налог отражен по стр. 070 разд. 1 расчета за 2018 г.
070	1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – –
	Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
080	0 – – – – – – – – – – – – – –

2. Заполнение расчета за I квартал 2019 г.

Сведения о зарплате за декабрь 2018 г. в разд. 1 расчета не вносят.

Установленный гл. 23 НК РФ срок перечисления НДФЛ в бюджет с зарплаты за декабрь 2018 г. с учетом правил переноса пришелся на январь 2019 г. Поэтому данные о ней следует показать в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. так.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	3 1 . 1 2 . 2 0 1 8 Так как последний рабочий день 2018 г. (день выплаты зарплаты) не совпадает с последним календарным днем месяца, в разд. 2 расчета дата удержания налога (29 декабря) предшествует дате получения дохода (31 декабря). Это не ошибка	130	1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0
110	2 9 . 1 2 . 2 0 1 8 Так как последний рабочий день 2018 г. (день выплаты зарплаты) не совпадает с последним календарным днем месяца, в разд. 2 расчета дата удержания налога (29 декабря) предшествует дате получения дохода (31 декабря). Это не ошибка	140	1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – –
120	0 9 . 0 1 . 2 0 1 9

Пример. Зарплата за декабрь 2018 г., выплаченная в январе 2019 г., в расчете 6-НДФЛ

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 9-го числа следующего месяца. Остальные условия — в таблице.

Зарплата за декабрь, руб.	1 000 000
НДФЛ по ставке 13%, руб.	130 000
Установленная гл. 23 НК РФ дата:
— получения дохода в виде зарплаты	31.12.2018
— удержания НДФЛ	09.01.2019
— перечисления НДФЛ	10.01.2019

/ решение / Заполним расчет 6-НДФЛ за 2018 г. и за I квартал 2019 г. только с учетом приведенных данных.

1. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 2018 г.

Сведения о зарплате за декабрь в разд. 2 расчета не вносят. А его разд. 1 надо заполнить так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

	Сумма начисленного дохода
020	1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0
	Сумма исчисленного налога
040	1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – –

Итого по всем ставкам

	Сумма удержанного налогаДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2018 г., пришлась на I квартал 2019 г., соответственно, эту сумму по стр. 070 разд. 1 расчета за 2018 г. не отражают. Не отражают ее и по стр. 080 в качестве неудержанного НДФЛ
070	0 – – – – – – – – – – – – – –
	Сумма налога, не удержанная налоговым агентомДата удержания НДФЛ, исчисленного с зарплаты за декабрь 2018 г., пришлась на I квартал 2019 г., соответственно, эту сумму по стр. 070 разд. 1 расчета за 2018 г. не отражают. Не отражают ее и по стр. 080 в качестве неудержанного НДФЛ
080	0 – – – – – – – – – – – – – –

2. Заполнение расчета за I квартал 2019 г.

Сумму НДФЛ с декабрьской зарплаты, удержанную в январе 2019 г., включаем в стр. 070 разд. 1 расчета, а по его стр. 020 и 040 не отражаем. Раздел 2 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. надо заполнить так.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ даты удержания и перечисления НДФЛ с зарплаты за декабрь 2018 г. пришлись на январь, соответствующие данные следует показать в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 г., а не за 2018 г.

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	3 1 . 1 2 . 2 0 1 8	130	1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0
110	0 9 . 0 1 . 2 0 1 9	140	1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – –
120	1 0 . 0 1 . 2 0 1 9

Премии

Другая популярная выплата работникам — премия. Нелишним будет повторить, что датой получения дохода в видеПисьма Минфина от 03.09.2018 № 03-04-06/62848; ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18094:

— ежемесячной премии считается последний день месяца, за который она начислена;

— остальных премий (квартальных, годовых, разовых) — день выплаты.

Ориентируясь на эти даты, вы без труда заполните расчет 6-НДФЛ. Зарплату и премию за декабрь, выплаченные вместе, покажите в одном блоке стр. 100—140 разд. 2 6-НДФЛ. Если же премию вы заплатили в последний рабочий день 2018 г. — 29 декабря, то включите ее в разд. 2 расчета за I квартал 2019 г. В справке 2-НДФЛ все трудовые премии указывайте с кодом 2002Приказ ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@; Письмо ФНС от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@.

Пример. Премии в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ

/ условие / Работнику 28.12.2018 вместе с зарплатой и ежемесячной премией, предусмотренной трудовым договором, выплатили премию за год.

Остальные условия в таблице.

Вид дохода	Сумма, руб.		Дата		Срок перечисления НДФЛ
Вид дохода	дохода	НДФЛ по ставке 13%	получения дохода	удержания НДФЛ	Срок перечисления НДФЛ
Зарплата за декабрь	25 000	3 250	31.12.2018	28.12.2018	29.12.2018
Ежемесячная премия за декабрь	5 000	650	31.12.2018	28.12.2018	29.12.2018
Премия за год	20 000	2 600	28.12.2018	28.12.2018	29.12.2018
Итого	50 000	6 500	х	х	х

/ решение / Заполним справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за 2018 г. с учетом приведенных данных.

1. В приложении к справке 2-НДФЛ за 2018 г. премии нужно показать в блоке строк, отдельных от строк для зарплаты. Общая сумма премий декабря — 25 000 руб.5000 руб. + 20 000 руб. = 25 000 руб.

Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода

Номер справки2––––––

Отчетный год2018

Ставка налога13

Месяц	Код дохода/Код вычета	Сумма дохода/Сумма вычета
1 2	2 0 0 0	2 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	– – –	0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0
1 2	2 0 0 2	2 5 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	– – –	0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0

2. Все доходы, выплаченные 28.12.2018, и НДФЛ с них отражаем и в разд. 1, и в разд. 2 годового 6-НДФЛ. Ведь срок уплаты налога в этом случае — 29.12.2018 — пришелся на IV квартал 2018 г. В итоге разд. 1 и 2 расчета должны выглядеть так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

	Сумма начисленного дохода
020	5 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	Сумма исчисленного налога
040	6 5 0 0 – – – – – – – – – – –

Итого по всем ставкам

	Сумма удержанного налога
070	6 5 0 0 – – – – – – – – – – –

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	3 1 . 1 2 . 2 0 1 8	130	3 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 Ежемесячную премию показываем в одном блоке строк с зарплатой
110	2 8 . 1 2 . 2 0 1 8	140	3 9 0 0 – – – – – – – – – – –
120	2 9 . 1 2 . 2 0 1 8
100	2 8 . 1 2 . 2 0 1 8	130	2 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 Годовая премия становится доходом в день выплаты, поэтому отражена в отдельном блоке стр. 100—140
110	2 8 . 1 2 . 2 0 1 8	140	2 6 0 0 – – – – – – – – – – –
120	2 9 . 1 2 . 2 0 1 8

Имущественный вычет по расходам на покупку жилья

Уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный вычет работник может принести в любом месяце, и часто это не январь. О том, что НДФЛ с начала года и до месяца, когда человек принес уведомление, считается излишне удержанным и налог нужно вернуть, уже никто не спорит.

Так что возьмите у работника заявление и в течение 3 месяцев перечислите деньги на его банковский счет. Переплату возвращайте за счет НДФЛ, исчисленного к уплате в бюджет с доходов работника и его коллегп. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 05.09.2017 № 03-04-05/56959.

В Письме № БС-4-11/18095 от сентября 2018 г. ФНС рассказала, как отразить эту операцию в 6-НДФЛ. Главное — уточненные расчеты за прошлые кварталы сдавать не нужно. Сумму вычета указывайте в стр. 030 разд. 1 расчета начиная с квартала, в котором работник принес уведомление.

В стр. 070 продолжайте показывать НДФЛ, удержанный у работника, не уменьшайте его на возвращенную сумму. Внесите ее в стр. 090 в квартале перечисления денег работнику.

В разд. 2 6-НДФЛ возврат налога не отражайте. В справке 2-НДФЛ возвращенный налог также отдельно не показывайтепп. 4.4, 4.9 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.

Пример. Имущественный вычет в отчетности по НДФЛ

/ условие / Организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа следующего месяца. Зарплата за декабрь выплачена 29.12.2018.

Работник Петров с окладом 100 000 руб. в октябре 2018 г. принес уведомление № 123 от 01.10.2018 из ИФНС № 28 на имущественный вычет 2 000 000 руб.

Работодатель предоставил вычет с начала года, пересчитал НДФЛ и в октябре вернул Петрову излишне удержанный налог в сумме 117 000 руб.100 000 руб. х 13% х 9 мес. = 117 000 руб.

Начиная с октября и до конца 2018 г. НДФЛ с зарплаты Петрова не удерживался. Остальные условия — в таблице.

Месяц 2018 г.	Сумма, руб.			Установленная гл. 23 НК РФ дата
Месяц 2018 г.	Доход всех работников	Вычет Петрова	НДФЛ, удержанный по ставке 13%	получения дохода	удержания НДФЛ	перечисления НДФЛ
Январь — август	8 000 000	—	1 040 000 (в том числе у Петрова — 104 000 руб.100 000 руб. х 13% х 8 мес. = 104 000 руб.)	—	—	—
Сентябрь	1 000 000	—	130 000 (в том числе у Петрова — 13 000 руб.100 000 руб. х 13% = 13 000 руб.)	30.09.2018	05.10.2018	08.10.2018
Октябрь	1 000 000	1 000 000100 000 руб. х 10 мес. = 1 000 000 руб.	117 000*	31.10.2018	02.11.2018	06.11.2018
Ноябрь	1 000 000	100 000	117 000(1 000 000 руб. – 100 000 руб. ) х 13% = 117 000 руб.	30.11.2018	05.12.2018	06.12.2018
Декабрь	1 000 000	100 000	117 000	31.12.2018	29.12.2018	09.01.2019
Итого	12 000 000	1 200 000	1 521 000	х	х	х

* В октябре 2018 г. организация не удерживала НДФЛ с зарплаты Петрова и вернула ему налог, излишне удержанный в течение 9 месяцев 2018 г., — 117 000 руб. за счет налога, исчисленного с доходов других работников. Поэтому НДФЛ к перечислению в бюджет за октябрь 2018 г. равен нулю. Петров в октябре получил на руки 217 000 руб., из которых 100 000 руб. — зарплата, а 117 000 руб. — возвращенный налог100 000 руб. + 117 000 руб. = 217 000 руб..

Заполним справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ только с учетом приведенных данных.

/ решение / Разделы 2, 3 и приложение к справке 2-НДФЛ о доходах Петрова за 2018 г. будут выглядеть так.

Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

Ставка налога13

Общая сумма дохода	1 2 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0		Сумма фиксированных авансовых платежей	0 – – – – – – – – – –
Налоговая база	0 – – – – – – – – – – – – – – . 0 0		Сумма налога перечисленная	0 – – – – – – – – – –
Сумма налога исчисленная	0 – – – – – – – – – –	Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом		0 – – – – – – – – – –
Сумма налога удержанная	0 – – – – – – – – – –	Сумма налога, не удержанная налоговым агентом		0 – – – – – – – – – –

Раздел 3. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычетыВычет на покупку квартиры показываем только в разд. 3 с кодом 311, а в приложении к справке не отражаем

Код вычета	Сумма вычета	Код вычета	Сумма вычета
3 1 1	1 2 0 0 0 0 0 . 0 0	– – –	0 – – – – – – . 0 0
– – –	0 – – – – – – . 0 0	– – –	0 – – – – – – . 0 0
– – –	0 – – – – – – . 0 0	– – –	0 – – – – – – . 0 0

Код вида уведомления1

Номер уведомления123––––––––––––

Дата выдачи уведомления01.10.2018

Код налогового органа, выдавшего уведомления7728

Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода

Номер справки3––––––

Отчетный год2018

Ставка налога13

Месяц	Код дохода/Код вычета	Сумма дохода/Сумма вычета
0 1	2 0 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0
	– – – Вычет на покупку квартиры показываем только в разд. 3 с кодом 311, а в приложении к справке не отражаем	0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0
0 2	2 0 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0
	– – –	0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0
0 3	2 0 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0
	– – –	0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0
0 4	2 0 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0
	– – –	0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0
0 5	2 0 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0
	– – –	0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0
0 6	2 0 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0
	– – –	0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0
0 7	2 0 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0
	– – –	0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0
0 8	2 0 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0
	– – –	0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0
0 9	2 0 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0
	– – –	0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0
1 0	2 0 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0
	– – –	0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0
1 1	2 0 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0
	– – –	0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0
1 2	2 0 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0
	– – –	0 – – – – – – – – – – – – – . 0 0

2. Расчет 6-НДФЛ за 2018 г. будет выглядеть так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

	Сумма начисленного доходаДанные о зарплате за декабрь и предоставленном вычете надо включить в стр. 020 и 030 разд. 1 расчета за 2018 г.
020	1 2 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – . 0 0
	Сумма налоговых вычетовДанные о зарплате за декабрь и предоставленном вычете надо включить в стр. 020 и 030 разд. 1 расчета за 2018 г.
030	1 2 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0
	Сумма исчисленного налога
040	1 4 0 4 0 0 0 – – – – – – – –

Итого по всем ставкам

	Сумма удержанного налогаНДФЛ, удержанный с доходов работников с января по декабрь включительно
070	1 5 2 1 0 0 0 – – – – – – – –
	Сумма налога, возвращенная налоговым агентомНДФЛ, возвращенный работнику
090	1 1 7 0 0 0 – – – – – – – – –

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицПоскольку установленные гл. 23 НК РФ даты удержания и перечисления НДФЛ с зарплаты за сентябрь 2018 г. пришлись на октябрь 2018 г., соответствующие данные показываем в разд. 2 расчета за 2018 г. Дата перечисления НДФЛ с декабрьской зарплаты пришлась на январь 2019 г., поэтому сведения о ней надо будет показать в разд. 2 расчета за I квартал 2019 г.

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	3 0 . 0 9 . 2 0 1 8	130	1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0
110	0 5 . 1 0 . 2 0 1 8	140	1 3 0 0 0 0 – – – – – – – – –
120	0 8 . 1 0 . 2 0 1 8
100	3 1 . 1 0 . 2 0 1 8	130	1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0
110	0 2 . 1 1 . 2 0 1 8	140	1 1 7 0 0 0 – – – – – – – – –
120	0 6 . 1 1 . 2 0 1 8
100	3 0 . 1 1 . 2 0 1 8	130	1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0
110	0 5 . 1 2 . 2 0 1 8	140	1 1 7 0 0 0 – – – – – – – – –
120	0 6 . 1 2 . 2 0 1 8

Бывает и обратная ситуация. Предоставили вычет, а потом выяснили, что у работника нет права на него. Как заполнить 6-НДФЛ? Если перерасчет провели в пределах одного года, то уточненные расчеты за прошлые отчетные периоды сдавать не нужно. Правильные суммы надо показывать в расчете начиная с того квартала, в котором вы пересчитали налогПисьма ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095; УФНС по г. Москве от 03.07.2017 № 13-11/099595.

Дивиденды

Еще одна выплата, которую надо отразить в НДФЛ-отчетности, — дивиденды. В Письме № БС-4-11/12266@ от июня 2018 г. ФНС объяснила, как заполнить расчет и справку, если организация не только выплачивает, но и сама получает дивиденды.

В этом случае НДФЛ исчисляют с разницы между дивидендами, начисленными участнику-физлицу, и дивидендами, полученными компанией в части, которая приходится на человека. Так работает вычет с дивидендов.

В итоге сумма дивидендов, подлежащая выплате, и сумма, с которой исчислен НДФЛ, различаются. Какую из них включать в стр. 020 и 025 разд. 1 расчета 6-НДФЛ?

По мнению ФНС, сумму дивидендов, распределенную в пользу физлиц, то есть ту, что указана в решении участников. А в стр. 030 расчета следует вписать сумму вычета с дивидендов. Ведь эту строку заполняют по кодам из Приказа ФНС № ММВ-7-11/387@. В нем для такого вычета есть код 601 «Сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов».

Напомню, дата получения дохода для дивидендов — день их выплаты. В этот же день надо удержать НДФЛ. А перечислить удержанный налог надо не позднее следующего рабочего дняп. 6 ст. 226 НК РФ.

Дивиденды, выплаченные в последний рабочий день 2018 г. — 29 декабря, в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за 2018 г. не показывайте. Их место в разд. 2 расчета за I квартал 2019 г.

В приложении к справке 2-НДФЛ покажите полную сумму дивидендов, включая налог по коду дохода 1010. В поле «Код вычета» укажите код 601, а в поле «Сумма вычета» — сумму, уменьшающую налоговую базу по дивидендам для конкретного человека.

Пример. Дивиденды в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ

/ условие / 10.10.2018 организация выплатила дивиденды за полугодие 2018 г. участнику Сидорову с долей 20% — 300 000 руб. На дату решения о выплате дивидендов в расчете налога не учтены дивиденды, которые получила сама организация, — 200 000 руб.

/ решение / Рассчитаем НДФЛ с дивидендов Сидорова.

1. Вычет по НДФЛ с дивидендов — 40 000 руб., налоговая база — 260 000 руб., налог с дивидендов — 33 800 руб., к выплате Сидорову — 266 200 руб.200 000 руб. x 20% = 40 000 руб.; 300 000 руб. – 40 000 руб. = 260 000 руб.; 260 000 x 13% = 33 800 руб.; 300 000 руб. – 33 800 руб. = 266 200 руб.

2. Раздел 2 и приложение к справке 2-НДФЛ о доходах Сидорова за 2018 г. надо заполнить так.

Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

Ставка налога13

Общая сумма дохода	3 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0		Сумма фиксированных авансовых платежей	0 – – – – – – – – – –
Налоговая база	2 6 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0		Сумма налога перечисленная	3 3 8 0 0 – – – – – –
Сумма налога исчисленная	3 3 8 0 0 – – – – – –	Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом		0 – – – – – – – – – –
Сумма налога удержанная	3 3 8 0 0 – – – – – –	Сумма налога, не удержанная налоговым агентом		0 – – – – – – – – – –

Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода

Номер справки4––––––

Отчетный год2018

Ставка налога13

Месяц	Код дохода/Код вычета	Сумма дохода/Сумма вычета
0 1	1 0 1 0	3 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0
	6 0 1	4 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0

3. Расчет 6-НДФЛ за 2018 г. должен выглядеть так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

	Сумма начисленного доходаУказываем сумму дивидендов, распределенную в пользу Сидорова, не уменьшая ее на вычет с дивидендов
020	3 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0
	В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендовУказываем сумму дивидендов, распределенную в пользу Сидорова, не уменьшая ее на вычет с дивидендов
025	3 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0
	Сумма налоговых вычетовОтражаем вычет с дивидендов Сидорова
030	4 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	Сумма исчисленного налога
040	3 3 8 0 0 – – – – – – – – – –

Итого по всем ставкам

	Сумма удержанного налога
070	3 3 8 0 0 – – – – – – – – – –

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	1 0 . 1 0 . 2 0 1 8	130	3 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0
110	1 0 . 1 0 . 2 0 1 8	140	3 3 8 0 0 – – – – – – – – – –
120	1 1 . 1 0 . 2 0 1 8

Кстати, АО при выплате дивидендов физлицам справки 2-НДФЛ не сдает. Вместо этого общество по каждому человеку заполняет приложение 2 к декларации по налогу на прибыль. АО на спецрежиме заполняет только титульный лист и приложения 2 к ней. Последний день срока сдачи декларации за 2018 г. — 28.03.2019подп. 3 п. 2 ст. 226.1, п. 4 ст. 230 НК РФ; п. 1.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Да и срок уплаты НДФЛ с дивидендов для АО другой — не позднее месяца со дня их выплатып. 4 ст. 214, подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ; Письмо Минфина от 04.09.2018 № 03-04-06/63158.

Доплата среднего заработка за истекший год

Еще одна выплата, о которой я хочу поговорить, — доплата среднего заработка за командировку, состоявшуюся в прошлом году, а то и раньше. Например, пересчет заработка потребуется из-за выплаты премии за год командировки.

В целях НДФЛ средний заработок за время командировки относят к оплате труда. Поэтому он считается полученным в последний день месяца, за который начислен.

Если вы доплачиваете средний заработок за прошлогоднюю командировку, то придется сдать в ИФНС уточненный расчет 6-НДФЛ за тот же год. Корректировке в нем подлежит только разд. 1. В разд. 2 доплату надо показать в 6-НДФЛ за период перечисления денег работнику. Также придется подать и уточненную справку 2-НДФЛ за год командировкиПисьмо ФНС от 18.10.2018 № БС-4-11/20351@.

Пример. Доплата к среднему заработку за командировку за истекший год в расчете 6-НДФЛ

/ условие / С 01.03.2017 по 06.03.2017 работник был в командировке, 10.10.2018 ему доплатили средний заработок за нее, пересчитав выплату с учетом премии за 2016 г. Сумма доплаты — 5000 руб., НДФЛ по ставке 13% — 650 руб.

/ решение / Заполним расчет 6-НДФЛ только с учетом приведенных данных.

1. Раздел 1 уточненного расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. будет выглядеть так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %

010

	Сумма начисленного доходаОтдельные суммы приведены для наглядности. В реальности они будут внутри общих сумм дохода, исчисленного и удержанного налога за I квартал 2017 г. соответственно
020	5 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0
	Сумма исчисленного налогаОтдельные суммы приведены для наглядности. В реальности они будут внутри общих сумм дохода, исчисленного и удержанного налога за I квартал 2017 г. соответственно
040	6 5 0 – – – – – – – – – – – –

Итого по всем ставкам

	Сумма удержанного налогаОтдельные суммы приведены для наглядности. В реальности они будут внутри общих сумм дохода, исчисленного и удержанного налога за I квартал 2017 г. соответственно
070	6 5 0 – – – – – – – – – – – –

2. В разд. 2 6-НДФЛ за 2018 г. доплату к командировке и НДФЛ с нее нужно показать так.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	3 1 . 0 3 . 2 0 1 7	130	5 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0
110	1 0 . 1 0 . 2 0 1 8	140	6 5 0 – – – – – – – – – – – –
120	1 1 . 1 0 . 2 0 1 8