Имущественные налоги
Налог на имущество: подарки КС и ВС по движимым ОС
Последняя часть нашей встречи пройдет под знаком имущественных налогов. Правда, крайний срок представления декларации по основному из них — налогу на имущество — наступит только 01.04.2019 (30 марта — суббота). Но ничто не мешает вам отчитаться раньше. Поэтому с него и начне
Форму декларации по налогу на имущество возьмите из Приказа ФНС
О сути поправок по налогу на имущество, а также по транспортному и земельному налогам, действующих с 2019 г., рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».
В декларации за 2018 г., а то и в уточненных декларациях за 2016 и 2017 гг. вы вправе учесть подарки от Конституционного и Верховного судов, которые они преподнесли в конце 2018 г. Оба подарка касаются обложения движимых ОС
Как вы помните, в таких случаях ОС приходилось облагать налогом на имущество, а вот остальная «движимость» подобного рода льготировалась — сначала на федеральном, а в 2018 г. на региональном уровн
Инспекторы подходили к ограничению сугубо формально: подробности получения ОС от тех же взаимозависимых лиц их не интересовали. Важен был сам факт взаимозависимости. В результате получающей стороне приходилось платить налог с «движимости», которая у передающей взаимозависимой стороны:
1) не была ОС вовсе. То есть, например, одна компания холдинга по заказу другой собирала объект ОС, на учет его у себя не ставила, а отдавала заказчику как товар;
2) была ОС, но льготировалась, поскольку имущество принято к учету в 2013 г. или позже.
Первое признал несправедливым ВС в Определении
В итоге, если вы платили налог на имущество по движимым ОС из ситуации 1 или 2, то сейчас имеете право на зачет или возврат переплаты. Естественно, подходы ВС и КС применимы и к реорганизации, и к ликвидации. Только помните о трехлетнем сроке на зачет либо возврат налоговой переплат
Налог на имущество: перепроверьте деление ОС на движимые и недвижимые
Как известно, с 2019 г. движимые ОС вообще не объект обложения налогом на имущество. А до этого почти все они льготировались. Так что проблема правильной квалификации имущества актуальна и для отчетной кампании за 2018 г., и для последующих.
Итак, в октябре 2018 г. Письмом
Прежде всего, инспекторы должны посмотреть, есть ли запись об объекте в ЕГРН. Если да, то это, безусловно, недвижимость. Впрочем, сомнительно, что в этом случае какая-то организация осмелится записать ОС в «движимость».
Если сведений в ЕГРН нет, то налоговики обязаны проверить, прочно ли связан объект с землей и можно ли его переместить без крупного ущерба назначению. Для этого инспекторы изучат документы технического учета или технической инвентаризации, разрешение на строительство или ввод в эксплуатацию, а также проектную документацию на создание объекта или о его характеристиках.
В этом же Письме ФНС отметила, что в ходе проверки налоговики:
— могут проводить осмотры, назначать экспертизы, привлекать специалистов, истребовать документы и информацию;
— не должны делать выводы лишь на основании документов, составленных организацией в одностороннем порядке. Имеются в виду, например, заключения или протоколы заседаний технических комиссий.
Что это значит? А то, что, даже если компания сама оформит бумаги о квалификации ОС в качестве «движимости», в том числе подтвержденные заключениями экспертов, это не гарантия от претензий ИФНС.
В следующих разъяснениях ФНС привела примеры объектов, которые налоговики наверняка будут относить к недвижимости. Так, в Письме
А в Письме
Справка
Для целей налога на имущество недвижимостью являются также вложения арендатора в неотделимые улучшения арендованного имущества, расходы на которые арендодатель не компенсирует. В декларации за 2018 г. арендатору нужно показать их стоимость в «недвижимом»
В этом же разделе следует отразить данные по объектам недвижимости, которые формально соответствуют условиям обложения по кадастровой стоимости, но не включены в региональный перечень таких объектов на
Транспортный налог: плата «Платону» в декларации
Займемся транспортным налогом (ТН). Возможно, 2018 г. станет последним годом, за который придется представить декларацию по ТН. Сейчас налоговая служба активно продвигает идею ее отмены. Посмотрим, чем дело кончится. Но за 2018 г. отчитаться придется — сделать это нужно не позднее 01.02.2019. Форму декларации вы найдете в Приказе ФНС
Поскольку с тех пор документ не менялся, трудностей быть не должно. Остановлюсь только на уходящей в прошлое льготе по вычету из суммы транспортного налога платы в систему «Платон». Благо и повод есть — Письмо ФНС
Итак, чиновники напомнили, что владельцы грузовиков с разрешенной максимальной массой свыше 12 т не должны были платить в 2018 г. авансовые платежи по ТН. Соответственно, не надо отражать их (платежи) и в декларации за 2018 г. Но вот исчислять авансы все равно нужно было, дабы определить, что и в какой сумме учитывать в налоговых расходах по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев 2018 г.
Что касается механизма зачета, напомню, налог к уплате рассчитывают так. Из годового ТН за конкретный грузовик нужно вычесть годовую сумму платы за него же. Если сумма ТН к уплате отрицательная, то налог равен нулю. Ну а сама отрицательная сумма — остаток платы «Платону», который можно учесть в расходах для целей налога на прибыль или налога при УСН.
В конце Письма
| Строка декларации по ТН | Что должно быть вписано в строку |
| 023 — 027 разд. 1 | «0», поскольку строки предназначены для отражения исчисленных к уплате авансовых платежей за |
| 190 разд. 2 | Сумма исчисленного ТН по конкретному грузовику до вычета платы «Платону» |
| 280 разд. 2 | «40200» — код налогового вычета в виде платы |
| 290 разд. 2 | Сумма платы по конкретному грузовику за 2018 г. |
| 300 разд. 2 | Исчисленная сумма ТН по конкретному грузовику за минусом платы «Платону». «0» — если плата превысила сумму налога по стр. 190 разд. 2 |
Учтите, если грузовик перешел к вам при реорганизации в порядке правопреемства, то «платоновским» вычетом вы сможете воспользоваться только после того, как зарегистрируете в системе «Платон» свою компанию и грузови
Также обратите внимание: если за вашу фирму плату перечислил кто-то другой, пусть даже и по вашей просьбе, то применить «платоновский» вычет вы не сможет
Земельный налог: если у участка нет кадастровой стоимости либо она изменилась вслед за разрешенным видом его использования
Вот и финал нашего семинара — земельный налог (ЗН). Начало разговора о нем будет похоже на начало обсуждения транспортного налога. Декларацию по ЗН, возможно, отменят, но за 2018 г. ее нужно сдать. Форму декларации возьмите из Приказа ФНС
Земли в стране много, а потому кадастровая оценка до сих пор охватывает отнюдь не все участки. То есть вполне возможна ситуация, когда участок на праве собственности у компании есть, а кадастровой стоимости у него нет. Что делать?
Ответ в декабре 2018 г. дала ФНС Письмом
Таким образом, декларацию по ЗН за 2018 г. компании придется представить. Однако все суммовые показатели будут в ней нулевыми. Естественно, платить в бюджет тоже ничего не придется.
Еще интересный момент. Вы помните, коллеги, что с 2018 г. при исчислении ЗН можно применять коэффициент Ки. Он позволяет внутри года учесть изменение кадастровой стоимости земли, в частности,
Но ключевая фраза здесь — внутри года. Распространить корректировку кадастровой стоимости по этому основанию на предыдущие годы нельзя — это не предусмотрено гл. 31 НК РФ. Исключение одно — ранее вид разрешенного использования был указан в ЕГРН ошибочно. Что и пояснила ФНС Письмом
Остальные нюансы исчисления налога на имущество, транспортного и земельного налогов за 2018 г., а также заполнения и представления деклараций по ним вы найдете в отчете о семинаре Е.М. Филимоновой «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги».
